稅收征收的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收征收的方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

第二條本方法所稱(chēng)飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供各項(xiàng)飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。

第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營(yíng)者。

第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)料理稅務(wù)登記。

第五條從事飲食、旅店經(jīng)營(yíng)的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等以下簡(jiǎn)稱(chēng)地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限實(shí)行簡(jiǎn)并征期或簡(jiǎn)易征收。

第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂(lè)業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開(kāi)。

第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：

㈠查賬征收管理方式。

適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、利息費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果的納稅人。

1對(duì)要求實(shí)行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對(duì)應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行納稅申報(bào)。

3實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按年對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

㈡核定征收管理方式。

凡實(shí)行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收管理方式。

1實(shí)行核定征收管理的納稅人其月?tīng)I(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：

⑴新開(kāi)業(yè)納稅人自開(kāi)業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填報(bào)《納稅營(yíng)業(yè)額核定申報(bào)表》由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地稅管理人員對(duì)其當(dāng)月新開(kāi)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的實(shí)地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評(píng)稅的方法和程序，擬定其月?tīng)I(yíng)業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。

⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對(duì)其納稅定額進(jìn)行調(diào)整的意見(jiàn)和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)民主評(píng)稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書(shū)》并進(jìn)行張榜公示。

⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況連續(xù)三個(gè)月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其納稅定額進(jìn)行合理調(diào)整。

2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

3納稅人必需按月核定營(yíng)業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，月核定營(yíng)業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票按其月核定營(yíng)業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購(gòu)，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款。

對(duì)單價(jià)在10元以下的中式快餐、早點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，月核定營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后領(lǐng)購(gòu)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的10%以?xún)?nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。

除上款以外，對(duì)核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的70%以?xún)?nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。

第九條對(duì)享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。

第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對(duì)納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。

第十一條對(duì)納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其暫停發(fā)售發(fā)票。

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記

中圖分類(lèi)號(hào)：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2007）12－0036－02

一、問(wèn)題的提出

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來(lái)越廣泛的市場(chǎng)交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長(zhǎng)點(diǎn)。據(jù)2005年中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)博覽會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個(gè)，電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，2006年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長(zhǎng)了48．6％。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年，我國(guó)電子商務(wù)將保持大約50％的增長(zhǎng)速度。

然而，由于規(guī)范和約束該類(lèi)行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國(guó)家的稅收政策、稅務(wù)部門(mén)的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來(lái)越明顯。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊

（一）對(duì)稅務(wù)登記形成的沖擊

稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。現(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，無(wú)需事先經(jīng)過(guò)任何政府管理部門(mén)的批準(zhǔn)。無(wú)需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒(méi)有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。

（二）對(duì)稅款征收形成的沖擊

現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國(guó)家金庫(kù)經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國(guó)庫(kù)經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書(shū)劃轉(zhuǎn)至金庫(kù)。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國(guó)現(xiàn)已經(jīng)針對(duì)部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國(guó)大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。

（三）對(duì)稅收征管審計(jì)基礎(chǔ)形成的沖擊

企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊(cè)憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計(jì)算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財(cái)務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時(shí)被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時(shí)，隨著在線財(cái)務(wù)管理服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)能為力。

（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大

目前，稅務(wù)稽查部門(mén)主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，確認(rèn)稽查對(duì)象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購(gòu)、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。

三、針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管沖擊的應(yīng)對(duì)之策

（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施

鑒于稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：

對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊(cè)的同時(shí)，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶(hù)（電子賬戶(hù)），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)計(jì)入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無(wú)論開(kāi)展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁(yè)或店面首頁(yè)上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶(hù)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門(mén)、銀行部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶(hù)設(shè)置情況進(jìn)行核對(duì)，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書(shū)授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。

對(duì)于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門(mén)信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊(cè)和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站申請(qǐng)變更。

而對(duì)于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國(guó)與國(guó)之間的利益，本著簡(jiǎn)化的原則，對(duì)這類(lèi)企業(yè)可以以其注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。

（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施

1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲(chǔ)、分析等功能，將納稅人開(kāi)具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報(bào)納稅提交的申報(bào)表自動(dòng)比對(duì)。

2．加強(qiáng)部門(mén)間的數(shù)據(jù)交流。國(guó)稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門(mén)工商、銀行、物流等部門(mén)實(shí)時(shí)獲得如開(kāi)業(yè)登記信息、納稅人資金流動(dòng)信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門(mén)數(shù)據(jù)的共享程度。

3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)生成的如：發(fā)票購(gòu)領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對(duì)比、納稅人與同一行業(yè)、同類(lèi)納稅人平均納稅情況對(duì)比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評(píng)估和稽查部門(mén)使用。

（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施

1．統(tǒng)一計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開(kāi)具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報(bào)稅，將開(kāi)票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)將企業(yè)開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，電子發(fā)票開(kāi)具后自動(dòng)拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。

2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。

（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施

1．對(duì)于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門(mén)稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過(guò)將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對(duì)接，檢查納稅人開(kāi)具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅。

2．對(duì)于未開(kāi)票的網(wǎng)上銷(xiāo)項(xiàng)的稽查。通過(guò)核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶(hù)資金流動(dòng)情況，檢查其是否已經(jīng)申報(bào)納稅；對(duì)于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過(guò)網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開(kāi)具方進(jìn)行交叉核對(duì)，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3．對(duì)于會(huì)計(jì)賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會(huì)計(jì)核算軟件。其中對(duì)會(huì)計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門(mén)專(zhuān)門(mén)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算軟件，掌握會(huì)計(jì)軟件的程序源碼，通過(guò)檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須經(jīng)過(guò)審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算軟件必要權(quán)限的用戶(hù)及其密鑰，以在稽查過(guò)程中詳細(xì)核查所有會(huì)計(jì)記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對(duì)。

4．對(duì)電子商務(wù)物流情況的稽查。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存外，還應(yīng)對(duì)特定的場(chǎng)所如港口、車(chē)站、機(jī)場(chǎng)、郵局以及倉(cāng)庫(kù)、專(zhuān)業(yè)性的快遞公司等場(chǎng)所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時(shí)的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營(yíng)者的物流情況。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 郁培文，時(shí)啟亮．電子商務(wù)的稅收政策研究[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（22）．

篇3

    根據(jù)上海市人民政府滬府發(fā)（1996）30號(hào)批轉(zhuǎn)市房地局等六部門(mén)制定的《關(guān)于搞活本市房地產(chǎn)二、三級(jí)市場(chǎng)若干規(guī)定的通知》的精神，現(xiàn)對(duì)進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的稅收處理意見(jiàn)通知如下：

    一、為了進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)，對(duì)城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收。對(duì)私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。

    二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進(jìn)房地市場(chǎng)流通，緩解商品房空置，對(duì)從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅。

    三、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進(jìn)行銷(xiāo)售的有關(guān)稅收處理。在先進(jìn)行出租時(shí)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅，出售時(shí)的價(jià)格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開(kāi)具售房發(fā)票的，可就差額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。如出售時(shí)價(jià)格未扣除原先租金收入而按全額開(kāi)具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

    四、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營(yíng)方式的稅收處理。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)出售商品房時(shí)取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向承租人開(kāi)具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購(gòu)房者時(shí)，不論是否開(kāi)票結(jié)算，對(duì)購(gòu)房者可不再計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)向購(gòu)房者收取的包租手續(xù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征5％的營(yíng)業(yè)稅。

    售后包租如由購(gòu)房者直接開(kāi)具發(fā)票向承租人收取租金的，購(gòu)房者系個(gè)人的，可按照本文第一點(diǎn)規(guī)定綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收；購(gòu)房者系企事業(yè)單位的，應(yīng)對(duì)收取的租金收入按5％稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和按12％稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。

篇4

【關(guān)鍵詞】地方財(cái)政收入；房產(chǎn)稅改革；完善

一、引言

我國(guó)近幾年房地產(chǎn)行業(yè)不斷變化，房?jī)r(jià)逐年升高，為此，國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行房產(chǎn)稅改革，以期控制國(guó)內(nèi)房?jī)r(jià)的走勢(shì)，糾正畸形發(fā)展。而在進(jìn)行房產(chǎn)稅改革的同時(shí)，相關(guān)人員必須考慮到不同的地區(qū)房產(chǎn)市場(chǎng)特有的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及城市變化等多種因素，制定相應(yīng)的改革方案及對(duì)策。

二、房產(chǎn)稅目前的概況

房產(chǎn)稅又被城為房屋稅，它是以房產(chǎn)為征收對(duì)象向產(chǎn)權(quán)擁有人員收取的一項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)稅。其目的是通過(guò)稅收調(diào)整房?jī)r(jià)，對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行管理，增加房產(chǎn)利用率，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)投資的規(guī)模，調(diào)節(jié)房產(chǎn)持有者和經(jīng)營(yíng)人員的整體收入。

世界各國(guó)的政府在很早的時(shí)候就開(kāi)始征收財(cái)產(chǎn)稅。在近現(xiàn)代，紛紛對(duì)其進(jìn)行改革，美國(guó)在建國(guó)后，隨即開(kāi)始征收房產(chǎn)稅，其稅率控制在1%～3%之間；俄羅斯并未制定統(tǒng)一的征收稅率，而是按照差別概率的方式征收；日本則是把房產(chǎn)歸為固定資產(chǎn)，用固定資產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)收取稅費(fèi)。

三、從地方財(cái)政收入的角度如何實(shí)行房產(chǎn)稅改革

房產(chǎn)稅的改革，可以有效改善某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件，并根據(jù)這一地區(qū)的實(shí)際收入情況，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在這一調(diào)整下，可以讓房產(chǎn)稅成為地區(qū)主要的經(jīng)濟(jì)收入，成為經(jīng)濟(jì)支柱。

1.降低征稅成本，保證稅收收入

房產(chǎn)稅在我國(guó)屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，和其他稅種相比較為復(fù)雜，因此導(dǎo)致征收的成本較高。如果是一般的稅種，只需通過(guò)稅率公式的計(jì)算即可得出需要交納的稅款，其稅率由政府決定。房產(chǎn)稅除了稅率外，稅基也要由政府決定。就稅基分析，因?yàn)槠鋵?duì)象是房產(chǎn)，只要房產(chǎn)歸產(chǎn)權(quán)人所有，都必須一直交納稅費(fèi)，但每年房?jī)r(jià)都會(huì)有變動(dòng)，市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定。這是因?yàn)槭袌?chǎng)通貨膨脹和房屋周邊相應(yīng)設(shè)施的完備，以及商業(yè)圈的變動(dòng)，讓房產(chǎn)價(jià)值處于一直變動(dòng)的狀態(tài)。另外，房產(chǎn)稅的征收成本相對(duì)較高，納稅人可以分為兩種：一種是消極納稅人；另一種是積極納稅人。前者會(huì)在繳納稅款時(shí)承擔(dān)大部分的成本，比如，不動(dòng)產(chǎn)的稅率經(jīng)常需要政府對(duì)其進(jìn)行及時(shí)記錄，通過(guò)計(jì)算得出財(cái)產(chǎn)稅，并做成發(fā)票的形式分發(fā)給單位或個(gè)人；在納稅人拿到稅票后，就會(huì)處理稅務(wù)的各項(xiàng)事宜。財(cái)產(chǎn)持有者則是對(duì)發(fā)票上的數(shù)額進(jìn)行驗(yàn)證，以此決定是否提出異議，按稅繳款。而積極納稅人則是讓課稅成本私人化，即讓成本歸私人所有。像是美國(guó)繳納所得稅時(shí)，每位納稅人都會(huì)填寫(xiě)所有需要繳納稅款的信息，計(jì)算稅款，可以一次或數(shù)次繳納。稅收管理人員只需督促納稅人及時(shí)納稅即可。

因此，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格遵循征收的規(guī)則，吸收借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，適當(dāng)降低征稅成本，確保征收收入的穩(wěn)定，以促進(jìn)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

2.分析房地產(chǎn)市場(chǎng)的需求與供給

房產(chǎn)稅稅基的價(jià)格是否長(zhǎng)期保持不變，市場(chǎng)需求量的多少，會(huì)直接決定房地產(chǎn)征收是否具有可持續(xù)性，它是否可以成為地區(qū)經(jīng)濟(jì)收入的支柱，影響經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。政府相關(guān)部門(mén)的工作人員利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論知識(shí)，分析得出可能會(huì)影響市場(chǎng)需求量的幾個(gè)因素，其中有地區(qū)人口規(guī)模的多少、城市化的發(fā)展以及家庭數(shù)量的增加。這些因素既有市場(chǎng)的剛性需求，即因?yàn)榈貐^(qū)家庭數(shù)量增多或是人口的增加，產(chǎn)生的住房需求，這種情況一般不會(huì)受地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)影響；又包括了改善性的需求，即居民生活水平的提高產(chǎn)生的住房需求，會(huì)受地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)影響，其收入價(jià)和成交價(jià)有很大的差異。這就要求政府人員及時(shí)了解地區(qū)城市化發(fā)展的進(jìn)程，并對(duì)之后的發(fā)展進(jìn)行預(yù)估，根據(jù)某一地區(qū)現(xiàn)有的財(cái)政收入，結(jié)合近幾年的收入情況，與其他部門(mén)協(xié)作，得到家庭數(shù)量和人口增加的數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)，分析需求和供給，以此對(duì)接下來(lái)房?jī)r(jià)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)預(yù)估的結(jié)果實(shí)行房產(chǎn)稅改革，穩(wěn)定地區(qū)財(cái)政收入的情況。

四、總結(jié)

我國(guó)相關(guān)部門(mén)要盡快實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅改革，調(diào)整房產(chǎn)市場(chǎng)的供求，穩(wěn)定房?jī)r(jià)，讓房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，又可以解決民生問(wèn)題，增加地方財(cái)政收入。但房產(chǎn)稅改革面臨著高征收成本的現(xiàn)狀，影響其改革的進(jìn)行，讓其無(wú)法成為地區(qū)的經(jīng)濟(jì)收入的支柱。因此，政府部門(mén)要從地區(qū)財(cái)政收入的角度出發(fā)，降低征稅成本，保證稅收收入，客觀分析房地產(chǎn)市場(chǎng)的需求與供給。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張曉妹. 房產(chǎn)稅改革、地方財(cái)政收入與居民稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2013，10：173-176.

篇5

關(guān)鍵詞：個(gè)人；二手房；居住；稅收政策；稅負(fù)

一、引言

個(gè)人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、契稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2008］137號(hào)），自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對(duì)出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對(duì)繼承及受贈(zèng)等無(wú)償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個(gè)人所得稅成為個(gè)人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個(gè)人居住用二手房交易的稅收政策分析

個(gè)人二手住房有兩種來(lái)源，一是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得，二是非購(gòu)買(mǎi)方式取得。兩種來(lái)源的住房再轉(zhuǎn)讓?zhuān)溥m用的稅收政策有所不同。

（一）購(gòu)買(mǎi)方式取得住房購(gòu)買(mǎi)方式

取得住房，購(gòu)買(mǎi)方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。購(gòu)買(mǎi)方的再銷(xiāo)售環(huán)節(jié)即交易對(duì)方的購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］39號(hào)），將營(yíng)業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年。“營(yíng)改增”后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，細(xì)化了個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的居住用房對(duì)外銷(xiāo)售的，須按5%的征收率全額計(jì)算繳納增值稅。但個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年及以上的居住用房銷(xiāo)售，對(duì)北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實(shí)施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年及以上的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年及以上的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年及以上的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（［2005］26號(hào)）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動(dòng)，但不超過(guò)144平方米。

2.契稅。《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2016］23號(hào)），規(guī)定了最新的契稅政策。對(duì)于個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對(duì)于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無(wú)論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購(gòu)房人及其配偶、未成年子女。

3.個(gè)人所得稅。稅收政策涉及三個(gè)文件，即《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］278號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］108號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2010］94號(hào)）。根據(jù)上述文件，可將個(gè)人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個(gè)層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費(fèi)用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得的，省級(jí)地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的1%；四是對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。但從2010年10月1日起，對(duì)出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，其再銷(xiāo)售過(guò)程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動(dòng)產(chǎn)所在地、房屋自購(gòu)買(mǎi)至再銷(xiāo)售的時(shí)間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實(shí)，難以變更。購(gòu)買(mǎi)方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購(gòu)買(mǎi)方式取得住房

非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，主要包括受贈(zèng)取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個(gè)，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈(zèng)包括受遺贈(zèng)、源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈(zèng)。上述受贈(zèng)類(lèi)型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無(wú)須繳納增值稅及個(gè)人所得稅；另外一種類(lèi)型的受贈(zèng)，是受贈(zèng)人不承擔(dān)對(duì)贈(zèng)送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)，本文稱(chēng)之為其他無(wú)償受贈(zèng)。其他無(wú)償受贈(zèng)，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)與人無(wú)須繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但受贈(zèng)人須繳納增值稅及“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個(gè)文件。一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財(cái)產(chǎn)分割，將自有居住用房無(wú)償贈(zèng)送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的情形，即本文所稱(chēng)的其他無(wú)償受贈(zèng)，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。且《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無(wú)償受贈(zèng)行為免交增值稅。因此，該種受贈(zèng)屬于應(yīng)稅受贈(zèng)。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購(gòu)買(mǎi)形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個(gè)稅收政策文件：一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］172號(hào)），二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2006］144號(hào))，三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，購(gòu)房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定。通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，其對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生上述行為前的購(gòu)房時(shí)間確定。

2.契稅。非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1036號(hào)）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1999］391號(hào)）。

3.個(gè)人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個(gè)，分別是《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］172號(hào)）及《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］121號(hào)）。非購(gòu)買(mǎi)形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無(wú)所得，贈(zèng)與人因無(wú)償贈(zèng)與而無(wú)所得，這兩個(gè)主體皆無(wú)須納稅。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房的受贈(zèng)人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈(zèng)與合同的房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計(jì)算上涉及兩個(gè)要素，一是上一次購(gòu)房時(shí)點(diǎn)，二是本次計(jì)稅原值。前者關(guān)系到是否達(dá)到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，無(wú)論個(gè)人通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式以外的受贈(zèng)、繼承等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房，還是通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷(xiāo)售計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，購(gòu)房時(shí)間均按發(fā)生上述行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及繼承、贈(zèng)與及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］121號(hào)文件，個(gè)人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。其財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國(guó)稅［2006］144號(hào)文件，受贈(zèng)方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)鋫€(gè)人所得稅，不得核定征收，須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

4.印花稅。財(cái)稅［2008］137號(hào)文規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購(gòu)買(mǎi)以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅。所以，非購(gòu)買(mǎi)方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計(jì)征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。對(duì)于繼承或遺贈(zèng)，由繼承人或受遺贈(zèng)人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購(gòu)買(mǎi)住房的取得類(lèi)型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)取得，或受贈(zèng)人對(duì)贈(zèng)送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無(wú)償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈(zèng)取得，受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)送人可規(guī)避增值稅及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，受贈(zèng)人可規(guī)避“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。三是將其他無(wú)償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I(mǎi)受取得，可規(guī)避受贈(zèng)環(huán)節(jié)受贈(zèng)人的“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對(duì)趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購(gòu)置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈(zèng)予王某。該房屋為趙某在2013年6月購(gòu)置，購(gòu)置原價(jià)為60萬(wàn)元，該房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為100萬(wàn)元，贈(zèng)與合同上標(biāo)明的價(jià)值也是100萬(wàn)元。2016年9月，王某以110萬(wàn)元價(jià)格出售上述受贈(zèng)房產(chǎn)。假設(shè)該受贈(zèng)房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費(fèi)用，則受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負(fù)見(jiàn)表1。

（一）增值稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對(duì)趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈(zèng)屬于其他無(wú)償受贈(zèng)；另一方面，趙某2014年對(duì)外贈(zèng)送房產(chǎn)，發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，且自購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)至將其對(duì)外贈(zèng)送時(shí)間未滿(mǎn)5年，應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅法定納稅人為贈(zèng)與人趙某，而非受贈(zèng)方王某。營(yíng)業(yè)稅額為：100×5%=5（萬(wàn)元）。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：5×10%=0.5（萬(wàn)元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：0.24×10%=0.02（萬(wàn)元）。

（三）契稅根據(jù)國(guó)稅函［2004］1036號(hào)，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈(zèng)及普通贈(zèng)送皆不免稅。因受贈(zèng)之時(shí)是2014年，且受贈(zèng)房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財(cái)稅［2010］94號(hào)文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬(wàn)元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買(mǎi)受人根據(jù)具體情況計(jì)算繳納契稅。

（四）個(gè)人所得稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，王某按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬(wàn)元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，扣除趙某取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費(fèi)后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬(wàn)元）。

（五）受遺贈(zèng)及購(gòu)買(mǎi)取得情形1.受遺贈(zèng)取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈(zèng)所得財(cái)產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，亦無(wú)須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。王某無(wú)須繳納“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但仍須繳納契稅3萬(wàn)元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無(wú)償受贈(zèng)兩種情形下增值稅的計(jì)算規(guī)則不同。在計(jì)算增值稅的增值額時(shí)，遺贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)的時(shí)間是趙某買(mǎi)受房屋之時(shí)，其他無(wú)償受贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)時(shí)間是發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間。

因此，遺贈(zèng)所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬(wàn)元），相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.22萬(wàn)元。該環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無(wú)償受贈(zèng)兩種情形下“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)則相同，王某須繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬(wàn)元）。2.購(gòu)買(mǎi)取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置，其他條件不變。購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)，趙某須繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5萬(wàn)元及0.5萬(wàn)元；須繳納個(gè)人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬(wàn)元），核定征收為：100×1%=1（萬(wàn)元）。王某須納契稅3萬(wàn)元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購(gòu)買(mǎi)已滿(mǎn)兩年的非普通住房出售，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬(wàn)元），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.02萬(wàn)元。但個(gè)人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬(wàn)元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬(wàn)元）。

四、結(jié)語(yǔ)

從上述案例來(lái)看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個(gè)人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負(fù)較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無(wú)償受贈(zèng)、受遺贈(zèng)、購(gòu)買(mǎi)三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)，兩個(gè)納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬(wàn)元、13.77萬(wàn)元和15.65萬(wàn)元，二手住房?jī)纱瘟鬓D(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬(wàn)元），其總稅負(fù)分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個(gè)人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個(gè)主要問(wèn)題：一是個(gè)人所得稅核定征收方式存在缺陷。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)，未考慮通貨膨脹因素，若按實(shí)際所得額征收所得稅，對(duì)納稅人顯失公平；同時(shí)，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國(guó)家的綜合稅負(fù)平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個(gè)體間稅負(fù)的不公平。對(duì)于同一納稅人，按實(shí)際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負(fù)存在很大差異。上例中，趙某將購(gòu)置原價(jià)60萬(wàn)元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實(shí)際所得須納稅6.54萬(wàn)元，核定征收僅須1萬(wàn)元；王某再銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實(shí)際計(jì)算的個(gè)人所得稅遠(yuǎn)低于核定征收的金額。因此，對(duì)于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)發(fā)生無(wú)所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負(fù)的情形。二是其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，存在個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈(zèng)人在受贈(zèng)之時(shí)已按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，據(jù)以計(jì)算所得額的房產(chǎn)原價(jià)是贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)，而不是贈(zèng)與合同的價(jià)格及贈(zèng)與稅費(fèi)。這就導(dǎo)致對(duì)贈(zèng)與合同價(jià)值與原贈(zèng)與人購(gòu)置成本價(jià)值的差額部分，作為同一稅源被同時(shí)征收了兩個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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