增值稅納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；分析與探討

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02

近年來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激勵(lì)，依法納稅正在被每個(gè)企業(yè)所重視，合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃工作，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，作為現(xiàn)階段財(cái)政收入的主要來源，它的籌劃工作對(duì)于社會(huì)各界都有重要意義，所以對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，必須合理利用國(guó)家稅收給予的優(yōu)惠政策，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能。

一、企業(yè)增值稅及納稅籌劃的概述

（一）企業(yè)應(yīng)納增值稅概述。增值稅是價(jià)外稅，它以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物、對(duì)外提供的勞務(wù)的增值部分為依據(jù)，按照稅法規(guī)定的稅率繳納稅金，它是我國(guó)稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅企業(yè)試行“營(yíng)改增”，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率。

（二）企業(yè)納稅籌劃的概述。企業(yè)的納稅籌劃工作是在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃，達(dá)到降低企業(yè)納稅壓力，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)納增值稅的納稅籌劃應(yīng)從：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目銷售行為、企業(yè)的結(jié)算方式、企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅款、企業(yè)的購(gòu)貨價(jià)格及國(guó)家給予的增值稅稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行納稅籌劃。

二、增值稅的納稅籌劃方法與措施

（一）增值稅納稅項(xiàng)目的銷售行業(yè)進(jìn)行籌劃。增值稅的兼營(yíng)行為是指企業(yè)從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外，經(jīng)營(yíng)的同稅不同率、不同稅不同率業(yè)務(wù)的應(yīng)稅行為。《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事批發(fā)、零售業(yè)、個(gè)體企業(yè)，存在混合銷售行為的企業(yè)，對(duì)該類企業(yè)的銷售行為繳納增值稅；而個(gè)人的混合銷售行為視為非增值稅應(yīng)稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營(yíng)行為不能分別獨(dú)立核算的，視兼營(yíng)業(yè)務(wù)為混合銷售行為，一并征收增值稅。

企業(yè)增值稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目增值部分依法納稅行為，如何確定企業(yè)應(yīng)納稅稅負(fù)的高低，關(guān)鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點(diǎn)，如：當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目增值率大時(shí)，企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)項(xiàng)目分立出來；而當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目增值率小時(shí)，則不必分離勞務(wù)項(xiàng)目，將其與應(yīng)稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）增值稅納稅的稅收優(yōu)惠政策籌劃。增值稅是國(guó)家給予稅收優(yōu)惠政策最多的稅種之一，合理利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，使籌劃工作順利進(jìn)行。稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，許多行業(yè)、產(chǎn)品及地區(qū)實(shí)行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報(bào)紙業(yè)等實(shí)行低稅率；西部地區(qū)、環(huán)保行業(yè)實(shí)行減免稅政策；福利企業(yè)、軟件企業(yè)、特殊教育企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，實(shí)行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優(yōu)惠，只能選擇一項(xiàng)政策，兩個(gè)或兩個(gè)以上優(yōu)惠政策不能同時(shí)執(zhí)行）。從2012年1月1日起，國(guó)家在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，避免企業(yè)重復(fù)繳稅，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃。企業(yè)以其他形式收購(gòu)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行稅收規(guī)劃，通過對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的籌劃，達(dá)到延遲企業(yè)納稅時(shí)間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，其進(jìn)項(xiàng)稅款額可以抵扣。企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)該及時(shí)認(rèn)證、抵扣，減少企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納增值稅稅款，為企業(yè)取得貨幣時(shí)間價(jià)值；企業(yè)增值稅的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，從實(shí)際出發(fā)制定納稅方案，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（四）對(duì)企業(yè)的購(gòu)貨價(jià)格進(jìn)行籌劃。企業(yè)在購(gòu)入貨物時(shí)會(huì)有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，另一種就是選擇小規(guī)模企業(yè)合作，其兩者的主要區(qū)別就在于，購(gòu)入貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款能否抵扣，企業(yè)選擇供貨商時(shí)要考慮，哪個(gè)供貨商給企業(yè)帶來的凈利潤(rùn)更高，如果兩者的凈利潤(rùn)一致，可以選擇任意一個(gè)企業(yè)；如果取得的凈利不同時(shí)，則選擇能夠帶來更多利潤(rùn)的供貨商合作。

（五）企業(yè)的結(jié)算時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在購(gòu)貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會(huì)給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)在未取得增值稅專用發(fā)票時(shí)是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以選擇合適的結(jié)算時(shí)間，及時(shí)為企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要工作。企業(yè)可以選擇最有利于自身經(jīng)營(yíng)的結(jié)算方式，如分期付款，要求供貨企業(yè)對(duì)分期付款的貨物先開具增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到由供貨商墊付稅款，延遲企業(yè)繳納稅款的期限的目的。

三、增值稅的納稅籌劃的建議

（一）為企業(yè)建立良好的稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的增值稅稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。企業(yè)無論從哪個(gè)環(huán)境來看，都應(yīng)該增強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的各種優(yōu)惠政策，做好與稅務(wù)部門的政策溝通，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，完成企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的有效結(jié)合，使納稅籌劃方案成為現(xiàn)實(shí)，最終降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化素質(zhì)。企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性及強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的技術(shù)性要求及高，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要建立內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的培訓(xùn)，及時(shí)掌握稅收政策的變化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃手段，避免財(cái)務(wù)人員的工作失誤，給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增值稅的稅收籌劃提供更大的調(diào)整空間。

四、增值稅的納稅籌劃注意事項(xiàng)

（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規(guī)定制定。建立正確的稅收籌劃意識(shí)，在充分運(yùn)用各種規(guī)定及優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)涉稅事項(xiàng)的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，密切關(guān)注稅法的變革動(dòng)向，根據(jù)變革適時(shí)調(diào)整企業(yè)增值稅的納稅籌劃方案。

（二）要充分考慮企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為往往會(huì)受到各種各樣不定因素的影響，這樣會(huì)給企業(yè)納稅籌劃工作帶來許多不便。企業(yè)增值稅的稅收籌劃工作不是絕對(duì)工作，而是相對(duì)工作，它沒有固定的工作模式，是規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)納稅行業(yè)的計(jì)劃與設(shè)定，因此，企業(yè)在做出增值稅納稅籌劃工作安排時(shí)，應(yīng)充分考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及特點(diǎn)，不要模仿、照搬其他企業(yè)的涉稅籌劃模式，正視企業(yè)涉稅事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益。

增值稅的納稅籌劃具有預(yù)見性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程具有降低成本，提高利潤(rùn)的作用，如何準(zhǔn)確的分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，制定出符合自身經(jīng)營(yíng)狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國(guó)家財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化、企業(yè)利潤(rùn)最大化，是每個(gè)企業(yè)奮斗的目標(biāo)，因此，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃觀念，為企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行改進(jìn)、計(jì)劃具有現(xiàn)實(shí)性意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)出版社，2010.

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].2011.

篇2

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。本文將結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物所獲得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多；第二，一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽(yù)度比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。第三，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在購(gòu)入貨物和接受勞務(wù)時(shí)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購(gòu)貨方提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購(gòu)入貨物的含稅價(jià)格相同時(shí)，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應(yīng)納稅額會(huì)不同。所以，從一般納稅人客戶處購(gòu)貨，就成為納人首選的購(gòu)貨渠道。從現(xiàn)金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，供貨方給予購(gòu)貨方含稅價(jià)13.21%的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為84.01%。對(duì)于增值稅一般納稅人來說，在生產(chǎn)過程中購(gòu)貨時(shí)動(dòng)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，從中選擇購(gòu)貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過程是企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買數(shù)量較大或購(gòu)買行為頻繁等而給予購(gòu)貨方價(jià)格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅，如果將折扣額別開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時(shí)間上的優(yōu)惠，即付款時(shí)間越早，價(jià)格越低，購(gòu)貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質(zhì)的費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應(yīng)盡可能將其轉(zhuǎn)換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購(gòu)貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價(jià)格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對(duì)銷售折讓計(jì)增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀相關(guān)稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

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關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；效益

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。增值稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)擬就購(gòu)銷貨物增值稅的稅收籌劃做一簡(jiǎn)單探討。

隨著鐵路改革的步伐加快，增值稅在鐵路企業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛，特別是鐵路的非運(yùn)輸企業(yè)，增值稅稅種已成為企業(yè)的主要稅種之一。就以我們“沈陽(yáng)鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司”來說，90%的產(chǎn)值都來自于增值稅稅種，這就需要我們?cè)谶\(yùn)用此稅種的過程中，進(jìn)行必要的納稅籌劃，使企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)選擇經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

一、納稅人身份的選擇

稅法中規(guī)定的增值稅納稅人分為兩種：即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅方法和使用的稅率不同，從而導(dǎo)致二者的稅負(fù)不同。在條件成熟的情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人。因此，這就為小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，一般要考慮兩個(gè)因素：即稅負(fù)和成本。因此在考慮稅負(fù)的基礎(chǔ)上，還要考慮成本問題。例如，轉(zhuǎn)為一般納稅人，要培養(yǎng)或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，要有完整的會(huì)計(jì)賬薄等，這些都增加了轉(zhuǎn)化后的成本。

企業(yè)要想減輕增值稅的稅負(fù)，就需要考慮各種因素，從而決定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般情況下，可以根據(jù)以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的增值稅稅負(fù)的差異，從而合理正確選擇適合本企業(yè)類型的納稅人身份。

1.增值率判別法

增值率是增值額占不含稅額的比例。以我沈陽(yáng)鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例，假定購(gòu)進(jìn)辦公用品不含稅價(jià)為N，銷售此辦公用品的不含稅價(jià)為M，則增值額為M-N。假設(shè)增值率為A，則A=（M-N）/M。如果此辦公用品分公司為一般納稅人，應(yīng)繳增值稅額=（M-N）×17%，也可以用公式（M-N）/M×M×17%表示，這樣就演變成A×M×17%；如果此辦公用品分公司為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額為M×3%。假如兩種類型納稅額相等，則有A×M×17% = M×3% ，求得A=17.65%。

由此得出結(jié)論，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的。而當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

2.購(gòu)貨額占銷售額比重判別法

還以我沈陽(yáng)鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例。假如此辦公用品分公司不含稅銷售額為Y，購(gòu)入辦公用品的不含稅金額為X，A為購(gòu)貨額占銷售額的比率，則A=X/Y，同時(shí)可得購(gòu)入金額X=Y×A。如果此辦公用品公司為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：（Y-YA） ×17%；如果此辦公用品公司為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：Y×3%。令兩類納稅人的稅額相等，則有：（Y-YA） ×17%=Y×3%，求得：A=82%。

由此得出結(jié)論，當(dāng)公司同期購(gòu)貨額占銷售額比重為82%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的。當(dāng)公司同期購(gòu)貨額占銷售額比重大于82%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

3.含稅購(gòu)貨額與含稅銷售額比較法

假如含稅銷售額為Y，含稅購(gòu)貨額為X，令兩類納稅人的稅額相等，則有（Y/（1+17%）-X/（1+17%））×17%=Y/（1+3%）×3%，求得：X/Y=80%。

可見，當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的80%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的80%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

鑒于上述三種選擇納稅人身份的判別方法，要求企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就應(yīng)充分預(yù)測(cè)本公司的銷售情況、盈利情況、采購(gòu)規(guī)模及市場(chǎng)的供需量等各種因素的影響，合理選擇適合本企業(yè)的納稅身份，以在不違反稅收政策的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

二、供貨人類型的選擇

因?yàn)樵谝话慵{稅人購(gòu)貨和在小規(guī)模納稅人購(gòu)貨所取得的發(fā)票不同，在一般納稅人購(gòu)貨取得的專用增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在小規(guī)模納稅人購(gòu)貨所取得的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是，增值稅一般納稅人的價(jià)格相對(duì)小規(guī)模納稅人的價(jià)格總是要高，到底選擇哪一供貨人，這就存在一個(gè)選擇和比較的問題。也就是說增值稅一般納稅人的價(jià)格相對(duì)小規(guī)模納稅人的價(jià)格之比應(yīng)該在什么比值的情況下算是合理的問題。

假如一般納稅人17%增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為Y，小規(guī)模的普通發(fā)票價(jià)格為X，則一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅Y/1.17×17%，以及進(jìn)項(xiàng)稅的地方附加稅12%（城建7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)2%），稅后價(jià)格為Y- Y/1.17×17%×（1+12%），令二者相等則有等式：Y- Y/1.17×17%×（1+12%）=X，求得： X=Y/1.19。

就是說，當(dāng)從一般納稅人處取得的進(jìn)價(jià)為Y，從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)應(yīng)為Y/1.19，此時(shí)二者所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)相等，如果從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)大于Y/1.19，則說明從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)低于從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅負(fù)。

因此，在采購(gòu)貨物時(shí)，首先應(yīng)該在采購(gòu)價(jià)格上進(jìn)行正確的判斷，特別是辦公用品的采購(gòu)，品種繁多，價(jià)格各異，供應(yīng)商不確定。如果價(jià)格判斷正確，供應(yīng)商選擇合理，則可使企業(yè)在稅負(fù)籌劃上獲得效益最大化。當(dāng)然，選擇供應(yīng)商除了考慮增值稅負(fù)外，還需要考慮其他因素，如：供應(yīng)商的信譽(yù)、運(yùn)輸成本、結(jié)算方式等。

三、混合銷售

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關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點(diǎn)是實(shí)行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、融資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對(duì)一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費(fèi)（城建稅和教育費(fèi)附加）而且由于納稅籌劃對(duì)企業(yè)的管理水平特別是財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會(huì)在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則

在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會(huì)使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會(huì)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的公眾形象造成損壞。

2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對(duì)相關(guān)政策的變化要做到及時(shí)了解，并充分的理解，從而使可以快速的對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則

企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關(guān)系，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計(jì)算出來的，我們對(duì)于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費(fèi)附加；而營(yíng)業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候考慮企業(yè)納稅的時(shí)間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計(jì)稅公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅

因此，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)增值稅的納稅籌劃，由于我國(guó)增值稅的實(shí)行時(shí)間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點(diǎn)，下面簡(jiǎn)單介紹幾種方法：

1、銷項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于銷項(xiàng)稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運(yùn)用銷售額方面的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。對(duì)于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。

銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營(yíng)銷售的行為。

（1）混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

例1: 某電視機(jī)的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷售電視同時(shí)提供運(yùn)費(fèi)的營(yíng)業(yè)額為200 元,對(duì)于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營(yíng)業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅。

其次，計(jì)算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對(duì)于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。

首先，首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

其次，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。

對(duì)于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點(diǎn)時(shí)，納稅額的微小變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營(yíng)行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時(shí)候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營(yíng)業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（2）兼營(yíng)行為。 兼營(yíng)銷售行為: 兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。《暫行條例》：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對(duì)非增值稅（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機(jī), 同時(shí)又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨(dú)核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)該對(duì)于其經(jīng)營(yíng)額進(jìn)行單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的, 不得減、免稅。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，增加進(jìn)項(xiàng)稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)，這樣可以獲得一部分利潤(rùn)，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的除外。

（2）對(duì)于企業(yè)需要購(gòu)入的用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的

生產(chǎn)時(shí)，為了使企業(yè)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在購(gòu)入時(shí)可以選擇按照生產(chǎn)用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，我們做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)候，在這段時(shí)間我們也獲得了資金使用的時(shí)間價(jià)值上的好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011.稅法[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇5

【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 （延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。（4）手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費(fèi)。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵，就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

（2）聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

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