資產(chǎn)管理監(jiān)管機(jī)制精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇資產(chǎn)管理監(jiān)管機(jī)制，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

我省省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)大體呈現(xiàn)以下五個(gè)特征：一是資產(chǎn)總量大。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2005年底省級(jí)行政事業(yè)單位的賬面資產(chǎn)1267億元，占全省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的27.1％，占全省國(guó)有資產(chǎn)總量的17.6％。二是資產(chǎn)增加快。僅“十五”期間行政事業(yè)單位資產(chǎn)就增加了2000多億元，年均增幅15%。三是固定資產(chǎn)比重大。2005年底省級(jí)機(jī)關(guān)資產(chǎn)總量中，固定資產(chǎn)為521億元，占比為41%。四是資產(chǎn)屬性復(fù)雜。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)按性質(zhì)可以劃分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)兩大類，兩類資產(chǎn)相互占用。五是資產(chǎn)管理分散。目前納入省級(jí)部門預(yù)算管理的省級(jí)單位共計(jì)1119個(gè)，資產(chǎn)總量巨大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜。系統(tǒng)下屬經(jīng)營(yíng)性單位資產(chǎn)既未列入國(guó)資委管理，也未列入財(cái)政部門預(yù)算管理。

二、省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理中的主要問(wèn)題

信息失真，資產(chǎn)家底不清。省級(jí)機(jī)關(guān)1119個(gè)單位究竟有多少資產(chǎn)，各單位的資產(chǎn)配置情況如何，這些信息資料無(wú)從掌握。家底不清最突出表現(xiàn)是土地資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)及其增值既沒有科學(xué)的評(píng)估，也無(wú)法計(jì)入機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)總額，價(jià)值管理至今還是空白。

配置失衡，使用效率較低。一方面，機(jī)關(guān)辦公用房、辦公設(shè)備等資產(chǎn)逐年增加，有的省級(jí)機(jī)關(guān)人均辦公用房面積達(dá)到110平方米，比規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)高出2.5倍；另一方面，仍有一些單位基本的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)得不到保障，人均辦公用房最低的只有12平方米，不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的1/2。少數(shù)單位甚至還在租賃商業(yè)用房辦公。

管理失范，安全存在隱患。資產(chǎn)的安全和完整缺乏制度保障。有的機(jī)關(guān)處置國(guó)有資產(chǎn)不按規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門或財(cái)政部門審批，應(yīng)評(píng)估的不評(píng)估而低價(jià)處置，資產(chǎn)減少、報(bào)廢、調(diào)撥等手續(xù)不全，處置收入脫離了財(cái)政監(jiān)管。不少單位在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”過(guò)程中，不按規(guī)定辦理報(bào)批和資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)，對(duì)轉(zhuǎn)讓方和接受方的權(quán)利、義務(wù)沒有明確規(guī)定，造成國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清。

三、國(guó)內(nèi)外關(guān)于行政資產(chǎn)管理的實(shí)踐與探索

近年來(lái)，不少省市都非常重視行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作，進(jìn)行了有益的探索，創(chuàng)造了不少新鮮經(jīng)驗(yàn)。一是市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)模式。設(shè)立國(guó)有獨(dú)資的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司作為中間機(jī)構(gòu)，集中管理和運(yùn)營(yíng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)就是將非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)資本化、市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。廣西南寧的做法具有一定代表性。二是分級(jí)分類授權(quán)管理模式。一種授權(quán)模式是國(guó)資委代表政府對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)行使管理權(quán)，授權(quán)或委托有關(guān)單位管理。另一種授權(quán)模式是財(cái)政部門將行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)分別歸口不同的管理機(jī)構(gòu)，行政單位的國(guó)有資產(chǎn)由財(cái)政部門委托政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理局監(jiān)管，而事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)由財(cái)政部門委托事業(yè)主管部門監(jiān)管。廣東、上海等地在這方面邁出了較大步伐。三是職能化的集中管理模式。四川等地探索了以提高資產(chǎn)使用效率為核心、以產(chǎn)權(quán)管理為紐帶、以固定資產(chǎn)為重點(diǎn)的職能化管理模式，由政府授權(quán)機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門作為行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)的管理機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)集中統(tǒng)一管理。

國(guó)外政府公共資產(chǎn)管理體制主要有三種模式：一是日韓模式，由財(cái)政部管理政府公共資產(chǎn)；二是美加模式，管理制度、資產(chǎn)預(yù)算由財(cái)政部負(fù)責(zé)，日常管理由獨(dú)立于財(cái)政部的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；三是歐洲和澳洲模式，由隸屬于財(cái)政部的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府公共資產(chǎn)管理。多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都是由財(cái)政部門主管政府公共資產(chǎn)。

國(guó)內(nèi)外一些行政事業(yè)資產(chǎn)（公共資產(chǎn)）管理的成功實(shí)踐，給我們以下幾個(gè)方面重要啟示。

第一，實(shí)行管理職能化，是加強(qiáng)省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的基本方向。所謂職能化管理，就是對(duì)機(jī)關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)，由政府明確主管機(jī)構(gòu)并賦予相應(yīng)的職權(quán)進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。

第二，促進(jìn)監(jiān)管制度化，是規(guī)范省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要保障。在行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理中，由人大、政府分別從法規(guī)、規(guī)章和政策層面予以規(guī)范。

第三，推行配置標(biāo)準(zhǔn)化，是促進(jìn)政務(wù)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)在要求。按照所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則，建立政府所有、管理部門監(jiān)管、單位使用的資產(chǎn)管理體制，有利于科學(xué)制定分類分檔的部門行政資源配給定額體系，建立資產(chǎn)調(diào)劑和置換機(jī)制，整合和優(yōu)化行政資源配置結(jié)構(gòu)，切實(shí)降低和控制行政成本。

第四，充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制，是提高省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理效能的必要手段。實(shí)踐證明了市場(chǎng)化運(yùn)作部分行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)具有合理性和可行性。

四、規(guī)范省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的政策建議

規(guī)范省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理，涉及面廣，政策性強(qiáng)，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，突出重點(diǎn)，抓好關(guān)鍵措施的落實(shí)。

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。推動(dòng)省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)職能化管理，統(tǒng)一思想是前提，規(guī)范職能是重點(diǎn)，組織領(lǐng)導(dǎo)是保障。應(yīng)緊密結(jié)合江蘇實(shí)際，把建立和完善省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理體制，作為轉(zhuǎn)變政府職能的重要突破口，擺上重要議事日程。為加大省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)集中管理力度，應(yīng)成立省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，作出部署。盡快明確職能管理部門或集中管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行集中統(tǒng)一管理。

（二）統(tǒng)一管理，分類操作。省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)存在形式多樣，權(quán)屬性質(zhì)復(fù)雜，應(yīng)區(qū)別不同種類，因地制宜地選擇直接管理、委托管理、授權(quán)經(jīng)營(yíng)和公開處置等方式。一是直接管理。對(duì)省級(jí)機(jī)關(guān)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，由省集中管理部門直接管理。二是委托管理。對(duì)涉及公益性資產(chǎn)規(guī)模較大的系統(tǒng)、實(shí)行垂直管理的部門，可由集中管理部門授權(quán)委托省級(jí)主管部門管理本系統(tǒng)所屬的國(guó)有資產(chǎn)。三是授權(quán)經(jīng)營(yíng)。授權(quán)經(jīng)營(yíng)方式主要針對(duì)省級(jí)機(jī)關(guān)經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。省集中管理部門可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)權(quán)招標(biāo)或直接授權(quán)的方式，將集中管理的經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)的選擇必須堅(jiān)持陽(yáng)光操作。被選擇的營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)必須具備相應(yīng)的資質(zhì)和管理能力，并嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限行使經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。參照四川省的做法，也可單獨(dú)成立全資的經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司，統(tǒng)一管理省級(jí)機(jī)關(guān)經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。還有一種選擇，就是將經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)一交由國(guó)資委管理。四是依法處置。省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)處置主要針對(duì)閑置、罰沒、已達(dá)到報(bào)廢期限、盤虧及非正常損失、經(jīng)批準(zhǔn)置換或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)和經(jīng)認(rèn)定需處置的其他資產(chǎn)，處置的方式主要有調(diào)撥、拍賣、重組、報(bào)損、報(bào)廢以及“非轉(zhuǎn)經(jīng)”等。資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入統(tǒng)一上交省財(cái)政，納入專戶管理。

（三）完善制度，考核績(jī)效。當(dāng)前迫切需要研究制定加強(qiáng)省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的意見、辦法和工作實(shí)施細(xì)則等，具體應(yīng)包括四個(gè)層面的內(nèi)容：資產(chǎn)形成與配置規(guī)范，如資產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)供應(yīng)制度、調(diào)配制度等；產(chǎn)權(quán)與使用管理規(guī)范，如產(chǎn)權(quán)登記變更制度、資產(chǎn)管理制度、資產(chǎn)清查制度等；重大事項(xiàng)規(guī)范，如重大事項(xiàng)界定與確認(rèn)制度、資產(chǎn)處置制度、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理制度等；考核評(píng)價(jià)規(guī)范，如考核機(jī)構(gòu)與考核管理制度、考核評(píng)價(jià)與資產(chǎn)配置制度、獎(jiǎng)懲制度等。

（四）強(qiáng)化監(jiān)管，形成合力。按照監(jiān)管分離的原則，盡快建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制。一是職能部門齊抓共管。省集中管理部門要制定職能化管理的具體辦法并組織實(shí)施，積極做好省級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)有資產(chǎn)清查、管理和處置工作。監(jiān)察部門開展監(jiān)督檢查，依法追究違紀(jì)違規(guī)者的責(zé)任。財(cái)政部門加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)部門切實(shí)做好審計(jì)審核工作。國(guó)土、建設(shè)、工商等部門配合做好相關(guān)手續(xù)辦理工作。二是積極開展執(zhí)法檢查。切實(shí)轉(zhuǎn)變監(jiān)管方法，堵塞國(guó)有資產(chǎn)管理漏洞。三是建立法律、部門和社會(huì)三位一體的外部監(jiān)督體系。加快專項(xiàng)立法步伐，強(qiáng)化監(jiān)管部門職責(zé)，積極推行管理信息公開，增強(qiáng)管理工作透明度，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。四是建立責(zé)任追究制度。實(shí)行部門管理責(zé)任制、主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，對(duì)損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的違法違規(guī)行為，依法予以追究。

篇2

關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

1資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策選擇與利潤(rùn)操作

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定"企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度中了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"而且自2001年起，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍從原來(lái)的4項(xiàng)擴(kuò)大為8項(xiàng)。具體包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)作的潛在風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上起到了很大的作用。但由于種種原因，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，也為企業(yè)一定范圍內(nèi)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理留下了空間。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策，涉及到許多職業(yè)判斷問(wèn)題，這其中是否包含有人為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)因素呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)外會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)80年代就開始有所研究，對(duì)上市公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，國(guó)外主要有兩種觀點(diǎn)：

（l）公司管理層會(huì)利用準(zhǔn)則給他們選擇余地，采取有利于其自身羽益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為。

（2）經(jīng)理人員確認(rèn)資產(chǎn)減值的目的并不在于操縱利潤(rùn)，而是基于企業(yè)糟糕的經(jīng)營(yíng)狀況，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)以及經(jīng)營(yíng)策略轉(zhuǎn)變所導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的降低。

王躍堂2000年對(duì)我國(guó)A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨淘值和長(zhǎng)期投資減值）的研究得出了這樣的結(jié)論："企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是由一些經(jīng)濟(jì)因素決定的，這些決定因素不是西方所謂的’三大假設(shè)’，而是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。"

由于我國(guó)證券市場(chǎng)是國(guó)有企業(yè)改革的制度創(chuàng)新舉措，而非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物。這在很大程度上決定了我國(guó)證券市場(chǎng)制度安排的政府干預(yù)特征，即政府仍對(duì)證券市場(chǎng)稀缺資源的配置起主導(dǎo)作用。這集中體現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)證券法規(guī)對(duì)虧損上市公司的特別處理的確認(rèn)上。

由于證券市場(chǎng)對(duì)虧損上市公司的一系列的限制措施，所以，對(duì)于此類上市公司來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局一般會(huì)在允許的范圍內(nèi)極力避免繼續(xù)虧損，反映在資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行上就是提取較低比例的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且在必要時(shí)，管理當(dāng)局還會(huì)通過(guò)注銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到提高當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余以實(shí)現(xiàn)扭虧的效果。

2利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的途徑

2.1短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消部分跌價(jià)損失，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種，制度并未予以明確，企業(yè)可以通過(guò)選用不同方法來(lái)"操縱"利潤(rùn)。

2.2壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取的比例由企業(yè)自定，這對(duì)于企業(yè)根據(jù)自身情況制定合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說(shuō)是有好處的，但是，這并不排除有些企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策所允許的"選擇權(quán)"做文章的可能性，如利用提取比例的高低、賬齡劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了"與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備"，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露"對(duì)某些余額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低或低于5％的理由"。但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響也很大。

2.3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)的存貨按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從理論上講，存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)成本以及銷售所必須的頂計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。但這其中的幾個(gè)"預(yù)計(jì)數(shù)"如果不能合理估計(jì)，那么計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的目的就大打折扣，相反還可能留給企業(yè)"操作"空間。對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末有貨成本減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤(rùn)的手段；由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)剪末存貨可變現(xiàn)凈值作過(guò)低估計(jì)，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。

2.4長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提

要汁提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都涉及到又長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)。與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備樸同，要對(duì)可收回金額做出合理估訃，并非易事。既然難以做到準(zhǔn)確地估計(jì)，而目前又尚未有約定俗成的方法可供使用，存在可能的人為操縱也就不足為奇了。

3資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

3.1資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量難度大

（1）制度和準(zhǔn)則不完善給資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)難度。首先，確認(rèn)時(shí)間不明確。新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于年末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且是必須每年至少一次。對(duì)"定期"的概念沒有具體規(guī)定，這給企業(yè)造成很大的隨意性，使企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的可比性；其次，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。從我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定中可以看出，八項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)采用了3種不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期投資和在建工程采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)，只有對(duì)短期投資和委托貸款采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。由于永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中很難確認(rèn)哪些是永久性減值，哪些是暫時(shí)性減值，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力提出了很高要求，同時(shí)也給企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)帶來(lái)了可能性；再次，會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性。會(huì)計(jì)核算的方法不同，其所計(jì)提的減值準(zhǔn)備也大不相同。如在存貨的計(jì)量上，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，在原材料價(jià)格漸長(zhǎng)并且比重較大的生產(chǎn)企業(yè)，存貨采用后進(jìn)先出法，其影響就可能會(huì)比采取其他方法受計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響要小一些。又如對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，可以采用投資個(gè)體計(jì)提，也可按投資類別計(jì)提和按總體計(jì)提，這在很大程度上給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下空間；第四，會(huì)計(jì)處理方法不當(dāng)。我國(guó)自加入WTO后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上許多方面已經(jīng)跟世界接軌，但在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方法上仍有很多地方存有不足，如我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定法定資產(chǎn)重估增值應(yīng)作為"資本公積"處理，但對(duì)資產(chǎn)減值則一律作為費(fèi)用或損失確認(rèn)，這不符合國(guó)際慣例的要求。

（2）實(shí)務(wù)上的難操作性給企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)困難。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在實(shí)際操作中受到經(jīng)營(yíng)者利益、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)實(shí)際情況等一些因素的影響和限制，所以在確認(rèn)和計(jì)量上也存在很多困難之處。其中最為重要的是各項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的合理確定有較大難度。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值就予以確認(rèn)，但要合理確定可收回金額有較大的難處。

3.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提被濫用

計(jì)提減值本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性，但是在實(shí)際操作中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確成了上市公司操縱盈余和控股股東逃廢債務(wù)的手段，避免被ST處理。上市公司通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱盈余的手段主要有：一是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備造成巨虧，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆；二是往年先多提準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目的。如科龍電器2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)11億元，卻將276億元的巨額減值準(zhǔn)備沖回成為扭虧的功臣；三是以不計(jì)提或者少計(jì)提準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)。例如大慶聯(lián)誼2002年以492萬(wàn)元的微利扭虧，但負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，原因是公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有提足，只按6%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得不夠穩(wěn)健。如果按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見重新計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)將全年的利潤(rùn)全部沖減掉，公司就會(huì)因?yàn)閮赡耆刻潛p而被ST處理。

4對(duì)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的對(duì)策

4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)高管人員行為的內(nèi)部約束，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心地位，加強(qiáng)上市公司董事會(huì)的監(jiān)控力度，充分發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)的職能和作用，可以在一定程度上限制高管人員在會(huì)計(jì)政策選擇上的機(jī)會(huì)主義行為。

逐步建立起公司外部治理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)高管人員行為的外部約束，通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)（包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等）實(shí)施間接控制，是對(duì)高管人員會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制之一。因此，必須加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等市場(chǎng)的培育，建立高管人員任職期可靠性檔案，對(duì)其遵守道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則予以記載等，以利于激勵(lì)機(jī)制效用的發(fā)揮。

4.2規(guī)范可收回金額

（1）制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)，要求在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中"可收回金額"的確定的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序，增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。

（2）對(duì)有些資產(chǎn)的"可收回金額"適度規(guī)定估計(jì)的方法和比例及金額范圍，適當(dāng)限制資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提的可選擇的自由度，在目前公司治理結(jié)構(gòu)下，可以增加信息的可靠性。

（3）應(yīng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中報(bào)告因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損失和收益，對(duì)異常情況須說(shuō)明形成原因及其責(zé)任，力求充分披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響，以備審查及供投資者分析。

4.3加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專家開展工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提不合理或披露不充分，又拒絕接受調(diào)整的，審計(jì)人員應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，有效遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱。

4.4加強(qiáng)法治建設(shè)

（1）應(yīng)盡快完善有關(guān)法律制度，為高管人員持股激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施創(chuàng)造法律環(huán)境；建立健全破產(chǎn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)債務(wù)的約束作用和保護(hù)債權(quán)人的利益，從而建立完善的償債保障機(jī)制，才能發(fā)展債券市場(chǎng)，為公司治理結(jié)構(gòu)的有效發(fā)揮創(chuàng)造條件。

（2）應(yīng)確立嚴(yán)格的法律法規(guī)保證審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)防止審計(jì)人員包庇被審計(jì)企業(yè)或與被審計(jì)企業(yè)勾結(jié)舞弊的行為。

參考文獻(xiàn)

1中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

2企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解研究組.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，2001

篇3

關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

財(cái)政部于2000年12月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了對(duì)企業(yè)貨幣以外的所有資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其意義深遠(yuǎn)。為了進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握其賬務(wù)處理的方法。并且對(duì)減值確認(rèn)的難度和可能對(duì)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的負(fù)面影響要有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)進(jìn)行積極的探索和研究。

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計(jì)損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計(jì)提準(zhǔn)備。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金外所有資產(chǎn)。

1.1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均重新對(duì)資產(chǎn)作出了一致的定義，資產(chǎn)即是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。從資產(chǎn)的最新定義，可以看出“能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益”是資產(chǎn)的重要特征之一。如果一項(xiàng)資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)發(fā)生減損，該減損部分就不符合資產(chǎn)的定義，則不能作為資產(chǎn)價(jià)值的一部分在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”上反映，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。

1.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對(duì)價(jià)值規(guī)律不可避免地存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，就需要按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí)，確認(rèn)減值損失，以較低的數(shù)額來(lái)報(bào)告資產(chǎn)價(jià)值，可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1.3計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)客觀性原則

通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的“水分”擠出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。

1.4計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌

會(huì)計(jì)作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求各國(guó)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息要具有較多的可比性。再加上我國(guó)已經(jīng)加入WTO，企業(yè)要走出國(guó)門，要能在國(guó)外的資本市場(chǎng)上融資，首要一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國(guó)際慣例。

2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論及其與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)系

2.1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)

為了提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。根據(jù)這一規(guī)定，已發(fā)生了減值損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)報(bào)表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價(jià)值，并將資產(chǎn)減值作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣可更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性具有非常重要的作用。

2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)，也給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)，因而給企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)新的問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說(shuō)明，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況作出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。但當(dāng)前我國(guó)在某些領(lǐng)域還缺乏活躍的市場(chǎng)，某些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格難以取得，給計(jì)量帶來(lái)一定程度的困難。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一方面給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。

2.3從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則，會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性沒有連續(xù)性

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而是幾個(gè)會(huì)計(jì)期，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)期以及處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期。由于這種原因，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問(wèn)了。因?yàn)楸酒谟?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價(jià)值和本期利潤(rùn)，而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，由于計(jì)算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。

3強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

3.1完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》，除了對(duì)“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

3.2強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，應(yīng)在2000年頒發(fā)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》(見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[2000]29號(hào)文)的基礎(chǔ)上，盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。

3.3自律性管理，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

3.4建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前，一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善，致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實(shí)施的頻率，而是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證一些企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

3.5合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免控股大股東單一操縱公司的行為

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，也是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。控股大股東經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

3.6強(qiáng)化資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性和明晰性

一是有關(guān)部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過(guò)專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。可以說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對(duì)基本會(huì)計(jì)理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡(jiǎn)單通過(guò)消除會(huì)計(jì)選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為目前適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。二是證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國(guó)目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

參考文獻(xiàn)

1欒建華.會(huì)計(jì)核算的客觀誤差因素分析及提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究[J].財(cái)會(huì)研究,2001(1)

篇4

第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)財(cái)政部《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《市區(qū)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于區(qū)級(jí)各行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置管理活動(dòng)。

第三條本辦法所稱的區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位是指區(qū)級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、派機(jī)關(guān)及各類事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。

第四條區(qū)財(cái)政局是負(fù)責(zé)全區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置管理工作的職能部門。

第二章資產(chǎn)購(gòu)置管理

第五條本辦法所稱的行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置是指以購(gòu)買或修建的方式增加單位資產(chǎn)的行為。

第六條行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）與行政事業(yè)單位履行職能需要相適應(yīng)；

（二）科學(xué)合理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；

（三）勤儉節(jié)約，從嚴(yán)控制；

（四）調(diào)劑與購(gòu)置相結(jié)合；

（五）資產(chǎn)配置與預(yù)算管理相結(jié)合。

第七條行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置內(nèi)容包括：

（一）土地，指購(gòu)買土地使用權(quán)行為；

（二）房屋及構(gòu)筑物，是指房屋及構(gòu)筑物的增加，含行政事業(yè)單位申請(qǐng)自建或團(tuán)體購(gòu)買職工住房、辦公用房等；

（三）一般設(shè)備，指行政事業(yè)單位用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，如交通運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備、家俱等；

（四）專用設(shè)備，指行政事業(yè)單位用于業(yè)務(wù)工作的具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如專用車輛、儀器儀表、機(jī)械設(shè)備、醫(yī)療器械、文體設(shè)備等；

（五）文物、陳列品、圖書（資料室的藏書及科學(xué)技術(shù)資料等）；

（六）其他固定資產(chǎn)。

第八條資產(chǎn)購(gòu)置堅(jiān)持調(diào)劑優(yōu)先的原則。能通過(guò)調(diào)劑解決的，原則上不重新購(gòu)置。對(duì)行政事業(yè)單位中長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)和超標(biāo)準(zhǔn)配置的資產(chǎn)，區(qū)財(cái)政局有權(quán)進(jìn)行調(diào)劑。行政事業(yè)單位申請(qǐng)資產(chǎn)調(diào)劑的，按照《市區(qū)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用和處置及收益管理暫行辦法》程序辦理；

第九條區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置，無(wú)論資金來(lái)源，均需按照以下程序辦理。

（一）行政事業(yè)單位購(gòu)置土地、房屋及構(gòu)筑物，由單位提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)區(qū)人民政府同意后方可實(shí)施，并及時(shí)到區(qū)財(cái)政局備案；

（二）行政事業(yè)單位購(gòu)置公務(wù)用車，須經(jīng)區(qū)財(cái)政局審核同意后，方可購(gòu)買。超配額標(biāo)準(zhǔn)配置的車輛，需報(bào)區(qū)人民政府審批。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)公務(wù)用車，如遇領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)變動(dòng)，各單位要及時(shí)到區(qū)財(cái)政局辦理車輛調(diào)撥手續(xù)，根據(jù)區(qū)財(cái)政局的調(diào)撥批復(fù)，到相關(guān)部門及時(shí)辦理車輛過(guò)戶手續(xù)；

（三）行政事業(yè)單位購(gòu)置土地、房屋及構(gòu)筑物以外的資產(chǎn)，按照下列程序申報(bào)審批：

1、單位提出購(gòu)置申請(qǐng)并填報(bào)《市區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃申報(bào)審批表》，報(bào)送主管部門審核。

2、主管部門對(duì)單位購(gòu)置資產(chǎn)簽署意見。

3、區(qū)財(cái)政局批復(fù)資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。確需購(gòu)置的資產(chǎn)，經(jīng)區(qū)財(cái)政局研究同意后，對(duì)《市區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃申報(bào)審批表》進(jìn)行批復(fù)。申報(bào)單位將批復(fù)后的申報(bào)審批表做為經(jīng)費(fèi)用款計(jì)劃的附件報(bào)區(qū)財(cái)政局主管經(jīng)費(fèi)科室按原程序?qū)徟婕罢少?gòu)的，實(shí)施政府采購(gòu)。

第十條行政事業(yè)單位需要對(duì)區(qū)人民政府或區(qū)財(cái)政局已批準(zhǔn)的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整的，須按原報(bào)批程序提出申請(qǐng)，由原批準(zhǔn)單位重新審定。

第十一條行政事業(yè)單位購(gòu)置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)配置。沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，要從嚴(yán)控制，合理配置。

第三章附則

篇5

以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定不明確,沒有界定清楚計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種情況,計(jì)算程序也不完善,留給企業(yè)很大的操作空間,使資產(chǎn)減值成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的慣用手法。特別是當(dāng)連續(xù)兩年虧損將ST處理;三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定,使得一些上市公司在虧損一年后,第二年中少提或不提本應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,虛增資產(chǎn),達(dá)到使利潤(rùn)表盈利的目的,從而避免被ST處理;一些公司也會(huì)在虧損期間的最后一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備,在第二年一次沖回,造成扭虧為盈的假象,嚴(yán)重影響了各方信息使用者做出相關(guān)決策。

為更好地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失做出了更加細(xì)致嚴(yán)格的規(guī)定。

另外,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則也有著極大的會(huì)計(jì)理論意義:以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,資產(chǎn)計(jì)價(jià)是以成本為中心的,其目的在于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尚未耗費(fèi)的成本費(fèi)用。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量目的是為了計(jì)量表示將來(lái)盈利能力和利益流入,而非單純計(jì)量耗費(fèi)成本,這一目的與資產(chǎn)的定義――企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源――相一致。

二、資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量的3個(gè)步驟

資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有3個(gè)步驟:即先判斷資產(chǎn)減值跡象, 再確定可回收金額, 最后確認(rèn)減值損失。

(一)判斷減值跡象

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定了市價(jià)大幅下跌、市場(chǎng)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)不利的重大變化、市場(chǎng)利率或投資報(bào)酬率提高等七個(gè)減值跡象,并指出只要符合其中一項(xiàng), 就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下一步驟――估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。但同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出, 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn), 無(wú)論其是否存在減值跡象, 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

(二)確定資產(chǎn)可回收金額

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”, 這里給出了兩個(gè)重要的金額, 即銷售凈價(jià)(公允價(jià)值-處置費(fèi)用)和使用價(jià)值(未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)。也就是說(shuō), 需要通過(guò)同時(shí)確定銷售凈價(jià)和使用價(jià)值才能確定可回收金額。

而銷售凈價(jià)的計(jì)量需要界定處置費(fèi)用的范圍,包括相關(guān)法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

(三)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn), 以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)規(guī)定與原準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定明顯不同, 比較符合我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 目的是避免企業(yè)利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn), 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但需注意的是, 資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍, 主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他資產(chǎn)減值仍可轉(zhuǎn)回,如存貨,若以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的, 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù), 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回, 轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

需要注意的還有,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則同時(shí)給出了無(wú)須同時(shí)考慮銷售凈價(jià)和使用價(jià)值兩個(gè)金額的情況:第七條規(guī)定“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額”;第八條規(guī)定“企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則特別規(guī)定的兩項(xiàng)內(nèi)容

(一)商譽(yù)減值的確認(rèn)

商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì), 隨著時(shí)間的推移, 商譽(yù)效用的遞減( 即直線法攤銷) 沒有充分的證據(jù), 所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù), 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試”。

(二)資產(chǎn)組的認(rèn)定

資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的, 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定, 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如需變更,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。

此外, 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出了總部資產(chǎn)的概念, 并規(guī)定了按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的方法。

四、資產(chǎn)減值的列報(bào)與披露

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則,各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失統(tǒng)一在利潤(rùn)表中集中填報(bào),避免了企業(yè)含糊其辭,將減值模糊記錄無(wú)法分清歸屬的情況。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),統(tǒng)一使用“資產(chǎn)減值損失”賬戶,將“資產(chǎn)減值損失”在利潤(rùn)表中單獨(dú)列項(xiàng),使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠清晰地了解企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的數(shù)額以及由于計(jì)提資產(chǎn)減值而減少的利潤(rùn),從而提高了會(huì)計(jì)信息的透明度和相關(guān)性,同時(shí)大大簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理,減輕了會(huì)計(jì)人員的工作難度。

企業(yè)在報(bào)送半年報(bào)和季報(bào)時(shí),都應(yīng)披露是否存在資產(chǎn)減值情況,包括報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)減值金額。這樣方便投資者和債權(quán)人及時(shí)把握上市公司的資產(chǎn)狀況,減小信息不對(duì)稱給投資者帶來(lái)的損失,也有助于債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。

主要參考文獻(xiàn):