建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：總承包方 建筑行業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 有效措施

一、我國建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)具體分析

據(jù)調(diào)查顯示，我國建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)主要分為兩大類，一種是納稅金額重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)，另一種是嚴(yán)重的稅款金額滯納風(fēng)險(xiǎn)。其中第一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是由兩種規(guī)定變化造成的，分別是可以抵扣的相關(guān)項(xiàng)目規(guī)定和扣繳義務(wù)規(guī)定。

（一）轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小

在以往的舊條例中是這樣規(guī)定的：工程總包方的營業(yè)額是需要排除所有分包方和轉(zhuǎn)包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營業(yè)額。

新規(guī)定里這樣闡述：總包方的營業(yè)額是自身獲得的所有價(jià)款及價(jià)款以外的所有費(fèi)用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。

伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉(zhuǎn)包抵扣業(yè)務(wù)被取消了，只有分包業(yè)務(wù)才能享有差額征稅的待遇。國家頒布相關(guān)文件規(guī)定，嚴(yán)肅禁止建筑工程實(shí)行轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)包行為的具體表現(xiàn)刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手給他人；另一種是把承包工程的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行肢解，重點(diǎn)是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區(qū)別開來，分包給不同的人。國家頒布的相關(guān)文件中，不僅只有一條強(qiáng)調(diào)建筑業(yè)中轉(zhuǎn)包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關(guān)法律法規(guī)都做出了重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。針對建筑工程出現(xiàn)轉(zhuǎn)包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國家已嚴(yán)厲禁止轉(zhuǎn)包行為，相應(yīng)的轉(zhuǎn)包價(jià)款必定會被扣除在營業(yè)額的計(jì)算中。

由于相關(guān)規(guī)定的革新已逐步與法律法規(guī)相吻合，建筑業(yè)總包方倘若在工程進(jìn)行的過程中出現(xiàn)任意違法違規(guī)行為，都會直接導(dǎo)致抵扣款項(xiàng)發(fā)票無法發(fā)揮其作用，很大程度的增加了稅務(wù)壓力，造成繳稅金額重復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

現(xiàn)如今，新條例規(guī)定建筑業(yè)已經(jīng)不擁有差額征稅的優(yōu)惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區(qū)分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項(xiàng)目歸為一類，以便于抵扣分包款額。

（二）總包方的扣繳義務(wù)被取消

新條例推出后，相關(guān)規(guī)定也發(fā)生改變，以往的扣繳義務(wù)人是由建筑工程的總包方的總負(fù)責(zé)人承擔(dān)，現(xiàn)在卻取消了。

國家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務(wù)去代扣營業(yè)稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個(gè)人，都是不被相關(guān)稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項(xiàng)目執(zhí)行中，分包方務(wù)必要學(xué)會拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進(jìn)行。

雖然，總包方以往履行的扣繳義務(wù)已被取消，分包方的納稅行為變得獨(dú)立起來，為了幫助總包方順利的申報(bào)相關(guān)抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發(fā)票作為憑證依據(jù)提供給總包方，同時(shí)要求所需繳納的稅金要根據(jù)抵扣之后的差額進(jìn)行計(jì)算。倘若分包方的數(shù)據(jù)發(fā)票提供不能及時(shí)完成，導(dǎo)致總包方相關(guān)抵扣的申報(bào)過程難以得到批準(zhǔn)，從而致使嚴(yán)重的稅收金額重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）預(yù)付款額納稅時(shí)間發(fā)生變化

在關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定方面，以往與現(xiàn)在也有很大的不同。以往要求的納稅時(shí)間是納稅人明確獲得營業(yè)收入的當(dāng)天，而現(xiàn)如今的納稅時(shí)間細(xì)化為兩種情況，一種是納稅人在進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)和進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)；另一種是不動產(chǎn)的銷售工作最終獲得營業(yè)收入的當(dāng)天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是需納稅的時(shí)間。

以往，總包方履行納稅義務(wù)一般是在建筑項(xiàng)目工程大約進(jìn)行到中后期階段的時(shí)候，總包方通過與業(yè)主辦理相關(guān)的結(jié)算手續(xù)，然后到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)正式履行納稅義務(wù)，其中預(yù)付款額，暫時(shí)不需繳稅。自新條例推出后，計(jì)稅方式發(fā)生了全新的變化，預(yù)售款額的稅務(wù)必須及時(shí)交付，若不能及時(shí)完成，會導(dǎo)致稅款金額滯納風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅影響了自身的信譽(yù)，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求罰款。

二、強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施

（一）努力符合抵扣項(xiàng)目相關(guān)新規(guī)定

為符合折扣相關(guān)項(xiàng)目的新規(guī)定要求，在建筑工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業(yè)必須自覺執(zhí)行查賬征稅，分包方首先不能是個(gè)人，最重要的是必須具備較強(qiáng)的建筑資質(zhì)。建筑項(xiàng)目的及時(shí)備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務(wù)行為都需及時(shí)詳細(xì)的記載，一定程度的給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了便利，同時(shí)，分包方需要及時(shí)的向總包方提供相關(guān)繳稅的發(fā)票作為憑證，便于總包方申報(bào)相關(guān)稅收的抵扣。新條例中對于抵扣的限制問題要時(shí)刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優(yōu)惠待遇。同時(shí)，總包方想要順利享有差額抵扣優(yōu)惠，必須按照法律要求保證申報(bào)程序的完整。

（二）努力適應(yīng)扣繳義務(wù)取消的局面

面對扣繳義務(wù)的取消，僅僅注重分包方的嚴(yán)謹(jǐn)選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內(nèi)容的重要性也不容忽視，現(xiàn)在，總包方與分包方在合同內(nèi)容的簽署上普遍存在一個(gè)誤區(qū)，將稅收價(jià)格排在工程總價(jià)之外。不管應(yīng)繳稅額是由分包方自己承擔(dān)還是由總包方代為承擔(dān)，分包方的實(shí)體不會改變，其在分包合同的性質(zhì)也不會改變，要求必須履行納稅義務(wù)，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發(fā)生不必要的糾紛。

工程的計(jì)量和結(jié)算手續(xù)需要及時(shí)辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發(fā)票申請業(yè)務(wù)已經(jīng)不能向以往一樣，全權(quán)由總包方一方承擔(dān)，同時(shí)總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務(wù)被取消，總包方?jīng)]有權(quán)利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結(jié)算手續(xù)等一系列相關(guān)手續(xù)的及時(shí)辦理，快速得到發(fā)票，有效節(jié)約時(shí)間。

針對分包方開票業(yè)務(wù)中的問題，必須強(qiáng)化其管理工作。在建筑業(yè)中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時(shí)相關(guān)專業(yè)知識及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發(fā)票業(yè)務(wù)存在的問題發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)從而影響到工程的進(jìn)程，必須要加大管理力度，要求每個(gè)分包方都需定期及時(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，必須保證相關(guān)發(fā)票的規(guī)范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據(jù)提供工作不能及時(shí)的完成，總包方可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互協(xié)商，保證工作的順利進(jìn)行。

（三）努力符合預(yù)付款額納稅時(shí)間的變化

針對預(yù)收的稅金，必須嚴(yán)格根據(jù)新條例中的時(shí)間要求履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)收款項(xiàng)由開具收據(jù)形式向及時(shí)申報(bào)及時(shí)納稅轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務(wù)，有效避免滯納風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效保證企業(yè)良好形象的樹立，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的不斷提升。

針對工程的進(jìn)度款和結(jié)算款，盡管存在部分未能收到款項(xiàng)，仍需及時(shí)的繳納稅收，這樣做不僅符合會計(jì)核算的原則要求，同時(shí)使權(quán)責(zé)發(fā)生制也得到有效保障，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、結(jié)束語

自國家針對建筑業(yè)制定了新條例以來，稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，建筑業(yè)想要有效的避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)就必須努力符合稅務(wù)相關(guān)新規(guī)定的要求，針對轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小；總包方的扣繳義務(wù)被取消以及預(yù)付款額納稅時(shí)間發(fā)生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發(fā)現(xiàn)自身的不足并努力改善。建筑業(yè)通過落實(shí)本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞 “營改增” 房地產(chǎn)業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

“營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。房地產(chǎn)和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點(diǎn)的重要內(nèi)容，從以往經(jīng)驗(yàn)看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。隨著“營改增”試點(diǎn)工作的不斷深入，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開、虛抵的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將日漸成為國稅系統(tǒng)日管和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。

一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點(diǎn)

房地產(chǎn)業(yè)，又稱房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動的生產(chǎn)活動。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營范圍廣，流動性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點(diǎn)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財(cái)務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點(diǎn)后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將成為國稅機(jī)關(guān)的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風(fēng)險(xiǎn)高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進(jìn)度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會出現(xiàn)不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進(jìn)項(xiàng)相對較多，項(xiàng)目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項(xiàng)增加，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少，項(xiàng)目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、認(rèn)證等的要求比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點(diǎn)后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開發(fā)商利用建筑承包商虛開發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，并有可能擔(dān)負(fù)刑責(zé)。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。

二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）周期長、資金占用量大的行業(yè)特點(diǎn)，容易產(chǎn)生偷、欠稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時(shí)間跨度較長，從幾個(gè)月到兩年或三年不等，而在實(shí)踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認(rèn)為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業(yè)通常在工程項(xiàng)目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時(shí)候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，法律意識淡薄

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報(bào)計(jì)稅依據(jù)真實(shí)性不高的問題，有相當(dāng)部分建筑業(yè)納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表存在虛報(bào)現(xiàn)象，申報(bào)表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營實(shí)際存在較大出入。

（三）管理部門之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞

稅務(wù)機(jī)關(guān)與建委、財(cái)政、監(jiān)察等部門的協(xié)作和配合不夠全面，對當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目的詳細(xì)信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項(xiàng)目的承包權(quán)通常是采用招標(biāo)、競標(biāo)的方式而取得的，而在這個(gè)過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質(zhì)等條件進(jìn)行審核，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不能加入競招標(biāo)的過程，不能從源頭掌握建筑工程項(xiàng)目的具體施工計(jì)劃進(jìn)程，從而難以對建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程進(jìn)行源頭管控。

三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度

針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實(shí)際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對“營改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識進(jìn)行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際工作中遇到的各種“營改增”問題進(jìn)行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺落實(shí)相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴(yán)把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)日常監(jiān)管

針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開隱患較高的實(shí)際情況，在增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)上，堅(jiān)持從嚴(yán)管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況嚴(yán)格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當(dāng)”，避免在試點(diǎn)期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門，積極加強(qiáng)對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具情況進(jìn)行摸底，對使用過程中發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具有異常的，要及時(shí)跟蹤，必要時(shí)，立即收繳，切實(shí)堵住發(fā)票“虛開”的口子。

（三）嚴(yán)把專票證認(rèn)證審核關(guān)，強(qiáng)化注銷環(huán)節(jié)的審查

充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，積極開展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報(bào)情況等不定期抽查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時(shí)核對其生產(chǎn)經(jīng)營情況，必要時(shí)，及時(shí)移交評估、稽查部門，嚴(yán)防“虛抵”風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅源管理部門要加強(qiáng)對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對票貨不符、賬實(shí)不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開”“虛抵”的情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。

（四）加強(qiáng)部門間的合作，堵塞征管漏洞

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關(guān)部門的信息交流，定期開展數(shù)據(jù)信息交換，努力實(shí)現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r(shí)掌握稅源動態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問題，切實(shí)堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為青島科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 靳東升.“營改增”的意義及效果[J].注冊稅務(wù)師，2013（12）.

[2] 張.“營改增”中存在問題的探究[D].山東大學(xué)，2014.

篇3

1、風(fēng)險(xiǎn)因素與后果

1.1、設(shè)計(jì)方面

水利工程建設(shè)從立項(xiàng)到實(shí)施，一般要經(jīng)歷可行性研究、初步設(shè)計(jì)與審批、施工圖設(shè)計(jì)與審核、工程招投標(biāo)、工程建設(shè)施工階段、竣工驗(yàn)收以及后評價(jià)，歷時(shí)時(shí)間較長。在工程建設(shè)實(shí)施階段后，業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1.1、工程設(shè)計(jì)失誤

在施工圖設(shè)計(jì)階段，注重工程設(shè)計(jì)與整體工程的協(xié)調(diào)，而忽略了設(shè)計(jì)與工程沿線環(huán)境的協(xié)調(diào)，沒有很好的全面考慮工程整體與環(huán)境、工程個(gè)體與環(huán)境的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些設(shè)計(jì)不適應(yīng)具體的環(huán)境條件。工程建設(shè)進(jìn)入實(shí)施階段后，工程設(shè)計(jì)與工程建設(shè)實(shí)地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規(guī)劃時(shí)，渠道截?cái)嘞噜忀^近的兩條道路而只對其中一條道路規(guī)劃了橋梁，給當(dāng)?shù)厝罕娚a(chǎn)生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進(jìn)度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時(shí)，橋梁與渠道垂直交叉，設(shè)計(jì)的橋梁建造完成后與原道路現(xiàn)狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調(diào)整原規(guī)劃，重新設(shè)計(jì)渠系建筑物的型式。

1.1.2、工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)

在工程建設(shè)規(guī)劃時(shí)，存在建設(shè)內(nèi)容漏項(xiàng)問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設(shè)施不完善。如部分渠段渠堤外未設(shè)計(jì)排水溝，不能恢復(fù)原有的排水系統(tǒng)，暴雨季節(jié)排水不暢，造成農(nóng)田或果園受淹，引發(fā)同當(dāng)?shù)厝罕姷拿埽蔀樽璧K工程建設(shè)順利進(jìn)行的因素。為化解矛盾，推進(jìn)工程建設(shè)順利進(jìn)行，理順當(dāng)?shù)嘏潘到y(tǒng)，只能變更設(shè)計(jì)，增加排水溝。

1.1.3、工程結(jié)構(gòu)的變更

工程結(jié)構(gòu)的變更主要表現(xiàn)在建筑物的基礎(chǔ)工程和襯砌工程中。基礎(chǔ)工程由于地質(zhì)勘探范圍的局限，實(shí)際地質(zhì)條件與地質(zhì)勘探情況存在一定的差異，如地質(zhì)勘探報(bào)告上為土基，實(shí)際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)進(jìn)行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質(zhì)勘探與工程建設(shè)實(shí)施時(shí)間的差異，受氣象、環(huán)境條件的影響，地下水位發(fā)生了變化，有的區(qū)域地下水位高于勘探時(shí)水位，排水困難。為了保證襯砌質(zhì)量和襯砌結(jié)構(gòu)的安全，不得不對施工圖的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行變更，增設(shè)內(nèi)排水系統(tǒng)。

設(shè)計(jì)變更對業(yè)主來說，承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)是增加工程建設(shè)投資和延遲工程建設(shè)進(jìn)度。

1.2、工程監(jiān)理方面

工程監(jiān)理是按照監(jiān)理合同、建設(shè)合同對工程施工進(jìn)行全過程、全方位的管理，落實(shí)“三控二管一協(xié)調(diào)”的職能。對業(yè)主而言，監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心、專業(yè)技術(shù)水平是業(yè)主面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。表面看來承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不大，實(shí)際上面臨的隱患較多。監(jiān)理工程師責(zé)任心不強(qiáng)，不能很好的履行監(jiān)理職責(zé)，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業(yè)主；監(jiān)理工程師的專業(yè)技術(shù)水平不高，就不能有效地監(jiān)督管理施工單位的施工行為，及時(shí)糾正施工中存在的質(zhì)量、進(jìn)度控制問題。如此，業(yè)主單位承擔(dān)的巨大風(fēng)險(xiǎn)是工程建設(shè)過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設(shè)質(zhì)量也很難保證。

1.3、工程施工方面

工程施工方面的風(fēng)險(xiǎn)，涉及的范圍廣、內(nèi)容多，是業(yè)主方風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之中。現(xiàn)階段，施工單位的選擇都是采用招投標(biāo)制，實(shí)施合同管理，風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方向應(yīng)該放在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)管理上。

1.3.1、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

施工單位是工程建設(shè)質(zhì)量控制的主體，監(jiān)理單位根據(jù)業(yè)主的授權(quán)對施工單位進(jìn)行監(jiān)督管理，對質(zhì)量管理賦有重要的責(zé)任。這樣，并不能否認(rèn)業(yè)主在施工質(zhì)量控制中的主導(dǎo)作用和監(jiān)督管理職能，在加強(qiáng)對監(jiān)理單位、施工單位管理的前提下，應(yīng)該積極參與建設(shè)程序管理、工序質(zhì)量管理，落實(shí)工程質(zhì)量全過程、全方位管理的指導(dǎo)思想，規(guī)避質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.1.1更換原材料

根據(jù)規(guī)定，在施工準(zhǔn)備階段，對工程中使用的原材料送質(zhì)量檢測單位進(jìn)行委托檢測，只有合格的原材料才能應(yīng)用于工程建設(shè)。而在實(shí)際施工中，由于施工單位受利益驅(qū)動，為了降低建設(shè)成本，以次充好，而監(jiān)理單位對材料報(bào)驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，缺少現(xiàn)場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現(xiàn)實(shí)際使用的原材料與設(shè)計(jì)要求、委托檢測報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗(yàn)中采用的是16~31.5mm級配，實(shí)際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導(dǎo)致的后果是，增加了工程建設(shè)質(zhì)量控制的難度，工程建設(shè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)到設(shè)計(jì)要求，質(zhì)量評定時(shí)也難以符合有關(guān)規(guī)范的規(guī)定，極易產(chǎn)生不合格工程。

1.3.1.2偷工減料

偷工減料顧名思義就是減少作業(yè)時(shí)間和減少材料用量。有些施工單位受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在施工工序上減少作業(yè)時(shí)間，不按照規(guī)定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴(yán)格的規(guī)范要求，實(shí)際操作時(shí)，入倉時(shí)不根據(jù)混凝土拌合物的下落高度采取相應(yīng)的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時(shí)不采用人工平倉，不按照設(shè)計(jì)的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時(shí)，振搗間距、振搗時(shí)間不一致，容易造成振搗不實(shí)和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設(shè)計(jì)要求、規(guī)范規(guī)定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經(jīng)驗(yàn)，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。有些已經(jīng)成了某些管理人員見怪不怪的習(xí)慣，甚至標(biāo)榜為經(jīng)驗(yàn)。這種現(xiàn)象的存在，對質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理來說是極大的挑戰(zhàn)。

1.3.1.3不履行建設(shè)程序

堅(jiān)持建設(shè)程序管理是工程建設(shè)參與方履行建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)工程建設(shè)參與方加強(qiáng)質(zhì)量管理的有效方式，是及時(shí)解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強(qiáng)質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。不堅(jiān)持建設(shè)程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產(chǎn)生管理不嚴(yán)格的錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致施工中的蠻干行為，質(zhì)量控制措施處在失控的狀態(tài)。有些施工單位認(rèn)為，按照建設(shè)程序來控制工程質(zhì)量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時(shí)實(shí)施，影響施工的進(jìn)度，而有意識地放棄建設(shè)程序。在水利工程建設(shè)實(shí)行監(jiān)理制后，工序質(zhì)量管理在施工單位“三檢制”的基礎(chǔ)上，監(jiān)理工程師擔(dān)負(fù)著工序質(zhì)量的抽檢職責(zé)。現(xiàn)實(shí)中，有些責(zé)任心不強(qiáng)的監(jiān)理工程師，放松了對工序質(zhì)量的控制，沒有落實(shí)上道工序不合格，不能進(jìn)入下道工序施工的要求，為整體工程質(zhì)量埋下了隱患。

業(yè)主方的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，主要承擔(dān)因工程質(zhì)量較差，導(dǎo)致的后期運(yùn)行管理費(fèi)用較高及工程運(yùn)行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。

1.3.2、進(jìn)度延遲風(fēng)險(xiǎn)

施工進(jìn)度控制與施工質(zhì)量控制、工程投資控制具有密切的關(guān)聯(lián)性，對工程建設(shè)來說具有非常明顯的實(shí)效性。產(chǎn)生進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是施工單位的進(jìn)度計(jì)劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經(jīng)過合理的計(jì)算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經(jīng)驗(yàn)編制的。這種進(jìn)度計(jì)劃在編制時(shí)，就失去了控制的價(jià)值，施工進(jìn)度只能靠現(xiàn)場的實(shí)際調(diào)度來控制，帶有極大的隨意性，進(jìn)度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進(jìn)度的延遲作為結(jié)局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設(shè)實(shí)際的進(jìn)度計(jì)劃，但是未能充分考慮氣象因素、環(huán)境因素對進(jìn)度計(jì)劃的影響，缺少應(yīng)急措施，導(dǎo)致施工進(jìn)度計(jì)劃在某一影響因素下，不能正常實(shí)施，造成進(jìn)度計(jì)劃的延遲。尤其是環(huán)境因素的影響，對落實(shí)進(jìn)度計(jì)劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風(fēng)險(xiǎn)。三是施工單位制定了比較詳細(xì)、完善、符合工程建設(shè)實(shí)際的進(jìn)度計(jì)劃，由于前期工程進(jìn)展比較順利，逐漸放松了進(jìn)度計(jì)劃的控制，出現(xiàn)一些小的偏差不在意、不糾偏。當(dāng)出現(xiàn)較大偏差時(shí)，僅依靠原來的進(jìn)度計(jì)劃已不能達(dá)到糾偏的目的，只能重新編制新的進(jìn)度計(jì)劃、落實(shí)新的控制措施。當(dāng)采用新的進(jìn)度計(jì)劃時(shí)，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結(jié)局。

施工進(jìn)度的延遲是工程建設(shè)中重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)。工程進(jìn)度延遲帶來的風(fēng)險(xiǎn)，容易增加業(yè)主的投資，延遲工程交付、投入運(yùn)行的時(shí)間，影響工程盡早發(fā)揮效益。

1.3.3、安全風(fēng)險(xiǎn)

安全管理在工程建設(shè)中始終處在非常重要的位置，對業(yè)主來說面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實(shí)體的安全。根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)法規(guī)、建設(shè)合同的約定，安全管理由施工項(xiàng)目部承擔(dān)主要的管理職能，業(yè)主對項(xiàng)目部的安全管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督。在工程建設(shè)過程中，發(fā)生安全事故時(shí)，施工項(xiàng)目部承擔(dān)主要的賠償責(zé)任，但有時(shí)也不能排除業(yè)主的連帶責(zé)任。一旦出現(xiàn)安全事故，帶來的負(fù)面影響不是可以用錢來評價(jià)的，有可能是長久和深遠(yuǎn)的。在此類風(fēng)險(xiǎn)中，業(yè)主方可能要承擔(dān)賠償金，關(guān)鍵的是業(yè)主的聲譽(yù)會受到重創(chuàng)。

工程實(shí)體的安全與工程質(zhì)量的好壞緊密相連，加強(qiáng)施工質(zhì)量控制，落實(shí)全過程、全方位質(zhì)量管理，是對工程實(shí)體質(zhì)量最好的保障。

1.4、工程移民與遷占方面

在工程建設(shè)中，移民與遷占工作受地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化差異、民風(fēng)民俗的影響，移民遷占工作受環(huán)境影響較大，從而直接影響工程投資和建設(shè)進(jìn)度，如地方政府和群眾要求變更規(guī)劃、提高規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)建筑物、要求提高補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設(shè)過程中屢見不鮮。輕則業(yè)主增加工程投資及時(shí)化解，重則不僅業(yè)主增加工程投資，而且延誤了工程建設(shè)的進(jìn)度，既損害了施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也損害了業(yè)主的利益，對工程建設(shè)者的信心是比較嚴(yán)重的打擊。

2、風(fēng)險(xiǎn)對策

在建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理中，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨析，分析風(fēng)險(xiǎn)事件的后果是否可以承擔(dān)，就能比較客觀的確定采用風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、直接承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式應(yīng)對。在工程實(shí)踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風(fēng)險(xiǎn)后果。

2.1加強(qiáng)施工圖設(shè)計(jì)的監(jiān)督管理

施工圖設(shè)計(jì)的依據(jù)是批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)，在施工圖設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)單位應(yīng)該對工程現(xiàn)場的情況再進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查分析，較準(zhǔn)確的掌握工程地質(zhì)、水文地質(zhì)、地形地貌等工程沿線的環(huán)境實(shí)況，基本做到工程設(shè)計(jì)與實(shí)際相符；優(yōu)化初步設(shè)計(jì)的相關(guān)設(shè)計(jì)指標(biāo)，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設(shè)計(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)一致；充分考慮工程建設(shè)對當(dāng)?shù)厣a(chǎn)生活、環(huán)境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。

2.2加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格按照合同約定辦事。

加強(qiáng)合同管理，是約束工程建設(shè)主體履行義務(wù)的有效手段。認(rèn)真執(zhí)行合同約定，可以有效地防止風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，規(guī)避因?qū)Ψ铰男泻贤焕斐傻膿p失。在合同執(zhí)行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，不可避免的產(chǎn)生索賠與反索賠。當(dāng)索賠不成時(shí)，極有可能以降低工程質(zhì)量為代價(jià)，或者以拖延工期為手段，使業(yè)主做出讓步；當(dāng)反索賠不成時(shí)，業(yè)主可能會接受一項(xiàng)不合格的工程。因此，工程建設(shè)的主體只有認(rèn)真履行合同的約定，在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)商，才能保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行。當(dāng)協(xié)商的問題超出了合同約定的范圍時(shí)，應(yīng)該盡快簽署合同補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)范雙方的行為。

篇4

關(guān)鍵詞：“營改增”；規(guī)劃；籌劃；部門職責(zé)；會計(jì)核算

“營改增”是2016年國家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理等各項(xiàng)工作。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，涉稅刑罰處理嚴(yán)重，稍有疏漏，就會發(fā)生虧損或出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對建筑施工企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。為規(guī)范和優(yōu)化增值稅業(yè)務(wù)管理工作，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營效益，必須對“營改增”工作進(jìn)行合理規(guī)劃與籌劃。

一、圍繞“營改增”工作進(jìn)行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變?nèi)珕T觀念

增值稅稅制要求以票抵稅，發(fā)票管理是增值稅管理重要的組成部分，發(fā)票的取得報(bào)銷涉及每一名員工，涉及建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理等各項(xiàng)工作。因此進(jìn)行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念是非常必要的舉措。

二、圍繞“營改增“重新修訂各部門職責(zé)

建筑業(yè)增值稅制改革實(shí)施能夠促進(jìn)建筑施工經(jīng)營生產(chǎn)的專業(yè)化分工和機(jī)械化作業(yè)，推動建筑施工企業(yè)精細(xì)化管理和可持續(xù)發(fā)展，增值稅管理需要各部門、各項(xiàng)目的分工協(xié)作。

（一）財(cái)務(wù)物資部牽頭組織全局增值稅管理工作，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督以及涉稅業(yè)務(wù)處理，指導(dǎo)各部門、各項(xiàng)目涉稅工作。控制要點(diǎn)包括督促相關(guān)部門（項(xiàng)目）確保票據(jù)合法，及時(shí)完成票據(jù)傳遞、外部申報(bào)、內(nèi)部清算等。

（二）市場開發(fā)部門主要負(fù)責(zé)與發(fā)包方簽訂的施工總包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括界定承（發(fā)）包模式（尤其注重適用簡易計(jì)稅方法、混合銷售中低稅率應(yīng)稅行為等合同條款約定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)），優(yōu)化納稅義務(wù)時(shí)間，爭取質(zhì)保金扣留基數(shù)為不含稅工程價(jià)款，注意區(qū)分不同稅率項(xiàng)目合同分別簽訂，控制無收益價(jià)外費(fèi)，做好項(xiàng)目預(yù)算和成本測算等工作。

（三）項(xiàng)目管理部門主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括做好項(xiàng)目預(yù)算編制，加強(qiáng)成本測算、控制管理，界定分包模式，確保采購合同真實(shí)，票據(jù)合法有效，對于應(yīng)取得增值稅專票的項(xiàng)目，必須要求取得專票。

（四）人力資源部門主要負(fù)責(zé)人工成本涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要點(diǎn)包括測算人工成本比重，調(diào)整人工成本構(gòu)成，積極擴(kuò)大勞務(wù)外包范圍，使用集中采購模式，建立合格供方名庫，制定增值稅績效考核辦法。

（五）合同法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)發(fā)包、采購合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括完善合同條款，督促落實(shí)合同執(zhí)行。合同范本應(yīng)增加供應(yīng)商、分包商的身份識別條款，對分包合同明確不允許再次分包，對于小規(guī)模納稅人還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)是企業(yè)還是個(gè)人；對合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離；明確提供發(fā)票的類型、時(shí)間以及不能按約定提供發(fā)票的違約責(zé)任；增加對不同稅率合同標(biāo)的物的描述和區(qū)分等。

（六）物資管理部門主要負(fù)責(zé)物資、設(shè)備采購涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括結(jié)合采購比價(jià)機(jī)制建立合格供應(yīng)商名庫，落實(shí)集中采購制度，合理使用電子商務(wù)采購平臺，合理選擇結(jié)算方式，確保采購合同真實(shí)、票據(jù)真實(shí)合法，加強(qiáng)物資過程控制管理，完善各環(huán)節(jié)物資資料等。

三、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的開具和取得的管理，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的取得率

增值稅稅制下，本期應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)稅-本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，以此核算方式來看，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得對增值稅稅負(fù)的影響至關(guān)重要，施工項(xiàng)目的管理工作中應(yīng)加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的取得的管理。

（一）建筑施工企業(yè)在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，業(yè)務(wù)人員有權(quán)拒收。

（二）發(fā)票的取得以實(shí)際業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)，所有施工項(xiàng)目的采購合同均需到合同法規(guī)部門審核并簽署“合同專用章”，合同中應(yīng)明確對方提供發(fā)票的義務(wù)和種類，取得發(fā)票時(shí)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)審查發(fā)票票面信息的準(zhǔn)確性。

（三）發(fā)票的取得應(yīng)確保“三流對應(yīng)”，即業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流必須保持一致，建筑施工企業(yè)有多個(gè)在建項(xiàng)目，多個(gè)項(xiàng)目資金的劃分，建議采用虛擬賬戶的形式分別核算。

（四）用于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。日常采購的鋼材、水泥、砂石料、分包工程、固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）等所有貨物和服務(wù)，只要取得合法票據(jù)，除限定用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或職工福利等）和明確規(guī)定不可抵扣外，都可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)目的日常管理中，應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的取得的管理以降低增值稅稅負(fù)。

四、重新修訂財(cái)務(wù)核算流程，新設(shè)增值稅核算科目，制定相關(guān)的增值稅核算流程

建筑施工企業(yè)需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款及城建與教育費(fèi)附加，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自己的層級管理體制，制定相適應(yīng)的增值稅核算管理制度，以方便增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納、納稅稽查等。

建筑施工企業(yè)對于增值稅收入項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算，一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法應(yīng)分別核算，不同稅率的項(xiàng)目應(yīng)分別核算；對于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)保證其合法合理性。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知，考慮建筑施工企業(yè)單位管理體制與核算層級及項(xiàng)目財(cái)務(wù)獨(dú)立核算、方便進(jìn)行納稅申報(bào)應(yīng)重新設(shè)置增值稅相關(guān)會計(jì)科目

篇5

一、財(cái)稅管理情況

（一）營業(yè)稅：

很多施工單位承建施工的工程點(diǎn)多面廣，項(xiàng)目所在地基本在機(jī)構(gòu)所在地以外的異地縣市，跨越多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村，同一工程跨多個(gè)區(qū)域、同一區(qū)域有多個(gè)工程施工的情況不時(shí)出現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營業(yè)稅占總額83%。

采用項(xiàng)目核算方法的目的是，在會計(jì)上遵循收入與成本的配比原則，各個(gè)工程項(xiàng)目稅金的計(jì)繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對應(yīng)每個(gè)項(xiàng)目所在屬地、每個(gè)屬地包括的項(xiàng)目，做到應(yīng)繳無差異，實(shí)繳不遺漏，足額、及時(shí)的完成稅收繳納工作。

（二）增值稅：

兼營加工勞務(wù)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。按照稅法規(guī)定，增值稅與營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，稅務(wù)專責(zé)根據(jù)提供的合同結(jié)算單開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一領(lǐng)用并做賬務(wù)處理。

二、財(cái)稅管控情況

電力建筑安裝行業(yè)，具有工程分布點(diǎn)多、施工線路長等特點(diǎn)，加上營業(yè)稅屬地化帶來的納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)境復(fù)雜多樣等情況，給財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。

（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對若干稅務(wù)機(jī)關(guān)。在工程所在地開具建安發(fā)票時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)由于執(zhí)行屬地化政策，存在一些對稅法理解的差異，在營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的繳納執(zhí)行情況有所不同。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營建筑業(yè)所得稅征管》國稅函[2010]156號文及《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[1996]127號文，司嚴(yán)格按照上述稅法規(guī)定，在二級分支機(jī)構(gòu)下設(shè)項(xiàng)目部進(jìn)行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經(jīng)營收入及職工工資，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全員全額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時(shí)，對方依據(jù)屬地化原則將施工項(xiàng)目部作為總公司直屬分支機(jī)構(gòu)，要求按發(fā)票金額征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；無獨(dú)有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業(yè)所得稅問題。

施工單位根據(jù)稅法規(guī)定，出具完稅憑據(jù)、證明作為依據(jù)，不在工程所在地稅務(wù)局繳納個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅，避免了因?qū)俚鼗弋a(chǎn)生的征納理解差異所帶來重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提供涉稅資料

由于電力建筑施工地域的特殊性，導(dǎo)致各分公司在辦理涉稅事宜時(shí)，會面對較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)不同的地方政策要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅資料。在辦理過程中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生納稅事項(xiàng)疑義時(shí)，公司稅務(wù)專責(zé)做好協(xié)調(diào)、指導(dǎo)的工作，依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)引起歧義。

（三）加強(qiáng)稅收政策的傳遞

為了增強(qiáng)財(cái)稅人員納稅風(fēng)險(xiǎn)意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，施工單位加入中國財(cái)稅綜合服務(wù)領(lǐng)軍品牌―中稅網(wǎng)，參加其組織的財(cái)稅相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并且在例會時(shí)，將相關(guān)的最新財(cái)稅政策及相關(guān)法規(guī)要求及時(shí)與全公司財(cái)務(wù)人員共享。

三、財(cái)稅合理籌劃

（一）加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管：

為避免因取得不合規(guī)的發(fā)票帶來的征補(bǔ)稅款及罰款的納稅風(fēng)險(xiǎn)，我公司應(yīng)該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，加上必要的發(fā)票管理?xiàng)l款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時(shí)名稱一致的單位的發(fā)票專用章；在建項(xiàng)目勞務(wù)分包取得的發(fā)票必須由勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并提供稅票復(fù)印件；甲方因取得乙方提供的虛假發(fā)票，受到稅務(wù)等執(zhí)法機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)處罰的，由乙方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并取消其供應(yīng)商資格等。

（二）明確合同納稅地點(diǎn)：

按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行屬地化管理政策，以工程所在地作為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。我公司應(yīng)該在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅屬地，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確合同納稅時(shí)間：

按照異地施工辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的相關(guān)規(guī)定，該證明可最為營業(yè)稅納稅屬地化的歸屬證明，最長有效期為半年，在工程工期內(nèi)可續(xù)簽，但工程竣工后6個(gè)月，應(yīng)回機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，有必要明確約定合同工期，預(yù)付款與合同價(jià)款支付時(shí)間；在開竣工時(shí)間有所變動的，應(yīng)簽訂相應(yīng)的補(bǔ)充合同。有利于根據(jù)稅法的規(guī)定，明確納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)，合規(guī)合法辦理完稅手續(xù)。

（四）明確甲供料與自購材料：

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。

公司可在經(jīng)濟(jì)合同中提出，明確約定甲方供應(yīng)材料設(shè)備的價(jià)款、清單，準(zhǔn)確劃分甲供材料、自購材料的界限，乙方將甲方提供的材料價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，保證乙方稅種、稅金的準(zhǔn)確計(jì)繳。有利于避免建筑業(yè)勞務(wù)因材料計(jì)稅依據(jù)不明造成的漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅金繳納在資金預(yù)算中的管理。