稅務(wù)會計實務(wù)操作精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅務(wù)會計實務(wù)操作，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

增值稅是按銷項稅額和進(jìn)項稅額的差額進(jìn)行征收，對實行進(jìn)項稅抵扣的一般納稅人，因牽涉到專業(yè)的稅務(wù)知識和技術(shù)手段，對稅務(wù)會計人員的素質(zhì)有一定要求。所以，增值稅一直是企業(yè)稅務(wù)會計人員較難以駕馭的稅種。增值稅核算流程如圖1所示：

一是認(rèn)證條款約束。一般納稅人的進(jìn)項增值稅專票（以下簡稱專票）自開具之日起180天內(nèi)通過國稅部門認(rèn)證后方可抵扣。二是認(rèn)證程序及技巧：（1）認(rèn)證程序：一是自主認(rèn)證。通過電腦認(rèn)證軟件進(jìn)行掃描認(rèn)證，信息上傳至國稅系統(tǒng)，進(jìn)行比對；未認(rèn)證的或認(rèn)證不相符的發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。二是持抵扣聯(lián)到稅務(wù)部門認(rèn)證。月份認(rèn)證過多會造成進(jìn)項稅留抵，交不上稅；否則，會造成月份上繳稅額過大。（2）備查登記。我國實行憑專用發(fā)票注明稅款的扣稅制度，遵循不得重復(fù)認(rèn)證原則。一要掌握待認(rèn)證專票安全完整情況；二要掌握專票認(rèn)證進(jìn)度。月底打印出已認(rèn)證通知和認(rèn)證清單；并裝訂保管好已認(rèn)證的抵扣聯(lián)。對未通過認(rèn)證的要及時查明原因解決，未認(rèn)證的進(jìn)項專票要妥善保管，嚴(yán)防丟失造成損失。

二、一般納稅人進(jìn)項稅額的會計處理難點

在實際工作中，由于一些條款缺少會計處理細(xì)則，甚至要創(chuàng)新處理方法，所以合理準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷存在難度。較好的方法是對容易混淆的業(yè)務(wù)歸類總結(jié)；對特殊的事項單獨(dú)記錄。特例處理以下：專票已經(jīng)隨同商品或貨物到達(dá)，按認(rèn)證進(jìn)度尚待些月份認(rèn)證抵扣稅金的事項，如會計不及時進(jìn)行入庫處理，會造成賬實不符，其會計處理為：

［例1］南京通達(dá)汽貿(mào)有限責(zé)任公司下轄A、B兩個分公司，2010年6月1日A公司從上海飛翔公司購進(jìn)H型商品轎車20輛，專用發(fā)票已到，其不含稅價為600000元，稅金為102000元。該批貨款以銀行存款支付500000元。8月6日以銀行存款支付余款，并在當(dāng)月對該批商品的專票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。

2010年6月的會計處理：

借：庫存商品――H型轎車 600000

預(yù)付賬款――H型轎車待認(rèn)證抵扣稅金 102000

貸：應(yīng)付賬款―― 上海飛翔公司 202000

銀行存款 500000

2010年8月的會計處理

借：應(yīng)付賬款――上海飛翔公司 202000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 102000

貸：銀行存款 202000

預(yù)付賬款――H型轎車待認(rèn)證抵扣稅金 102000

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定有五種事項不得從銷項稅額中抵扣，其中 “（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”如果在購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。其會計處理如下：借記“在建工程――××工程”，“ 應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi)”，“生產(chǎn)成本――××產(chǎn)品”；貸記“原材料――××材料”，“ 庫存商品――××商品”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

但所得稅法實施條例規(guī)定外購貨物用于職工福利的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，作為視同銷售處理。視同銷售，沒有帶來直接的現(xiàn)金流量，是特殊的銷售行為。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條對八種行為視同銷售。其中“（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（七）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)”。 是否作為銷售收入，企業(yè)單位處理不規(guī)范。

承上例，南京通達(dá)汽貿(mào)有限責(zé)任公司下轄A、B兩個分公司，其中B分公司設(shè)在南通市，因業(yè)務(wù)需要將A公司W(wǎng)型商品轎車調(diào)往B公司銷售，不含稅價為500000元，稅金為85000元，因W型商品轎車是在兩個不同的行政管轄地區(qū)之間調(diào)撥，所以應(yīng)視同銷售行為處理。

A公司會計處理：

借：應(yīng)收賬款――B公司 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入――W型 500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

B公司會計處理：

借：庫存商品――W型 500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000

貸：應(yīng)付賬款――A公司 585000

所得稅法實施條例則對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移以資產(chǎn)所有權(quán)屬沒發(fā)生改變而不作視同銷售處理。

［例2］紅光電器廠五一期間，將自產(chǎn)的M電器作為福利品對職工發(fā)放。賬面成本價100000元，銷售價128700元，增值稅率17% 。紅光電器廠應(yīng)視同銷售行為，其會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 128700

貸：主營業(yè)務(wù)收入――M電器 110000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18700

三、增值稅銷項稅認(rèn)定要求及進(jìn)項稅額與銷項稅對比差額的難度與技巧

一般納稅人自行開具銷項專票的，要符合“金稅工程”計算機(jī)稽核系統(tǒng)的要求；否則，要由稅務(wù)開具。在國稅部門的規(guī)定范圍內(nèi)領(lǐng)購和開具專用發(fā)票。3、當(dāng)月開具的專票有誤可進(jìn)行作廢處理，次月發(fā)現(xiàn)上月的專票有誤則只能負(fù)票沖銷處理。

一是進(jìn)項稅與銷項稅的對比時，對其“度”的把握存在難度。如果月度所認(rèn)證的進(jìn)項稅額比銷項稅額大，就會造成進(jìn)項稅留抵，月度稅金零申報，甚至連續(xù)若干個月份交不了稅。但到底掌握多大的差額，其“度”沒有精確的把握方法。二是稅務(wù)會計應(yīng)把握對比原則。一般月份按銷售收入的2~4.5‰掌握繳稅進(jìn)度；最后一個季度，再按當(dāng)?shù)貒惒块T要求的上繳比率調(diào)整稅額幅度。每月應(yīng)上繳的增值稅金額按如下公式計算：本月應(yīng)交增值稅金額=本月銷項稅額-（上月留抵稅額+本月認(rèn)證進(jìn)項稅額-本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。三是解決對比難度的技巧：進(jìn)項專用發(fā)票方面，平時要求物資供應(yīng)商盡量多開具較小金額的專票（如2至10萬元不等），以便每月認(rèn)證時大小金額搭配，靈活掌握須認(rèn)證的額度；要把握對比時間方面的技巧。每月20日之前，籌劃并準(zhǔn)備須認(rèn)證的專票；25-27日統(tǒng)計要對比的相關(guān)信息，并做好進(jìn)項稅額認(rèn)證計劃，同時要制定好月份的繳稅方案；月份28-29日不打折扣地執(zhí)行優(yōu)選的方案；為防止偶發(fā)事件發(fā)生，預(yù)留月份的最后兩日機(jī)動應(yīng)急；當(dāng)月繳稅方案的優(yōu)選與執(zhí)行。按照當(dāng)月制定的進(jìn)項稅認(rèn)證計劃和繳稅方案，將已認(rèn)證專票的進(jìn)項稅額（若上月有留抵也要予以考慮），與已開具的銷項發(fā)票（專票、普通）的稅額相比較，視其差額的大小（差額為正，進(jìn)項稅留抵；差額為負(fù)，當(dāng)月上繳稅金），決定是否再認(rèn)證進(jìn)項專票和開具銷項發(fā)票。月份的繳稅方案一旦確定，須要認(rèn)證的進(jìn)項專票和須要開具各種銷售發(fā)票一律不得脫離計劃。否則，就會造成進(jìn)項稅額留抵，或者當(dāng)月上繳稅金較多。

［例3］無錫安順汽車銷售服務(wù)有限責(zé)任公司8月份進(jìn)項稅額留抵2萬元，9月發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元。2011年9月1--25日，當(dāng)月已認(rèn)證的進(jìn)項含稅金額600萬元，已開票的各型商品車銷售價款540萬元。經(jīng)統(tǒng)計，還有6輛L型商品車，已經(jīng)售出但尚未開具銷售發(fā)票，銷售價款（含稅）分別為20萬元、22萬元、25萬元、26萬元、30萬元、38萬元。另外，客戶已經(jīng)預(yù)交定金，月底前可交貨的待售商品車M型4輛，銷售價分別為20萬元、23萬元、25萬元、37萬元。經(jīng)稅務(wù)會計統(tǒng)計，未認(rèn)證的進(jìn)項專用發(fā)票還有12張，票面注明的稅額分別是2萬元、4.5萬元、5萬元、5.5萬元、6萬元、8萬元、12萬元、20萬元、35萬元、55萬元、150萬元、360萬元。經(jīng)公司研究決定9月要適量繳稅，進(jìn)項稅額不能再留抵。稅務(wù)會計人員就要在9月25―27日之間須做好的工作如下：通知銷售部門統(tǒng)計已經(jīng)出售和已經(jīng)預(yù)定月底須交貨但尚未開具發(fā)票的商品車信息：商品車型及配置信息、客戶信息、客戶對發(fā)票急需程度、對應(yīng)車型的售價等。6輛L型車銷售價款：20+22+25+26+30+38=161（萬元），4輛M型車銷售價款：20+23+25+37=105（萬元）。稅務(wù)會計針對銷售部門所提供的以上兩種報表，預(yù)算出相應(yīng)的不含稅價及稅金。6輛L型車價款：不含稅價161/1.17=137.61萬元，稅額23.39萬元，4輛M型車價款：不含稅價105/1.17=89.74萬元，稅額15.26萬元。稅務(wù)會計對比當(dāng)月全部開具銷售發(fā)票的稅額和認(rèn)證的進(jìn)項專票金額等，從中優(yōu)選方案（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）。對比須考慮的因素見圖2所示：

方案一：若月底前可確定待開發(fā)票的6輛L型車和4輛M型車全部開具銷售發(fā)票，其不含稅金額為137.61+89.74=227.35（萬元），稅額為23.39+15.26=38.65（萬元）。 那么， 9月可確定實現(xiàn)的銷售價款：540+

161+105 =806（萬元），其不含稅金額為806/1.17=688.89（萬元），銷項稅額為（540/1.17）*0.17+38.65= 117.11（萬元）。本月認(rèn)證進(jìn)項專票稅額小于117.11萬元即可實現(xiàn)當(dāng)月繳納稅金。原已認(rèn)證專票的進(jìn)項稅額：（600/1.17）*0.17=87.18（萬元），這就須再另行認(rèn)證的進(jìn)項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）小于29.93萬元［117.11-（2+87.18-2）］即可。未認(rèn)證的進(jìn)項專票中挑選其中的三張搭配認(rèn)證，稅額27萬元（即2+5+20）。 則可確定當(dāng)月上繳稅金29.93-27=2.93（萬元），即117.11-（2+87.18+27-2）=2.93（萬元）。當(dāng)月繳納的稅額占銷售收入的比例為 2.93/806=3.6‰

方案二：若月底前可確定，待開具銷售發(fā)票的6輛L型車不能全部開具，如一輛22萬元的L型車，客戶因故要求次月開具發(fā)票，則5輛L型和4輛M型車輛的不含稅價金額變?yōu)椋?08.54萬元［（20+25+26+30+38）/1.17+89.74］， 銷項稅額為35.45萬元［208.54*

0.17］。 9月可確定實現(xiàn)的銷售價款=540+（20+25+26+30+38）+105 =784（萬元），其不含稅金額為784/1.17=670.09（萬元），銷項稅額：（540/1.17）*0.17+35.45=113.91（萬元）。本月須要認(rèn)證的進(jìn)項專票稅額小于113.91萬元即可實現(xiàn)當(dāng)月繳納稅金。原已認(rèn)證專票的進(jìn)項稅額87.18萬元，這就須再另行認(rèn)證的進(jìn)項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）小于26.73萬元［113.91-（2+87.18-2）］即可。 從未認(rèn)證的專票中挑選其中的三張搭配認(rèn)證，稅額為24.5萬元（即4.5+8+12），則可確定當(dāng)月上繳稅金2.23萬元［26.73-24.5］， 即113.91-（2+87.18+24.5+21-2）=2.23（萬元）。 當(dāng)月繳納的稅額占銷售收入的比例為2.23/784=2.8‰以上兩方案始終圍繞著進(jìn)項和銷項稅額進(jìn)行對比，經(jīng)過認(rèn)真分析對比，當(dāng)月上繳的增值稅稅額都在銷售收入2~4.5‰范圍內(nèi)。說明方案可行。

四、網(wǎng)絡(luò)抄報稅的技術(shù)要求

熟練掌握國稅系統(tǒng)的抄報稅軟件；次月月初持IC卡對本月的稅務(wù)的抄稅后，方可開具次月的增值稅專用發(fā)票；抄稅后能運(yùn)用會計專業(yè)技術(shù)檢查納稅申報主、附表間的勾稽關(guān)系；次月15日前實施網(wǎng)絡(luò)扣稅款，并例行清卡（IC卡是購發(fā)票、開發(fā)票和抄稅用的）。

按方案二繳納9月份稅金。10月15日之前通過互聯(lián)網(wǎng)扣款2.23萬元后，在稅控機(jī)上對IC卡進(jìn)行清卡， 9月份的納稅業(yè)務(wù)就全部辦理完畢。 可見，在企業(yè)稅務(wù)會計實務(wù)中要勤于思考，善于總結(jié)，掌握關(guān)鍵環(huán)節(jié)難點和技巧，以利于企業(yè)和國家稅收的公平和效率。

篇2

關(guān)鍵詞 所得稅；核算；應(yīng)用

2006年2月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，取消了原所得稅核算應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序： （1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值（2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（3）比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

1．資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。即 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

例如：1.固定資產(chǎn)

會計確認(rèn)的帳面價值：實際成本-累計折舊-減值準(zhǔn)備

稅收確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)：實際成本-累計折舊

例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為100萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了8萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

賬面價值=100-10-10-8=72萬元

計稅基礎(chǔ)=100-20-16=64萬元

例如：2.交易性金融資產(chǎn)

會計確認(rèn)的帳面價值：期末按公允價值計量

稅法確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)：成本

例：企業(yè)支付90萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為76萬元。

交易性金融資產(chǎn)賬面價值：76萬元

計稅基礎(chǔ)：90萬元

資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：（1）固定資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)（3）交易性金融資產(chǎn)（4）可供出售金融資產(chǎn)（5）長期股權(quán)投資（6）其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（7）期末計算所得稅時，帳上一般表示的是計稅基礎(chǔ)，而報表上一般表示的是賬面價值。

2．負(fù)債計稅基礎(chǔ)

指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。

例如：1.預(yù)計負(fù)債

例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了500萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計負(fù)債賬面價值=100萬元

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬-可從未 來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0

例如：2.稅前利潤補(bǔ)虧（理解為負(fù)債）

例：2005年甲企業(yè)發(fā)生虧損200萬元。

稅前利潤補(bǔ)虧賬面價值=200萬元

稅前利潤補(bǔ)虧計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0

負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況就以上兩種情況。

二、暫時性差異

由于會計制度與稅法的目的不同，兩者對收益、資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債確認(rèn)的時間和范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，這一差異分為永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，而產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異在新會計準(zhǔn)則中沒有單獨(dú)定義，但在具體確認(rèn)時予以考慮。

暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。此外，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異(此時賬面價值為0)。根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異（將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加）。

資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)

形成 應(yīng)納稅暫時性差異

負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)

例：甲公司2005年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，稅法按年數(shù)總和法計提折舊，已提折舊額為250萬元。

賬面價值=1000萬-200萬元=800萬元

計稅基礎(chǔ)=1000萬-250萬元=750萬元

固定資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異為50萬元。

2.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異（可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少）。

資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)

形成可抵扣暫時性差異

負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)

例：甲公司2005年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

賬面價值=500萬-100萬元=400萬元

計稅基礎(chǔ)=500萬元

應(yīng)收賬款賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異為100萬元。

三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債

1．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

原則：對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外 。

例：甲公司于2006年末某項環(huán)保設(shè)備賬面原值 為200萬元，會計上采用直線法已計提折舊20萬元，稅法按雙倍余額遞減法計提折舊，已提折舊額為40萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33％。

賬面價值=200萬-20萬元=180萬元

計稅基礎(chǔ)=200萬-40萬元=160萬元

固定資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異為20萬元。

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率

=20×33％=6.6(萬元)

2．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時,包括兩個方面: （1）是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得。（2）是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回。

例：甲公司所得稅稅率為33％，2005年末長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元。

賬面價值=200萬-50萬元=150萬元

計稅基礎(chǔ)=200萬

長期股權(quán)投資賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異為50萬元。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅

稅率=50×33％=16.5(萬元)

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個步驟：

(1)計算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率

(2)計算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額

①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率；

②遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。

(3)計算所得稅費(fèi)用

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

例1．甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下表： （單位萬元）

假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300萬×33％=99萬元

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60萬×33％=19.8萬元

應(yīng)交所得稅=1000萬×33％=330萬元

20×6年：

確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計處理：

借：所得稅250.8

遞延所得稅資產(chǎn)99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅330

遞延所得稅負(fù)債19.8

例2．接例1，20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下表：（單位萬元）

分析：

1.期末應(yīng)納稅暫時性差異 200萬

期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%) =66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.2

2.期末可抵扣暫時性差異160萬

期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)= 52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2

假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，則：

應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬

確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計處理：

借：所得稅752.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅660

遞延所得稅負(fù)債46.2

遞延所得稅資產(chǎn)46.2

五、綜合舉例

〔綜合例題〕說明所得稅核算全過程：

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年有關(guān)所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為33％；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項目余額亞9.8萬元。

(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

(3)年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小 50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計入營業(yè)費(fèi)用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

(5) 2004年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。

(6)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

要求：計算甲公司2005年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(1)2005年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70+計提保修費(fèi)40)-彌補(bǔ)虧損60]×33％=[570-60]×33％=510×33％=168.3(萬元)

(2)計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額

①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33％=16.5(萬元)

②存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33％=6.6(萬元)

③預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計負(fù)債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33％=13.2(萬元)

④彌補(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33％=0(萬元)

⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16．5+存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2+彌補(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3(萬元)

(3)計算2005年所得稅費(fèi)用

2005年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)) =168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元)

甲公司所得稅的賬務(wù)處理是：

借：所得稅181.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳所得稅168.3

遞延所得稅資產(chǎn)13.2

參考文獻(xiàn)

［1］企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

篇3

關(guān)鍵詞:高職;稅務(wù)會計;項目教學(xué)

中圖分類號:G71文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

《稅務(wù)會計》是高職會計專業(yè)的一門核心課程,以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心,構(gòu)建基于會計工作過程的稅務(wù)會計課程項目教學(xué)模式,營造一個模擬的職場環(huán)境,設(shè)計模擬職業(yè)工作過程的項目模塊來展開教學(xué)過程,建立多層次實踐教學(xué)體系,以滿足任務(wù)教學(xué)職業(yè)化課程設(shè)計的要求,對推動高職會計專業(yè)的改革與發(fā)展,適應(yīng)新形勢下人才市場對高職會計專業(yè)畢業(yè)生提出的新要求具有現(xiàn)實的意義。

一、高職稅務(wù)會計課程教學(xué)模式

稅務(wù)會計寓于財務(wù)會計之中,是融會計核算和稅法為一體的特種專業(yè)會計,兩者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。在傳統(tǒng)的學(xué)科體系下,該課程主要是根據(jù)稅法的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)會計制度及實施的具體會計準(zhǔn)則,對每一稅種的涉稅會計核算進(jìn)行的詳細(xì)講解,并介紹了各稅種的納稅申報表的填制方法,也就是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上,把涉稅核算單獨(dú)拿出來形成一門課程進(jìn)行學(xué)習(xí)。隨著我國改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入,高職院校的稅務(wù)會計課程教學(xué)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

目前,我國在高職會計專業(yè)的課程研究中,存在著各種各樣的思路和方法,較為普遍的有:1、在“以就業(yè)為導(dǎo)向”的影響下,對會計專業(yè)教學(xué)進(jìn)行局部調(diào)整,比如認(rèn)識到學(xué)生的實踐能力不夠,大量增加實踐教學(xué)的課時等;2、引進(jìn)國外比較有特色的職業(yè)教育課程模式:如“能力本位教育”(簡稱CBE)的職業(yè)教育課程模式,澳大利亞TAFE中的職業(yè)教育課程模式,德國雙元制中的職業(yè)教育課程模式等。第一種思路是一種機(jī)械的方法,理論與實踐脫節(jié)非常明顯,第二種思路有一定的借鑒意義,但也存在水土不服的現(xiàn)象,這樣仍然無法將會計理論知識的學(xué)習(xí)與實踐技能的訓(xùn)練完全融合。

二、項目教學(xué)在稅務(wù)會計課程教學(xué)中的實踐

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計制度和稅收制度的不斷改革,會計實務(wù)中越來越需要大量應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會計人才,稅務(wù)會計的教學(xué)模式應(yīng)及時地進(jìn)行調(diào)整和改革,培養(yǎng)出既掌握會計專業(yè)理論,又熟悉稅法實務(wù)操作,具有系統(tǒng)的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的高級專門人才。項目教學(xué)以實際工作任務(wù)為載體,以培養(yǎng)實際工作能力為目標(biāo),開展“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)實踐,采用工作過程導(dǎo)向的教學(xué)方法,實現(xiàn)知識、能力與素質(zhì)的主動建構(gòu)。讓學(xué)生通過經(jīng)歷工作過程,發(fā)現(xiàn)工作中的問題,通過相互協(xié)作交流與溝通,有效完成工作中的任務(wù);讓學(xué)生不但學(xué)習(xí)專業(yè)知識和技能,而且獲得職業(yè)意識和能力,掌握本專業(yè)對應(yīng)崗位群的專業(yè)操作技能,切實提高學(xué)生的實踐動手能力。

1、推進(jìn)基于工作過程的項目化課程改革。在企業(yè)會計實務(wù)中,由于企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)會計人員,而一般會計人員又因為缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)會計知識,不能全面行使稅務(wù)會計的稅款計算和納稅申報職能,只能被動地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示與處理。因此,作為培養(yǎng)應(yīng)用型高級會計人才的高職院校,應(yīng)針對目前稅務(wù)會計教學(xué)中存在的問題進(jìn)行項目化課程改革。在基于會計工作過程的項目教學(xué)法下,以直接面向企業(yè)財會部門的辦稅業(yè)務(wù)工作崗位和會計中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)業(yè)務(wù)崗位為教學(xué)定位,以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)崗位的工作內(nèi)容作為教學(xué)內(nèi)容,以企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)崗位處理業(yè)務(wù)的工作順序來組織教學(xué),采用“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)方式,利用仿真的工作場景,運(yùn)用仿真的業(yè)務(wù)軟件和單據(jù)表格進(jìn)行企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)實訓(xùn)操作,從而達(dá)到訓(xùn)練學(xué)生熟練從事企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)工作崗位能力要求的教學(xué)目標(biāo)。

2、建設(shè)學(xué)生自主實踐學(xué)習(xí)基地。與稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)系建立實踐教學(xué)基地,讓學(xué)生親臨現(xiàn)場,感受稅務(wù)活動的全過程,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和求知欲;與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得聯(lián)系,在國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局觀察業(yè)務(wù)流程,了解稅收的收繳;在畢業(yè)設(shè)計和畢業(yè)實習(xí)中,讓學(xué)生多方面深入企業(yè)實踐,幫助企業(yè)解決納稅實際問題。使更多的學(xué)生能夠零距離地與稅務(wù)會計工作接觸。我院已與多家稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議,學(xué)生畢業(yè)頂崗實習(xí)可以在稅務(wù)師事務(wù)所從事稅務(wù)工作。

3、加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)。教師在項目教學(xué)中扮演著一個重要角色。教師學(xué)會指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí),從完成一個項目入手,帶著“項目”去研究和解決實際問題,要求對學(xué)生“教、學(xué)、做”一體化,這對教師也提出了更高的要求。教師的觀念由于沒有切身體驗而不可能得到根本性的轉(zhuǎn)變,增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例,安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實踐,積累實際工作經(jīng)歷,提高實踐教學(xué)能力。同時,大量聘請行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔(dān)任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機(jī)制。

4、完善實驗實訓(xùn)室建設(shè)與改造。用專業(yè)的稅務(wù)會計軟件模擬企業(yè)納稅教學(xué)。在校內(nèi)建立“稅務(wù)仿真實訓(xùn)室”,安裝企業(yè)涉稅事項的各種軟件,如《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)》――“一機(jī)多票開票子系統(tǒng)”、《稅務(wù)總局電子申報軟件》、《ABC3000電子申報繳稅軟件》等。根據(jù)企業(yè)納稅崗位工作任務(wù)要求編制校本《稅務(wù)會計實訓(xùn)教程》,提供具體企業(yè)的原始憑證。在教師的指導(dǎo)下,由學(xué)生分別擔(dān)任不同的職業(yè)角色,如企業(yè)發(fā)票管理員、報稅員、稅務(wù)會計核算人員等。同時,要求學(xué)生根據(jù)會計資料進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,并指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用電子報稅系統(tǒng)在軟件上進(jìn)行課程的自主學(xué)習(xí),完成工作任務(wù),以此來訓(xùn)練學(xué)生獨(dú)立完成具體項目任務(wù)的技能。

(作者單位:湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]龔永麗.高職《稅務(wù)會計》教學(xué)模式的探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2007.7.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 教學(xué)改革 意義 存在問題 改革方案

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-253-02

前言

稅務(wù)會計是當(dāng)前市場上熱門的崗位之一，但是我國各大高校對稅務(wù)會計課程的教學(xué)方式尚未及時與市場需求和用人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對接，使得學(xué)生學(xué)習(xí)的專業(yè)知識跟不上市場變化形勢。為了適應(yīng)學(xué)生未來就業(yè)要求與企業(yè)對人才的選擇標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的稅務(wù)教學(xué)課程進(jìn)行改革。

一、稅務(wù)會計課程教學(xué)改革的意義

為了適應(yīng)當(dāng)前市場對財務(wù)會計人才的選擇標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅務(wù)會計課程教學(xué)改革的意義重大。

（一）改革的重要性

1.符合新會計準(zhǔn)則的要求。為了適應(yīng)未來國際化的競爭，我國自2006年以來，開始實行了新會計制度改革，對企業(yè)稅務(wù)會計管理提出了更加嚴(yán)格的要求。因此，高校對稅務(wù)會計課程的教學(xué)改革符合國家會計教育理念與方向。比如：在教學(xué)中引入以往不常見的“公允價值”、新型會計業(yè)績計量方式、上市公司財務(wù)管理制度等教學(xué)內(nèi)容，這些變化可以讓學(xué)生更貼近當(dāng)前我國企業(yè)的財務(wù)管理與用人要求，也更符合新會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。

2.符合當(dāng)前大學(xué)生能力教育的要求。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國各大高校紛紛擴(kuò)招，導(dǎo)致了大學(xué)生質(zhì)量良莠不齊，降低了社會對大學(xué)的期待與評價。尤其是在會計行業(yè)，許多會計專業(yè)的畢業(yè)生畢業(yè)后難以迅速接手公司業(yè)務(wù)，反而需要公司進(jìn)行培訓(xùn)，極大地提高了公司的人力成本。因此，高校應(yīng)轉(zhuǎn)變教育觀念，推動稅務(wù)會計教學(xué)課程改革。一是提高學(xué)生的會計基本功。通過教學(xué)改革，讓學(xué)生更早的接觸稅務(wù)會計實務(wù)，包括稅務(wù)的法律，稅務(wù)業(yè)務(wù)操作、會計基礎(chǔ)操作等;二是訓(xùn)練學(xué)生的會計敏感度，提高對信息的分析能力，訓(xùn)練學(xué)生從企業(yè)的各種業(yè)務(wù)信息中分析稅務(wù)會計所需要的各種信息，提高對稅務(wù)會計業(yè)務(wù)的整合和統(tǒng)計管理能力;三是提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代企業(yè)中的管理中，稅務(wù)會計崗位不僅要處理各種報表、業(yè)務(wù)、憑證，還需要一定的判斷力，及時對管理層提出建議甚至預(yù)警。加強(qiáng)課程教育改革可以有效地彌補(bǔ)以往對該方面的教育缺失，促進(jìn)學(xué)生的綜合發(fā)展。

（二）改革的可行性

1.教材改革。西北師范大學(xué)知行學(xué)院（以下簡稱我校）選用的《財務(wù)會計》教材，是結(jié)合當(dāng)前市場形勢與國際競爭要求所編寫的，一改以往的以會計六要素為基礎(chǔ)的教學(xué)程序，而是從會計基本原理入手，逐步向崗位要求擴(kuò)展，把稅務(wù)會計的具體工作內(nèi)容，各種方式通過教材向?qū)W生們一一展示，把知識點融入到日常學(xué)習(xí)中，突出實務(wù)操作案例的導(dǎo)向作用，并對注冊會計師專業(yè)、會計電算化專業(yè)、資產(chǎn)評估專業(yè)、財務(wù)管理等后續(xù)教育課程進(jìn)行了拓展。

2.教學(xué)方式改革。我校近年來對于稅務(wù)會計專業(yè)，一直堅持“學(xué)習(xí)原理，結(jié)合實踐”的教學(xué)理念，鼓勵學(xué)生在日常生活中多參加各種社會實踐和實習(xí)，把書本中學(xué)到的專業(yè)知識轉(zhuǎn)化成實際工作能力。這種教學(xué)與練習(xí)并行的教學(xué)模式為學(xué)生迅速掌握稅務(wù)會計專業(yè)知識提供了途徑。

二、稅務(wù)會計課程教學(xué)中所面臨的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容問題

當(dāng)前我校對于稅務(wù)會計教學(xué)，主要側(cè)重于三個方面：稅種分類、賬務(wù)處理和納稅籌劃。首先，由于課時限制，教師難以對各種理論知識展開講述，導(dǎo)致學(xué)生對于理論知識記憶有余，理解不足;其次，對于稅種分類和納稅籌劃這兩個大的科目內(nèi)容部分重疊，浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源;第三，學(xué)生在納稅籌劃的學(xué)習(xí)中由于缺少實際操作與實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致掌握起來較為困難。

（二）教學(xué)方式問題

雖然我校在教學(xué)方式上堅持正確的方向，但是在具體教學(xué)過程中，還存在一些不足之處。教案陳舊，案例教學(xué)單薄。對于稅務(wù)教學(xué)雖然進(jìn)行了多媒體應(yīng)用，但是部分教師的教案和課件更新速度不夠，導(dǎo)致案例陳舊，不符合當(dāng)前形勢的需要。并且我校的多媒體缺少與網(wǎng)絡(luò)的連接，沒有充分挖掘互聯(lián)網(wǎng)資源，使得教學(xué)案例缺少深度，難成體系。

（三）對學(xué)生的實務(wù)練習(xí)缺乏監(jiān)督

對于稅務(wù)會計這門科目來講，專業(yè)化程度較高，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的時候必須輔助大量的實踐練習(xí)才能真正掌握這門課程。但是當(dāng)前的教學(xué)人員數(shù)量不足，雖然對學(xué)生提出了實踐的要求以及提供了一定的聯(lián)系渠道和資源，但是由于缺乏對學(xué)生的監(jiān)督，導(dǎo)致學(xué)生練習(xí)效果沒有達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。而且，由于我校學(xué)生領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊建設(shè)尚未完善，內(nèi)部沒有深挖學(xué)生監(jiān)督的潛力。

此外，由于學(xué)生自身基礎(chǔ)薄弱，雖然根據(jù)課本可以掌握固定的會計操作流程，但是在面對各種實際問題的時候，缺乏解決能力，需要教師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，加強(qiáng)對于學(xué)生實踐練習(xí)的監(jiān)督與指導(dǎo)非常重要。

三、具體改革方案設(shè)計

（一）明確教學(xué)目標(biāo)

財務(wù)會計屬于應(yīng)用型學(xué)科，在當(dāng)前市場要求的導(dǎo)向下，教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該設(shè)定為：側(cè)重提升學(xué)生分析會計信息與解決稅務(wù)賬務(wù)能力。具體教學(xué)原則應(yīng)是學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，提高能力，加強(qiáng)實踐。

稅務(wù)會計的課堂教學(xué)目標(biāo)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前國家對于企業(yè)稅務(wù)管理的實際情況來制定。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)對于學(xué)生財務(wù)會計相關(guān)技能方面的教學(xué)，比如：出納知識、貨物往來結(jié)算、企業(yè)庫存核算、固定資產(chǎn)折舊計算、企業(yè)無形資產(chǎn)核算、成本核算、其他資產(chǎn)核算、職工薪酬計算、稅務(wù)支出計算、避稅納稅技巧、企業(yè)年度、季度財務(wù)總賬報表制作等。通過這些稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容的教學(xué)，使學(xué)生在練習(xí)中掌握會計的基本知識，而不是通過理論知識來指導(dǎo)學(xué)生實踐。在具體的教學(xué)中，應(yīng)該注重以下幾個重點內(nèi)容：強(qiáng)化學(xué)生制作各種報表的能力、注重培養(yǎng)會計行為與經(jīng)濟(jì)后果意識、提升學(xué)生的會計職業(yè)道德。

（二）提升教材內(nèi)容

提升教材內(nèi)容是進(jìn)行稅務(wù)會計課堂教學(xué)改革的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點進(jìn)行：

1.編寫稅務(wù)會計輔助教材。當(dāng)前大部分高校對于教材的選擇缺乏科學(xué)依據(jù)，比如國家統(tǒng)一編寫的《財務(wù)會計》教材理論基礎(chǔ)堅實，但是更加側(cè)重于會計理論的研究以及對基礎(chǔ)知識的講解，與市場對于會計人才的要求不是很適應(yīng)，因此需要專業(yè)教師與校領(lǐng)導(dǎo)群策群力，共同編寫符合各大高校情況的應(yīng)用型輔助教材。

2.提升教案、課件的升級與更新。當(dāng)前高校對于稅務(wù)會計課堂教學(xué)的課件，大部分是由教材編寫部門制定的教案和PPT課件。這些教案和課件有獨(dú)立的教學(xué)系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)性，在日常教學(xué)中起到了一定的指導(dǎo)作用。但是這些課件并不是萬能的，市場形勢瞬息萬變，對于稅務(wù)會計能力要求也在不斷提升，以往的教案和課件已經(jīng)無法適應(yīng)今天的教學(xué)目標(biāo)。專業(yè)課的教學(xué)人員要在這些經(jīng)典課件的基礎(chǔ)上進(jìn)行改良與升級，增加當(dāng)前市場上稅務(wù)會計案例和實務(wù)分析，提升課件的時效性。

（三）加強(qiáng)教學(xué)隊伍建設(shè)

為了確保學(xué)生未來能快速適應(yīng)社會競爭，高校必須注重會計專業(yè)師資隊伍整體素質(zhì)的提高。要提高教師專業(yè)力量，除了通過正規(guī)渠道引入高水平教師之外，還可以從社會上引入學(xué)校所需要的高水平會計課程講師，優(yōu)化教師組成結(jié)構(gòu)。教師團(tuán)隊的組成，應(yīng)在考慮教師學(xué)歷的基礎(chǔ)上，綜合考慮教師的職稱、專業(yè)與實際教學(xué)水平，保證學(xué)校師資隊伍的專業(yè)性。社會招聘教師要與校內(nèi)教師培養(yǎng)相結(jié)合，在盡量挖掘內(nèi)部教師資源的基礎(chǔ)上適當(dāng)引入社會資源。

（四）改進(jìn)教學(xué)理念，強(qiáng)化稅務(wù)會計職業(yè)能力教學(xué)

為了應(yīng)對越來越正規(guī)的稅務(wù)會計行業(yè)，高校必須加強(qiáng)對學(xué)生職業(yè)能力的教學(xué)，包括稅務(wù)會計范圍內(nèi)的稅務(wù)法律法規(guī)、稅收行政執(zhí)法、稅務(wù)金融及上市公司稅務(wù)財務(wù)工作等知識，以及會計工作的日常辦公設(shè)備操作等方面的知識。

為了提高學(xué)生適應(yīng)企業(yè)對于稅務(wù)會計的工作要求，還應(yīng)練習(xí)學(xué)生處理企業(yè)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的能力。

1.熟練掌握相關(guān)的辦公自動化軟件，處理各種管理內(nèi)容。比如：操作“用友通”等會計電算化軟件處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.掌握英語聽、說、讀、寫能力，處理涉外業(yè)務(wù)。

3.能運(yùn)用稅收專業(yè)知識，處理相關(guān)的稅費(fèi)交納、合理合法避稅、倉儲管理、投資風(fēng)險分析等業(yè)務(wù)。

4.利用法律法規(guī)，處理各種財務(wù)糾紛。

（五）創(chuàng)造實踐環(huán)境

稅務(wù)會計本身就是一門注重實踐操作的課程，按當(dāng)前的教學(xué)模式，學(xué)生能參加的實踐操作機(jī)會非常少。大部分學(xué)生只能在學(xué)校內(nèi)部參與上機(jī)操作。在進(jìn)行稅務(wù)會計課堂教學(xué)的改革時，要加強(qiáng)學(xué)生實踐渠道的建立，比如，提高學(xué)生實際上機(jī)操作時間與完善教師現(xiàn)場答疑制度。完善對于學(xué)生實踐的監(jiān)督，提高實踐鍛煉效果。還可以與社會企業(yè)形成合作，一方面為企業(yè)提供財務(wù)專業(yè)勞動力，減輕企業(yè)財務(wù)人員工作量，另一方面借助企業(yè)力量，為學(xué)生建立穩(wěn)定的實習(xí)渠道。

（六）對傳統(tǒng)教學(xué)課程考試的改革創(chuàng)新

教學(xué)效果評價與考核是課堂教學(xué)改革的重點內(nèi)容之一。對此，可以學(xué)習(xí)國外相關(guān)經(jīng)驗，建立校內(nèi)評價與校外評價并行的“雙軌”考核機(jī)制。一是借助校內(nèi)教師評價、學(xué)生會評價、考試評價給出學(xué)生基礎(chǔ)理論分?jǐn)?shù)，二是借助社會力量，給出學(xué)生實際操作能力評價，建立立體的考試評價機(jī)制。建立兩者相結(jié)合的客觀評價考核機(jī)制。

總結(jié)

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅務(wù)法律逐漸完善，企業(yè)在稅務(wù)財會工作上必須進(jìn)行更加規(guī)范、更加嚴(yán)格管理，會計的計算方式也變得更加復(fù)雜，許多傳統(tǒng)的會計計稅、計算、統(tǒng)計方式都難以適應(yīng)當(dāng)前市場和企業(yè)的發(fā)展速度。所以，高校必須加快對《稅務(wù)會計》課程教學(xué)改革與實踐從實際需求出發(fā)，提升學(xué)生的專業(yè)能力，為社會培養(yǎng)合格的稅務(wù)會計人才，推動我國財務(wù)教育工作的發(fā)展。

[科研項目：甘肅省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題，課題批準(zhǔn)號：GS[2014]GHB1210，課題名稱：應(yīng)用型高校《稅務(wù)會計》課堂教學(xué)存在的問題及對策。]

參考文獻(xiàn)：

[1] 盧蓉.新環(huán)境下稅務(wù)會計課程教學(xué)改革研究[J].湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院院報，2011（1）

[2] 劉曉麗.稅務(wù)會計課程教學(xué)改革與實踐研究[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報，2009（5）

[3] 汪福來.高職院校稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學(xué)淺談[J].科技信息，2009（1）

篇5

【關(guān)鍵詞】 地方高校; 會計教學(xué); 職業(yè)能力

我國會計教育經(jīng)過多年的發(fā)展與改革,取得了長足的發(fā)展,實現(xiàn)了歷史性的跨越。為培養(yǎng)會計專業(yè)人才,幾乎每個綜合性大學(xué)都設(shè)有會計學(xué)等相關(guān)專業(yè),但是,面對新的經(jīng)濟(jì)形式,企業(yè)對會計人才提出了更高要求。而我國許多新建的地方高校的會計教育,與企業(yè)需要還存在很大差距。因此,地方高校必須深化會計教學(xué)改革,在保持會計教育“量”的增長的同時,更要加速會計教育“質(zhì)”的飛躍,科學(xué)認(rèn)識當(dāng)前會計教育中出現(xiàn)的新問題。

一、調(diào)查樣本的選取

為更好地研究地方高校中會計教學(xué)管理問題,筆者進(jìn)行了“地方高校會計教學(xué)質(zhì)量管理問題調(diào)查”,選取了山東省孚日家紡集團(tuán)等50家企事業(yè)單位、濱州學(xué)院等7所新建地方高校的會計學(xué)專業(yè)(包括會計電算化、財務(wù)管理、審計學(xué))152名畢業(yè)學(xué)生、地方高校的30名會計學(xué)教師為調(diào)查對象,發(fā)放調(diào)查問卷232份,收回有效答卷205份,在統(tǒng)計出調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上,對地方高校會計教學(xué)管理問題進(jìn)行分析研究。

二、調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析

(一)企事業(yè)單位對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生能力要求

1.調(diào)查結(jié)果(見表1)

2.對調(diào)查結(jié)果分析

通過調(diào)查可以看出,56%的企事業(yè)單位中愿意或視學(xué)生情況接受會計應(yīng)屆畢業(yè)生,但大多要求學(xué)生能在3個月之內(nèi)適應(yīng)會計工作,44%的用人單位希望招聘有工作經(jīng)驗的會計人員;用人單位最注重的是會計實務(wù)操作能力,要求學(xué)生具備會計核算、納稅申報和成本計算等基本技能;認(rèn)為地方高校會計畢業(yè)生在適應(yīng)社會能力方面欠缺,表現(xiàn)為心態(tài)不正,不會為人處事,此外,會計專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng),但有接受事物快、素質(zhì)較高等優(yōu)點;認(rèn)為地方高校應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)生會計實務(wù)操作能力培養(yǎng),并應(yīng)教會學(xué)生如何更好地適應(yīng)社會。這從一個方面反映了社會對會計人員能力的需求情況,說明了地方高校會計教育在職業(yè)能力培養(yǎng)方面存在問題。

(二)地方高校會計教師對會計教學(xué)問題意見調(diào)查

1.調(diào)查結(jié)果(見表2)

2.對調(diào)查結(jié)果分析

通過對地方高校一線會計教師的調(diào)查可以看出,認(rèn)為我國當(dāng)前地方高校會計教育完全適應(yīng)社會需要的僅為3.3%,絕大多數(shù)教師認(rèn)為地方高校會計教育有些地方不適應(yīng)社會需要,主要原因是有些地方高校會計教育目標(biāo)不切實際、教學(xué)技術(shù)方法落后、教材設(shè)置不切合實際,此外地方高校擴(kuò)招所造成的師資力量不足也對會計教育產(chǎn)生了影響,由此培養(yǎng)出來的學(xué)生在適應(yīng)社會和會計實務(wù)操作方面能力欠缺,認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)對學(xué)生適應(yīng)社會能力、會計實務(wù)操作能力和自學(xué)能力方面的培養(yǎng)。而要實現(xiàn)此目標(biāo),則需要在明確會計學(xué)習(xí)目標(biāo),改進(jìn)教學(xué)方法和優(yōu)化教材結(jié)構(gòu)等方面努力。

(三)地方高校會計畢業(yè)生對會計教學(xué)問題意見調(diào)查

1.調(diào)查結(jié)果(見表3)

2.對調(diào)查結(jié)果分析

絕大多數(shù)畢業(yè)生對會計理論教學(xué)效果表示滿意或基本滿意,但對會計實踐能力培養(yǎng)不滿意;由于會計專業(yè)很多畢業(yè)生在老師指導(dǎo)下參加自學(xué)考試、會計從業(yè)資格、注冊會計師考試,因此對自學(xué)能力方面有自信,而對適應(yīng)社會能力培養(yǎng)方面則滿意度較低;對學(xué)校會計教學(xué)環(huán)境,畢業(yè)生不滿意的依次是會計專業(yè)教學(xué)技術(shù)與方法、教學(xué)管理水平、教師素質(zhì)、教材情況、會計專業(yè)課程設(shè)置。這說明會計教學(xué)技術(shù)與方法的更新迫在眉睫。另外,會計師資隊伍水平有待于進(jìn)一步提高,會計教材也要因時而變。可見,幾年的工作經(jīng)歷,使得畢業(yè)生較多的反思自己到底學(xué)到了什么,學(xué)到的是否有用,認(rèn)識到了自己的不足和學(xué)校會計教學(xué)的欠缺,這對地方高校的會計教學(xué)改革是一種借鑒。

(四)地方高校會計畢業(yè)生認(rèn)為影響會計教學(xué)質(zhì)量的主要因素

1.調(diào)查結(jié)果(見表4)

2.對調(diào)查結(jié)果分析

影響會計教學(xué)質(zhì)量的因素是多方面的,但較多的畢業(yè)生認(rèn)為“就業(yè)與學(xué)習(xí)成績關(guān)系不大,同學(xué)沒有目標(biāo),缺乏學(xué)習(xí)動力”和“會計教育目標(biāo)不切實際”是兩個最主要因素,特別是就業(yè)形勢的嚴(yán)峻和一些不公平現(xiàn)象,使學(xué)生曾經(jīng)產(chǎn)生了新的讀書無用論。此外,會計教育目標(biāo)“培養(yǎng)高層次的高級會計人才”與就業(yè)現(xiàn)實差距過大,也對會計專業(yè)學(xué)生產(chǎn)生了較大沖擊;處于就業(yè)壓力和工作需要,會計專業(yè)學(xué)生希望會計專業(yè)教學(xué)技術(shù)與方法更有用,教材編寫和課程設(shè)置更切合實際,也希望會計專業(yè)教師素質(zhì)能更高。當(dāng)然,學(xué)生也承認(rèn)地方高校學(xué)生基礎(chǔ)相對較差對學(xué)習(xí)有影響。

三、結(jié)論和建議

通過上述調(diào)查的總結(jié),可以對我國地方高校會計教學(xué)管理的現(xiàn)狀有所認(rèn)識。據(jù)此,筆者對我國地方高校今后會計教學(xué)管理提出改進(jìn)建議。

(一)重新定位會計教育目標(biāo)

當(dāng)前多數(shù)地方高校仍然將會計教育目標(biāo)定位為“培養(yǎng)高層次的高級會計人才”,這對學(xué)生的自我認(rèn)識與評價有所誤導(dǎo),使得學(xué)生認(rèn)為自己受過會計教育就是高級會計人才了,心態(tài)浮躁、眼高手低,不能較好地適應(yīng)社會。實際上,在我國會計只是一種在社會經(jīng)濟(jì)中起重要作用的職業(yè)而已,地方高校應(yīng)將會計教育目標(biāo)重新定位,即培養(yǎng)具有財會理論知識與素養(yǎng),掌握會計核算、財務(wù)管理以及審計技能的會計專業(yè)人才。從一入學(xué)開始,就有必要讓學(xué)生明白會計只是一種職業(yè),在學(xué)校中學(xué)到的知識和技能是今后謀生的手段,使學(xué)生有明確的學(xué)習(xí)目標(biāo),激發(fā)其積極性。所以,地方高校會計教育應(yīng)走職業(yè)化教育的道路,培養(yǎng)學(xué)生從事會計職業(yè)所必需的知識和能力,并教育學(xué)生能更好地適應(yīng)社會。

(二)改革會計教學(xué)內(nèi)容

1.優(yōu)化課程設(shè)置和課時分布

會計職業(yè)要求會計人員必須具備會計實務(wù)操作能力,即必須改革會計專業(yè)課程設(shè)置和課時分布。加大會計專業(yè)技能課程包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、納稅會計、成本會計、財務(wù)管理、會計電算化的課時數(shù),尤其是基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、納稅會計、成本會計等課程可在完成理論教學(xué)基礎(chǔ)上增加8-16周的實踐課時,通過會計實務(wù)的模擬訓(xùn)練,加強(qiáng)學(xué)生對理論知識的掌握,并提高會計實務(wù)操作能力。增加會計專業(yè)選修課程數(shù)目,會計法規(guī)、會計理論、財務(wù)理論等專業(yè)理論課程可作為專業(yè)選修課,由學(xué)生選擇學(xué)習(xí)。

2.按企業(yè)實際情況修訂教材

當(dāng)前地方高校會計教學(xué)所用專業(yè)課教材與企業(yè)實際有較大區(qū)別,導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)課程之后,卻不能進(jìn)行基本的會計實務(wù)操作。因此,高校應(yīng)派遣會計教師深入企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí),并聘請企業(yè)會計人員與高校教師合作,結(jié)合企業(yè)實際,對當(dāng)前會計專業(yè)所用教材尤其是專業(yè)技能課程教材《基礎(chǔ)會計》、《中級財務(wù)會計》、《納稅會計》、《成本會計》進(jìn)行修訂或重新編寫。以《中級財務(wù)會計》為例,可按企業(yè)一般業(yè)務(wù)所涉及的過程,從企業(yè)資金的籌集開始,到購入生產(chǎn)資料和各類長期資產(chǎn)、使用各種物資、資源在使用中的耗費(fèi)、產(chǎn)品形成與銷售、收入實現(xiàn)和款項收回、利潤形成與分配等內(nèi)容對教材內(nèi)容進(jìn)行編排。在具體內(nèi)容編寫上,應(yīng)以一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對完整的企業(yè)的實際業(yè)務(wù)為例,對整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會計核算,并在核算中貫穿會計理論和方法,突出會計工作技能。

(三)進(jìn)行會計教學(xué)技術(shù)與方法的創(chuàng)新

1.課堂理論教學(xué)時引入案例教學(xué)法

會計學(xué)是應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科,僅靠注入式的教師課堂面授法不能培養(yǎng)出技能熟練的會計人才,因此可在課堂教學(xué)中引入案例教學(xué)法。尤其是操作性比較強(qiáng)的會計基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、納稅會計等課程,教師應(yīng)到會計實踐中去調(diào)查研究、搜集案例素材,并需了解國家政策、法律、法規(guī),將兩者結(jié)合起來,掌握第一手資料,組織高水準(zhǔn)的案例,應(yīng)用于課堂理論教學(xué),并在課堂上引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入會計工作“現(xiàn)場”,充當(dāng)一個“角色”,通過“實戰(zhàn)”,將所學(xué)知識應(yīng)用于實踐,學(xué)習(xí)到會計實務(wù)操作技能。

2.大量采用會計模擬訓(xùn)練教學(xué)

當(dāng)前地方高校一般僅有會計手工模擬實驗和會計電算化兩門課程采用模擬手工記賬和上級實習(xí)。這種教學(xué)方法重理論掌握而輕技能實踐,培養(yǎng)出的學(xué)生會計實務(wù)操作能力差。因此,有條件的地方高校可組織學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行實地操作,沒有條件的高校可以籌劃建立自己的“虛擬企業(yè)”,在完成《會計基礎(chǔ)》理論教學(xué)后,組織學(xué)生進(jìn)行賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿等技能的模擬訓(xùn)練;《中級財務(wù)會計》作為會計專業(yè)主干課程,在完成理論教學(xué)后,組織學(xué)生進(jìn)行出納核算、往來賬款核算、財務(wù)物資核算、資金核算、財務(wù)成果核算、總賬報表核算的模擬訓(xùn)練;《成本會計》課程應(yīng)進(jìn)行各種費(fèi)用的歸集與分配以及各種成本計算方法的模擬訓(xùn)練;《納稅會計》課程應(yīng)進(jìn)行納稅申報、出口退稅等業(yè)務(wù)的模擬訓(xùn)練。此外,在大學(xué)會計教育最后一年,還應(yīng)對學(xué)生進(jìn)行會計崗位綜合實訓(xùn),即設(shè)置出納、會計核算、稅務(wù)會計、成本會計、審計、財務(wù)管理等崗位,按照各個崗位的要求對學(xué)生進(jìn)行崗位技能模擬訓(xùn)練,提高學(xué)生綜合的職業(yè)能力和實踐能力,為學(xué)生走上會計崗位奠定基礎(chǔ)。

(四)提高會計教師素質(zhì)

會計教師是會計知識的傳授者,其素質(zhì)高低直接影響到會計教育質(zhì)量。地方高校會計教師同名校名師的差距,主要表現(xiàn)在理論深度不夠、教學(xué)經(jīng)驗不多、會計實踐能力不強(qiáng)等方面。因此,應(yīng)從以下方面著手提高會計教師素質(zhì):第一,鼓勵教師繼續(xù)學(xué)習(xí)深造,參加學(xué)術(shù)交流會議,增強(qiáng)知識積累,提高理論水平;第二,積極開展教學(xué)比賽與交流,有條件的可組織教師去名校聽會計名師授課,學(xué)習(xí)名校名師的授課技術(shù)與方法;第三,鼓勵會計教師參加職業(yè)技能培訓(xùn)和相關(guān)崗位掛職鍛煉,高校會計教師除具有教師證外,還應(yīng)考取會計師、稅務(wù)師、審計師等職業(yè)資格證書,并到企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行掛職鍛煉,熟悉會計崗位,掌握會計實務(wù)操作技能,才能更好地傳授學(xué)生會計專業(yè)知識和操作技能。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 邁克爾?戴爾蒙德.新形勢下的會計教育、研究與實務(wù)[J].會計研究,2005(12):26-30.

[2] 張鳳英,等.會計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的改革與創(chuàng)新[J].財會通訊?學(xué)術(shù)版,2006(9):103-105.