稅務系統(tǒng)風險管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅務系統(tǒng)風險管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

內(nèi)網(wǎng)外網(wǎng) 威脅不斷

目前的稅務信息系統(tǒng)一般包含稅務內(nèi)部辦公網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)區(qū)這兩套網(wǎng)絡。這兩套網(wǎng)絡對應的不用的信息系統(tǒng)所面臨的安全威脅也不盡相同。

首先是稅務內(nèi)部辦公網(wǎng)（以下簡稱內(nèi)網(wǎng)）。由于我們嚴格遵照總局內(nèi)外網(wǎng)物理隔離的要求，因此內(nèi)網(wǎng)面臨的威脅主要是病毒、蠕蟲和木馬程序，此外還有少量的后門及暴力破解。其中病毒造成的網(wǎng)絡堵塞、系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失乃至硬件損壞等都是我們曾經(jīng)經(jīng)歷過的噩夢。而木馬程序、后門和暴力猜解雖然在我們的內(nèi)網(wǎng)中不常見，但是其影響及破壞程度同樣不容小覷。

其次是稅務系統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)區(qū)（以下簡稱外網(wǎng)）。由于現(xiàn)在稅務機關(guān)普遍對納稅人提供實時的網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證和出口退稅等業(yè)務。這些業(yè)務影響面廣，實時性強，一旦發(fā)生故障，其產(chǎn)生的社會影響對稅務部門帶來的損失將是不可估量的。相較稅務內(nèi)網(wǎng)而言，外網(wǎng)由于直接暴露在互聯(lián)網(wǎng)上，再加上自身安全防護措施不嚴格，防護技術(shù)不到位，因此極易被黑客攻擊。目前互聯(lián)網(wǎng)面臨的攻擊主要是拒絕服務攻擊和網(wǎng)站的侵入。

拒絕服務攻擊主要包括Flooding攻擊、Smurfing拒絕服務攻擊、Fragmeng Attacks、帶外數(shù)據(jù)包攻擊/Nuking、分布式拒絕服務攻擊DDoS等。這些攻擊的主要特點是，首先攻擊者向服務器發(fā)送眾多的帶有虛假地址的請求，服務器發(fā)送回復信息后等待回傳信息，由于地址是偽造的，所以服務器一直等不到回傳的消息，分配給這次請求的資源就始終沒有被釋放。當服務器等待一定時間后，連接會因超時而被切斷，攻擊者會再度傳送新的一批請求，在這種反復發(fā)送偽地址請求的情況下，服務器資源最終會被耗盡。網(wǎng)站入侵就是黑客通過技術(shù)手段侵入到稅務部門的門戶網(wǎng)站，通過提升權(quán)限取得管理員的權(quán)限，然后隨意修改網(wǎng)站的內(nèi)容及竊取數(shù)據(jù)等信息。

緊扣理論 加強建設

以南通市國稅局為例，我們制定了《南通市國家稅務局工作人員信息安全規(guī)范》和《計算機操作簡明手冊》等。規(guī)范從設備管理、網(wǎng)絡操作、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)操作和強制性五個方面對所有人員的計算機操作進行約束。

雖然總局、省局和市局下發(fā)了一系列信息安全方面的規(guī)章制度，在這些制度中多次強調(diào)稅務信息系統(tǒng)必須實行內(nèi)外網(wǎng)物理隔離，內(nèi)外網(wǎng)機器不能混用。但是光靠制度的約束還是不夠的，為了真正達到初步實現(xiàn)稅務信息系統(tǒng)網(wǎng)絡準入制度的目的，我們必須從技術(shù)上采取嚴格的控制措施，才能從源頭上解決內(nèi)外網(wǎng)混接的問題，也才能真正從風險管理的角度，減少我們的信息系統(tǒng)所面臨的威脅。

篇2

【關(guān)鍵詞】 稅務風險； 風險管理； 戰(zhàn)略管理

中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業(yè)稅務風險概述

企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中經(jīng)營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務風險已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務風險主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業(yè)的稅務風險主要與損失有關(guān)，稅務風險即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務風險，即把稅務風險視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認為稅務風險是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務風險管理的事后應對提供思路，具有一定的限制性。

二、企業(yè)風險管理分析

風險管理實務領(lǐng)域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風險管理模型將企業(yè)的風險管理分為三個維度的內(nèi)容，分別是風險管理目標、風險管理要素和管理層級。其中，風險管理目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標；風險管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；風險管理層級包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務部門和分支機構(gòu)。根據(jù)COSO的風險管理框架理論，企業(yè)風險管理框架如圖1所示。

目前，COSO風險管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險等風險管理領(lǐng)域得到廣泛運用，而稅務風險也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風險，同樣具有風險的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務風險管理領(lǐng)域中引入COSO風險管理框架，對企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。

三、稅務風險管理目標設定

稅收環(huán)境是稅務風險管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務行政機關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務機關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。

對于稅務機關(guān)而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業(yè)進行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵，避免企業(yè)稅負過重，使企業(yè)能健康長久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務機關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現(xiàn)在時點上征稅高低的平衡選擇。

站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟人的假設下，企業(yè)應盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關(guān)的處罰，同樣也會面臨經(jīng)濟利益和聲譽的損失，影響政企關(guān)系的維護。相反，如果企業(yè)及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長遠收益。這些往往可以從現(xiàn)實經(jīng)濟社會中一些納稅大戶與稅務機關(guān)的良好關(guān)系中看出。

稅務風險在現(xiàn)代社會中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業(yè)實際繳納的稅款和由此面臨的稅務成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應繳稅款受既定的稅務事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業(yè)可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應繳稅款盡量降低，這便涉及稅務風險的事先管理。而對于既定的應繳稅款，企業(yè)實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業(yè)實際繳納的稅款與應繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越小；而企業(yè)實際繳納的稅款與應繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點。

從另一角度來看，實繳稅款與應繳稅款的差額實際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項下作出不同稅務處理所面臨的稅務風險。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務風險”圖，如圖3所示。

由此可見，企業(yè)可以從兩個方面對稅收風險進行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務風險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務風險的負面可能性，使涉稅事項稅務收益最大化，或者稅務成本最小化。即企業(yè)稅務風險管理的最終目標就是要通過一系列稅務管理控制活動，達到最低的稅收成本點。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務風險評估

從設立形式到組織框架構(gòu)建、從市場定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對企業(yè)的戰(zhàn)略層面進行稅務風險管理具有重要的意義。總的說來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對應，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務風險管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務風險管理、投資戰(zhàn)略稅務風險管理和收益分配戰(zhàn)略稅務風險管理。

（一）籌資戰(zhàn)略稅務風險識別與評估

籌資戰(zhàn)略主要是對資金來源、籌資目標、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進行謀劃。籌資的成本會影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務風險管理是稅務風險管理系統(tǒng)的起點。企業(yè)的籌資活動不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時甚至會影響到企業(yè)的組織形式，這些往往會給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務風險在于，不當?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會給企業(yè)帶來較大的稅收負擔，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務負擔。在債務籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對企業(yè)的債務資本和股權(quán)資本比例進行了限定，超過規(guī)定比例的債務籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經(jīng)營性租賃、售后回租等籌資業(yè)務所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對籌資過程進行有效的稅務管理，以控制稅務風險，降低籌資環(huán)節(jié)成本。

在籌資活動中，企業(yè)面臨的稅務風險主要是資本結(jié)構(gòu)的變動及籌資方式的選擇對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環(huán)節(jié)的稅務成本進行有效的引導和控制，以實現(xiàn)股東財富最大化的目標。

（二）投資戰(zhàn)略稅務風險識別與評估

企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導下，為維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，對有關(guān)投資活動所作的全局且長遠的謀劃。企業(yè)投資活動的目的在于充分運用企業(yè)所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對企業(yè)資源的分配與運用，其目的與結(jié)果會影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。

企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負的變化。這在集團企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務風險的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價問題，在轉(zhuǎn)讓定價中，我國的企業(yè)通常會因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負的重要因素。而更進一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對企業(yè)經(jīng)營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經(jīng)營層面的實際稅負。

由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務風險主要是組織結(jié)構(gòu)的變動、異地常設機構(gòu)的設置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當考慮如何正確對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項進行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業(yè)經(jīng)營層面的涉稅事項結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報收益。

（三）收益分配戰(zhàn)略稅務風險識別與評估

企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應包括對交易對手的合同支付、對企業(yè)員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時，因股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應當依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準許稅前扣除。

在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務風險是不同的收益分配形式和安排對企業(yè)所有者稅負造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當重點考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對企業(yè)的分配方式進行規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設置

企業(yè)稅務風險的應對要基于企業(yè)的稅務環(huán)境分析及相應的稅務風險識別與評價。依上文所述，企業(yè)的稅務環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務機關(guān)之間就稅款的繳納進行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務風險主要包括籌資戰(zhàn)略稅務風險、投資戰(zhàn)略稅務風險和收益分配戰(zhàn)略稅務風險，各個子層面的稅務風險相互聯(lián)系、相互影響，同時，各戰(zhàn)略管理層面的稅務風險也與業(yè)務職能部門所涉及的稅務事項安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對戰(zhàn)略層面進行稅務風險管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡化的系統(tǒng)設置，以有效應對企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務風險。

目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對性地對稅務風險進行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機構(gòu)的設置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風險管理意識逐漸加強，大多設立了專門的風險管理部門或崗位，也制定了不少風險管理流程，但是針對稅務風險管理專門設置相應崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對稅務風險的把控主要還是依靠財務工作人員進行。這就使得企業(yè)的稅務風險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務制度與會計制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務管理與財務管理本應是兩個相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業(yè)面臨的稅務風險。因此，對企業(yè)的稅務風險管理進行全面的梳理，在企業(yè)的風險管理部門下設立專門的稅務風險管理單元，配置具有獨立權(quán)責的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務風險管理體系的首要舉措。

其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點對企業(yè)稅務風險管理體系進行有層次的劃分。不同層面的稅務風險管理子系統(tǒng)的管理應有所不同，對接的業(yè)務職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設置不同的分系統(tǒng)，每個分系統(tǒng)為一個獨立負責又相互聯(lián)系的風險管理單元，各風險管理單元針對自身負責的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責在稅務領(lǐng)域指導和監(jiān)督各業(yè)務單位、職能部門，成為各組織單元稅務風險管理信息溝通的紐帶。

具體說來，各分單元與對應緊密聯(lián)系的業(yè)務職能部門之間為稅務風險管理關(guān)鍵節(jié)點，在關(guān)鍵節(jié)點處設置稅務分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對戰(zhàn)略風險管理部門負責，主要工作是與對應的業(yè)務職能部門對接，對不同的戰(zhàn)略層面風險進行管理，并且相互之間通過切實有效的信息溝通機制進行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。

六、結(jié)語

企業(yè)的稅務風險是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進行稅務風險管理存在必要性。企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務風險管理體系的頂端，對企業(yè)其他層面的稅務風險管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對企業(yè)進行切實有效的企業(yè)稅務風險管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務風險籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務風險投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務風險收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應在稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風險管理部門做好企業(yè)稅務風險管理工作。

【主要參考文獻】

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篇3

[關(guān)鍵詞] 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)；資本資產(chǎn)定價模型；戰(zhàn)略稅務風險管理

[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06

目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能愈來愈強，潛在稅收風險越來越占居企業(yè)稅務風險的主導地位。在2009年5月，國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，意圖指導大企業(yè)合理控制稅務風險，建立規(guī)范完善的稅務風險管理體制，導入稅務風險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務總局又了《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務和管理工作內(nèi)容，要求以風險為導向，施行科學的、高效的、規(guī)范的務專業(yè)化管理。通過稅務管理部門的遵從引導、企業(yè)方的服從管控和服從應對，有效的防患和掌控稅務風險。基于此，大中型企業(yè)很有必要搭建稅務風險信息管理系統(tǒng)，因為有效的信息與溝通是控制的基礎，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風險相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進行稅務風險管理與控制。

一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型

（一）企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構(gòu)成

企業(yè)的稅務事項來源于業(yè)務事項，業(yè)務事項的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導，企業(yè)要實現(xiàn)稅務風險控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運營三層面的稅務風險信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務風險。稅務管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。

（二）基于資本資產(chǎn)定價模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)

在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務風險事項歸屬到戰(zhàn)略稅務風險管理范疇，其中籌資層面的稅務風險事項的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本。

1.基于資本資產(chǎn)定價模型下的股權(quán)資本成本

依據(jù)美國學者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價模型計算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預期回報率，假設為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。

2.加權(quán)平均資本成本

加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務資本的成本進行加權(quán)平均而計算出來的企業(yè)資本平均成本。假設企業(yè)的債務資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務籌資費用額為F，債務資本利率為i，則債務資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務資本費用率Ft=F/A；債務資本利息額I=A*i；債務資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。

二、稅務風險信息管理體系

（一）稅務風險環(huán)境影響因素分析

企業(yè)要面對稅務風險的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務風險事項，即有稅務風險發(fā)生的一切業(yè)務事項，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)的稅務籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟活動的會計處理及財務活動；也有企業(yè)外部稅務環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當?shù)囟悇照鞴懿块T服務人員的業(yè)務素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。

因此，必須對這些因素進行科學準確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務風險環(huán)境，進而制定有效的風險防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務風險管理可能造成的影響，從而進行有效的應對。

（二）稅務風險管理內(nèi)容

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務風險管理

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進行稅務風險有效管理的首要因素，同時也是風險治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎，因此稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務風險管理體系的“短板”。也就是說，稅務風險管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導性作用。

2.建立風險評估機制，進行風險識別和應對

稅務風險管理遵循的理論依據(jù)是價值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現(xiàn)。

（1）通過介入式納稅風險管理活動，進而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵稅務風險要素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失。

（2）進行流程式的納稅監(jiān)督活動，對企業(yè)有存疑的納稅行為進行適時調(diào)整并對有一定稅務損失的業(yè)務事項進行后續(xù)補救。

3.完善稅務風險控制活動，約束潛在風險

對稅務風險進行全過程的流程管理。流程是風險的發(fā)酵地，某些業(yè)務流程梳理不當會導致潛在的稅務風險，必須要以稅務風險控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務流程進行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務風險控制的業(yè)務流程，將稅務風險管理理念介入到業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。

4.強化信息溝通，提供稅務風險信息管理支持

（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制，探求各業(yè)務部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務風險進行控制，就必須將稅務風險的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務活動中，因為稅務事項來源于企業(yè)的業(yè)務事項。企業(yè)稅務風險管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡渠道等各種方式，對各業(yè)務部門日常發(fā)生的業(yè)務事項中有關(guān)涉稅業(yè)務進行指導，豐富各業(yè)務部門的稅法知識，提高業(yè)務部門對涉稅業(yè)務的處理水平。

（2）建立企業(yè)外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務管理機構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務管理機構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項”創(chuàng)建事前的溝通機制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務風險。

（三）稅務風險信息管理流程

結(jié)合環(huán)境分析與稅務風險管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務風險信息管理體系從技術(shù)層面上看應是一個非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎上，以風險監(jiān)控為圓點，以能接受的風險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應對、控制、評價各項技術(shù)手段，同時各個組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實現(xiàn)將企業(yè)稅務風險維持在可控水平內(nèi)的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。

三、最優(yōu)資本稅務風險管理模型實現(xiàn)

（一）最優(yōu)資本模型下的稅務信息處理設置

根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務風險信息管理體系流程來設置最優(yōu)資本模型稅務風險管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務資本的節(jié)稅效應與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。

1.內(nèi)部信息收集子模塊

（1）信息收集

債務資本：

股權(quán)資本：

所得稅稅率：

債務利息率：

債務籌資費用額：

國債利率：

行業(yè)β值：

股權(quán)資本市場報酬率：

（2）內(nèi)部計算過程

Ws=B/（A+B）

Wd=A/（A+B）

Ft=F/A*100%

I=A*i

Kd=I/（A*（1-Ft））

Ks=Rf+β*（Rm-Rf）

WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*

Ws

2.目標設定

企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標準值：

3.事項識別

產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B

風險值D=C-ER

4.風險評估（設定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）

該企業(yè)的資產(chǎn)負債率是：

該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：

該企業(yè)的債務資本成本是：

該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：

企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：

債務資本成本帶來的節(jié)稅效應是：

5.信息與溝通

如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計算值與設定的目標相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務資本，導致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務融資，增加債務資本帶來的節(jié)稅效應，減少企業(yè)平均資本成本，增加財務標桿效應，實現(xiàn)股東財富最大化目標。

如果D

如果-0.2

6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面

在稅務風險信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進行籌資層面的稅務風險事項認定與評估時應輸入當前一些實時的模型計算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設計好的計算模型與風險評估方法及風險應對方法會顯示出本籌資項目的風險評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。

（二）最優(yōu)資本模型下的稅務風險信息管理系統(tǒng)代碼實現(xiàn)

this->UpdateData（）；

if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））

{

float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；

ws= this->m_GuQuanzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

ft= this->m_ZhaiWuChouZhi

fy/this->m_ZhaiWuzb；

kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-

ft）；

ks= this->m_GuoZhaill+th-

is->m_HangYez*（this->m_ShiCh

angbc-this->m_GuoZhaill）；

wacc= kd*（1-this->m_SuoD

eSuisl）*wd+ks*ws；

er= this->m_ZhaiWuzb/this-

>m_GuQuanzb；

class zhannuejieguo jieguo；

jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；

jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；

jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；

jieguo.m_guquanzhibencheng

ben = ks；

jieguo.m_pingjunzhibencheng

ben = wacc；

jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*

this->m_SuoDeSuisl；

float kk；

kk = this->m_QiYeChanQua

nbl- er；

CString str1，str2，str3，str4；

if （kk >= 0.2）

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務資本，" ；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "導致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務融資，＼n"；

str3 += "＼r＼n"；

str4 = "增加債務資本帶來的節(jié)稅效應，減少企I平均資本成本，增加財務標桿效應，實現(xiàn)股東財富最大化目標。"；

jieguo.m_jielun = str1 + str2

+str3+str4；

}

if（kk

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務資本過多，償債壓力大，＼n"；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "節(jié)稅效應達到了，稅務壓力降低了，稅務風險降低了，但財務風險太大。，＼n"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財務風險，減少財務壓力。"；

jieguo.m_jielun=str1 + str2+

str3；

}

if（（kk>-0.2）&&（kk

{

jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財務風險與節(jié)稅效應博弈均衡，稅務風險較低。"；

}

jieguo.DoModal（）；

}

[參考文獻]

篇4

近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風險管理的先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。

一、稅收風險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。

根據(jù)《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術(shù)、業(yè)務和理論的準備。可見，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。

稅收風險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風險管理的基本理論

（一）稅收風險概述

1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執(zhí)法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統(tǒng)風險共擔。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。

2.稅收風險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監(jiān)控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。

稅收風險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風險管理的基本原理

1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關(guān)運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現(xiàn)代管理科學和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。

2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風險管理思想出現(xiàn)在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗。1950年代風險管理發(fā)展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發(fā)展已進入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術(shù)討論會在新加坡召開，風險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構(gòu)。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風險管理發(fā)展進程。oecd（國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風險管理的相關(guān)問題。

稅收風險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。

三、實施稅收風險管理的成因分析

（一）稅收風險產(chǎn)生的因素

稅收風險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。

從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優(yōu)質(zhì)公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關(guān)如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產(chǎn)生社會性稅收風險。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發(fā)生概率、減輕風險損失強度的目標。

（二）實施稅收風險管理的原因

稅務機關(guān)的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發(fā)生，且風險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結(jié)合點。

稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風險管理的流程與內(nèi)容

稅收風險管理流程及內(nèi)容設計一般包括稅收風險戰(zhàn)略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。

（一）稅收風險管理的流程設計

稅收風險管理是對管理目標科學規(guī)劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。

稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰(zhàn)略目標，制定稅收風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。

（二）稅收風險管理的具體內(nèi)容

1.稅收風險目標規(guī)劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內(nèi)稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現(xiàn)目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務機關(guān)實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術(shù)層面的基礎環(huán)節(jié)，也是稅收風險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風險分析識別的基礎是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現(xiàn)及風險區(qū)域和風險點。

3.稅收風險的等級排序。對風險發(fā)生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關(guān)注的管理過程。

4.稅收風險的應對處理。風險應對環(huán)節(jié)是對稅收風險分析預警監(jiān)控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務機關(guān)根據(jù)風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段。科學的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內(nèi)外稅收風險管理探索與研究綜述

（一）稅收風險管理的國際成果與經(jīng)驗

1．打破行政屬地限制，對組織機構(gòu)進行扁平化、專業(yè)化分類設置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設置和管理模式，機構(gòu)設置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業(yè)務部門。其次突出對大企業(yè)遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風險大的區(qū)域的稅收風險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關(guān)獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計算機信息網(wǎng)絡及量化管理技術(shù)發(fā)達。發(fā)達國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進計算機征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。

美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當年經(jīng)濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統(tǒng)應對策略，根據(jù)風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。

美國國內(nèi)收入署把“服務+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務機關(guān)的戰(zhàn)略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風險管理理念，統(tǒng)一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略。”在各級領(lǐng)導的積極倡導和推動下，各級稅務機關(guān)通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。

2.各地稅務機關(guān)積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關(guān)根據(jù)稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進機構(gòu)實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務機關(guān)稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風險應對、跨區(qū)域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復雜的納稅人，以省、市機關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風險管理的實踐情況

20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術(shù)與業(yè)務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。

（一）統(tǒng)一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規(guī)范化、標準化運行。

通過對國家稅務總局相關(guān)文件的學習和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設置情況，制定下發(fā)了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強的業(yè)務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內(nèi)外稅收風險管理理論和實踐經(jīng)驗，形成了對稅收風險管理的系統(tǒng)的科學認識，進一步調(diào)研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領(lǐng)導、市局各職能科室領(lǐng)導和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風險管理分管領(lǐng)導、風險應對業(yè)務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。

（四）科學規(guī)劃全面部署，逐步推進相關(guān)工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據(jù)行業(yè)專項分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風險管理試點行業(yè)。

建立行業(yè)風險指標，測算確定預警值。針對試點行業(yè)特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標，并根據(jù)行業(yè)財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業(yè)稅負模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負進行測算，設置預警區(qū)間。

運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風險點，確定重點風險監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。

實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應對反饋結(jié)果，有重點地開展了兩批風險應對結(jié)果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結(jié)果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結(jié)果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發(fā)生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術(shù)是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實施全面風險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術(shù)發(fā)展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量，風險分析監(jiān)控及應用技術(shù)開發(fā)、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優(yōu)化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關(guān)發(fā)起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責任+經(jīng)驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進一步優(yōu)化。在機構(gòu)設置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構(gòu)設置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構(gòu)，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務性比較強的風險分析監(jiān)控和稅收風險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。

3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實性較差。稅務機關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風險管理模型數(shù)量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數(shù)、風險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調(diào)整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預警參數(shù)設置不盡科學，應用性差。

（二）對現(xiàn)階段實施風險管理的思考和建議

1.進一步強化和深化稅收風險管理理念。把全面實施稅收風險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風險管理過程和科學方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學習，激勵稅務人員牢固樹立稅收風險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務人員在稅收風險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導和激勵稅務人員為實現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風險管理目標竭誠努力。加強稅收風險管理的教育培訓，大力開展稅收風險管理理論、稅收風險分析預警監(jiān)控及納稅評估、稅務稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務技能的培訓，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗交流，提升稅務干部隊伍的稅收風險管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇5

一、正確處理財政與經(jīng)濟之間的良性互動

目前，我國的財政稅收收入的增長依賴于企業(yè)生產(chǎn)的增長，具體講主要取決于企業(yè)銷售收入的增長；所以，在金融危機的情況下，政府必須要通過稅收改革加大對企業(yè)銷售能力的促進力度，以保證財政稅收收入的連續(xù)穩(wěn)定增長。綜上所述，利用財政稅收來進行經(jīng)濟發(fā)展是財政與經(jīng)濟發(fā)展之間的良性互動，如何發(fā)展這種良性互動，就需要政府財政較多地介入競爭性領(lǐng)域，從優(yōu)化資源配置的角度將稅收制度轉(zhuǎn)化為公共性的投入，政府稅收的公共性投入必然會帶動周邊產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來良性互動。直接地投入資金會使地方或中央的財政資源在使用過程中巨大浪費，而且也扭曲了稅收財政的目標，無助于促進經(jīng)濟社會的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制

國稅是國家稅務系統(tǒng)與“地稅”對稱，是一個國家實行分稅制的產(chǎn)物。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的過程中，稅收承擔著組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)社會分配的職能。中國每年財政收入的90%以上來自稅收，其地位和作用越來越重要。在目前的經(jīng)濟背景下，國稅和地稅兩套征管機構(gòu)的繼續(xù)分設，已經(jīng)顯得不大適應改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備，但是因為地方稅制改革滯后等因素，機構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機的情況下，國稅與地稅機關(guān)應定期召開聯(lián)席會議，以加強工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點國稅與地稅合署辦公。而不能及時展開稅務整合的地區(qū)，應該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好，通過制定體制溝通來實現(xiàn)雙方的互利互惠，為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻。

三、建立稅負水平適中的稅收制度

宏觀稅負是指一個國家的稅負總水平，是稅收政策的核心，是直接或間接納稅主體經(jīng)濟負擔的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，如果不考慮其他因素，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實際上，無論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平。稅負結(jié)構(gòu)的公平合理，有利于健全完善科學發(fā)展的稅收制度。一是要減輕納稅人的稅外負擔，明確合理適中的宏觀稅負水準。在不斷減輕納稅人稅外負擔、取消體制外行政收入的基礎上，要相應提高宏觀稅負水平。二是要加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時開征物業(yè)稅。是要加快個人所得稅改革，實行綜合申報與分類扣除相結(jié)合的個人所得稅制，適當降低工薪收入的稅收負擔，及時開征物業(yè)稅，推進資源、環(huán)境稅收體系改革。四是要圍繞創(chuàng)新型國家建設、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展和國內(nèi)發(fā)展與對外開放，推進稅收優(yōu)惠制度及相關(guān)改革。總之，稅負結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國的實際，借鑒國外經(jīng)驗，將所得稅與增值稅作為中央財政稅收的主體稅種，將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種，將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種，建立起科學合理、稅負水平適中的稅收制度。

四、建立資金來源可靠的科學支付體系

一是要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付的比例，適當提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法，建立公開、合理、科學的資金分配制度。綜合考慮地區(qū)人口、人均占地面積、人均收入狀況和社會發(fā)展水平等因素，確定科學的測算方法。四是完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運行，并制定公共政策，指導中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運行。在政策方面，還包括規(guī)劃并運行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標準，特別是跟支付系統(tǒng)風險管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。

五、運用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。在金融風暴的影響之下，稅收征管更需要掌握稅源變化，加強稅源管理；依法辦事，依率計征；促進生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合；開展納稅檢查，以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟。而如何運用現(xiàn)代管理理念更進一步保證征管組織形式的優(yōu)化呢？要從兩個方面著手。

1.理順管理職能

政府稅收征管的職能是要平衡市場經(jīng)濟環(huán)境，越是在經(jīng)濟危機的情況下，政府稅收征管部門越要堅持專業(yè)化管事方向，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。采取雙管的制度形式，就必須要減少管理層次，以業(yè)務流程為導向把管理職能理順，發(fā)揮其管理實效，為市場經(jīng)濟發(fā)展帶來公平的競爭環(huán)境。

2.建立扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)

扁平的組織管理結(jié)構(gòu)主要是指要開展平行的稅收征管體制，按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構(gòu)進行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責交叉、業(yè)務單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線。這樣的稅收征管可以減少納稅人的繳稅麻煩，適當?shù)貫榧{稅部門提供快捷地支付方式，減少了大面積接觸稅務機關(guān)的麻煩。

另外，還要進一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，保障和改善民生。同時，嚴格控制一般性支出，努力降低行政成本；要大力支持科技創(chuàng)新和節(jié)能減排，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；要加快推進科技專項規(guī)劃，為經(jīng)濟發(fā)展提供支撐和后勁。

總之，政府稅收制度改革要考慮到金融危機的影響，運用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式；建立資金來源可靠的科學支付體系；完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制，使得財政稅收與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的形成有效地良性互動。

參考文獻：

[1]胡忠毅.深化財政稅收體制改革的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2009；19