稅收征收的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收征收的方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

第二條本方法所稱飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供各項飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。

第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營的單位和個人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨立核算和非獨立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營者。

第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機關(guān)申請料理稅務(wù)登記。

第五條從事飲食、旅店經(jīng)營的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等以下簡稱地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間，均按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機關(guān)確定的期限實行簡并征期或簡易征收。

第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開。

第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：

㈠查賬征收管理方式。

適用于財務(wù)會計核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實反映企業(yè)經(jīng)營收入、利息費用和經(jīng)營成果的納稅人。

1對要求實行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，上報市地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

2實行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對應(yīng)繳納的地方各稅進行納稅申報。

3實行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機關(guān)按年對納稅人進行匯算清繳，多退少補。

㈡核定征收管理方式。

凡實行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)實行核定征收管理方式。

1實行核定征收管理的納稅人其月營業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：

⑴新開業(yè)納稅人自開業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，填報《納稅營業(yè)額核定申報表》由主管地方稅務(wù)機關(guān)組織地稅管理人員對其當(dāng)月新開業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面的實地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評稅的方法和程序，擬定其月營業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。

⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況，經(jīng)調(diào)查認定其納稅定額與實際經(jīng)營情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對其納稅定額進行調(diào)整的意見和標(biāo)準(zhǔn)，報縣（區(qū)）地方稅務(wù)機關(guān)民主評稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書》并進行張榜公示。

⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實際經(jīng)營情況連續(xù)三個月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其納稅定額進行合理調(diào)整。

2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進行申報繳納。

3納稅人必需按月核定營業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購發(fā)票，月核定營業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購發(fā)票按其月核定營業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補征稅款。

對單價在10元以下的中式快餐、早點的經(jīng)營，達到起征點的納稅人，月核定營業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購發(fā)票的由納稅人提出申請，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審批后領(lǐng)購，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的10%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補稅。

除上款以外，對核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的70%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補稅。

第九條對享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。

第十條嚴厲查處發(fā)票違章行為。對納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。

第十一條對納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機關(guān)對其暫停發(fā)售發(fā)票。

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記

中圖分類號：F810．43 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02

一、問題的提出

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟最具活力的增長點。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個，電子商務(wù)交易總額累計達到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。

然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊

（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊

稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。現(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。

（二）對稅款征收形成的沖擊

現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實現(xiàn)了電子申報，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報的環(huán)境還遠未形成。

（三）對稅收征管審計基礎(chǔ)形成的沖擊

企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理服務(wù)提供商達成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對此無能為力。

（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認定難度加大

目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財務(wù)賬簿和報表等信息，確認稽查對象，實施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬的環(huán)境中進行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計失去基礎(chǔ)。同時，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。

三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策

（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施

鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人必須依法進行稅務(wù)登記。具體的措施是：

對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認證機構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、數(shù)字簽名等信息。

對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務(wù)機關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。

而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機構(gòu)或場所的特點，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機構(gòu)、場所的認定不具有現(xiàn)實意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點。

（二）進一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施

1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。

2．加強部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實時獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。

3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。

（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施

1．統(tǒng)一計算機發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等統(tǒng)一為計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。

2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。

（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施

1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅。

2．對于未開票的網(wǎng)上銷項的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性。

3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準(zhǔn)確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗部門專門檢驗會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計核算軟件必須經(jīng)過審驗并在稅務(wù)機關(guān)登記備案。稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行稽查時應(yīng)要求企業(yè)提供會計核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細核查所有會計記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。

4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實時的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。

參考文獻：

[1] 楊翼．電子商務(wù)對稅收的負面影響及對策建議[J]．商場現(xiàn)代化，2007，（6）．

[2] 郁培文，時啟亮．電子商務(wù)的稅收政策研究[J]．商場現(xiàn)代化，2006，（22）．

篇3

    根據(jù)上海市人民政府滬府發(fā)（1996）30號批轉(zhuǎn)市房地局等六部門制定的《關(guān)于搞活本市房地產(chǎn)二、三級市場若干規(guī)定的通知》的精神，現(xiàn)對進一步搞活房地產(chǎn)租賃市場的稅收處理意見通知如下：

    一、為了進一步搞活房地產(chǎn)租賃市場，對城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計算的稅款減半征收。對私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。

    二、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實施細則》規(guī)定，對出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計征房產(chǎn)稅。

    三、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進行銷售的有關(guān)稅收處理。在先進行出租時取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計征房產(chǎn)稅，出售時的價格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發(fā)票的，可就差額按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5％營業(yè)稅和土地增值稅。如出售時價格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營業(yè)稅和土地增值稅。

    四、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營方式的稅收處理。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)出售商品房時取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷售不動產(chǎn)”稅目全額計征營業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向承租人開具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計征5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購房者時，不論是否開票結(jié)算，對購房者可不再計征營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向購房者收取的包租手續(xù)費等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計征5％的營業(yè)稅。

    售后包租如由購房者直接開具發(fā)票向承租人收取租金的，購房者系個人的，可按照本文第一點規(guī)定綜合征收率計算的稅款減半征收；購房者系企事業(yè)單位的，應(yīng)對收取的租金收入按5％稅率計征營業(yè)稅和按12％稅率計征房產(chǎn)稅。

篇4

【關(guān)鍵詞】地方財政收入；房產(chǎn)稅改革；完善

一、引言

我國近幾年房地產(chǎn)行業(yè)不斷變化，房價逐年升高，為此，國家開始進行房產(chǎn)稅改革，以期控制國內(nèi)房價的走勢，糾正畸形發(fā)展。而在進行房產(chǎn)稅改革的同時，相關(guān)人員必須考慮到不同的地區(qū)房產(chǎn)市場特有的經(jīng)營環(huán)境，以及城市變化等多種因素，制定相應(yīng)的改革方案及對策。

二、房產(chǎn)稅目前的概況

房產(chǎn)稅又被城為房屋稅，它是以房產(chǎn)為征收對象向產(chǎn)權(quán)擁有人員收取的一項 財產(chǎn)稅。其目的是通過稅收調(diào)整房價，對房產(chǎn)進行管理，增加房產(chǎn)利用率，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)投資的規(guī)模，調(diào)節(jié)房產(chǎn)持有者和經(jīng)營人員的整體收入。

世界各國的政府在很早的時候就開始征收財產(chǎn)稅。在近現(xiàn)代，紛紛對其進行改革，美國在建國后，隨即開始征收房產(chǎn)稅，其稅率控制在1%～3%之間；俄羅斯并未制定統(tǒng)一的征收稅率，而是按照差別概率的方式征收；日本則是把房產(chǎn)歸為固定資產(chǎn)，用固定資產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)收取稅費。

三、從地方財政收入的角度如何實行房產(chǎn)稅改革

房產(chǎn)稅的改革，可以有效改善某一地區(qū)的經(jīng)濟條件，并根據(jù)這一地區(qū)的實際收入情況，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在這一調(diào)整下，可以讓房產(chǎn)稅成為地區(qū)主要的經(jīng)濟收入，成為經(jīng)濟支柱。

1.降低征稅成本，保證稅收收入

房產(chǎn)稅在我國屬于財產(chǎn)稅的一種，和其他稅種相比較為復(fù)雜，因此導(dǎo)致征收的成本較高。如果是一般的稅種，只需通過稅率公式的計算即可得出需要交納的稅款，其稅率由政府決定。房產(chǎn)稅除了稅率外，稅基也要由政府決定。就稅基分析，因為其對象是房產(chǎn)，只要房產(chǎn)歸產(chǎn)權(quán)人所有，都必須一直交納稅費，但每年房價都會有變動，市場價格不穩(wěn)定。這是因為市場通貨膨脹和房屋周邊相應(yīng)設(shè)施的完備，以及商業(yè)圈的變動，讓房產(chǎn)價值處于一直變動的狀態(tài)。另外，房產(chǎn)稅的征收成本相對較高，納稅人可以分為兩種：一種是消極納稅人；另一種是積極納稅人。前者會在繳納稅款時承擔(dān)大部分的成本，比如，不動產(chǎn)的稅率經(jīng)常需要政府對其進行及時記錄，通過計算得出財產(chǎn)稅，并做成發(fā)票的形式分發(fā)給單位或個人；在納稅人拿到稅票后，就會處理稅務(wù)的各項事宜。財產(chǎn)持有者則是對發(fā)票上的數(shù)額進行驗證，以此決定是否提出異議，按稅繳款。而積極納稅人則是讓課稅成本私人化，即讓成本歸私人所有。像是美國繳納所得稅時，每位納稅人都會填寫所有需要繳納稅款的信息，計算稅款，可以一次或數(shù)次繳納。稅收管理人員只需督促納稅人及時納稅即可。

因此，我國政府相關(guān)部門要嚴格遵循征收的規(guī)則，吸收借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合本國國情，適當(dāng)降低征稅成本，確保征收收入的穩(wěn)定，以促進地區(qū)財政經(jīng)濟的增長。

2.分析房地產(chǎn)市場的需求與供給

房產(chǎn)稅稅基的價格是否長期保持不變，市場需求量的多少，會直接決定房地產(chǎn)征收是否具有可持續(xù)性，它是否可以成為地區(qū)經(jīng)濟收入的支柱，影響經(jīng)濟的穩(wěn)定性。政府相關(guān)部門的工作人員利用經(jīng)濟學(xué)的理論知識，分析得出可能會影響市場需求量的幾個因素，其中有地區(qū)人口規(guī)模的多少、城市化的發(fā)展以及家庭數(shù)量的增加。這些因素既有市場的剛性需求，即因為地區(qū)家庭數(shù)量增多或是人口的增加，產(chǎn)生的住房需求，這種情況一般不會受地區(qū)宏觀經(jīng)濟影響；又包括了改善性的需求，即居民生活水平的提高產(chǎn)生的住房需求，會受地區(qū)宏觀經(jīng)濟影響，其收入價和成交價有很大的差異。這就要求政府人員及時了解地區(qū)城市化發(fā)展的進程，并對之后的發(fā)展進行預(yù)估，根據(jù)某一地區(qū)現(xiàn)有的財政收入，結(jié)合近幾年的收入情況，與其他部門協(xié)作，得到家庭數(shù)量和人口增加的數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前的市場形勢，分析需求和供給，以此對接下來房價的發(fā)展進行預(yù)估，并根據(jù)預(yù)估的結(jié)果實行房產(chǎn)稅改革，穩(wěn)定地區(qū)財政收入的情況。

四、總結(jié)

我國相關(guān)部門要盡快實現(xiàn)房產(chǎn)稅改革，調(diào)整房產(chǎn)市場的供求，穩(wěn)定房價，讓房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展。同時，又可以解決民生問題，增加地方財政收入。但房產(chǎn)稅改革面臨著高征收成本的現(xiàn)狀，影響其改革的進行，讓其無法成為地區(qū)的經(jīng)濟收入的支柱。因此，政府部門要從地區(qū)財政收入的角度出發(fā)，降低征稅成本，保證稅收收入，客觀分析房地產(chǎn)市場的需求與供給。

參考文獻：

[1]安徽省財政廳財政科學(xué)研究所課題組，程丹潤. 房產(chǎn)稅改革及對地方財政的影響[J]. 經(jīng)濟研究參考，2013，21：38-49.

[2]張曉妹. 房產(chǎn)稅改革、地方財政收入與居民稅收負擔(dān)的實證[J].統(tǒng)計與決策，2013，10：173-176.

篇5

關(guān)鍵詞：個人；二手房；居住；稅收政策；稅負

一、引言

個人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、契稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅［2008］137號），自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對繼承及受贈等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對個人銷售或購買住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個人所得稅成為個人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個人居住用二手房交易的稅收政策分析

個人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉(zhuǎn)讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、個人所得稅。購買方的再銷售環(huán)節(jié)即交易對方的購買環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2015］39號），將營業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年。“營改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，細化了個人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個人將購買不足2年的居住用房對外銷售的，須按5%的征收率全額計算繳納增值稅。但個人將購買2年及以上的居住用房銷售，對北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個人將購買2年及以上的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據(jù)，依照5%的征收率計算繳納增值稅；個人將購買2年及以上的普通住房對外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個人將購買2年及以上的住房對外銷售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（［2005］26號）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動，但不超過144平方米。

2.契稅。《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］23號），規(guī)定了最新的契稅政策。對于個人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個人所得稅。稅收政策涉及三個文件，即《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字［1999］278號）、《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2010］94號）。根據(jù)上述文件，可將個人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得的，省級地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價款的1%；四是對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。但從2010年10月1日起，對出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動產(chǎn)所在地、房屋自購買至再銷售的時間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈包括受遺贈、源于近親屬關(guān)系的受贈和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈。上述受贈類型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無須繳納增值稅及個人所得稅；另外一種類型的受贈，是受贈人不承擔(dān)對贈送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈，本文稱之為其他無償受贈。其他無償受贈，在受贈環(huán)節(jié)，贈與人無須繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項目個人所得稅，但受贈人須繳納增值稅及“其他所得”項目個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個文件。一是財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財產(chǎn)分割，將自有居住用房無償贈送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的情形，即本文所稱的其他無償受贈，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。且《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無償受贈行為免交增值稅。因此，該種受贈屬于應(yīng)稅受贈。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個稅收政策文件：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號），二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)［2006］144號)，三是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售時，購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，其對外銷售時，購房時間按發(fā)生上述行為前的購房時間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］1036號）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國稅函［1999］391號）。

3.個人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個，分別是《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2009］78號）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號）及《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號）。非購買形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無所得，贈與人因無償贈與而無所得，這兩個主體皆無須納稅。根據(jù)上述三個文件，其他無償受贈方式取得住房的受贈人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項目繳納20%的個人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈與合同的房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。通過其他無償受贈以外方式的受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無須繳納個人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計算上涉及兩個要素，一是上一次購房時點，二是本次計稅原值。前者關(guān)系到是否達到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財稅［2009］78號文件，無論個人通過其他無償受贈方式以外的受贈、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈方式取得住房，其對外銷售計算個人所得稅時，購房時間均按發(fā)生上述行為前的購房時間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈與人取得該房屋的實際購置成本及繼承、贈與及轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費后的余額。根據(jù)國稅發(fā)［2009］121號文件，個人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。其財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國稅［2006］144號文件，受贈方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其個人所得稅，不得核定征收，須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

4.印花稅。財稅［2008］137號文規(guī)定，自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購買以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。對于繼承或遺贈，由繼承人或受遺贈人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈取得，或受贈人對贈送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈取得，受贈環(huán)節(jié)，贈送人可規(guī)避增值稅及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得稅，受贈人可規(guī)避“其他所得”項目個人所得稅。三是將其他無償受贈取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I受取得，可規(guī)避受贈環(huán)節(jié)受贈人的“其他所得”項目個人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價為60萬元，該房產(chǎn)的市場價值為100萬元，贈與合同上標(biāo)明的價值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價格出售上述受贈房產(chǎn)。假設(shè)該受贈房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費用，則受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負見表1。

（一）增值稅受贈環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈屬于其他無償受贈；另一方面，趙某2014年對外贈送房產(chǎn)，發(fā)生在“營改增”之前，且自購買房產(chǎn)至將其對外贈送時間未滿5年，應(yīng)全額計算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅法定納稅人為贈與人趙某，而非受贈方王某。營業(yè)稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護建設(shè)稅及教育費附加受贈環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據(jù)國稅函［2004］1036號，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈及普通贈送皆不免稅。因受贈之時是2014年，且受贈房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財稅［2010］94號文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買受人根據(jù)具體情況計算繳納契稅。

（四）個人所得稅受贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納個人所得稅，王某按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，扣除趙某取得該房屋的實際購置成本及受贈與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費后，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈及購買取得情形1.受遺贈取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈所得財產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈環(huán)節(jié)，趙某無須繳納營業(yè)稅，亦無須繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加。王某無須繳納“其他所得”項目個人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下增值稅的計算規(guī)則不同。在計算增值稅的增值額時，遺贈的取得原價對應(yīng)的時間是趙某買受房屋之時，其他無償受贈的取得原價對應(yīng)時間是發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間。

因此，遺贈所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應(yīng)城市維護建設(shè)稅及教育費附加為0.22萬元。該環(huán)節(jié)，受遺贈及其他無償受贈兩種情形下“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項目個人所得稅計算規(guī)則相同，王某須繳納個人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬元的價格購置，其他條件不變。購買環(huán)節(jié)，趙某須繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加5萬元及0.5萬元；須繳納個人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房價款后的差額為計稅依據(jù)計算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護建設(shè)稅及教育費附加為0.02萬元。但個人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結(jié)語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無償受贈、受遺贈、購買三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)，兩個納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房兩次流轉(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個主要問題：一是個人所得稅核定征收方式存在缺陷。個人所得稅的設(shè)計，未考慮通貨膨脹因素，若按實際所得額征收所得稅，對納稅人顯失公平；同時，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個體間稅負的不公平。對于同一納稅人，按實際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負存在很大差異。上例中，趙某將購置原價60萬元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實際計算的個人所得稅遠低于核定征收的金額。因此，對于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計稅依據(jù)，會發(fā)生無所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負的情形。二是其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，存在個人所得稅的重復(fù)征稅問題。其他無償受贈方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈人在受贈之時已按“其他所得”項目計算繳納了個人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。根據(jù)財稅［2009］78號文件，據(jù)以計算所得額的房產(chǎn)原價是贈與人取得該房屋的實際購置成本及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費，而不是贈與合同的價格及贈與稅費。這就導(dǎo)致對贈與合同價值與原贈與人購置成本價值的差額部分，作為同一稅源被同時征收了兩個項目的個人所得稅。

參考文獻：

［1］財政部、國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定［S］.財稅［2016］36號.

［2］財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知［S］.財稅［2010］94號.

［3］財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知［S］.財稅［2009］78號.

［4］國家稅務(wù)總局.關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知［S］.國稅發(fā)［2009］121號.