稅收籌劃分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟(jì)全球化

一、國際稅收籌劃的原因

（1）內(nèi)在原因。跨國企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負(fù)輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負(fù)。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時，各國對費(fèi)用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計(jì)價等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。

二、國際稅收籌劃的方法

（1）選擇有利的企業(yè)組織方式。跨國投資者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃最優(yōu)化，減輕稅負(fù)。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機(jī)制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負(fù)。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點(diǎn)來合法避稅。

三、國際稅收籌劃發(fā)展建議

（1）以法律為準(zhǔn)繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實(shí)務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點(diǎn)妥善籌劃，綜合考量，進(jìn)行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計(jì)劃和稅務(wù)計(jì)劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。（3）提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風(fēng)險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險。同時，市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警防范機(jī)制，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化，應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉耘．當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）

[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2006（8）

篇2

一、稅收籌劃簡介

稅收籌劃是站在納稅人的立場上，從合理合法的原則出發(fā)，對納稅人方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化和所有者權(quán)益最大化的目的。

事實(shí)上，稅收籌劃等同于合法避稅，只要采取不違法的手段，利用現(xiàn)行稅法的瑕疵和漏洞，以及利用現(xiàn)行征管的薄弱環(huán)節(jié)就可以進(jìn)行稅收籌劃。

1、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性

我國企業(yè)按投資來源。可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)又分為國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等。外資企業(yè)又分為中外合資、中外合作和外商獨(dú)資三種。

不同性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)基本趨于公平，但也有一定區(qū)別。

2、不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性

稅收政策的行業(yè)區(qū)別主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部。前者的差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅方面：對生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行了企業(yè)所得稅的減免。對其中的農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策：對利用“三廢”企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對生產(chǎn)性企業(yè)中的一些行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行13％的增值稅優(yōu)惠稅率。

對非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)所得稅上。其中農(nóng)業(yè)、技術(shù)服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵電通信、咨詢業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)以及其他第三產(chǎn)業(yè)，都可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

可以看出，政府稅收政策的導(dǎo)向性是：鼓勵生產(chǎn)性企業(yè)。特別是引進(jìn)外資的企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口性行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主；對內(nèi)資企業(yè)方面，優(yōu)惠政策偏重于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)上的差異性為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可能。

3、稅法的構(gòu)成要素的差異性使稅收籌劃也具有可能性

納稅人定義上的可變通性。

稅基確定的伸縮性。

稅率上的差別性。

稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅等稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。各種稅收優(yōu)惠更是稅收籌劃所考慮運(yùn)用的重點(diǎn)。

課稅環(huán)節(jié)對稅款計(jì)征的影響。課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從事生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。企業(yè)只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目的。

4、稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了稅收籌劃的必然性

企業(yè)接受稅收稽查時，應(yīng)具有的理性反應(yīng)使其選擇稅收籌劃的必然性增強(qiáng)。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動。只是這種沖動要受到法制和理性的約束。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，在稅法允許的范疇內(nèi)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。使企業(yè)選擇稅收籌劃成為一種必然。

二、稅收策劃的操作性分析

結(jié)合現(xiàn)行稅法的有關(guān)內(nèi)容。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具體包括收入、支出、投資、籌資、股利分配、進(jìn)出口和兼并重組等環(huán)節(jié)的稅收籌劃，現(xiàn)對企業(yè)支出環(huán)節(jié)的稅收籌劃具體分析如下：

支出環(huán)節(jié)涉及成本和費(fèi)用等問題，它們主要涉及中小企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)算。由于國家稅務(wù)總局專門出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了較詳細(xì)的規(guī)定。使這方面的稅收籌劃難度加大。加之不少地區(qū)制定的以應(yīng)稅收人的百分比作為應(yīng)納稅所得的計(jì)算依據(jù)。成本和費(fèi)用的稅收籌劃顯得更難。不過。我們?nèi)匀豢梢栽谶@一方面作一些探討。

(一)明確稅收政策的利導(dǎo)性

企業(yè)所得稅稅收政策在對高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)有政策傾斜，但它同時強(qiáng)調(diào)規(guī)范：包括內(nèi)部管理規(guī)范，包括對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)方面的規(guī)范即允許例外事項(xiàng)發(fā)生，但發(fā)生之間或之后。要及時報(bào)批審核，否則不予稅前扣除。

(二)支出環(huán)節(jié)稅收籌劃的具體方法分析

1、利用成本的核算方法

由于存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價方法，有個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價法等，所以在確定存貨計(jì)價方法上有稅收籌劃的價值。其總的原則是，當(dāng)物價呈上漲趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，使期末存貨價值最低，當(dāng)期銷貨成本最高。這樣，可將凈利遞延到次年。從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。但物價呈下降趨勢時，宜采用先進(jìn)先出法，使期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高。同樣可將凈利遞延到次年，進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅繳納的目的。但需注意的是。無論采取哪一種方法計(jì)算存貨價值，在下一納稅年度開始前都須將變動的決定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2、利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除

財(cái)產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營中常見的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此，這也是企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的重要方面。允許在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)具體包括：(1)自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的存貨、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的損毀：(2)清查盤存時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、短缺、損毀；(3)存貨的殘損、霉變損失；(4)現(xiàn)金或物資的被盜損失；(5)符合條件的壞賬損失；(6)其他損失等。需要注意的是，企業(yè)報(bào)損的申請日期，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準(zhǔn)后最遲不得超過年終后3個月。具體須提交的資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

篇3

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

[中圖分類號]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1672－2728(2011)03－0163－02

稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動，是指納稅人在稅法等相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用稅法所提供的減免、抵扣等稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。

稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的存在已經(jīng)有幾十年的歷史，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為西方企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略必須研究的重要課題。20世紀(jì)90年代中期，隨著新稅制的實(shí)行，稅收籌劃這一概念從西方引入我國，并引起了普遍重視，但在其發(fā)展過程中仍存在很多問題，高校財(cái)務(wù)管理在稅收籌劃方面更是處在探索階段。

對于高校而言，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要教學(xué)、科研、行政等多個部門的支持與配合，只有在學(xué)校管理層的重視與統(tǒng)籌下，財(cái)務(wù)管理部門才能結(jié)合學(xué)校自身情況，運(yùn)用科學(xué)的方法對籌資活動、投資活動、資產(chǎn)管理、教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

一、高校稅收籌劃原則

(一)合法性原則

稅收籌劃是納稅人根據(jù)國家稅法和政府的稅收政策，在納稅義務(wù)確立之前對自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他財(cái)務(wù)活動所進(jìn)行的事先籌劃和安排，是一種合法行為，是國家稅收政策鼓勵和引導(dǎo)的行為，它的實(shí)施并不會導(dǎo)致政府預(yù)算收入的減少，反而有利于政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。高校必須在遵守法律法規(guī)的前提下籌劃自身的教學(xué)、科研、籌資、投資等經(jīng)濟(jì)活動，使之符合國家稅收政策的意圖，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。

(二)綜合性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)管理活動，它并不僅僅著眼于在某一時期降低某種稅負(fù)，而是以實(shí)現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化為最終目標(biāo)。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時，首先要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，根據(jù)自身的整體發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)各種稅收與非稅收因素，處理好整體利益與局部利益、長期利益與短期利益的關(guān)系。

(三)謹(jǐn)慎性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)事先籌劃的財(cái)務(wù)管理活動，對于納稅行為而言具有超前性，它是籌劃者在一定時間、一定法律環(huán)境下，以納稅人一定的經(jīng)濟(jì)活動為背景事先策劃和安排的方案。當(dāng)前我國稅收政策正處于頻繁調(diào)整時期，國家對高校的稅收優(yōu)惠政策也隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷在進(jìn)行調(diào)整，高校在稅收籌劃過程中要遵循謹(jǐn)慎性原則，要重視政策變化風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化隨時對方案作出調(diào)整，盡可能地降低風(fēng)險損失，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

(四)成本－效益原則

稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人長期的總體收益最大化，但任何事物都具有兩面性。高校在進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)的同時，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，以及因選擇某一方案而放棄其他方案所產(chǎn)生的機(jī)會成本。因此，高校在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮該方案的實(shí)施所帶來的收益是否大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本，而不是一味考慮降低稅負(fù)。

二、高校稅收籌劃分析

(一)高校籌資過程中的稅收籌劃

近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研事業(yè)的發(fā)展，各種配套設(shè)施建設(shè)越來越多，財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他渠道去融資。目前高校籌集資金主要來源于銀行貸款，從稅收籌劃角度來看，貸款利息可以在稅前列支，有利于減輕稅負(fù)。但是，巨額的銀行債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素，2010年“兩會”期間，據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。針對這一問題，銀行對高校的貸款限制越來越多，對貸款的使用管理也越來越嚴(yán)格，高校要想實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，應(yīng)積極主動地面向社會多渠道、多方式地籌措資金，融資租賃便是一個新的籌資渠道。

融資租賃實(shí)質(zhì)上是建立在分期付款基礎(chǔ)上，利用租賃服務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離的特性，于租賃期結(jié)束后將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給籌資人的一種負(fù)債籌資。它具有籌資速度快、限制條件少等方面的優(yōu)點(diǎn)，有利于高校教學(xué)和科研設(shè)備的更新，同時，融資租賃所具有的特殊的理財(cái)功能，有利于高校優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理避稅。當(dāng)前，高校會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，高校支付給出租人的租金及利息可以在當(dāng)期作為支出于稅前列支，扣減應(yīng)納稅所得額，減輕實(shí)際稅負(fù)。

(二)高校經(jīng)營過程中的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅；高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。高校財(cái)務(wù)部門要與科技部門建立良好的溝通系統(tǒng)，充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等技術(shù)服務(wù)性收入的登記備案工作。

同時，由于享受免稅的主體只是高校，并不包括由高校投資成立的獨(dú)立的科技研發(fā)公司。因此，除非有其他因素影響，高校應(yīng)盡量避免以獨(dú)立核算的科研公司的名義開展技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。

(三)高校投資過程中的稅收籌劃

根據(jù)《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中建高校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司的若干意見》，各高校依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)組建高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，將經(jīng)營性資產(chǎn)劃歸其負(fù)責(zé)經(jīng)營和管理，高校應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)總體收益的最大化。

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。對于某些存在巨額虧損但與高校的教學(xué)和科研發(fā)展密切相關(guān)的業(yè)務(wù)，高校應(yīng)將其與存在高額利潤的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并以減輕總體稅負(fù)，或以成立分公司的形式實(shí)現(xiàn)高校對盈虧的調(diào)節(jié)。

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對于某些符合小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的盈利業(yè)務(wù)，高校應(yīng)充分利用國家給予的稅收減征優(yōu)惠注冊子公司。

3.資產(chǎn)經(jīng)營公司作為高校內(nèi)部管理的一個職能部門，它與高校的經(jīng)濟(jì)利益是一致的。因此，資產(chǎn)經(jīng)營公司可以根據(jù)公司自身需要以及代為經(jīng)營管理的校辦企業(yè)的需要，委托高校開展合理的研究開發(fā)工作，充分利用高校在技術(shù)服務(wù)方面免征營業(yè)稅金以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的優(yōu)惠政策，降低高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司的總體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)高校整體利益的最大化。

[參考文獻(xiàn)]

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篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；稅收籌劃；分析

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提升，人們對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的關(guān)注度變得越來越高。企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業(yè)有效應(yīng)對所得稅法律的手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。因此，在新時期加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的研究，是當(dāng)前人們熱衷研究的一大課題。

一、關(guān)于稅收籌劃的概述

所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國家法律與稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇個人或者企業(yè)稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案處理自身的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)內(nèi)容的企業(yè)籌劃行為。

稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務(wù)之前發(fā)生，是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營管理以及投資理財(cái)?shù)倪^程中所進(jìn)行的選擇，通過一些有計(jì)劃性的規(guī)劃與設(shè)計(jì)來盡量減輕企業(yè)的稅負(fù)；二是目的性，即企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中進(jìn)行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤；三是合法性，即稅收籌劃是在國家法律與稅法允許的范圍內(nèi)發(fā)生的一種行為； 四是風(fēng)險性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會存在預(yù)期目標(biāo)與稅收籌劃結(jié)果存在差距的問題。

二、針對新企業(yè)所得稅變化的研究

針對新企業(yè)所得稅產(chǎn)生變化的研究，其內(nèi)容包括以下五點(diǎn)：

一是在基本稅率方面，《新企業(yè)所得稅》將當(dāng)前企業(yè)所得稅的基本稅率規(guī)定為25%。其中國家扶持的一些高新技術(shù)企業(yè)按照降低15%的稅率進(jìn)行稅收的征收，小型微利的企業(yè)基本稅率為20%。在新企業(yè)所得稅中，企業(yè)的整體稅負(fù)有下降的趨勢。

二是在納稅主體的制度方面，《新企業(yè)所得稅》中將在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)組織規(guī)定為企業(yè)所得稅征收過程中的納稅主體。同時將納稅人劃分成非居民的納稅義務(wù)人與居民的納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)有限的納稅義務(wù)與無限的納稅義務(wù)。但新企業(yè)所得稅法取消了以獨(dú)立核算為納稅主體界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。

三是在稅收方式與優(yōu)惠范圍方面，《新企業(yè)所得稅》將原有的區(qū)域優(yōu)惠為核心轉(zhuǎn)化為區(qū)域優(yōu)化為輔，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為核心，對區(qū)域中重點(diǎn)扶持的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式方面，不再限制產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產(chǎn)品新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應(yīng)納的稅額、加計(jì)扣除、稅額抵免以及減計(jì)收入等政策優(yōu)惠。

四是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，《新企業(yè)所得稅》中在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、薪酬待遇等一系列費(fèi)用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應(yīng)納的稅額中扣除。

五是在折舊優(yōu)惠方面，《新企業(yè)所得稅》中將折舊優(yōu)惠的政策從原來的適用于外資企業(yè)擴(kuò)大到適用于所有的企業(yè)，并對折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進(jìn)行了明確的規(guī)定。

三、針對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的分析與研究

（一）措施之一——調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式

要科學(xué)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式，需要做到以下兩點(diǎn)：一是《新企業(yè)所得稅》中將法人作為統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，不具有法人資格的企業(yè)或者組織需要執(zhí)行法人匯總納稅的制度，同時小型的微利企業(yè)需要減按20%的基本稅率來征收企業(yè)的所得稅；二是企業(yè)要充分了解并掌握新企業(yè)所得稅的實(shí)施細(xì)則，充分把握所得稅法對小型微利企業(yè)的納稅認(rèn)定條件，有效應(yīng)用其中的臨界點(diǎn)，在不違反國家相關(guān)稅法規(guī)定的前提下降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）措施之二——稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化

稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化的主要表現(xiàn)是：《新企業(yè)所得稅》法將傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為核心的納稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤^(qū)域優(yōu)惠為輔，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，這使得一些高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)逐步失去了以往的稅收優(yōu)惠所帶來的優(yōu)勢。同時國家對于一些重點(diǎn)扶持發(fā)展的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)，給予了多種所得稅優(yōu)惠，比如說國家扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對購置設(shè)備用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)的投資額，可以按照一定稅收優(yōu)惠比例來抵免應(yīng)納的稅額。

（三）措施之三——科學(xué)選擇納稅人身份

要科學(xué)選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點(diǎn)：一是充分了解并掌握《新企業(yè)所得稅》中對納稅人身份的表述，新企業(yè)所得稅法有效規(guī)范了非居民企業(yè)與居民企業(yè)的概念以及兩者需要承擔(dān)義務(wù)的范圍；二是要明確《新企業(yè)所得稅》法中的這一規(guī)定對外資企業(yè)的影響最大，外資企業(yè)要想避免成為中國境內(nèi)的居民企業(yè)，需要進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，比如說企業(yè)的董事會會議不在中國境內(nèi)舉行，這對中國資本控制、外國注冊的企業(yè)的稅收籌劃相當(dāng)重要。

（四）措施之四——逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間

要想逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中會受到企業(yè)業(yè)務(wù)量大小、市場供求關(guān)系、企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力以及原材料價格等一系列因素的影響，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間；二是《新企業(yè)所得稅》的頒布實(shí)施既給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造力良好的外部條件與機(jī)遇，同時也強(qiáng)化了對企業(yè)稅收籌劃的監(jiān)督與管理，凡是符合規(guī)定的居民企業(yè)之間的紅利、股息等一些權(quán)益性質(zhì)的收益都可以納入免稅收入的范疇內(nèi)，這使得集團(tuán)的母公司可以將集團(tuán)的利潤轉(zhuǎn)移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。

（五）措施之五——科學(xué)選擇折舊的方法

要想科學(xué)選擇折舊的方法，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，會在一定程度上降低企業(yè)的利潤，進(jìn)而使得企業(yè)應(yīng)納的稅額大為減少；二是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現(xiàn)值最大的方法，盡可能的充分利用國家給予企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)惠政策，采用加速折舊的科學(xué)方法，以盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié)語：

稅收籌劃作為企業(yè)制定稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案的重要手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)利益的獲得。伴隨著新企業(yè)所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內(nèi)容也需要隨之改變，從中找出最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。因此，在新時期加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃

籌劃時，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)區(qū)分房屋，非房屋建筑物以及附屬設(shè)施，配套設(shè)施。所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻柱，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。因此，對企業(yè)除廠房，辦公用房外的建筑物，如果把停車場，游泳池也都建成露天的，并把這些獨(dú)立建筑物單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，單獨(dú)記載，與廠房、辦公用房分開，這部分建筑物不符合房屋范疇，所以其造價不計(jì)入房產(chǎn)原值，不用交房產(chǎn)稅。其次，正確核算地價，稅法規(guī)定，房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別進(jìn)行處理。購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，也就是說對自建，外購房屋業(yè)務(wù)，均要求將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用。

二、降低租金收入的納稅籌劃

(一)分別簽訂租賃合同按照稅法規(guī)定，企業(yè)房屋租賃屬于從租計(jì)征，按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。但往往企業(yè)出租的不僅僅是房屋設(shè)施自身，還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施，比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具等，稅法對這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。而企業(yè)往往在簽訂租賃合同時，將附屬設(shè)施和房產(chǎn)一起計(jì)算租金，這無形將設(shè)施也交了房產(chǎn)稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。這就要求我們在會計(jì)核算時，將房屋與非房屋建筑以及各種各樣的附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行合理、恰當(dāng)?shù)膭澐郑瑔为?dú)列式，分別核算。例如：某國營賓館采用出租經(jīng)營方式，雙方談定：甲方將賓館連同內(nèi)部設(shè)施租給乙方，乙方每年支付租金480萬元，租賃期限十年，并據(jù)此簽訂了租賃合同。按照這份出租合同，甲方每年交納的主要稅款如下：房產(chǎn)稅：480×12%=57.6(萬元)營業(yè)稅：480×5%=24(萬元)城建稅及教育費(fèi)附加：24×(7%+3%)=2.4(萬元)以上各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)為84萬元。上述合同，在總租金不變的情況下，把一個房屋租賃合同改變?yōu)榉课葑赓U和附屬設(shè)施租賃兩個出租合同。甲方以每年300萬元的房租出租房屋，以每年180萬元的租金出租賓館內(nèi)部附屬配套設(shè)施。按照改變后的出租合同，甲方交納的主要稅款如下：房產(chǎn)稅36萬元(300×12%)，營業(yè)稅：24萬元(480×5%)，城建稅及教育費(fèi)附加2.4萬元，以上各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)為65.9萬元。總額就因合同改變而發(fā)生改變，每年減少稅收負(fù)擔(dān)21.6萬元。

(二)轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容例：某企業(yè)因經(jīng)營不善等原因，倉庫被閑置，為增加收入，企業(yè)對外出租倉庫，當(dāng)年取得租金1200萬元，依據(jù)稅法，實(shí)際交納的各項(xiàng)稅金為：房產(chǎn)稅144萬元(1200×12%)，營業(yè)稅60萬元(1200×5%)，城建稅及教育費(fèi)附加6萬元，同樣是這份合同，按照當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，將年租金1200萬元，變?yōu)樽赓U費(fèi)700萬元，物業(yè)管理費(fèi)500萬元，那么依據(jù)稅法，營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加不變，物業(yè)管理費(fèi)只交營業(yè)稅，不交房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按租賃收入700萬元計(jì)算為84萬元，企業(yè)減輕稅負(fù)60萬元。值得注意的是物業(yè)管理資格認(rèn)定必須先經(jīng)建設(shè)主管部門行政審批，再去稅務(wù)部門批準(zhǔn)，就可以從事物業(yè)管理業(yè)務(wù)了。

(三)改變收入性質(zhì)某商業(yè)企業(yè)的庫房大量閑置，于是只好用來出租，出租的庫房有6棟，其房產(chǎn)原值為3300萬元，年租金收入為400萬元。按房租收入計(jì)算應(yīng)納稅額合計(jì)為70萬元。其中：房產(chǎn)稅48萬元(400×12%)，營業(yè)稅：20萬元(400×5%)，城建稅及教育費(fèi)附加：2萬元。企業(yè)用租賃方式經(jīng)營庫房，稅收負(fù)擔(dān)明顯過重。那么想降低稅收成本，必須將單純的房屋租賃改變?yōu)閭}儲保管服務(wù)。我們節(jié)稅籌劃如下：將租賃合同改為倉儲保管合同。同時，按照倉儲保管的服務(wù)要求，公司配備相應(yīng)的人員和設(shè)施。房屋租賃屬于從租計(jì)征，要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅，倉儲保管屬于從價計(jì)征，則按房產(chǎn)余值的1.2%交納房產(chǎn)稅，那么依據(jù)稅法，該企業(yè)應(yīng)納稅額為49.72萬元。其中：應(yīng)納房產(chǎn)稅：3300×(1-30%)×1.2%=27.72萬元，應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加仍為20萬元，2萬元。籌劃后比籌劃前節(jié)約20.28萬元，籌劃后企業(yè)需要增加保管人員工資等經(jīng)營成本，對于倉儲管理，技術(shù)要求不高，可錄用遵章守紀(jì)、責(zé)任心強(qiáng)的下崗職工，而錄用下崗職工，公司又可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)經(jīng)營成本，這部分經(jīng)營成本比起稅金來說是小頭，企業(yè)在大帳上還是劃算的。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃