納稅籌劃的概述精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇納稅籌劃的概述，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 納稅籌劃

“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要舉措，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，有利于完善增值稅抵扣鏈條，有利于減少重復(fù)征稅，有利于順利實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)于解決交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展瓶頸，減輕交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升行業(yè)活力將發(fā)揮積極作用。交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，強(qiáng)化納稅籌劃，降低稅收成本，提高稅后收益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”后，現(xiàn)行增值稅新增11%和6%兩檔較低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化可以從兩個(gè)方面展開(kāi)分析。

（一）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅，雖然3%的征收率與營(yíng)業(yè)稅3%的稅率持平，但增值稅以不含稅銷售額為稅基征稅，營(yíng)業(yè)稅以含稅銷售額為稅基征稅，從而明顯降低小規(guī)模納稅人的稅基。因此，在其他條件相同的情況下，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)在原來(lái)基礎(chǔ)上有所減少。

（二）一般納稅人的稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，按照應(yīng)稅銷售額和11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)油料、運(yùn)輸工具、修理費(fèi)等取得進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩者相抵扣后繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅3%的稅率上升為增值稅11%的稅率，稅率升幅達(dá)8%，銷項(xiàng)稅額明顯增大。同時(shí)，占交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)成本比重較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人力成本、存量固定資產(chǎn)折舊、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等都不可抵扣。若企業(yè)當(dāng)期購(gòu)置和更新固定資產(chǎn)較少，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小。因此，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)有所增加。

改征增值稅后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，上升幅度為123%。因此，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)在“營(yíng)改增”背景下，把握稅改機(jī)遇，進(jìn)行合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃思路

納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，事先對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一系列謀劃。“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)可以從納稅人身份選擇、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面開(kāi)展納稅籌劃。

（一）納稅人身份選擇籌劃

“營(yíng)改增”后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，小于500萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率按簡(jiǎn)易方法征收。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅方法存在差異，交通運(yùn)輸業(yè)可通過(guò)納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。

案例：A交通運(yùn)輸公司某年度不含稅的銷售額為m，不含稅的購(gòu)進(jìn)額為n，增值率為x，當(dāng)A為一般納稅人時(shí)，A應(yīng)納增值稅t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；當(dāng)A為小規(guī)模納稅人時(shí)，A應(yīng)納增值稅t2=3%m。令t1=t2，即兩類身份納稅人的增值稅稅負(fù)相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在銷售額相同的情況下，增值稅稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。若增值率大于52.94%時(shí)，則適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，若增值率小于52.94%，則適宜選擇一般納稅人身份，若增值率等于52.94%時(shí)，則兩類身份納稅人稅負(fù)相同。

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，一方面，需要計(jì)算比較不同類型納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，另一方面，需要進(jìn)一步考慮交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人在完善自身會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)專業(yè)會(huì)計(jì)人員、規(guī)范增值稅核算程序等方面所投入的納稅成本。因此，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在納稅籌劃中要合理選擇納稅人身份。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃

1.兼營(yíng)不同稅率下的納稅籌劃。“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人若存在兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各個(gè)項(xiàng)目的銷售額，避免低稅率項(xiàng)目從高計(jì)稅的情況，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，物流輔助業(yè)稅率為6%，若企業(yè)兼營(yíng)不同稅率并且未分別核算，則從高適用稅率繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，健全賬簿資料，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，如實(shí)記賬，避免高稅率計(jì)稅。

2.供貨商選擇中的納稅籌劃。增值稅一般納稅人能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人從其處采購(gòu)物資可抵扣其中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅小規(guī)模納稅人能夠提供普通發(fā)票或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人從其處采購(gòu)物資無(wú)法抵扣其中包含的增值稅或按3%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，交通運(yùn)輸業(yè)在選擇供貨商時(shí)，不僅要考慮物資采購(gòu)價(jià)格的高低，還需要考慮是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)因素。

（1）一般納稅人選擇供貨商的納稅籌劃。基于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)物資無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額形成的損失，企業(yè)可在購(gòu)貨環(huán)節(jié)與供應(yīng)商溝通，要求小規(guī)模納稅人給予相應(yīng)比例的價(jià)格折扣。

案例：A交通運(yùn)輸公司某年度不含稅銷售額為m，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的含稅購(gòu)進(jìn)額為n1（適用17%的增值稅稅率），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的含稅購(gòu)進(jìn)額為n2（適用的抵扣率為t1），其中城建稅稅率α，教育費(fèi)附加征收率為β，企業(yè)所得稅稅率適用25%。

從一般納稅人處購(gòu)貨實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為：

當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨商的含稅價(jià)格是一般納稅人含稅價(jià)格的86.80%（或87.05%或84.02%等）時(shí)，A交通運(yùn)輸公司從兩類供貨商處采購(gòu)物資獲得的凈利潤(rùn)相同。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人的含稅價(jià)格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）時(shí)，A交通運(yùn)輸公司應(yīng)當(dāng)選擇增值稅小規(guī)模納稅人為供貨商；反之，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅一般納稅人為供貨商。

（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅籌劃。“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份，由于小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在選擇供貨商時(shí)，只需要通過(guò)比較采購(gòu)物資的含稅價(jià)格，最終選擇價(jià)格較低的供貨商。

（三）納稅時(shí)間選擇的納稅籌劃

納稅籌劃具有鮮明的可預(yù)見(jiàn)性，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)明確增值稅為鏈條稅的特征，合理把握開(kāi)具和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，控制銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)可充分利用市場(chǎng)通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，盡可能實(shí)現(xiàn)延期納稅，相對(duì)降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。

交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)于在月末發(fā)生或月末確認(rèn)的業(yè)務(wù)，可以通過(guò)與客戶及時(shí)協(xié)商溝通，推遲業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)間，盡可能將開(kāi)票時(shí)間推遲到下月，減少當(dāng)月銷項(xiàng)稅稅額。同樣，對(duì)于在月末發(fā)生采購(gòu)物資或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡可能在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，實(shí)現(xiàn)遞延繳納增值稅。

交通運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)密切與上下游相關(guān)企業(yè)之間的關(guān)系，對(duì)于油料供貨商、車輛修理企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)定點(diǎn)，保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，對(duì)于下游客戶可以給予適當(dāng)價(jià)格優(yōu)惠，以便實(shí)現(xiàn)合理選擇納稅時(shí)間的納稅籌劃。

（四）固定資產(chǎn)購(gòu)置的納稅籌劃

改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣稅款的外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比約為47.20%。因此，交通運(yùn)輸業(yè)可以充分利用固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程進(jìn)行納稅籌劃，有效降低企業(yè)稅負(fù)。“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備、維修工具等固定資產(chǎn)可以獲得增值稅專用發(fā)票，以票抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠有效減少增值稅納稅額。因此，一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，制定合理的固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，適時(shí)更新企業(yè)固定資產(chǎn)，既可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備更新與技術(shù)升級(jí)，也可以增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)在購(gòu)置運(yùn)輸工具的過(guò)程中，采購(gòu)運(yùn)輸工具零配件，通常取得供貨商開(kāi)具的普通發(fā)票，一方面普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，另一方面與運(yùn)輸工具不可分離的零配件需要計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。因此，應(yīng)要求供貨商將零配件銷售額和運(yùn)輸工具銷售額開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，避免供貨商對(duì)零配件開(kāi)具普通發(fā)票不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）定價(jià)體系的納稅籌劃

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)可以通過(guò)自身定價(jià)體系的調(diào)整，將增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，如果下游企業(yè)同樣是增值稅的一般納稅人，獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際成本也將減少。通過(guò)定價(jià)體系調(diào)整，發(fā)揮“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)上下游企業(yè)的互利雙贏。

案例：A交通運(yùn)輸公司（一般納稅人）某年度含稅銷售額為m，從供貨商（一般納稅人）處購(gòu)進(jìn)的不含稅購(gòu)進(jìn)額為n，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，“營(yíng)改增”后原含稅定價(jià)的提高比例為x。

“營(yíng)改增”前A公司的利潤(rùn)總額：

利潤(rùn)總額=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n

“營(yíng)改增”后A公司的利潤(rùn)總額：

利潤(rùn)總額=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n

令“營(yíng)改增”前、后A公司的利潤(rùn)總額相等，得：x=0.085-0.210n/m

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在定價(jià)時(shí)應(yīng)在原含稅價(jià)格基礎(chǔ)上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保證“營(yíng)改增”后企業(yè)的利潤(rùn)總額保持不變。

（六）經(jīng)營(yíng)模式的納稅籌劃

“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，消除“大而全”、“小而全”因素，適時(shí)將原有部分業(yè)務(wù)剝離出去。這樣，交通運(yùn)輸業(yè)不僅可以減少稅收負(fù)擔(dān)，還可以在“營(yíng)改增”的契機(jī)中轉(zhuǎn)型升級(jí)，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身出發(fā)，在納稅人身份選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面開(kāi)展納稅籌劃，發(fā)揮增值稅鏈條稅的特性，妥善控制企業(yè)稅負(fù)變化，釋放“營(yíng)改增”帶給交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。Z

參考文獻(xiàn)：

1.中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì).關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議[J].中國(guó)商貿(mào)，2012，（15）：12-15.

篇2

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[1]。十二五規(guī)劃強(qiáng)調(diào)把促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵(lì)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對(duì)金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術(shù)企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。

1高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅的特點(diǎn)

近年來(lái)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ咝录夹g(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍，無(wú)疑是我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術(shù)企業(yè)有以下特點(diǎn)：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實(shí)現(xiàn)技術(shù)的商品化；二，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。首先，從我國(guó)稅收政策得知，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關(guān)的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2011年有21682家高新技術(shù)企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一是“在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)”，因此新開(kāi)辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費(fèi)用、高新業(yè)務(wù)收入、科技人員等指標(biāo)比例如果不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，當(dāng)年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補(bǔ)償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤(rùn)多減免多，這對(duì)業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)而言，無(wú)法起到激勵(lì)作用。

2高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

2.1不健全的稅法環(huán)境無(wú)形增加企業(yè)稅負(fù)

我國(guó)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國(guó)統(tǒng)一適用的規(guī)定，二是來(lái)源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補(bǔ)充而形成的，或者是在地方政府的權(quán)力范圍內(nèi)的權(quán)衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統(tǒng)籌，導(dǎo)致內(nèi)容冗余沖突，削弱了稅法的權(quán)威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因?yàn)槠髽I(yè)不得不在承受技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)下，額外承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃錯(cuò)誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費(fèi)用外，還會(huì)在無(wú)形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。

2.2有利于保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無(wú)遺。供應(yīng)商和購(gòu)買者的討價(jià)還價(jià)能力，潛在進(jìn)入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競(jìng)爭(zhēng)，都大大加劇了高新技術(shù)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[5]。高新技術(shù)企業(yè)主要通過(guò)創(chuàng)新研發(fā)高附加值產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤(rùn)額。但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和市場(chǎng)的變動(dòng)日新月異，導(dǎo)致創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)在下一秒中可能就會(huì)被對(duì)手趕超，所以企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，合理合法地對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報(bào)告利潤(rùn)為342億美元，卻通過(guò)復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)與愛(ài)爾蘭政府的特殊協(xié)議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對(duì)比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費(fèi)，稅率高達(dá)24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場(chǎng)風(fēng)波，但是我們從中可知高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)納稅籌劃而產(chǎn)生的利益空間巨大。

3高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃思路

國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過(guò)渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)合法避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。在充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。

3.1新稅法下選擇有利的組織形式

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式國(guó)際上通常分類為：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)公司制企業(yè)則實(shí)行雙重征稅，即公司按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅。因?yàn)閲?guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術(shù)企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設(shè)立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關(guān)注點(diǎn)。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實(shí)現(xiàn)總公司盈虧調(diào)節(jié)[6]。而作為高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。

3.2研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除籌劃

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標(biāo)準(zhǔn)。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，一般規(guī)模以上國(guó)有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營(yíng)企業(yè)更低，這說(shuō)明與其他企業(yè)相比高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用高。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除分為兩種類型：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確單位間的合作形式是合作開(kāi)發(fā)或是委托開(kāi)發(fā)。合作開(kāi)發(fā)一般情況下是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除。委托開(kāi)發(fā)中委托方按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。

3.3利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃高新產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進(jìn)設(shè)備。例如，2012年中國(guó)電信的電信設(shè)備采購(gòu)合同就已經(jīng)超過(guò)人民幣40億元。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)重視固定資產(chǎn)折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長(zhǎng)折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導(dǎo)致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使折舊費(fèi)用淺議，利潤(rùn)后移，企業(yè)從而獲得時(shí)間價(jià)值[8]。三是確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補(bǔ)不足，納稅人可以通過(guò)選擇合理的折舊年限，降低折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響。

3.4合理選擇債務(wù)融資渠道

企業(yè)融資方式主要有權(quán)益方式融資和負(fù)債方式融資兩種，從財(cái)務(wù)效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負(fù)債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，進(jìn)而遞減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負(fù)債占比，因?yàn)榘殡S高負(fù)債比例的將是融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[9]。高新技術(shù)企業(yè)在成立初期，由于其產(chǎn)業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。

3.5高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是關(guān)聯(lián)方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進(jìn)行稅收籌劃的常見(jiàn)方法。由于我國(guó)各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產(chǎn)生了因地制宜的稅收傾斜政策。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對(duì)于通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)一次性獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元；深圳對(duì)于2008年1月1日以后注冊(cè)成立經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在享受國(guó)家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見(jiàn)，高新技術(shù)企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和稅收示范城市內(nèi)都是良好選擇。

4結(jié)論

企業(yè)稅收籌劃是合理合法運(yùn)用稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有助于提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)大力鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相呼應(yīng)地實(shí)施一系列的稅收傾斜政策。高新技術(shù)企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結(jié)合自身特點(diǎn)制定最佳納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一家企業(yè)急需關(guān)注的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

篇3

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財(cái)稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用。“營(yíng)改增”作為近幾年我國(guó)在稅收實(shí)體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實(shí)質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)體系的完善，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運(yùn)輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)非抵扣性稅，因此其會(huì)造成交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過(guò)后，由于原來(lái)稅收籌劃方案無(wú)法繼續(xù)使用，有必要通過(guò)現(xiàn)有稅制尋找鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價(jià)值。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后存在的稅收問(wèn)題

(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)增加

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。雖然在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長(zhǎng)期上來(lái)看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加。而主要原因在于，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，且回收年限較長(zhǎng)，因此如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)。從這一角度來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

(二)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)薄弱

在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)多為國(guó)營(yíng)企業(yè)，在過(guò)去的幾十年里，企業(yè)通過(guò)自然壟斷的方式獲得超過(guò)一般企業(yè)的高額利潤(rùn)，同時(shí)由于企業(yè)的國(guó)營(yíng)性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒(méi)有很強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱。同時(shí)由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于全國(guó)性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中難度較大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只能通過(guò)粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無(wú)法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財(cái)務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施，且涉稅事項(xiàng)種類較為傳統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于過(guò)去在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項(xiàng)目核算方式簡(jiǎn)單，因此對(duì)于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項(xiàng)的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。

(三)“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

對(duì)于我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其一般都是通過(guò)總公司和鐵路運(yùn)輸公司這樣兩級(jí)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其運(yùn)輸收入是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行運(yùn)輸收入的上報(bào)主體是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在各個(gè)區(qū)域的站點(diǎn)，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會(huì)計(jì)核算方面的復(fù)雜性。在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營(yíng)業(yè)稅金，即不再計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是通過(guò)增值稅科目即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過(guò)去是無(wú)需進(jìn)行稅款核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，這樣一來(lái)企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)的下設(shè)站點(diǎn)負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運(yùn)輸業(yè)務(wù)的承接和上報(bào)。由于，該下設(shè)站點(diǎn)并非獨(dú)立的核算個(gè)體，因此該站點(diǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)由上級(jí)企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過(guò)程中會(huì)計(jì)核算操作難度增大。

三、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的方式

(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)控制成本進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，便可以采取籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對(duì)已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過(guò)購(gòu)買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也會(huì)因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。其次，對(duì)于煤炭、電力等能源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)陡然上升，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重復(fù)征稅等問(wèn)題。除此之外，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項(xiàng)目，由于“營(yíng)改增”過(guò)后，很多行業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來(lái)的好處，同時(shí)又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國(guó)家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國(guó)政府部門的規(guī)定，對(duì)于進(jìn)行“營(yíng)改增”的行業(yè)，其原來(lái)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策制定新的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其需要通過(guò)清查過(guò)去年度內(nèi)營(yíng)業(yè)稅針對(duì)本行業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其是否還能繼續(xù)適用請(qǐng)示上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對(duì)于在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)，國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過(guò)稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤(rùn)水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步發(fā)展。

(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)對(duì)收入項(xiàng)目的核算進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其收入主要來(lái)自于運(yùn)輸收入，可以簡(jiǎn)單的將其收入劃分為旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、提高其他非運(yùn)輸活動(dòng)產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的定價(jià)基本模式，旅客運(yùn)輸收入和貨物運(yùn)輸收入的定價(jià)無(wú)法隨意提高。在過(guò)去，其收入是價(jià)內(nèi)稅即向旅客或者運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計(jì)入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價(jià)外稅，則從旅客或運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計(jì)入收入中。這從賬目上看，會(huì)引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要和物價(jià)部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費(fèi)者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格。或者，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過(guò)和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的價(jià)格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤(rùn)額不受較大影響的目的。由此可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要多和上級(jí)主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，此時(shí)的納稅籌劃就得到了企業(yè)越來(lái)越多的關(guān)注。雖然國(guó)外的企業(yè)納稅籌劃的研究已經(jīng)十分廣泛，但是我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題開(kāi)展時(shí)間卻較短，在實(shí)際的工作中，企業(yè)的納稅籌劃并未被稅務(wù)部門認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的稅款反而變多，同時(shí)也會(huì)抹黑企業(yè)的信譽(yù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行深入分析，了解企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，闡述企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且合理對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施。

二、相關(guān)理論概述

（一）納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一整的、可以盡量減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計(jì)劃。納稅籌劃的目的是為了盡量減少納稅人在其涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為了提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的。納稅籌劃是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的稅收方案，以便為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)活動(dòng)做出合理的安排。

納稅籌劃行為并不是指企業(yè)是為了偷稅漏稅，而是指企業(yè)在稅收法律制度規(guī)范內(nèi)所進(jìn)行的減輕稅負(fù)的活動(dòng)。盡管這是納稅人自行進(jìn)行的行為，但是因?yàn)樗窃谧袷囟惙ǖ幕A(chǔ)上所進(jìn)行的，所以政府只能通過(guò)不斷完善稅法來(lái)消除可能存在的稅收漏洞。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分之一。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高能夠保障納稅籌劃的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化和加強(qiáng)管理綜合能夠提供了巨大的幫助。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)椴豢煽刂频囊蛩兀沟闷髽I(yè)實(shí)際納稅籌劃得到的利益與計(jì)劃得到的利益不一致，導(dǎo)致了收益的不確定性。納稅籌劃的根本是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)使自身達(dá)到稅負(fù)最小的目的，這就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)程度的高低主要由會(huì)計(jì)人員對(duì)于現(xiàn)行稅法的了解程度決定。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)取決于籌劃者是否能夠?qū)?guó)家各項(xiàng)稅收政策了如指掌、是否能夠正確估計(jì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后的收益和納稅籌劃方法運(yùn)行效果。當(dāng)然，稅收部門對(duì)于納稅籌劃方案的認(rèn)可度也是決定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

三、企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）現(xiàn)行稅制是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃作為自身經(jīng)濟(jì)效益的保障是完全有必要的。納稅籌劃的實(shí)施要求企業(yè)具備能夠與其稅務(wù)方法相適應(yīng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和措施。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的稅收政策，由于法律技術(shù)的原因，企業(yè)所能夠選擇的稅種具有多樣性。并且，企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方法也具備多樣性，企業(yè)選擇不同的核算方法將會(huì)致企業(yè)形成不同的納稅籌劃方案。因?yàn)橐陨线@些稅收政策和財(cái)務(wù)核算方法的多樣性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了基礎(chǔ)。

（二）納稅籌劃是企業(yè)的必然趨勢(shì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，企業(yè)在自我增長(zhǎng)的過(guò)程中，不斷完善自身的職能部門。企業(yè)在逐漸增加了自我核算、自負(fù)盈虧的過(guò)程中，企業(yè)的效益觀念不斷增強(qiáng)。稅收的強(qiáng)制性使得企業(yè)納稅的行為受到國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理，并且我國(guó)稅收政策的不斷完善，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅行為的監(jiān)控和管理力度越來(lái)越嚴(yán)格。若企業(yè)具有偷稅漏稅的行為，則國(guó)家對(duì)于這種行為的懲罰力度非常大。因此，企業(yè)必須在我國(guó)稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用稅收的優(yōu)惠政策，并且根據(jù)各項(xiàng)稅種的功能進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，企業(yè)可以根據(jù)方案的設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以便能夠達(dá)到合理調(diào)節(jié)企業(yè)納稅支出的目的，對(duì)于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

（三）納稅籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益

對(duì)于企業(yè)而言，在其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，在繳納稅款的環(huán)節(jié)，依法進(jìn)行納稅是其必須的，而企業(yè)通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)納稅進(jìn)行合理規(guī)劃以便能夠達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)效益，降低生產(chǎn)成本，這也可以作為企業(yè)維護(hù)自身收益的權(quán)利。企業(yè)依法納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須盡到的義務(wù)，但是企業(yè)也可以在不違反國(guó)家法律規(guī)定的條件下盡量維護(hù)自身的權(quán)利。

四、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

企業(yè)納稅籌劃雖然是在基于合法的稅收法律制度基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是其實(shí)際上還是根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，因此企業(yè)的納稅籌劃也包含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為納稅籌劃人，由于各種原因，企業(yè)很可能會(huì)因?yàn)榧{稅籌劃方案的失敗而導(dǎo)致虧損。以下即是企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃其實(shí)是對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所能夠獲取的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，納稅籌劃是以企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的預(yù)測(cè)作為依據(jù)。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大，企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或者不堪市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力很可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益達(dá)不到預(yù)期，此時(shí)企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃就會(huì)直接受到影響，可能致使其計(jì)劃的整體效果失去意義，甚至于納稅籌劃的整體都需要進(jìn)行改進(jìn)，否則會(huì)造成企業(yè)極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

納稅籌劃是石油企業(yè)成本運(yùn)營(yíng)的重中之重，其中液化氣銷售的實(shí)際價(jià)格以及收稅情況等都是影響整個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要問(wèn)題之一。以下為筆者對(duì)石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范措施的論述。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

風(fēng)險(xiǎn)指的是事件未來(lái)發(fā)展過(guò)程中結(jié)果的未知或不確定性。因此，風(fēng)險(xiǎn)即表示很有可能出現(xiàn)與人們預(yù)期結(jié)果背道而馳的現(xiàn)象。但是，風(fēng)險(xiǎn)和危險(xiǎn)不同，危險(xiǎn)指的是只出現(xiàn)較壞的結(jié)果，而風(fēng)險(xiǎn)則指可能會(huì)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)較壞的結(jié)果，也可能出現(xiàn)好的結(jié)果，存在不確定性。因此，大部分人在具體活動(dòng)的過(guò)程中傾向于憑借主觀努力，及時(shí)把握時(shí)機(jī)，從而有效避免失敗的結(jié)果出現(xiàn)，最終獲得較高利益，這種情況同樣存在于企業(yè)發(fā)展中。

一般情況下，企業(yè)對(duì)于其額外的風(fēng)險(xiǎn)損失更為關(guān)切，尤其是財(cái)務(wù)管理人員，更多地在工作中傾向于考量風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的不利結(jié)果。因此，對(duì)于石油企業(yè)來(lái)說(shuō)其應(yīng)傾向于從不利情況出發(fā)，綜合考量風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，并將其視為不利事件出現(xiàn)的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是在一定時(shí)期內(nèi)以及一定條件之下的風(fēng)險(xiǎn)。一定時(shí)期之內(nèi)指的是籌劃方案在投入實(shí)踐過(guò)程中可能存在的不確定性。在石油企業(yè)的日常經(jīng)驗(yàn)過(guò)程中，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，且國(guó)家在稅收政策及法規(guī)等方面都有可能出現(xiàn)變更，當(dāng)籌劃方案實(shí)施結(jié)束之后，不確定性也將同步消失。石油企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)因?yàn)橐恍┰蚴《枰冻龃鷥r(jià)的可能性。石油企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案實(shí)施的過(guò)程中，可能因?yàn)橐恍┘?xì)節(jié)方面問(wèn)題，導(dǎo)致方案被否定，且不能收回籌劃成本，更無(wú)法達(dá)到預(yù)期結(jié)果，更有甚者可能出現(xiàn)偷稅、逃稅等問(wèn)題。因此，如何了解石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并采取防范措施成為關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要問(wèn)題。

二、石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）人員素質(zhì)問(wèn)題

納稅籌劃工作人員的主觀性判斷對(duì)于企業(yè)未來(lái)納稅籌劃方案等產(chǎn)生直接性影響，因此，在石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)中，工作人員素質(zhì)問(wèn)題在其中占據(jù)主要部分。負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員在主觀判斷上涉及到對(duì)其對(duì)納稅政策、籌劃環(huán)境及條件的認(rèn)知度，這些方面都要求工作人員在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)以及稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)十分熟練，要求他們能夠具備十分敏銳的前景規(guī)劃能力，并能夠有效控制籌劃過(guò)程。但是，目前一些石油企業(yè)的納稅籌劃工作人員不僅專業(yè)技能低下，還在外交能力上水平不足，不能承擔(dān)其本職工作應(yīng)履行的職責(zé)。

（二）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)在石油企業(yè)財(cái)務(wù)整體管理中占據(jù)重要地位，是影響企業(yè)日常正常運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵所在。目前，大部分石油企業(yè)都相繼建立了較為完善的會(huì)計(jì)核算制度。例如，液化石油氣價(jià)格的確定以及實(shí)際收稅情況也與會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)有一定關(guān)聯(lián)，受到核算結(jié)果準(zhǔn)確度的影響。但是，因?yàn)槟壳案鱾€(gè)石油企業(yè)致力于業(yè)務(wù)渠道的拓展，致使其業(yè)務(wù)量快速增加，而以往的會(huì)計(jì)核算機(jī)制已經(jīng)不適用于當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展情況。這種情況直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算人員日常工作壓力大，出現(xiàn)核算失誤等問(wèn)題，產(chǎn)品銷售價(jià)格不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、防范措施

（一）完善成本-效益分析

成本-效益分析即為企業(yè)事先制定幾個(gè)納稅籌劃方案，并對(duì)每個(gè)方案進(jìn)行詳細(xì)分析，羅列出不同方案可能產(chǎn)生的預(yù)期收益總數(shù)，繼而進(jìn)行對(duì)比性分析，挑選出最符合實(shí)際的納稅籌劃方案。但是，現(xiàn)實(shí)情況是一些方案在理論上雖達(dá)到發(fā)展要求，但在實(shí)際操作過(guò)程中不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，主要原因就在于其與成本-效益規(guī)劃原則不相符。因此，筆者認(rèn)為要想實(shí)現(xiàn)對(duì)石油企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，應(yīng)提前完善成本-效益分析。

石油企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)仔細(xì)進(jìn)行成本及效益分析，并以此作為判斷納稅籌劃方案可行性的依據(jù)之一。如果納稅產(chǎn)生的成本比納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)小，那么該籌劃方案具有較高的可操作性。例如，在液化氣銷售上，工作人員在確定價(jià)格之前應(yīng)充分考量其未來(lái)在企業(yè)稅務(wù)管理中的可操作性，提前展開(kāi)成本-效益分析，進(jìn)而決定最合適的銷售價(jià)格。

（二）提高人員素質(zhì)，提升會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度

鑒于石油企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要問(wèn)題之一，筆者認(rèn)為應(yīng)提升工作人員的整體素質(zhì)。首先，企業(yè)可先對(duì)所有財(cái)務(wù)人員的工作情況進(jìn)行摸底調(diào)查，并運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷或考試等方式了解員工的基本理論知識(shí)水平，并將所有員工進(jìn)行分類，采用分層次培訓(xùn)的方式幫助員工提升專業(yè)理論水準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)在招聘納稅籌劃相關(guān)工作人員的過(guò)程中，應(yīng)設(shè)置專業(yè)理論考試，將考試分?jǐn)?shù)和面試情況進(jìn)行綜合，從而選擇綜合素質(zhì)較高的人員，全面提升員工的整體素質(zhì)水平。除此之外，工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，應(yīng)具備一定的前瞻性，充分了解國(guó)家稅務(wù)政策變化，分析市場(chǎng)發(fā)展走向，并掌握企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)業(yè)務(wù)總量調(diào)整會(huì)計(jì)核算基數(shù)，從而提升核算結(jié)果的可操作性。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收支出在石油企業(yè)成本管理中占據(jù)核心地位，如果能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅收的合理籌劃則可在極大程度上降低企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而提升企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)。筆者先對(duì)石油企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，涉及到概念等方面，接著列舉當(dāng)前石油企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范措施，目的在于為促進(jìn)石油行業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供幫助。

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