簡述稅務(wù)籌劃的方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇簡述稅務(wù)籌劃的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：印度 電力 總承包項(xiàng)目 納稅籌劃

一、印度電力EPC總承包合同的組成及特點(diǎn)

印度電力EPC總承包合同通常由為四個(gè)獨(dú)立的合同共同組成：境外供貨、境外服務(wù)、境內(nèi)供貨、境內(nèi)服務(wù)。

根據(jù)所執(zhí)行的合同內(nèi)容、性質(zhì)及執(zhí)行地點(diǎn)，可以確定各合同的納稅地及涉及的不同稅種，印度境外兩個(gè)合同主要涉及中國的增值稅（境外供貨）及營業(yè)稅（境外服務(wù)）等，境內(nèi)兩個(gè)合同則涉及印度境內(nèi)的諸多稅種，本文就項(xiàng)目所涉及的印度稅種做重點(diǎn)論述。

二、印度電力EPC總承包項(xiàng)目涉及的印度稅種簡述

（一）中央稅

1、所得稅

企業(yè)所得稅。在印的外國企業(yè)稅率為42.23%，與國內(nèi)不同的是付款方要按合同款的一定比例代扣代繳企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅。一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)在印居留超過182天的要就全部個(gè)人收入計(jì)稅。

2、服務(wù)稅。性質(zhì)類似于國內(nèi)營業(yè)稅，計(jì)算方法類似于增值稅，分為銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷項(xiàng)。稅率分為12.36%的及4.12%兩種。

3、中央銷售稅。從外邦采購的設(shè)備材料需交納中央銷售稅，稅率通常為2%。

4、消費(fèi)稅。對(duì)所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅的一種稅，綜合稅率14.42%。

5、關(guān)稅。印度關(guān)稅分為基本關(guān)稅和一些附加關(guān)稅。

（二）地方稅

1、增值稅。從邦內(nèi)采購貨物要支付增值稅，稅率按照貨物不同一般分為4%及12.5%兩種。

2、入境稅。從外邦購入的貨物進(jìn)入本邦時(shí)要繳納0%-4%的入境稅。

3、工作合同稅。印度將即含人工又含供貨的合同稱為工作合同，稅務(wù)部門根據(jù)合同情況核定一個(gè)稅率。其實(shí)質(zhì)為預(yù)交增值稅款，在稅務(wù)評(píng)估時(shí)作為增值稅的抵減項(xiàng)。

三、印度電力EPC總承包項(xiàng)目的納稅籌劃

（一)合同談判中需關(guān)注的的稅務(wù)問題

因合同金額大、內(nèi)容龐雜，印度電力項(xiàng)目主合同談判是一項(xiàng)耗時(shí)較長的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅務(wù)方面需要重點(diǎn)關(guān)注：

1、因印度對(duì)外國企業(yè)課以42.23%的高額企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)較為準(zhǔn)確的將合同總額進(jìn)行拆分，達(dá)到既能滿足現(xiàn)場施工的資金要求，又不至于在印度境內(nèi)產(chǎn)生過多利潤的目的。

2、印度境內(nèi)服務(wù)合同盡量約定服務(wù)稅由業(yè)主據(jù)實(shí)單獨(dú)支付，而不是確定為一個(gè)“包死”的價(jià)格，能夠?qū)⒉糠旨{稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主。事實(shí)上，分包商向我們提出的要求也基本如此。

（二）常駐機(jī)構(gòu)注冊(cè)形式的選擇

一家外國公司進(jìn)入印度電力市場，通常做法是注冊(cè)項(xiàng)目辦公室或全資子公司。這兩種注冊(cè)形式最主要的稅收差別體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面：項(xiàng)目辦公室按外國企業(yè)對(duì)待，稅率42.23%，子公司享受印度國民待遇，稅率為33.99%。但子公司在稅務(wù)注冊(cè)、注銷、資金的匯回等方面有更多的限制條件。

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略、對(duì)印度市場的定位及合同具體情況綜合考慮，確定適合的注冊(cè)形式。

（三）注冊(cè)地的選擇

注冊(cè)地的選擇能夠成為納稅籌劃的一個(gè)環(huán)節(jié)，是因?yàn)橛《雀靼钪g的稅收差異。

1、印度一些邦或地區(qū)為吸引投資，會(huì)制定一些特殊政策。比如（1）有些邦取消了貨物入境稅的征收。（2）為刺激經(jīng)濟(jì)，一些經(jīng)濟(jì)落后的邦和地區(qū)有“免三減五”等企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、選擇適合的注冊(cè)地點(diǎn)，除了節(jié)約稅款，還將為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)注銷等提供很大的便利條件。

在確定注冊(cè)地之前，建議與印度經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)充分溝通，結(jié)合自身需要選擇適合的注冊(cè)地。

（四）印度稅務(wù)注冊(cè)中需要注意的問題

由于印度存在預(yù)扣稅制，在稅務(wù)注冊(cè)時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要確定企業(yè)所得稅及工作合同稅預(yù)扣稅率，業(yè)主在付款時(shí)據(jù)此扣稅。這兩種預(yù)扣稅率只設(shè)置了一個(gè)區(qū)間，經(jīng)過努力，可以爭取到較低的預(yù)扣稅率：

1、預(yù)扣企業(yè)所得稅，稅率區(qū)間為0%-10%，最低可能爭取到0%。

2、預(yù)扣工作合同稅，稅率區(qū)間為0%-4%，最低可能爭取到0.5%。

稅款一旦預(yù)扣，退稅難度很大，企業(yè)應(yīng)通過各方努力，盡可能將預(yù)扣稅率降到最低。

（五）合同執(zhí)行過程中的相關(guān)稅務(wù)問題

1、在申請(qǐng)第一筆預(yù)付款之前，必須盡快申請(qǐng)到上述的兩項(xiàng)預(yù)扣稅率，否則業(yè)主有權(quán)按42.23%的企業(yè)所得稅率及4%的工作合同稅率進(jìn)行預(yù)扣，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流有很大影響。

2、在執(zhí)行印度境內(nèi)服務(wù)合同前，需對(duì)服務(wù)稅率進(jìn)行選擇（12.36%或4.12%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍不同），一經(jīng)確定合同期內(nèi)不得變更。服務(wù)稅為境內(nèi)服務(wù)合同的主要稅種，必須謹(jǐn)慎選擇，對(duì)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)及判斷力要求較高。

3、與單列服務(wù)稅相同，境內(nèi)服務(wù)合同發(fā)票也應(yīng)單列增值稅（因涉及材料供應(yīng)），否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)稅額進(jìn)行核定。筆者開始對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，后來做了大量工作以避免損失。

4、如能合理調(diào)節(jié)中國員工在印時(shí)間，可較大程度的節(jié)約個(gè)人所得稅。如達(dá)不到條件，則調(diào)查類似公司的平均稅額，提前制定方案，確定合理的員工收入結(jié)構(gòu)。

5、印度稅法遵循案例法，應(yīng)及時(shí)關(guān)注印度的重要稅務(wù)信息更新。

（六）項(xiàng)目結(jié)束期主要稅務(wù)事項(xiàng)

印度實(shí)行稅務(wù)評(píng)估制，在項(xiàng)目結(jié)束兩年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的稅款進(jìn)行完整的評(píng)估，據(jù)以確定實(shí)際應(yīng)納稅額。在此之前，所有的項(xiàng)目盈余及注冊(cè)資本金等均不能匯出印度。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員必須保留完整而詳實(shí)的稅務(wù)資料，打好基礎(chǔ)。且最好保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的連續(xù)性，以免造成稅款損失。

篇2

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過程中會(huì)受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)到引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步意識(shí)到并重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營乃至長期發(fā)展非常重要。

一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過程中可能會(huì)受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導(dǎo)致其實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也可以說是因稅收籌劃的失敗而導(dǎo)致的不良后果。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

1.納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)的短視性

由于企業(yè)目標(biāo)的短視性，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易鎖定稅收優(yōu)惠的有效期，而為了在優(yōu)惠期內(nèi)獲得稅收減讓或退免，企業(yè)往往會(huì)超出自身承受范圍來進(jìn)行這一類行為。而這些過度行為造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的混亂，導(dǎo)致企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以協(xié)調(diào)和平衡，這樣不但不能達(dá)到節(jié)稅的目的，反而還可能葬送的企業(yè)的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因?yàn)闉榱顺浞窒硎堋爸型夂腺Y企業(yè)增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因?yàn)榻K端銷售無法得到真正的實(shí)現(xiàn)而導(dǎo)致企業(yè)瀕于破產(chǎn)。

2.進(jìn)行稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)

即納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。

從我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，構(gòu)成了納稅人稅收籌劃成功的內(nèi)部約束條件。受到業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為，或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為，卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。

3.政府政策的不斷變化

這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內(nèi)容，因?yàn)榧{稅人往往更關(guān)心內(nèi)部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質(zhì)而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動(dòng)性，導(dǎo)致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)的存在。

稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、重視和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節(jié)稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵(lì)的同時(shí)，所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，可從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

稅收籌劃并不是萬能藥方，對(duì)于某些財(cái)務(wù)方面存在嚴(yán)重缺陷的企業(yè)，稅收籌劃的預(yù)期效果是要大打折扣的，于是也會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)方面，在進(jìn)行稅收籌劃是一定要強(qiáng)調(diào)以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，靈活設(shè)置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計(jì)算申報(bào)無誤、納稅及時(shí)足額。這樣才能站在財(cái)務(wù)管理的高度，從全盤出發(fā)來進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到多方兼顧，整體效益最大化的目標(biāo)，以此排除企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的短視性及片面性。

2.提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)高度

企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃意識(shí), 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。要做到這一點(diǎn), 尤其需要企業(yè)的高管人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。企業(yè)各類人員也應(yīng)各司其職, 整體安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投融資等事項(xiàng),設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案, 積極主動(dòng)地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業(yè)開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業(yè)進(jìn)行稅籌劃成功的基本前提。同時(shí), 要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制, 以有效地遏制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，稅收籌劃必須圍繞經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。

提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.加強(qiáng)稅收籌劃的專業(yè)性

稅收籌劃的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的具體情況，比如根據(jù)其規(guī)模、運(yùn)行情況和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，合理規(guī)劃出最適合該企業(yè)的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)該隨著國家宏觀環(huán)境的變化，隨著政府出臺(tái)的相關(guān)政策的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展變化，實(shí)時(shí)做出納稅規(guī)劃的調(diào)整。而只有這種動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨，才是最合理的一種方法。結(jié)合國外實(shí)踐，企業(yè)一般都在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過專門的機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢和稅收籌劃。這種經(jīng)驗(yàn)在國內(nèi)值得借鑒，是可以大力發(fā)展的一種模式。

提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。能否得到當(dāng)?shù)刂饔^稅務(wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能都順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。進(jìn)一步加強(qiáng)征納雙方的交流與合作，還有利于整個(gè)稅收籌劃的發(fā)展。

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篇3

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年8月開始在試點(diǎn)范圍內(nèi)實(shí)行，目前營改增的實(shí)行范圍已經(jīng)推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項(xiàng)重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實(shí)際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專業(yè)人員通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營業(yè)稅增值稅的主要試點(diǎn)行業(yè)為水路運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、航空運(yùn)輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營改增試點(diǎn)方案主要分為三個(gè)實(shí)施步驟：第一階段營改增試點(diǎn)范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個(gè)省市地區(qū)，實(shí)行部分地區(qū)，部分行業(yè)實(shí)行稅制改；第二階段營改增試點(diǎn)推廣至全國范圍，并且將營改增行業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營改增試點(diǎn)；第三階段，今年5月將試點(diǎn)范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃等實(shí)施17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)實(shí)施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實(shí)施稅務(wù)征收。經(jīng)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷售額在500萬以上，可向主管稅務(wù)部門提出進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請(qǐng)。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請(qǐng)，在滿足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對(duì)應(yīng)的簡單計(jì)稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營改增對(duì)增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內(nèi)、全部行業(yè)實(shí)行營改增，增賦企業(yè)是指在全面營改增改革制度實(shí)施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實(shí)行營改增政策之后企業(yè)起初會(huì)面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對(duì)減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營改增對(duì)減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營改增政策的實(shí)行避免了企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營改增制度增加了11%、6%兩項(xiàng)低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點(diǎn)企業(yè)納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點(diǎn)企業(yè)、購買該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營改增制度中購買服務(wù)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國營改增試點(diǎn)范圍的實(shí)行情況，制度實(shí)行后，眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對(duì)策略

營改增后，征管機(jī)關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財(cái)政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實(shí)，其增收范圍不斷擴(kuò)大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營改增實(shí)施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對(duì)營改增的落實(shí)、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定完善的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)實(shí)際納稅額的目的。因此加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實(shí)際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營改增政策對(duì)增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人通過供應(yīng)鏈安排進(jìn)行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實(shí)際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點(diǎn)位置存在一定關(guān)系，再加上“營改增”工作開展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時(shí)間因素均可對(duì)納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)位置進(jìn)行交織，進(jìn)一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃中需要對(duì)上述因素進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬元，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部根據(jù)試點(diǎn)情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人。試點(diǎn)中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運(yùn)及出租車等交通運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)簡易計(jì)稅法對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

（二）利用過渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國家延續(xù)了對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對(duì)增值稅差額納稅政策進(jìn)行全面了解，能夠很大程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭取納入差額納稅的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會(huì)相應(yīng)推出一些免稅項(xiàng)目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進(jìn)行采購業(yè)務(wù)籌劃時(shí)差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷售額×較低稅率的方式進(jìn)行納稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，商品質(zhì)量無明顯差異時(shí)采購者可選擇價(jià)格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進(jìn)項(xiàng)款，所以，在質(zhì)量、價(jià)格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。銷售業(yè)務(wù)可實(shí)施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對(duì)一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)?，?jié)省的資金可因時(shí)間的延長而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對(duì)經(jīng)營模式籌劃，國家稅收部分對(duì)不同行業(yè)、不用經(jīng)營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營模式進(jìn)行調(diào)整來適當(dāng)降低稅收。如國家規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、航空運(yùn)輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開始執(zhí)行營改增試點(diǎn)方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營的情況，政策規(guī)定對(duì)于兼營增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)、核算難以分清明細(xì)的，采用高稅率計(jì)征。例如，交通運(yùn)輸業(yè)還兼營物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項(xiàng)目的分開核算。

五、結(jié)語

營改增制度是我國為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對(duì)于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)的開展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營改增制度。國家財(cái)政部門和各級(jí)政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過過渡期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]薛明娟.談營改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（04）.

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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅負(fù)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0104-02

一、營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展歷程

（一）營業(yè)稅改征增值稅簡述

將過去征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍征收增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%；提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0；增值稅征收率為3%。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)與執(zhí)行

2012年1月1日，中國對(duì)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至北京等10省市，截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

二、營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

營改增是對(duì)中國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢極其變化的客觀規(guī)律而作出的重大決策，其目的在于調(diào)整中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)性減稅，降低中國整體社會(huì)稅負(fù)。但是，營改增后企業(yè)的稅負(fù)變化也不能一概而論，需分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響―普遍降低

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（每年500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

由于增值稅是價(jià)外稅營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，不論其在營改增實(shí)行以前是適用3%還是5%的營業(yè)稅率，在營改增實(shí)行后適用增值稅率均為3%，并且還應(yīng)把服務(wù)收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入后計(jì)算應(yīng)納增值稅額，即：應(yīng)納增值稅額=[服務(wù)收入/（1+3%）]*3%。所以，在實(shí)行營改增后，對(duì)小規(guī)模納稅人而言稅負(fù)是降低了的。

（二）對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

1.影響一般納稅人稅負(fù)的主要因素

在分析營改增對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響之前，筆者先對(duì)營改增后的企業(yè)稅負(fù)變化作了分析。筆者以交通運(yùn)輸業(yè)為例，改革前適用營業(yè)稅率為3%，改革后適用增值稅率為11%。假設(shè)企業(yè)服務(wù)含稅收入=m，購進(jìn)含稅成本占收入的比重=n，改革前應(yīng)納營業(yè)稅額=A，改革后銷項(xiàng)稅額=B，進(jìn)項(xiàng)稅額=C，應(yīng)納增值稅額=D，所以：

A=3%m

B=[m/（1+11%）]*11%

C=[（m*n）/（1+11%）] *11%

D=B-C=[m/（1+11%）]*11%-[（m*n）/（1+11%）]*11%=（1-n）*11m/111

令A(yù)=D，即（1-n）*11m/111=3%m，得n=767/1 100，所以：

當(dāng)n>767/1 100（69.73%）時(shí)，A>D，則稅負(fù)降低；

當(dāng)n=767/1 100時(shí)，A=D，則稅負(fù)不變；

當(dāng)n

由以上計(jì)算可以看出，營改增后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化，即主要取決于可抵扣購進(jìn)含稅成本占收入的比重。其他行業(yè)營改增后稅負(fù)的變化分析亦可照此分析。

2.對(duì)不同行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響

營改增后對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)（按簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額除外）來說，稅率由3%提高到11%，稅率提高了8%，并且對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來說，除購買運(yùn)輸設(shè)備和設(shè)備修理支出外，其他成本支出均非增值稅可抵扣項(xiàng)目。所以，對(duì)于此類一般納稅人而言，在營改增后企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

對(duì)于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的行業(yè)來說，稅率更是提高了12%，達(dá)到了17%。對(duì)該行業(yè)而言，由于行業(yè)特殊性（與交通運(yùn)輸業(yè)類似，但交通運(yùn)輸業(yè)有許多優(yōu)惠），大量成本為操作人工費(fèi)用及其成本結(jié)構(gòu)組成與其他行業(yè)有很大不同等原因，實(shí)際運(yùn)行中往往無法獲得有效抵扣的票據(jù)，由于大量費(fèi)用都是零星開支，結(jié)算對(duì)象多為個(gè)體戶，難以取得增值稅專用發(fā)票，故可抵扣的不多，所以，對(duì)于該行業(yè)而言，稅負(fù)實(shí)際是提高了。

對(duì)于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行業(yè)而言，稅率為6%，提高了1%，但由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，且計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)是以不含稅價(jià)格計(jì)算。所以，該行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是有所降低的。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)成本的管理

由于企業(yè)稅負(fù)變化主要是取決于可抵扣購進(jìn)成本占收入的比重，所以企業(yè)要想盡可能地降低稅負(fù)，就要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的管理?，F(xiàn)代企業(yè)的管理模式，一個(gè)很重要的方面就是要有一個(gè)科學(xué)的成本管理模式，以一個(gè)現(xiàn)代的、科學(xué)的成本管理理念控制企業(yè)成本，進(jìn)而達(dá)到一個(gè)合理的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增，稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。如對(duì)納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃等，如何采用合理合法的手段進(jìn)行合理的稅收籌劃從而達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，是需要每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷探索的。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

由于增值稅專用發(fā)票有抵稅的作用，所以企業(yè)應(yīng)在發(fā)票的管理方面加大力度，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況完善會(huì)計(jì)核算管理制度，嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢敏.淺析營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（1）.

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關(guān)鍵詞：營改增 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃

國家現(xiàn)在處于“營改增”稅制改革重要時(shí)期，因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項(xiàng)目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進(jìn)行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國家實(shí)行“營改增”后，確實(shí)一部分企業(yè)的稅負(fù)上升利潤下降，納稅事項(xiàng)出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對(duì)此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營改增”

（一）簡述“營改增”

2010年，相關(guān)會(huì)議明確指出加快我國財(cái)務(wù)稅制的改革進(jìn)程，建立高效的財(cái)稅體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)稅收體制；當(dāng)年10月國務(wù)院正式確定實(shí)行“營改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會(huì)的分工，推動(dòng)科技的進(jìn)步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實(shí)行“營改增”試點(diǎn)工作，交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點(diǎn)范疇。此后，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式開始實(shí)施“營改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對(duì)貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個(gè)人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點(diǎn)顯著：首先，針對(duì)貨物銷售進(jìn)行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過程中增加的價(jià)值額進(jìn)行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價(jià)外稅額的征收，企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算并不含有增值稅。

增值稅相應(yīng)的計(jì)稅方法有一般和簡易計(jì)兩種及稅法方式。采取一般計(jì)稅方法，其相應(yīng)的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)額度和進(jìn)項(xiàng)稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。采取一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅收的征收，可以對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。

采取簡易計(jì)稅方法，其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是要想將進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用的款項(xiàng)繳納書，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。

（三）“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收政策對(duì)比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負(fù)，以減稅讓利的方式，放眼于長遠(yuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營活力和積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負(fù)影響，嚴(yán)重加重的稅負(fù)，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項(xiàng)措施協(xié)同配合，反復(fù)實(shí)踐優(yōu)化才能真正達(dá)到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機(jī)，利用“營改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（一）促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低

盡管“營改增”實(shí)行之初有諸多稅負(fù)變化的情況，但對(duì)于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，盈利水平為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)能力衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運(yùn)行成本中的一種，如果企業(yè)實(shí)施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進(jìn)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理能力的增強(qiáng)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理工作的三項(xiàng)重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)要素的合理結(jié)合，顯著增強(qiáng)管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的要求非常高，財(cái)務(wù)人員必須切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者不單單需要熟悉我國現(xiàn)行的各項(xiàng)稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過程中提高理解政策、把握政策，運(yùn)用政策的能力。

三、“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負(fù)和上繳的稅款，事先進(jìn)行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)同時(shí)也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計(jì)和規(guī)劃活動(dòng)便是納稅籌劃。

（二）“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點(diǎn)

由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，因此利潤表會(huì)出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項(xiàng)稅額高于進(jìn)項(xiàng)稅額稅款繳納多，面對(duì)這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設(shè)備部門尋找供應(yīng)商的時(shí)候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對(duì)于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對(duì)甲、乙兩個(gè)企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當(dāng)月全部出庫計(jì)入成本，計(jì)算如下：

企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計(jì)入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元。

企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計(jì)入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6816萬元。

由上面計(jì)算可以看出，對(duì)于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計(jì)入成本金額小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大。

2、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)

“營改增”后，如果原有的定價(jià)系統(tǒng)沒有變化，原價(jià)格就被分為不含稅價(jià)格和銷項(xiàng)稅兩塊，那么企業(yè)的收入會(huì)有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需適當(dāng)調(diào)整價(jià)格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時(shí)機(jī)

稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項(xiàng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。詳細(xì)的講，財(cái)務(wù)人員必須明確當(dāng)期銷項(xiàng)稅金額，與此同時(shí)對(duì)稅收工作進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個(gè)更為合理的采購時(shí)間，可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當(dāng)月月底進(jìn)行確認(rèn)的收入可以按照約定的形式在次月進(jìn)行確認(rèn)，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當(dāng)爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進(jìn)行納稅。

4、盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

首先，應(yīng)當(dāng)盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。

其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費(fèi)用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以11%計(jì)算銷項(xiàng)稅，那么就會(huì)存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負(fù)效果也就可見一斑了。

5、完善發(fā)票管理制度

稅制改革之后，應(yīng)當(dāng)采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無法很好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴(yán)密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對(duì)性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。

6、積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)操作能力

稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識(shí)缺乏充足的認(rèn)識(shí)。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對(duì)“營改增”，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費(fèi)、餐費(fèi)、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無法取得抵扣憑證、免稅項(xiàng)目支出等均不能抵扣。因此各級(jí)財(cái)務(wù)人員仍需加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對(duì)政策、制度的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容理解不當(dāng)而導(dǎo)致偷稅、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

目前，“營改增”實(shí)施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的親歷者，感受到了稅收對(duì)企業(yè)充分積極的一面，同時(shí)也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實(shí)際的運(yùn)行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門充分溝通與對(duì)話，使政府的“營改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)放寬抵扣限制，對(duì)“營改增”后稅負(fù)偏高的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼和政策扶持，使“營改增”能真正達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)增收增運(yùn)、降低成本的重要手段。面對(duì)運(yùn)輸市場的激烈競爭，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入先進(jìn)管理制度和經(jīng)營方法，必將會(huì)重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會(huì)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)長期研究的課題。