外包的賬務處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇外包的賬務處理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】電子商務；虛擬商品；收入確認

一、銷售商品收入的確認條件

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。通常情況下，商品所有權憑證或交付實物后，商品的所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。例如商品的零售，商品和錢在同一時間點交付，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。采用預收貨款的的方式銷售商品，貨款先收到，商品后發出，收到貨款時，商品的主要風險尚未轉移給購買方，先確認負債，計入預收賬款，待貨物發出后，收到最后一筆貨款時，商品所有權上的主要風險和報酬才發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，才確認收入。采用分期收款的方式，商品先交付給購買方，后期按照合同條款確認收入，當企業發出商品時，商品的主要風險和報酬已發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業的售后回購、售后租回等屬于典型的企業對已售商品繼續實施有效的控制。房地產開發商將住宅小區銷售給業主后，隨后與該住宅小區業主委員會簽訂協議管理小區。房地產開發商將住宅小區售出之后，應當確認為收入，物業管理權與銷售住宅收入無關，因此房地產開發商并沒有保留與售房相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的住宅實施有效控制。

（三）收入的金額能夠可靠地計量。如果收入的金額無法可靠地計量，則無法確認收入。一般情況下，企業在銷售商品時，商品銷售價格已經確定，企業應當按照購銷合同從購貨方收到的款項確認收入金額。當商品銷售涉及商業折扣，還需考慮稅法上對商業折扣的相關處理，確定收入金額；對于銷售發生的現金折扣，則需按凈價法處理，將折扣的部分作為融資處理計入財務管理，發生的銷售的金額據實全部確認為收入。

對于附帶銷售條件的商品銷售，在不能合理估計退貨可能性的情況下，即表示商品的銷售價格不能確定，應在退貨期滿再確認收入。

（四）相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，指銷售商品價款收回的可能性大于50%。若企業已確認了一筆應收債權，日后發現購貨方存在財務困難，資金無法收回，則該項債權就計提壞賬準備，不調整原確認的收入。

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。已銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠地計量，則不能確認為收入，若已收到貨款，則收到的貨款，確認為負債。

二、電子商務企業銷售流程

電子商務企業一般是指企業在工廠加工生產，將商品放到網上銷售，現在的主要形式有B2B，C2C，B2C，O2O，B2G等形式。這里以當當網自建物流，淘寶網賣家物流外包為例。

（一）貨到付款方式――自建物流。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買價收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，若質量不符，則拒簽付款。

（二）在線支付方式――自建物流。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

（三）貨到付款方式――物流外包。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買家收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，第三方物流代收貨款，之后轉交給賣家；若質量不符，則買家拒簽付款，第三方物流將貨款送還給賣家。

（四）在線支付方式――物流外包。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，通過第三方物流派送，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

三、電子商務企業銷售收入的確認――自建物流

（一）貨到付款方式。貨到付款方式，商品所有權上的主要風險和報酬同時轉移給購買方，賣家也沒有保留對商品所有權上的繼續管理權，也沒有對它實施有效控制，商品在網上下單時，商品收入能可靠計量，當賣家發貨時，商品的成本就已能可靠計量，買家收到貨物簽收，收入很可能流入企業，滿足商品收入的確認條件。即以貨到付款方式進行銷售，當買家簽收就付款，賣家就應該確認收入。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，如“7天無理由退貨”，采用貨到付款方式，則通常會出現兩種情況：一種是買家當場拒簽；另一種是買家簽收之后，在7天內發現貨物質量不符，退貨。

對于第一種情況，買家當場拒收，賣家該筆銷售收入未實現，則不確認收入。

對于第二種情況，買家在7天內退貨。依據貨到付款方式的通常處理方法，當買家簽收時賣家已做了賬務處理，這時只能沖減前期入賬的收入，紅字沖銷前期的銷項稅額，增加商品的成本。

沖減收入：

借：主營業務收入

應交稅款―應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

增加成本

借：庫存商品

貸：主營業務成本

（二）在線支付方式。通過在線支付方式，買家下單時，商品銷售收入能夠可靠確認，買家將貨款支付到第三方時，商品的收入很可能流入企業，賣家發貨時商品的成本能夠可靠計量，當貨物發出時，賣家將商品的所有權上的主要風險和報酬都已轉移，并未保留商品的繼續管理權和對其實施有效控制。即在無附帶其他銷售條件的情況下，在線支付方式的銷售收入的確認，應當是與貨到付款一致，其賬務處理與在線支付一樣。

如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，“7天無理由退貨”則也將面臨兩種情況：一是買家當場拒收；另一種是買家簽收，在7天內發現貨物不符，退貨。這兩種情況的賬務處理與在線支付，附帶銷售條件方式銷售的賬務處理一致。

四、電子商務企業銷售收入的確認――物流外包

（一）貨到付款方式。自建物流方式下的貨到付款與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家與消費者直接對接，一手交錢一手交貨；而后者則是通過了第三方物流，第三方物流直接與消費者對接，然后將所收貨款交給賣家。

基于上述情況，則收入的確認時間點則相對于自建物流方式，賣家的收入確認點要滯后，賣家收到第三方物流交來的貨款才可確認收入。如果賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點在同一個期間，則對賣家的本期銷售收入無影響。若賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點不在同一個會計期間，如跨月、跨季度甚至跨年，則對賣家的銷售收入和利潤表則會造成一定的影響。

在附帶“7天無理由退貨”的情況下，第一種情況，買家拒簽；第二種情況，買家在7天內退貨。不管是哪一種情況，拒簽的貨物在第三方的物流手上，單據的傳遞、貨物的傳遞都會延長銷售收入的確認，也就是有可能出現上述情況。

鑒于上述情況，建議賣家做以下處理：

第一方法，7天退貨期滿后確認收入，發出商品時不確認收入，這樣便于賬務處理，但是可能會存在延期確認。

發出商品

借：發出商品

貸：庫存商品

發生納稅義務

借：應收賬款

貸：應交稅費―應交稅費（銷項稅額）

退貨期滿，無退貨，確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：發出商品

第二種方法，根據賣家自身的實際情況，估計商品的退貨率，當貨物發出時，確認收入，根據退貨率估計確認將減少的收入，確認負債，待實際發生退貨做相應的收入減少或增加處理。

發出貨物，確認收入

借：應收賬款

貸：應交稅費―應交稅費（銷項稅額）

主營業務收入

依據退貨率，確認相應的負債

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

預計負債

收到貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款

實際發生退貨（實際發生的退貨數與估計的退貨率的數量一致）

借：庫存商品

應交稅費―應交稅費（銷項稅額）

預計負債

貸：銀行存款

實際發生退貨（實際發生的退貨數小于估計的退貨率數量）

借：庫存商品

應交稅費―應交稅費（銷項稅額）

主營業務成本

預計負債

貸：銀行存款

主營業務收入

實際發生退貨（實際發生的退貨數大于估計的退貨率數量）

借：庫存商品

應交稅費―應交稅費（銷項稅額）

預計負債

主營業務收入

貸：主營業務成本

銀行存款

（二）在線支付方式。自建物流方式下的在線支付與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家通過自身的物流運送貨物，后者是通過第三方物流發送貨物。因為數據之間的傳遞流程拉長，導致賣家銷售收入的確認時間點的延長，也會存在物流外包貨到付款方式下商品銷售的困惑。

建議物流外包的在線支付方式的賣家賬務處理采用上述物流外包貨到付款方式銷售的賬務處理。

五、虛擬商品交易

篇2

（一）國內發展現狀 信息網絡的發展給財務會計搭建了管理平臺，促使財務會計與管理突破地域時空的界限，打破了以往紙質信息傳遞的限制，實現了財務管理由高成本向低成本轉化的目標――邊際成本遞減原則。網絡會計有以下特征：核算監督及時化、信息數據多元化、財務管理遠程化、管理成本邊際化、操作系統商業化。網絡會計在時間上可以使會計核算由事后監督提前至適時核算并監督，在空間上可以改善財務管理由內部管理向外部控制及管理發展，實現網上支付、催賬、記賬、查賬、報賬、遠程報表、審計及報稅等多種功能，并促使財務管理從靜態走向了動態，財務會計的工作模式也從根本上得到了改變，財務管理的水平與效率得到提高。然而，基于會計工作的特殊性，會計資料長期以來始終未能實現遠程智能化處理的服務狀態。目前已經逐步實現了會計電算化的賬務處理系統，實現了網絡會計模式，但網絡會計也只是在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露等會計核算活動，會計賬務處理也只能是建立在網絡環境基礎上的會計數據核算處理系統，只能用有限的資源實行一對一面對面的財務服務再進行賬務處理，會計初始服務始終停留在高成本低效率狀態。實施會計高效賬務處理的遠程智能化服務，不僅是全面實現為民營中小企業高效服務的戰略，也是本文研究和探索的主題。因此，構建會計高效賬務處理的遠程智能化服務系統對于促進我國經濟發展具有極其重要的現實意義。

（二）國外發展現狀 隨著信息網絡的發展，國外一些國家的網絡智能方式越來越值得學習和重視，尤其是BPO產業的形態越來越受到世界各國企業、政府和研究機構的重視。BPO即商務流程外包（Business Process Outsourcing）：就是企業將一些重復性的非核心或核心業務流程外包給供應商，以降低成本，同時提高服務質量。外包供應商則將這些流程或職能重新組合，委托相關機構或者安排相應流程的專業人士完成相關的工作，BPO負責接收業務并實施管理控制，其作用主要是將職能部門的全部功能（比如事務處理、政策服務、索賠管理、人力資源、賬務處理等）接收過來再轉移給外包供應商。由于互聯網技術已經深入到人類社會生活的各個階層及領域，BPO的服務內容和競爭市場正在不斷創造、衍生和擴展。目前，盡管有美國、韓國、日本、新加坡、臺灣地區等地的單位請國內公司實施完成財務流程外包，也完成了實施過程中所涉及的原始憑證真偽性問題的檢驗與鑒別，但我國內地各單位要想實施和應用BPO外包方式卻仍然存在著一個主要問題即財務外包過程中所涉及原始憑證的真偽性問題，那么如何來驗證其真偽性呢？可以借鑒其他國家和地區的先進經驗和方式。

本文以臺灣地區為例來分析財務流程外包對原始憑證真偽性的驗證：（1）臺灣地區的財務人員拿到發票后不用進入特定的網站或者系統查詢其真偽性，臺灣地區不像內地建有規范的發票真偽系統網站可以查詢其真偽性（大陸有一個發票檢測系統，即12366發票查詢系統），因為臺灣地區根本就沒有檢測網站，只有拿到一些與金錢有關的有價證券（包括商業證券、銀行證券等），財務人員才需要去驗證其真偽性。（2）臺灣地區雖然沒有特定的發票真偽系統可以查詢發票的真偽性，但是有一個信用網站，只要是在臺灣地區注冊的公司，都可以查詢其信用度，并可以據此了解各公司的基本信息，這也是檢測公司做賬規范性的依據之一。假若公司做賬不規范或者是有其他違法行為，公司將被列入黑名單，這些信息在網絡系統可以任意查詢和參考。（3）臺灣地區對于發票的要求還有許多優惠政策：一些小的供應商、小公司，或者說是月收入額較小、只有幾萬元人民幣的，法律認可其收據等同發票一樣直接入賬。（4）臺灣地區法律還規定，諸如出租車發票之類的票據，只要有除了當事人之外的經手人證明即可直接作為發票入賬。臺灣地區對財務外包方式的認可程度是顯而易見的，也是積極推廣應用的。也正是由于它政策寬松且重視企業信譽，因此也能夠較快較好的發展財務外包方式，這是值得內地提倡和借鑒的。

二、遠程智能化會計服務系統構建障礙

（一）會計原始依據不完整 由于目前我國還沒有全面實施電子銀行化，所提供會計信息的原始憑證也不能全部電子化，雖然憑證資料可以影像化，但不是所有企事業單位都能做到，因此提供的會計信息依據也不能全部或者完全取得，會計信息依據的不完整或者不全面，直接影響會計信息數據的質量和準確性，也因此影響了會計信息的網絡化管理，因此構建遠程智能化會計服務系統提供會計信息依據是關鍵。

（二）會計信息采集不規范 雖然增值稅發票已經在全國聯網且能夠隨時核對真假增值稅發票，但仍然有許多原始發票沒有全國聯網，會計人員的工作只能盲從，有規范的按照規范的信息采集，沒有規范的則根據經驗判斷采集，會計信息的采集不規范難以提高會計信息的質量。

（三）會計信息披露不安全 網絡會計最便捷的是信息披露，但網上信息披露也存在一定的風險即數據的安全及可靠性。例如：網絡病毒的侵襲或者黑客的侵入，同業競爭的破壞等，都可能造成信息的不全面或者不準確。因此解決網絡會計信息數據的安全性尤其重要。

（四）會計核算流程滯后 在網絡發展較快的今天，臺灣地區及美國等已經逐漸采用商務流程外包形式進行會計核算，我國內地的銀行也部分實施了商務流程外包的管理模式，但會計核算流程仍然沒有啟用商務流程外包形式，僅局限于傳統的核算流程及方式，相對于其他行業的網絡使用狀況略顯滯后，這種現象勢必會影響遠程智能會計服務系統的構建和發展，因此采用商務流程外包方式是構建遠程智能化會計服務系統的關鍵所在。

（五）財務人員技能不全面 近年來，會計電算化發展的速度比較快，國內各類企業都采用會計電算化軟件來實施和完成財務會計的核算及數據信息的提供，但是真正能夠使用好并且熟悉掌握手工核算技能的人才還不多，尤其是再懂得一些網絡計算機原理的就更是趨之若鷹了。綜合操作技能掌握的不熟練又如何能夠很好的完成工作任務，因此，培養擁有創新能力的復合型人才是實施和構建遠程智能會計服務系統的關鍵。

三、遠程智能化會計服務系統構建對策

（一）完善網絡會計原始依據

（1）電子銀行全面化。網上銀行的出現是電子貨幣實現的必要條件。電子貨幣不僅是電子商務的重要條件，也是網絡財務的重要基礎。貨幣的電子化以及在此基礎上出現的網上支付、網上結算，不僅能夠提高結算效率，還能加快資金的周轉速度，同時降低資金成本，更重要的是電子貨幣能夠基本保持原來的真實性，深受廣大中青年人群的關注、喜愛、接受和認可，個人使用的頻率較高，企業也在2011年開始全面推廣使用。但要想真正實現電子銀行的全面化還需要一些時日，而會計遠程的智能化服務則必須以電子銀行的全覆蓋為前提。

（2）原始憑證電子化。一直以來，書面原始憑證以其手寫筆跡各異而難于辨認，多聯書寫便于牽制的特性贏得財務人員的青睞，然而網絡財務的快速發展必然帶來原始憑證的電子化，電子書寫應該是未來憑證等書寫的主要方式。財務方面的電子憑證主要包括電子原始憑證和電子記賬憑證。財務憑證的電子化已經在國內廣泛推廣使用，但少數偏遠山區及經濟比較落后的地區仍然尚未實現財務憑證的電子化處理系統，制約了我國全面開展原始憑證的電子化，因此，只有加快速度實現原始憑證的電子化，才能更早的建立和完善財務核算及賬務處理的遠程服務系統。

（3）憑證資料影像化。目前現有財務軟件都沒有設置記帳憑證附件資料存儲識別管理功能，一般只是簡單地記錄每張記帳憑證附件資料的份數及人工錄入的數據，電子核算數據與原始單據資料是分離的。即使采用電子開票系統開據發票的，但仍然有一些不能直接上網開票的企事業單位內部的成本費用等。更何況需查詢某項內容的附件資料，就必須先查詢電子憑證的編號，然后再到會計或者檔案部門查尋相關原始附件資料，工作流程復雜，原始單據資料的“正本”也因是傳統方法的訂本式管理，隨著時間的推移，可能出現紙張的磨損或字跡褪色，致使信息不能完整的永久保存。但如果通過計算機技術、數據庫技術、影像技術，將紙面憑證轉換成電子影像文件，通過集成第三方OCR技術提取部分類別單據的影像憑證中的會計業務要素作為業務的初始數據，自動輸入頁面中的相應欄位，并對這些影像單據進行統一管理，實現索引、查詢、調閱、存儲等功能，就可以有效的解決傳統手工紙面憑證管理面臨的難題，大大提高財務工作效率。再者，該影像系統是基于Web技術的應用系統，用戶還可通過互聯網訪問相關憑證影像對其進行審核，完成憑證原始資料數據的全過程輸入與管理，為構建會計遠程服務系統提供了相關的信息保障。

（二）構建財務資料采集平臺 近年來，增值稅發票已經在全國聯網且能夠隨時核對真假增值稅發票，這利于所有企業的發展。然而，會計的憑證資料不僅僅局限于增值稅發票，還有其他諸如服務業的營業稅（現已計劃改征增值稅）發票等等，這些發票目前盡管也在向網絡開票的方式發展，但始終沒能實現全國聯網以及網絡確認和統計功能，因此，加快速度構建網絡發票查詢系統及平臺非常重要，只有構建好發票網絡查詢及統計平臺，單位或者政府部門才能在網絡上隨時能查詢到相關信息，才能夠直接查看和了解企業的收入、費用及利潤等情況，規避會計造假的現象為會計資料實現遠程化奠定堅實的基礎，為會計行業走向國際化拓寬道路。

（三）智能核算規避披露風險 遠程會計服務最大的優勢是披露信息及時準確，但使用網絡資源也存在一定的風險。例如：財務機密是否被競爭對手非法截取、會計信息是否被篡改以及網絡病毒的侵襲，都是目前存在且亟待解決的問題。為了準確無誤的披露財務數據同時規避網絡風險，需要設置不被網絡病毒侵襲的安全的網絡核算系統，完善保障措施――會計核算的全面智能系統的建立。（1）從技術性能上保障數據的安全完整。對于未經嚴格審核的憑證信息及資料嚴禁輸入網絡系統，加強對信息的輸入與輸出上的控制和管理，保證輸入數據的合法性、合規性、正確性。（2）從法律政策上維護信息的基本權益。對于網絡上的侵權行為要嚴格依照法律程序和手段來維護權益，也只有維護好權益才能建立和得到完善網絡會計核算系統。會計網絡遠程智能核算，只有從技術性能上和法律政策得到保障才能真正規避不同的網絡風險，才能確保網絡會計信息的相對安全及準確。

（四）發展流程外包財管模式 臺灣地區及美國等地采用的商務流程外包模式已被我國內地的財務工作人員所了解和掌握且能夠較好的接受，而且也能夠取得事半功倍的工作效率。但從事這種模式的財務人員還相對比較少，究其原因，是內地的企事業單位還沒有采用這種財務外包的模式，其根源是國家還沒有宣傳推廣這種財務外包形式，能夠了解其程序及方法的人員比較少，因此，發展會計流程外包的管理模式非常重要，是我國目前財務管理上極其需要的，政府部門要廣泛宣傳、推廣并給予政策上的支持，以確保外包會計憑證的真實性和可靠性。

（五）協調統一稅務系統網站 目前，我國內地稅務系統分為國家稅務系統和地方稅務系統兩個部分。兩個系統的目標是一致的，數據內容是一致的，但網絡申報的網址是不同的，數據名稱也是相異的，企事業單位需要分別申報。這樣的現象長期存在不僅是企事業單位資源的重復浪費，更是政府部門資源的浪費，解決這個問題的最佳方法是稅務系統的協調合作，統一網絡及數據名稱，且與企事業單位的財務平臺合網，這樣企事業單位完成財務處理的同時，也直接進行了網絡上的納稅申報，而國、地兩個稅務系統也可直接查詢企事業單位的納稅申報情況，這樣不僅解決了專業資源的緊缺，還節省了申報時間，更解決了空間問題。（1）目標口徑協調統一。國稅和地稅所要填報的數據均為企事業單位的財務現狀與經營成果等，由于各自為政企事業單位在申報的同時要進入兩個完全不同的網絡體系，填報兩個基本不同的報表，這不僅增加了財務人員的工作量，更造成財務資源的浪費，應該讓國稅和地稅形成統一的網絡融合體，統一雙方目標口徑。（2）報表名稱調整一致。目前國稅和地稅的報表名稱不太一致，諸如地稅稱之為利潤表的而國稅則稱之為損益表，統一名稱更有利于網絡資源的共享。（3）報表格式內容固定。目前國稅和地稅的報表不僅名稱不一致而且內容格式也不盡相同，以利潤（損益）表為例，兩張報表中的營業費用在損益表中卻在不同的位置，即在利潤表中以屬于營業利潤的費用，而在損益表中卻在主營業務利潤的范疇，暫不用考慮是否符合利潤計算的標準。應該固定報表格式，減少財務人員的工作負擔。

（六）培養綜合財務技能人才 現代化的智能服務系統需要現代化的管理人才，財務人員也不例外。培養能夠勝任現代化遠程智能會計服務系統的高素質、高技能的財務人員尤其重要。目前，我國高職院校都面臨著人力資源缺乏的狀態，解決這個問題的最好方法是合并高職院校，讓比較強的高職院校為首兼并其他高職院校，支持其合并各高職的相關專業成為獨立學院，并提升專業層次創建專業品牌，以打造專業高素質、高技能人才為首要，為企事業單位培養人才，這樣不僅解決了高職院校尷尬的局面，支持高職院校創建了會計專業品牌；也解決了高素質、高技能專業人才培養的難題，為國家培養了高素質、高技能的財務人員。因此，培養符合現代化遠程智能會計服務系統的優秀人才勢在必行。

通過上述各項程序步驟的實施及研究，將會計人員有限的“一對一面對面”服務資源拓展成為無限的遠程服務資源，也就是將原來保守的單項服務資源升華為網絡縝密的多方式遠程服務資源，這樣即實現了會計資源的優化整合，也提高了財務工作效率，更節約了財務工作資源，達到了“以一當十、以一當百”事半功倍的效果。最關鍵的是：為國家和社會解決了高級財務人才緊缺的問題，也讓財務方面的科學研究水平達到了一個新的高度，居于國際先進水平。

參考文獻：

篇3

［關鍵詞］ 營業稅；差額；納稅

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱《營業稅暫行條例》）的實施，拓展了營業稅差額納稅的空間，避免了有分包業務的公司和分包公司重復交稅問題，體現稅法的公平、合理。涉及的行業有運輸業、旅游業、建筑安裝業以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務。特別是針對運輸企業，差額納稅將原先的運輸業務運出國境后轉由其他運輸公司運輸的情形，擴大為運輸企業將運輸業務分包給其他運輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。

《營業稅暫行條例》第五條中明確規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。”（以下略）

另外，《營業稅暫行條例》還對旅游業以及建筑安裝業、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務營業額的確定作了詳細闡述。《營業稅暫行條例》中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運輸企業為例，探討相關的政策及賬務處理方法。

運輸公司承攬了運輸合同，因自己的運輸能力有限或來不及調運車輛，在合同規定的時間里無法完成運輸任務，選擇將部分合同轉由分包運輸公司負責完成。在共同完成運輸任務后，由運輸公司統一開具發票結算，運費由運輸公司收取；分包公司同時給運輸公司開具發票，運輸公司再向分包公司支付運費。從整個過程來看，完全符合條例的相關規定，可以執行差額納稅的政策，從而減少運輸公司的納稅基數，避免了運輸公司同分包公司重復納稅現象的發生。《營業稅暫行條例》第五條對收入扣除項目所使用的單據做了嚴格規定。運輸企業要想執行差額納稅，除運輸業務分包必須符合規定條件外，還應當選擇正規的分包運輸企業，才能保證分包公司能夠提供合法的憑證——運輸發票，作為扣減營業額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經濟實力和運輸規模，以避免運輸過程中可能出現的運輸風險，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會危害，給自己帶來不可預見的風險。為保險起見，要慎重選擇分包公司，簽訂運輸業務分包合同，注明各自的權利義務，以明確責任，防范風險，同時也可作為稅務稽核差額納稅的依據。

對于差額納稅的賬務處理，《營業稅暫行條例》中沒有特別說明，應當遵循相關的會計準則。這樣賬務處理難免會出現分歧。分歧關鍵點在于收入的確認和收到分包人開具發票的賬務處理。有的觀點認為，公司對客戶的收入應以公司開具的發票為準，即全額確認收入，收到分包公司開具的發票作為運輸成本列支；有的觀點認為，收到分包公司開具的發票，直接沖減運輸公司的收入。第一種觀點是一種慣性思維，即每個公司開具發票金額都全部確認為收入，理論上是有一定道理的。對這種做法，筆者認為有失偏頗。最起碼違背了《營業稅暫行條例》關于運輸公司對外分包運輸業務營業額的確認原則。首先，運輸公司的實際收入并非是開票總額，而是扣除分包公司運費的差額。以所開具發票金額作為收入記賬，是虛增了運輸公司的收入，與實際情況不符。其次，分包公司開給運輸公司的發票，也不是運輸公司發生的成本費用，不能作為運輸公司的成本費用列支，否則會造成收入、成本費用的不匹配，造成財務信息不實，容易誤導投資者，對公司領導的決策制定也會造成不利影響。分包公司開給運輸公司的發票是分包人的實際運費收入，是對運輸公司業務合作的確認依據，也可證明運輸公司和分包公司共同完成運輸合同。第二種觀點則較好地體現了《營業稅暫行條例》中有外包運輸業務的營業額的確認原則。運輸公司先以開具發票金額計入收入，然后以分包人開具的發票，紅字計入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實際發生額，即差額，也符合《營業稅暫行條例》中差額納稅的相關規定。為便于分別查詢運輸公司的實際開票金額和分包人的開票金額，筆者認為可以在“主營業務收入”科目下分別設置“運輸公司開票金額”和“分包公司開票金額”二級科目。“運輸公司開票金額”二級科目貸方反映的是運輸公司的實際開票金額；“分包公司開票金額”二級科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結算運費發票的金額。“主營業務收入”一級科目的貸方反映的是運輸公司的應稅收入，即運輸公司開票金額扣除分包公司開票金額的差額。此法較好體現了理論和實踐的有機結合，也體現實質重于形式的收入確認原則。

明確了差額納稅的相關規定和相關賬務處理方法之后，運輸公司還要注意以下幾個問題。

1.簽訂、保管好分包合同。這是稅務主管部門確定運輸公司是否符合差額納稅的基本依據，也是運輸公司同分包人明確權利、義務的書面證明。同時還要保存好分包人的運輸明細資料，以備稅務部門稽查。

2.印花稅要按運輸公司實際開票金額繳納。運輸公司的營業稅雖然是按差額計算繳納，但對運輸合同印花稅，《營業稅暫行條例》卻沒有提及，則只能按照原先的規定執行：按開票收入全額計提繳納。

篇4

關鍵詞：財務外包；接包方；模式

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、財務外包的現狀

在市場經濟高度發展、社會分工非常細化的西方，財務外包非常普及，很多公司從成立之日起，財務工作便委托給專業化的財務公司、會計師事務所去打理，從公司注冊到賬務建立，稅務申報、稅務籌劃均由專業公司操作。這樣的外包既規范了公司財務管理，又規避了很多財務上的風險。同時，企業從專業化的會計師那里又得到了自己公司所需求的財稅信息及財稅咨詢、培訓，政府部門也非常鼓勵這個行業發展，并設立了相關監督部門。而在我國，會計行業興起雖然只有短短幾年的時間，但很快便得到了市場的認可，特別是我國加入WTO以后，市場經濟迅猛發展，專業化的財務公司以其優質、靈活、高效的服務方式得到了越來越多中外客戶的青睞。

通常財務外包的業務包括：稅務外包、財務報告外包、員工薪酬外包、職工福利外包、日常生活費用外包、差旅費外包、固定資產管理的外包等等。許多財務總監都在關注企業財務外包，他們不但把其看作是節約成本的最佳選擇，而且也把其看作是提高核心商業價值的有效途徑。

二、財務外包的內容

財務外包其實主要是將公司整個財務管理活動分解成若干模塊，如總賬核算、往來賬款管理、工資核算、固定資產管理、報表系統、納稅申報等模塊，將這些模塊中企業不擅長管理或不具有比較優勢的部分外包給那些在該方面居于行業領先水準的專業機構處理。

1.員工工資外包。這樣可以很好地解決員工工資保密性問題。所有的工資信息都在接包方處，企業內部員工無法打聽。并將員工工資有關的社會保險金的計算、繳納一并交于專業公司操作。

2.稅務外包。目前我國的稅務制度十分復雜且政策變化極快，合規性要求很高，一旦企業違規將支付很高的成本。而足夠精通稅務的員工而比較難找，所以我國企業稅務外包機會很多，從簡單的稅收申報到復雜的稅務優惠政策的享受高端業務，而這些大多由大型會計師事務所與稅務師事務所承接。等經濟發展到一定程度，像國外企業在進行經濟交易之前，都以稅務優先，需要咨詢稅務顧問，還經常請稅務顧問對公司財務進行健康檢查以降低風險。

3.財務報告。中國的企業在經營管理過程中需要受到許多主管部門監督，監督的主要形式是對財務報告進行審查，而且還要將財務報告提供給各利益關系人，公司董事會、總經理、政府部門、銀行等。財務報告是否滿足報表使用者的要求，是否符合會計制度和準則的規定，對企業的發展至關重要。另外，財務報告的專業性又讓很多人無法理解，于是就需要專業的財務分析人員，來解釋財務報告數字所反映的現狀與問題。因此，企業可以選擇專業服務機構來編制財務報表并形成分析報告。

4.差旅費和招待費。差旅費和招待費一向是企業最頻繁卻又占費用相當大比例的開支。而且，這兩種費用的控制比較復雜和繁瑣，企業管理往往是鞭長莫及。例如，什么級別的員工出差住什么標準的房間，乘坐什么類別和級別的交通工具，什么級別的員工有多大的招待費金額及授權等等。這些制度均需要詳細規定并定期監督檢查執行情況，會給企業管理帶來很大的復雜性和內耗。因此，將差旅費和招待費外包給專業化的財務公司，可以及時反饋費用支出信息，幫助企業監控費用預算執行情況，外部監管部門也比較能夠認可支出的合法合規性。

5.應收賬款。應收賬款對企業的財務管理十分重要，如果因管理不善而出現大量拖欠，會給公司造成資金緊張、壞賬損失等不良后果，嚴重的甚至會撼動公司的財務基礎。應收賬款核算、分析及管理其實需要耗費大量的時間和人力，而且需要的專業化管理能力較高。所以，應收賬款外包可以解決公司自身管理能力不足的問題，提高資金運轉效率，具有較大的市場前景。

由此可見，企業不僅可以將工資、報告、應收賬款等外包，還可以委托外部專業公司設置財務制度和納稅咨詢、編制工程預算決算和單位審計任務等等。財務外包的內容可以是一個部門，也可以是一項業務，甚至是一項具體的財務職能。

三、財務外包中接包方存在的三種模式及操作流程

（一）會計師事務所

會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構，會計師事務所必須由一定數量的會計師與五名注冊會計師以合伙設立的方式成立。主要業務為傳統的各類審計業務（年度財務報表審計、清算審計、轉讓審計、公司內審、工程審計）、驗資、上市策劃、并購分立等必須要由注冊會計師才能承接的業務外，還開拓了很多財務會計外包，如記賬、稅務申報、財稅咨詢、會計政策培訓等，還承接了海關保稅物資的核查工作。延伸了為客戶多方面提供財稅服務。是一種集會計外包與審計業務一條龍的專業服務。

（二）記賬公司及財務咨詢管理公司

主要是以承接中小企業的賬務處理，另增加了從公司注冊到賬務處理到工商年檢，及財務咨詢業務。我國目前的財務外包接包方仍是集中在以上兩種形式的公司內，承接著眾多國內與國外企業的會計外包業務。以下就簡要介紹接包方主要操作流程（以中小企業為例）：

財務外包流程：

1.協議簽訂前程序

1.1與潛在客戶溝通，了解客戶合作意向；1.2深入了解客戶基本信息：公司成立時間、所處行業、目前營業收入狀況、增值稅是否一般納稅人、還是營業稅，企業所得稅是查賬征收還是核定征收等；1.3根據業務內容報價；1.4登記客戶意向表。

篇5

一、固定資產后續支出的會計處理

根據《企業會計準則第四號――固定資產》及其應用指南的規定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足上述規定的后續支出，應當在發生時計入當期損益。

一是資本化的賬務處理。固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

［例1］甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：（1）2008年12月20日，該公司通過外包建成了一條設備生產線，建造成本為3 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3％，預計使用壽命為6年。（2）2011年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。（3）2011年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出1 537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。（5）不考慮其他相關稅費。

賬務處理如下：

（1）2009年1月1日至2010年12月31日兩年間，即，固定資產后續支出發生前：

該條生產線的應計折舊額=3136000×（1-3％）=3041920（元）

年折舊額3041920÷6≈506986.66（元）

2009年、2010年計提固定資產折舊的賬務處理為：

借：制造費用 506986.66

貸：累計折舊506986.66

（2）2011年1月1日， 固定資產的賬面價值=3136000-（506986.66

×2）=2122026.68（元）

固定資產轉入改擴建：

借：在建工程2122026.68

累計折舊1013973.32

貸：固定資產 3136000

（3）2011年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出：

借：在建工程1537800

貸：銀行存款等1537800

（4）2011年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=2122026.68+1537800=3659826.68（元）

借：固定資產3659826.68

貸：在建工程3659826.68

（5）2011年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：

應計折舊額=3659826.68×（1-3％）=3550031.88（元），月折舊額=3550031.88/［（10-3）×12+9］≈38172.39（元），年折舊額38172.39×12=458068.68（元）， 2011年應計提的折舊額 = 38172.39×9=343551.51（元）。

會計分錄為：

借：制造費用 343551.51

貸：累計折舊343551.51

二是費用化的賬務處理。不滿足固定資產確認條件的固定資產大修理支出和已提足折舊固定資產發生的改建支出，可以先在長期待攤費用科目歸集，修理或改建項目完成后，在會計上一次性計入費用，稅收上確認為長期待攤費用或固定資產成本，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。

［例2］乙公司2010年辦公樓裝修發生110萬元支出，會計確認為當期費用，則其賬務處理為：

⑴歸集大修理支出時

借：長期待攤費用 110

貸：銀行存款（職工薪酬等） 110

⑵大修理支出轉銷時

借：管理費用或經營成本110

貸：長期待攤費用 110

二、固定資產后續支出的稅務處理

企業所得稅法將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出和大修理支出。固定資產的改建支出，根據《企業所得稅法實施條例》第六十八條：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。固定資產的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發生的支出達到取得固定資產的計稅基礎一定比例以上；發生修理后固定資產的使用壽命延長一定年限以上；發生修理后的固定資產生產的產品性能得到實質性改進或市場售價明顯提高、生產成本顯著降低；其他情況表明發生修理后的固定資產性能得到實質性改進，能夠為企業帶來經濟利益的增加。

［例3］丙公司在生產經營中根據需要于2010年1月1日對一處已經足額計提折舊的老廠房進行更新改造，發生的后續支出90萬元，丙企業對已足額提取折舊的營業房屋進行更新改造估計延長3年使用期，但實際的使用期間為5年，則相應的納稅調整應分為兩個階段：

前三年申報所得稅時，分別申報扣除30萬元，合計申報扣除90萬元，會計處理為：

借：管理費用300000

貸：長期待攤費用 300000

申報第四年的所得稅時，證明原先估計的預計尚可使用年限發生重大差錯，必須對原先估計的預計尚可使用年限3年進行調整，會計處理為：

借：長期待攤費用225000

貸：以前年度損益調整―管理費用（第一年）75000

（第二年）75000

（第三年）75000

借：管理費用 225000

貸：長期待攤費用225000

即前三年的應納稅所得額分別調增7.5萬元，合計調增22.5萬元（90÷4），作為第四年的攤銷金額申報扣除。申報第五年的所得稅時，證明原先估計的預計尚可使用年限發生重大差錯，必須對原先估計的預計尚可使用年限4年進行調整，即前四年的應納稅所得額分別調增4.5萬元（90÷4－90÷5），合計調增18萬元（90÷5）。

參考文獻：