兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

[關(guān)鍵詞] 唐代經(jīng)濟(jì) 稅制改革 兩稅法

一、唐代稅制改革的歷史與經(jīng)濟(jì)背景

我國唐代為何要實(shí)行兩稅法，或者說，促使唐政府進(jìn)行賦稅改革的動(dòng)力是什么?要說明這個(gè)問題，就要從分析兩稅法改革的唐代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)背景入手。唐初實(shí)施的均田制和租庸調(diào)制適應(yīng)了唐初戶口銳減、荒地較多的現(xiàn)實(shí)需要，極大的提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了唐代繁盛局面的出現(xiàn)，但是，從土地產(chǎn)權(quán)看，農(nóng)民對土地?fù)碛胁煌暾漠a(chǎn)權(quán)，或者說只是部分產(chǎn)權(quán)，盡管“丁男給永業(yè)田二十畝，口分田八十畝諸永業(yè)田皆傳子孫，不在收授之限，”永業(yè)田可以傳為家業(yè)，農(nóng)民擁有產(chǎn)權(quán)，甚至“子孫犯除名者，所承之地也不追”，但是永業(yè)田只是其中的小部分，其80畝的口分田的產(chǎn)權(quán)是在變化之中的。唐代早期由于地廣人稀，土地的供求關(guān)系平衡，農(nóng)民有大量的可耕之地，對土地產(chǎn)權(quán)要求并不明顯。因此，均田制是建立在國家掌握大量可供支配的土地基礎(chǔ)上的。隨著人口增長和官僚、貴族隊(duì)伍的擴(kuò)大，作為社會弱勢群體的農(nóng)民，其對土地的產(chǎn)權(quán)開始受到侵奪。安史之亂前，農(nóng)村的土地兼并狀況己經(jīng)非常嚴(yán)重，杜佑甚至認(rèn)為“開元之季，天寶以來，法令弛寬，兼并之弊”，已經(jīng)達(dá)到了“有逾樸漢成哀之間”的程度。安史之亂造成了農(nóng)村勞動(dòng)力的大量減員，同時(shí)還要負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于租庸調(diào)所規(guī)定的賦役量。農(nóng)民生活困苦，被迫大量逃亡，嚴(yán)重影響了社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，實(shí)施兩稅法是挽救農(nóng)村經(jīng)濟(jì)頹亡的必然。

二、唐代稅制改革的前后變化

隨著唐代經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，唐代農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。在唐代前期，吏治清明，農(nóng)民還能得到一定數(shù)量的土地，因此家庭負(fù)擔(dān)較輕;到開元、天寶時(shí)期，土地兼并盛行，大量的農(nóng)民失去土地，因而負(fù)擔(dān)增加;安史之亂給農(nóng)民帶來了災(zāi)難，賦稅繁多，政出多門，上下盤剝，農(nóng)民生活更為困苦;實(shí)行了兩稅法后，由于稅額有了制度上的規(guī)定，農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)相對減輕，但是隨著唐后期吏治的腐敗和政局的混亂，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又出現(xiàn)了反復(fù)。根據(jù)兩稅法和租庸調(diào)制的稅收內(nèi)實(shí)行兩稅法后，納稅面擴(kuò)大了，解決了稅基和稅負(fù)的矛盾關(guān)系，達(dá)到了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入”的目的，實(shí)施兩稅法的當(dāng)年，國家全部財(cái)政收入就達(dá)到了3000余萬貫，是大歷末年國家財(cái)政收入總額的兩倍半，也是開元天寶以后最好的一個(gè)年份，確實(shí)達(dá)到了增加政府收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的目的。其次，兩稅法統(tǒng)一了稅目和簡化了征管手續(xù)，將過去的征科色目和租庸調(diào)一起并入兩稅，使稅目簡單化，降低了征稅成本。統(tǒng)治者嚴(yán)格禁止對農(nóng)民亂加征、亂科配，認(rèn)真貫徹兩稅法的決心很大，可以說，兩稅法從制度上限制了賦稅的額外加征，改變了農(nóng)民過去“旬輸月送”的局面，有利于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活。

兩稅法的定稅原則是根據(jù)國家的財(cái)政支出需要來制定征稅計(jì)劃，即“量出以制入”。初定兩稅法時(shí)“元額”是征稅的標(biāo)準(zhǔn)，建中元年兩稅總收入量根據(jù)《通典》卷六賦稅下注云:“建中初諸道收戶口及錢谷名數(shù)，每歲天下共斂三千余萬貫，其二千五十萬貫以供外費(fèi)，九百五十余萬貫供京師;稅米麥共千六百余萬石，其二百余萬石供京師，千四百萬石給充外費(fèi)。”即，賦稅總量是稅錢三千余萬貫，稅米一千六百余萬石。那么，建中年間的戶口數(shù)是多少呢?《通典》稱:大歷中，唯有百三十萬戶，建中初，令融涉使往諸道按比戶口，約都得土戶百八十余萬，客戶百三十余萬。由此可知，初施兩稅法時(shí)只有一百三十萬戶，經(jīng)政府按比后，共有著籍人兩稅法是社會歷史發(fā)展的必然結(jié)果:

1.具有進(jìn)步性。正如德宗皇帝所說，“兩稅法悉總諸稅，初極便人”，表明了兩稅法實(shí)施初期對社會的積極影響。杜佑稱贊兩稅法是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦稅均一，人既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟(jì)用，莫過于斯矣。”

2.兩稅法促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高了農(nóng)民墾田置地的積極性，德宗貞元二年的時(shí)候，關(guān)輔百姓貧乏，田疇荒穢。德宗皇帝詔令從外地進(jìn)獻(xiàn)耕牛，以分賜給關(guān)輔地區(qū)有地?zé)o牛的百姓，但是對于農(nóng)戶有田在50畝以下的不給。給事中袁高反對這一規(guī)定，認(rèn)為“圣慈所愛，切在貧下。百姓有田不滿五十畝者，尤是貧人，請量三兩戶共給牛一頭，以濟(jì)農(nóng)事氣，由此可見，德宗貞元年間的農(nóng)民戶均土地量有了很大的提高，以至于戶均五十畝土地還是屬于貧人。從農(nóng)民心態(tài)上看，大量脫籍戶的重新入籍，也有利于農(nóng)民群體安心生產(chǎn)和生活，保持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定。部分勤勞的農(nóng)民由于經(jīng)營有方和支出有序，在完成國家賦稅和生活開支外，還有了一定的節(jié)余，就可能增加生產(chǎn)投入，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，部分富裕的農(nóng)民就成為唐代農(nóng)村社會中的一個(gè)新的階層，這就是鄉(xiāng)村富戶。當(dāng)然，此后的農(nóng)民負(fù)擔(dān)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折反復(fù)的過程，由于兩稅法對兩稅數(shù)額的征收主要是以大歷末年的賦稅征收量為依據(jù)，因此在建中元年的3000萬余萬貫的稅錢中，最少應(yīng)該有鹽稅600余萬貫，此外還有其他商稅暫不列入。即，兩稅上繳的數(shù)額最多是2400余萬貫，米麥1600余萬石。

3.兩稅法規(guī)范了安史之亂后農(nóng)村混亂的稅收局面，有利于穩(wěn)定農(nóng)民的生產(chǎn)和生活。人口的自然增長率提高了，農(nóng)村人口數(shù)增加了，同時(shí)，大量的脫籍農(nóng)戶重新歸籍，政府控制的人口數(shù)增長了。而且，由于征稅方式的改變，賦稅征收不再以丁身為主，而改為以資產(chǎn)和戶等作為標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了很大的影響。

首先,看唐代農(nóng)村人口變化的過程。唐代農(nóng)民的數(shù)量占據(jù)人口的絕大多數(shù)，因此唐代戶口數(shù)目的變化，實(shí)際上就是農(nóng)民在籍?dāng)?shù)目的變化。唐代人口在開元、天寶年間達(dá)到了高峰，安史之亂后，人口一直呈萎縮趨勢。安史之亂后的廣德年間((763年～764年)，人口由天寶時(shí)期的近900萬戶，減耗到不到300萬戶，大歷中竟然只有100多萬戶。農(nóng)民遷徙流亡，戶籍紊亂，出現(xiàn)了農(nóng)村戶口“十不存一”的現(xiàn)象。兩稅法明確規(guī)定“戶無主客”、“人無丁中”，都是納稅對象，納稅數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)在于“以貧富為差”，農(nóng)民和官僚貴族同是兩稅中的稅戶，而且承諾稅額不隨意增加，“兩稅外輒別配率，以枉法論”。對處于安史亂后農(nóng)村中雜稅、攤派多如牛毛的農(nóng)民來講，這一政策具有相當(dāng)大的吸引力，原來大量脫籍農(nóng)民紛紛又成為政府的課戶。兩稅法實(shí)施的建中元年，農(nóng)民歸附政府戶籍的數(shù)量激增，戶口總數(shù)達(dá)到了3,805,076戶，比肅宗乾元三年(760年)1,933,174戶的戶口數(shù)增長了近一倍。農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，農(nóng)民的自然增殖也增加了。此后，政府控制的人口雖因種種原因有所反復(fù)，但總的趨勢是增長的。到會昌年間達(dá)到了唐代后期戶口的高峰，在籍戶將近500萬戶，甚至嚴(yán)耕望先生認(rèn)為，元和年間的戶數(shù)未必少于開元天寶年間的戶數(shù)。在我國古代農(nóng)業(yè)社會中，戶口的多寡是社會治亂的反映。建中初年人口的增長，反映了兩稅法對社會發(fā)展的促進(jìn)作用，從稅制運(yùn)作機(jī)能方面保證了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩和了貧富不均的現(xiàn)象，從而國家控制人口的能力也增強(qiáng)了。

其次，兩稅法對農(nóng)民自身的家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了影響。從家庭結(jié)構(gòu)看，唐代前期農(nóng)民主要是以核心家庭的小戶型農(nóng)戶為主，后期則出現(xiàn)了大量的聯(lián)合型家庭，農(nóng)戶家庭人口數(shù)呈現(xiàn)出增長的趨勢。根據(jù)梁方仲先生的統(tǒng)計(jì)，唐代前期家庭人口仍然保持著北魏均田制以來的小戶制。貞觀十三年，全國戶均口數(shù)只有4.31口。如除去大戶人家的官僚、貴族、地主外，農(nóng)戶的家庭人口數(shù)應(yīng)該更少;兩稅法后的全國戶口的每戶平均數(shù)，比唐代前期激增，天寶十四年為5.94口，到兩稅法后的穆宗長慶元年(821年)，激增到6.63口。有必要說明的是，安史之亂期間戶均人口曾有過7.9口的記錄，這個(gè)記載即使真實(shí)，也是農(nóng)民家庭處于特殊戰(zhàn)亂時(shí)期的家庭狀態(tài)，而非是農(nóng)民家庭規(guī)模的常態(tài)。

總之，兩稅法以戶等高低和資產(chǎn)多少為標(biāo)準(zhǔn)收稅，一改過去以“丁身為本”的稅收原則，“不分丁中，以貧富為差”，賦役征發(fā)原則上不再以丁身為本，家庭規(guī)模的大小、丁口多少與兩稅征收無多大的關(guān)系。雖然在兩稅法頒行后，還有向貧弱農(nóng)戶轉(zhuǎn)嫁差科、搖役的現(xiàn)象，但畢竟有了制度的規(guī)定，和前期按照丁口征發(fā)己不可同日而語。因此，在兩稅法后，農(nóng)戶隱瞞戶口的現(xiàn)象減輕了，其家庭的規(guī)模也擴(kuò)大了，“兄鋤弟褥妻在機(jī)，夜犬不吠開蓬扉,父漁子獵日歸暮，月明處處春黃梁”，就是為合作生產(chǎn)而保持的擴(kuò)大家庭的現(xiàn)象。當(dāng)然，也存在戰(zhàn)爭對農(nóng)村戶口的大量損耗，特別是丁壯勞力的損耗，為保證耕作和生產(chǎn)，出現(xiàn)幾家合戶的聯(lián)合家庭形式。此外，兩稅法后更多的農(nóng)民在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，也開始兼營手工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營，甚至部分失去土地的農(nóng)民專門從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營。農(nóng)民的經(jīng)營模式開始多樣化，需要較多的勞動(dòng)人手進(jìn)行分工協(xié)作，這也成為促使農(nóng)民家庭人口由核心家庭向聯(lián)合家庭整合的重要原因。

三、兩稅法對農(nóng)民經(jīng)濟(jì)生活的影響

兩稅法放寬了對農(nóng)民的人身控制，以資產(chǎn)為納稅標(biāo)準(zhǔn)，活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)生活方式也發(fā)生了很大變化。農(nóng)村中大量商品性農(nóng)業(yè)的出現(xiàn)、商品交換的發(fā)展及大量農(nóng)民從事手工業(yè)及商業(yè)活動(dòng)，是唐代后期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新變化。

兩稅法以資產(chǎn)和戶等作為納稅的標(biāo)準(zhǔn)，改變了以人丁作為標(biāo)準(zhǔn)的稅收政策，將農(nóng)民從土地上解放了出來，這是兩稅法后農(nóng)民經(jīng)營出現(xiàn)多樣化的前提;同時(shí)，兩稅法以“稅錢”和“稅物”作為征稅對象，農(nóng)民為完成稅收，要出賣商品來完成用錢繳納的部分，是促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多樣化的趨勢的動(dòng)力。

兩稅法結(jié)束了政府對土地的控制狀態(tài)，土地產(chǎn)權(quán)由國家平均分配土地的均田制向土地私有轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了土地產(chǎn)權(quán)明晰化的趨勢。這樣，原來均田制下的農(nóng)民經(jīng)營方式開始分化為三種主要的經(jīng)營模式，這些模式雖然在均田制下都已存在，但是這種趨勢得到了加強(qiáng):一是主要經(jīng)營土地的農(nóng)民;二是失去土地靠傭工生活的農(nóng)民;三是土地經(jīng)營和家庭副業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)兼營的家庭。當(dāng)然，這三個(gè)層次的農(nóng)民，都可能同時(shí)經(jīng)營著中國傳統(tǒng)的家庭副業(yè)，如紡織、編織、養(yǎng)殖家禽等的經(jīng)營。

兩稅法改革刺激了城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。城市中商品交易突破了坊市的界線，到處店鋪林立，很多城市出現(xiàn)了夜市，劉晏五鼓上早朝的時(shí)候，在中路就能買到熱氣騰騰的胡餅，并稱贊其“美不可言，美不可言”。鄉(xiāng)村中商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了交易市場――草書和墟市的發(fā)展，并向城市化的趨勢發(fā)展。《唐會要》載“當(dāng)?shù)拦艿轮莅驳驴h，渡黃河，南于齊州臨邑縣鄰接，有灌家口草市一所，伏請于此置縣為上縣，請以歸化為名。從之”;“大歷七年正月，以張橋行市為縣”;《全唐文》卷七六三盛均《桃林場記》云，武、宣之際，“凌晨而舟車競來，度日而笙歌不散，嘗聞期月之內(nèi)變?yōu)榇罂h乎?是斯場人士之所愿也”。農(nóng)村集市城市化，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果之一，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步拓延及其商品經(jīng)濟(jì)的繁榮。

兩稅法促成了農(nóng)民產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營向多樣化發(fā)展。這一發(fā)展變化活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)民收入，農(nóng)民經(jīng)濟(jì)從戰(zhàn)爭的低谷中復(fù)蘇和發(fā)展，并達(dá)到了一個(gè)新的高度。農(nóng)村中雇傭勞動(dòng)及工商業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，給農(nóng)民改變自身經(jīng)濟(jì)地位提供了機(jī)會，促進(jìn)了唐代后期鄉(xiāng)村富戶階層的興起和農(nóng)村租佃方式的盛行，并對此后的中國社會產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳仲安:《試論唐代后期農(nóng)民的賦役負(fù)擔(dān)》，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》，1979年第2期

[2]程念棋:《中國歷史上的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)一生產(chǎn)與生活》，《史林》，2004第3期

[3]杜紹順:《唐代均田制平民應(yīng)受田標(biāo)準(zhǔn)新探》，《中國經(jīng)濟(jì)史研究》，1996年第3期

篇2

為加強(qiáng)南北交通，鞏固對全國統(tǒng)治，605年隋煬帝下令開鑿以洛陽為中心，北達(dá)涿郡、南至余杭的大運(yùn)河。運(yùn)河分為永濟(jì)渠、通濟(jì)渠、邗溝、江南河四段，全長四五千里，成為南北交通的大動(dòng)脈，大大促進(jìn)了南北的經(jīng)濟(jì)交流。

2.均田制和租庸調(diào)制

①隋唐沿用了北魏以來的均田制。②隋朝還沿用了北魏以來的租調(diào)制，后來又規(guī)定“民年五十，免役收庸”，即交納一定的絹代替服役，以庸代役制開始部分推行。唐朝以輕徭薄賦思想改革賦役制度，實(shí)行租庸調(diào)制：成年男子每年向官府交納一定量的谷物，叫做“租”;交納定量的絹和布，叫做“調(diào)”;服徭役的期限內(nèi)，不去服役的可以納絹或布代役，叫做“庸”。這一制度的作用：農(nóng)民生產(chǎn)時(shí)間有了保證，使許多荒地開墾出來;政府的賦稅有了保證，使國家富裕了。

3.曲轅犁

唐朝農(nóng)民在生產(chǎn)實(shí)踐中，改進(jìn)了犁的構(gòu)造，制造了曲轅犁，提商了耕田效率。

4.兩稅法

背景：唐朝中期，土地買賣頻繁，土地兼并嚴(yán)重，均田制遭到破壞，租庸調(diào)制無法維持。為解決財(cái)政上的困難，780年，唐政府接受宰相楊炎的建議，實(shí)行兩稅法。

篇3

關(guān)鍵詞：“兩稅合并” 企業(yè) 影響

自我國改革開放以來，外企稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對鼓勵(lì)外國在中國投資，引導(dǎo)外資流向起到了非常重要的作用，是我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)外企業(yè)所得稅不一致的弊端逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求平等待遇。“兩稅合并”已經(jīng)成為趨勢所在，并對內(nèi)外企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。

一、對內(nèi)企的影響

新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外企業(yè)實(shí)行相同的稅收辦法，使得內(nèi)企在公平稅收環(huán)境下與外企競爭；內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率已有33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低了1340億元，使得內(nèi)企利潤明顯增加，企業(yè)更有能力在技術(shù)創(chuàng)新方面加大投入，增加企業(yè)的綜合實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（一）新企業(yè)所得稅為內(nèi)資企業(yè)營造了公平競爭的稅收環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)確立了一個(gè)非常重要的特征和客觀的要求即公平競爭。我國對各類企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了統(tǒng)一，要想大力促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在同一稅收制度平臺上公平競爭，就得使企業(yè)所得稅的稅率和政策待遇水平有所調(diào)整。

以前的稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在著對外資企業(yè)偏松，對內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。所以，內(nèi)資企業(yè)在同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢，對于中國本土企業(yè)的發(fā)展很不利。現(xiàn)在，新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和規(guī)范。“兩稅合一”對它的適用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及優(yōu)惠政策的“四個(gè)統(tǒng)一”進(jìn)行了明確的闡述。它有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競爭中內(nèi)資企業(yè)的不利地位，有利于遏制目前外資對我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢頭，為內(nèi)資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴(kuò)大和自主創(chuàng)新能力的培育提供了一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一、公平競爭的稅收制度和稅收政策環(huán)境。

（二）新企業(yè)所得稅法有助于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的競爭能力

新稅法使得稅率降低、稅收優(yōu)惠調(diào)整，促進(jìn)我國企業(yè)競爭能力增強(qiáng)。新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅的稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)了8%，據(jù)此可知，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)的凈利潤因此平均增加了5%―8%。這是我國內(nèi)資企業(yè)獲得了較大的利潤空間，從而提高企業(yè)自身的和外在的盈利能力。中國建設(shè)銀行有關(guān)人士表示，兩稅合并大幅減少了該行的稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，整個(gè)銀行業(yè)上繳的所得稅負(fù)都會因此而減輕。這表明中資銀行在與外資銀行競爭中處于相對公平的局面。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的增加，從而使內(nèi)資企業(yè)整體競爭力水平的得到提高。

二、對外企的影響

稅收政策的調(diào)整對不同的外企有著不同的影響，尤其是對不同投資目的和在我國不同規(guī)模的外企更有著很大的影響。

（一）“兩稅合并”對不同投資目的的外資企業(yè)的影響

世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?鄧寧提出了“OLI”理論，即折衷理論。約翰?鄧寧表示，若想吸引世界跨國公司、企業(yè)的投資，必須為他們提供三個(gè)方面的優(yōu)勢，即所有權(quán)優(yōu)勢（O）、區(qū)位優(yōu)勢（L）和內(nèi)部化優(yōu)勢（I）。我們從這三個(gè)優(yōu)勢中不難看出，我國的其他兩個(gè)優(yōu)勢的作用和影響比區(qū)位優(yōu)勢明顯要小很多。在中國的外資企業(yè)當(dāng)中，有不少正是為了進(jìn)去中國這個(gè)具有巨大潛力的市場而進(jìn)行投資的，我國實(shí)行企業(yè)所得稅兩稅合并對它們影響并不是很大。

而有些外資企業(yè)在中國投資的目的只是為了避稅，它們的凈利潤必然會受到兩稅合并的影響。新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施使外資企業(yè)避稅難度加大。過去的企業(yè)所得稅法中的反避稅立法比世界上一些具有全面反避稅立法的國家法律級次較低、適用范圍較窄，沒有針對避稅行為的處罰條款，也沒有約束到外資企業(yè)普遍采用的資本弱化、避稅地避稅以及其他避稅方式，從而使的企業(yè)避稅承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為零，無法實(shí)現(xiàn)它的威懾作用。而現(xiàn)在我國新稅法對于征稅有了新的規(guī)定，并且增加了一般反避稅、防范避稅地避稅等條款，使得防范各種避稅行為進(jìn)一步加強(qiáng)，反避稅手段也得到了強(qiáng)化。這樣大大影響了外資企業(yè)對我國的投資，但也有益于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。

（二）“兩稅合并”對在我國不同規(guī)模的外資企業(yè)的影響

國際流動(dòng)資本根據(jù)規(guī)模不同有不同的考量標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模外資企業(yè)具有較高的靈活性，當(dāng)一個(gè)地區(qū)的利潤下降經(jīng)營成本上升時(shí)，企業(yè)就會離開現(xiàn)有生產(chǎn)基地，重新在全世界的范圍內(nèi)考慮最優(yōu)生產(chǎn)地點(diǎn)；我國具有政局穩(wěn)定、市場潛力大等優(yōu)勢條件，對大型跨國公司有較強(qiáng)的吸引力。因?yàn)榇笮偷氖澜缈鐕竟芾硭捷^高、資本雄厚、技術(shù)一流，他們追求的戰(zhàn)略回報(bào)是長期的，并不十分看重一般的投資優(yōu)惠或投資刺激，更多的是對基本投資環(huán)境、投資條件的穩(wěn)定性以及充足變得有技能的勞動(dòng)力供應(yīng)和具備行之有效的政府管理體制的關(guān)注，對整體利益及其綜合經(jīng)營的考慮。因此兩稅合并只是減少了小規(guī)模投資的外資企業(yè)，我國經(jīng)濟(jì)并不會受到顯著影響。

“兩稅合并”表明中國所得稅法上升到一個(gè)新的臺階。新的所得稅法使我國內(nèi)外資企業(yè)面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，總體來說，“兩稅合并”體現(xiàn)了我國稅法體制的完善，有利于我國未來社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]新企業(yè)所得稅法解讀

篇4

關(guān)鍵詞：“營改增” 視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅

“視同銷售”是一個(gè)稅法概念，意味著涉稅行為不管從經(jīng)濟(jì)形式上看是不是銷售，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)必須要按銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)稅、報(bào)稅。并且隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的翻新、多樣，視同銷售行為也愈加普遍、頻繁。在目前的稅收法律法規(guī)中，不論是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，還是企業(yè)所得稅都有視同銷售的規(guī)定。作為一個(gè)相同的稅法概念，不同稅種下的“視同銷售”有其共性，但也各有特色，存在差異。

自2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)展開，并且陸續(xù)地?cái)U(kuò)大范圍，截止到2015年3月，營業(yè)稅中的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃都納入了增值稅的征稅范圍，預(yù)計(jì)將在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。總之，“營改增”使得增值稅的范圍越來越大，而營業(yè)稅的范圍逐漸縮減直至退出歷史舞臺。本文根據(jù)目前的改革狀況，解析改革對增值稅視同銷售的影響，并對改革后，我國的兩大主體稅種――增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售的異同進(jìn)行歸類，并根據(jù)未來的改革趨向加以預(yù)測。

一、“營改增”對增值稅視同銷售的影響

（一）改革后增值稅下勞務(wù)“視同銷售”行為暫不需納稅。在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中，稅法采用列舉的方式，列舉了八項(xiàng)視同銷售狀況，并且沒有兜底性條款（如“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”），因此可以理解為，凡是在列舉范圍內(nèi)的，都需要按增值稅視同銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理；凡是沒有列舉的，就不需要納稅。因此增值稅視同銷售最為顯著的特點(diǎn)就是列舉范圍中只涉及貨物，沒有涉及到勞務(wù)。因?yàn)闆]有兜底性條款，加之“營改增”后的相關(guān)政策、法規(guī)比較滯后，因此勞務(wù)目前在增值稅視同銷售中處于“編外”，相對比較“安全”。例如A為貨物生產(chǎn)企業(yè)，B為物流公司，兩家企業(yè)合作完成一項(xiàng)公益性捐贈。改革后，兩家企業(yè)均為增值稅納稅人，一家捐贈了增值稅應(yīng)稅貨物，而另一家捐贈了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，但是根據(jù)目前的增值稅視同銷售規(guī)定，A企業(yè)的捐贈貨物應(yīng)視同銷售，繳納增值稅；而B企業(yè)的捐贈勞務(wù)，存在法律空白，就不能作為視同銷售來計(jì)稅。因此，大量營業(yè)稅勞務(wù)，“營改增”后，就視同銷售來講，目前涉稅風(fēng)險(xiǎn)是降低的，但從長遠(yuǎn)角度來看，這種情況只是相對的。“營改增”使得增值稅征稅范圍中勞務(wù)的比重急劇增加，如果在同一種稅――增值稅中，還是維持僅對貨物“視同銷售”征稅，忽略勞務(wù)的話，那么稅法會越來越偏離公正、公平。因此將來，隨著增值稅的相關(guān)政策法規(guī)調(diào)整，視同銷售很有可能會加入勞務(wù)項(xiàng)目。

（二）改革后貨物發(fā)生視同銷售的可能性也有所降低。在增值稅視同銷售稅法規(guī)定中，第四項(xiàng)就列舉了“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”這種情況，應(yīng)作為視同銷售，征收增值稅，其中所涉及的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”就是不征增值稅的項(xiàng)目。而鑒于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍是互斥的，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，往往只征收增值稅和營業(yè)稅中的一種，而不會同時(shí)征收這兩種稅，所以“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”主要對應(yīng)的就是“營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目”。改革后，這個(gè)范圍是縮小的，所以自產(chǎn)和委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的機(jī)會減少，發(fā)生增值稅視同銷售的可能性減少。例如，一家汽車配件生產(chǎn)企業(yè)，在“營改增”前，也兼營物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，經(jīng)常在運(yùn)輸車輛日常維修中使用企業(yè)自己生產(chǎn)的配件。改革前，生產(chǎn)銷售配件，屬于增值稅的范圍，而物流運(yùn)輸屬于營業(yè)稅的范圍，當(dāng)發(fā)生上述行為時(shí)，可以確定是把自產(chǎn)貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，應(yīng)作為增值稅視同銷售計(jì)稅；而改革后，物流運(yùn)輸轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膽?yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，就不屬于增值稅的視同銷售，不需要納稅。

二、“營改增”后的增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售異同

改革后，增值稅的視同銷售目前還是僅局限于貨物，并且限定了貨物的來源和用途，其中自產(chǎn)和委托加工的貨物往往對內(nèi)、對外都視同銷售，而外購來源的貨物，在用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)，不視同銷售，不征增值稅。

在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中，對視同銷售的范圍規(guī)定是比較寬泛的，不僅涉及貨物（并且沒有限定貨物的來源）還包括勞務(wù)，但是用途上僅限于“對外”，主要涉及“捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途”，不涉及提供給自己法人企業(yè)內(nèi)部的貨物或勞務(wù)。

雖然兩種稅的視同銷售都涉及到了“對外”――對納稅人之外，但是界定的標(biāo)準(zhǔn)有所不同，增值稅確認(rèn)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是“獨(dú)立核算”，而企業(yè)所得稅確定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是“法人標(biāo)準(zhǔn)”，那么前者應(yīng)為“獨(dú)立核算”之外，而后者則是“法人”以外。鑒于改革后，增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售存在關(guān)聯(lián)，也存在著差異，筆者把兩稅的視同銷售分成以下四種情況，并逐一分析“營改增”對其產(chǎn)生的影響，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。

（一）同屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售。因?yàn)閮啥惖囊曂N售的共同點(diǎn)在于，都有貨物和“對外”，并且往往是“法人”以外肯定滿足“獨(dú)立核算”之外，因此兩稅共有的視同銷售包含以下兩種：

1.自產(chǎn)和委托加工來源的貨物“對外”（企業(yè)所得稅中的法人企業(yè)之外）。

2.外購的貨物“對外”（企業(yè)所得稅中法人企業(yè)之外，但不包括用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利）。

例如：某食品廠把自產(chǎn)或者是外購的糕點(diǎn)贈送給福利院。

分析：滿足增值稅的貨物來源和用途，滿足企業(yè)所得稅中的“法人企業(yè)”以外。由于此部分主要是針對貨物，所以目前的“營改增”沒有對此產(chǎn)生影響。但是隨著未來“營改增”的深入，貨物與勞務(wù)的不平等待遇擴(kuò)大，隨之而來的將是稅法的調(diào)整，那么此類的范圍有可能因?yàn)閯趧?wù)的加入而隨之?dāng)U大。

（二）是增值稅而非企業(yè)所得稅的視同銷售。因?yàn)樵鲋刀惻c企業(yè)所得稅的視同銷售主要差異是，增值稅就用途而言內(nèi)外皆有，而企業(yè)所得稅則僅限于“法人”以外，所以此類差異包括兩種：

1.自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部的非應(yīng)征增值稅項(xiàng)目。

例如：某鋼廠把自產(chǎn)某種型材用于內(nèi)部廠房的修建。

分析：因?yàn)槭亲援a(chǎn)貨物用于非應(yīng)征增值稅項(xiàng)目，所以征收增值稅。但是沒有“對外”所以不征收企業(yè)所得稅。

2.自產(chǎn)和委托加工、外購來源的貨物“對外”（“獨(dú)立核算”以外，“法人”之內(nèi)）。

例如：某鋼廠把自產(chǎn)或者外購的某種型材贈送給獨(dú)立核算的分公司使用。

分析：因?yàn)槭亲援a(chǎn)或者外購貨物用于對外贈送，但是對外的范圍是獨(dú)立核算之外，而非法人企業(yè)以外，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)僅涉及到了增值稅的視同銷售，不滿足企業(yè)所得稅的視同銷售。

“營改增”后，由于增值稅的征稅范圍越來越大，非應(yīng)征增值稅項(xiàng)目范圍會越來越小，因此此類別中第一項(xiàng)的范圍會逐漸縮小。但是如上所述，如果未來稅法為了公平，有可能做出相應(yīng)的調(diào)整，增值稅視同銷售中可能會增加勞務(wù)，所以第二項(xiàng)的范圍又有可能會有所擴(kuò)大。

（三）是企業(yè)所得稅而非增值稅的視同銷售。此類差異主要由于增值稅視同銷售范圍僅限于“貨物”，而企業(yè)所得稅既有貨物，又有勞務(wù)。另外在增值稅中外購的貨物在對外用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)，不作為視同銷售。因此此類差異包括以下兩類：

1.各種勞務(wù)的“對外”。

例如：某廣告公司免費(fèi)為紅十字會制作的關(guān)愛留守兒童的廣告一則。

分析：不滿足增值稅所列舉的貨物，滿足企業(yè)所得稅中的“法人企業(yè)”以外。所以此業(yè)務(wù)應(yīng)為企業(yè)所得稅的視同銷售。

2.外購的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)。

例如：某企業(yè)采購一批洗滌用品，用于職工福利。

分析：不滿足增值稅所列舉的用途，滿足企業(yè)所得稅中的“法人企業(yè)”以外。所以此業(yè)務(wù)應(yīng)為企業(yè)所得稅的視同銷售。

“營改增”后，增值稅征稅范圍中增加了多項(xiàng)勞務(wù)，而增值稅視同銷售的范圍沒有發(fā)生改變，因此此類視同銷售受“營改增”的影響，第一項(xiàng)的范圍會越來越大，但是如上所述，如果未來稅法為了公平，有可能做出相應(yīng)的調(diào)整，那么這個(gè)范圍又會逐漸的縮小；第二項(xiàng)的范圍主要涉及貨物，目前的“營改增”對其沒有影響，但是未來有可能因?yàn)榧尤肓藙趧?wù)而有所擴(kuò)大。

三、結(jié)論

綜上所述，“營改增”產(chǎn)生的影響主要有以下幾個(gè)方面：一是屬于增值稅的勞務(wù)越來越多，而目前的增值稅改革的步伐沒有及時(shí)跟進(jìn)，增值稅中依然沒有勞務(wù)的視同銷售，而企業(yè)所得稅中一直存在勞務(wù)的視同銷售，所以改革后，不屬于增值稅但屬于企業(yè)所得稅的視同銷售范圍明顯增大；二是“營改增”使得非應(yīng)征增值稅項(xiàng)目縮小，所以不屬于企業(yè)所得稅但屬于增值稅視同銷售的范圍縮小；三是同為兩稅視同銷售的范圍主要涉及的是貨物的對外，貌似現(xiàn)在沒有顯著的變化，但是考慮到未來稅法為了公平，有可能做出相應(yīng)的調(diào)整，那么不是增值稅但屬于企業(yè)所得稅的視同銷售的一部分，將會轉(zhuǎn)變?yōu)閮煞N稅共同視同銷售。S

參考文獻(xiàn)：

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篇5

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2.春秋霸主中，勢力地處長江流域的諸侯國君有()

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A.②③

B.①④

C.①②

D.①③

3.秦朝負(fù)責(zé)監(jiān)察百官的中央官吏是()

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4.在西漢時(shí)發(fā)明的農(nóng)具是()

A.耬車

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5.奠定了中醫(yī)治療學(xué)的基礎(chǔ)，被后人尊稱為“醫(yī)圣”的醫(yī)學(xué)家是()

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6.人們對武則天的統(tǒng)治褒貶不一，我們基本肯定她的最主要原因是()

A.她是我國歷惟一的女皇帝

B.她替多病的唐高宗處理政事

C.她能重用一些有才能的人

D.在她統(tǒng)治期間社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

7.唐朝由強(qiáng)盛轉(zhuǎn)向衰落的轉(zhuǎn)折點(diǎn)是()

A.藩鎮(zhèn)割據(jù)局面的出現(xiàn)

B.唐玄宗后期的腐朽統(tǒng)治

C.租庸調(diào)制無法實(shí)行

D.持續(xù)八年的安史之亂

8.唐朝后期實(shí)行的“兩稅法”，是我國賦稅制度的一大變革，這是因?yàn)椤皟啥惙ā?)

A.改變了過去以人丁為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)

B.改變了以土地多少為主的征稅標(biāo)準(zhǔn)

C.改變了按土地和財(cái)產(chǎn)多少的征稅標(biāo)準(zhǔn)

D.改變了一年分幾次收稅的情況

9.北宋的主戰(zhàn)派，的抗金將領(lǐng)是()

A.岳飛

B.王彥

C.韓世忠

D.李綱

10.元朝開始形成的新民族是()

A.蒙古

B.回鶻

C.回族

D.色目

參考答案：