公允價(jià)值的缺點(diǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公允價(jià)值的缺點(diǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1.導(dǎo)致部分信息不可比。在公允價(jià)值計(jì)量中常常會(huì)看到,同一份會(huì)計(jì)報(bào)表中,用歷史成本方法來計(jì)量非金融性資產(chǎn),而用公允價(jià)值方式來計(jì)量金融性資產(chǎn),報(bào)表中各項(xiàng)目的計(jì)量方式不同,因而會(huì)計(jì)項(xiàng)目不可比。擁護(hù)者認(rèn)為,兩種資產(chǎn)項(xiàng)目的本質(zhì)不同,完全能夠使用不一樣的計(jì)量基礎(chǔ)。

2.操作技術(shù)有困難。相對(duì)歷史成本計(jì)量來說,公允價(jià)值計(jì)量有較強(qiáng)的技術(shù)性,即使能夠克服技術(shù)上的難關(guān),它的成本費(fèi)用也比較高。在報(bào)告期間獲取衍生金融產(chǎn)品的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格是不菲的開銷,直接增加了會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備期的成本。

二、公允價(jià)值計(jì)量的完善建議

(一)構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量框架

改善公允價(jià)值應(yīng)用的另一重要途徑是構(gòu)建框架,統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量方式。從理論上來說,公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則要以規(guī)則為整體導(dǎo)向,這樣就能夠讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體化,相對(duì)應(yīng)也會(huì)更加復(fù)雜;相對(duì)來說,這樣的導(dǎo)向能夠使準(zhǔn)則更簡(jiǎn)單、更容易實(shí)際操作,這種準(zhǔn)則是由很多基礎(chǔ)原則構(gòu)成,在實(shí)際的操作上回更依賴會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)判斷。筆者認(rèn)為,我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值方面制定更具體的估價(jià)體制才是明智之舉,在計(jì)量目標(biāo)比較明確的基礎(chǔ)下,根據(jù)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),對(duì)估價(jià)技術(shù)運(yùn)用制定標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則,適當(dāng)控制計(jì)量主體選擇評(píng)估方式,對(duì)大眾化的評(píng)估方法做出指導(dǎo)性建議,從而建立規(guī)則向?qū)碌墓蕛r(jià)值這種計(jì)量方法的框架。

(二)優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性能

對(duì)于衍生金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,要強(qiáng)化其操作性,就必須重要下列三點(diǎn):其一,堅(jiān)持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展必須依附市場(chǎng),我國(guó)衍生金融產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在建立并不斷完善,因此,建立符合我國(guó)基本國(guó)情的市場(chǎng)體制的勢(shì)在必行的,只有建立完整有效的資本及金融市場(chǎng),才能讓相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員定義最標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值的概念,獲取最合理的公允價(jià)值計(jì)量方法和最真實(shí)可靠的公允價(jià)值計(jì)量信息。其二,確定信息披露位置。在最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,并沒有相關(guān)規(guī)定具體要求衍生金融產(chǎn)品的披露位置,造成標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,使用者在閱讀時(shí)存在某些問題,不符合規(guī)定中要求的清晰明確性,與此同時(shí),使用者在綜合比較銀行財(cái)務(wù)信息,分析銀行財(cái)務(wù)情況等方面的難度也隨之增大。因此,本人認(rèn)為,相關(guān)準(zhǔn)則中應(yīng)該明文規(guī)定,統(tǒng)一具體披露衍生金融產(chǎn)品的信息。其三,建立公允價(jià)值估標(biāo)準(zhǔn)。建立科學(xué)有效的信用評(píng)估機(jī)制,尋找最合適的方法手段,讓企業(yè)信用與公允價(jià)值相聯(lián)系,避免因企業(yè)信用問題都制約評(píng)估公允價(jià)值的情況。除了這種方法,在會(huì)計(jì)信息披露日,公布衍生金融產(chǎn)品公允價(jià)值的時(shí)候,可以在相關(guān)備注中添加附錄,預(yù)測(cè)未來衍生金融產(chǎn)品的公允價(jià)值是否存在變化及其變化的趨勢(shì)。

(三)健全風(fēng)險(xiǎn)防范及管理機(jī)制

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定,通過金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)持有權(quán)參照其擁有資產(chǎn)的意圖及能力的情況,金融機(jī)構(gòu)可以對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類,并據(jù)此確定資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)。建議今后制定詳細(xì)的操作指南時(shí),一定要限制金融機(jī)構(gòu)的選擇權(quán)力,規(guī)范新準(zhǔn)則模糊不清的概念定義。使金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理與其風(fēng)險(xiǎn)管理兩者的本質(zhì)目標(biāo)保持一致,就是說,用盡可能少的成本維持金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng),同時(shí)還能夠使其利潤(rùn)最大化。

三、結(jié)論

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量方式優(yōu)缺點(diǎn)公允價(jià)值展望

一、會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量，即在一定計(jì)量尺度下，以特定計(jì)量單位來選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，確定應(yīng)該給予記錄的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄的整個(gè)過程。會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)容包括計(jì)量的尺度、單位以及對(duì)象和屬性。

二、公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值又可以稱為公允市價(jià)或者公允價(jià)格，是在公平交易前提下買賣雙方由于熟知細(xì)節(jié)而共同確定的價(jià)格，有可能是無關(guān)聯(lián)的雙方在同等條件下達(dá)成買賣的價(jià)格[1]。這種計(jì)量新屬性最體現(xiàn)它“新”的地方就是獲得交易市場(chǎng)的確認(rèn)，它具有明顯的可觀察性與決策相關(guān)性，是一種實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，其計(jì)量屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本等被廣泛應(yīng)用于國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

三、公允價(jià)值的計(jì)量方法以及它所體現(xiàn)出來的優(yōu)缺點(diǎn)

(一)公允價(jià)值的計(jì)量方法

對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和主觀判斷是公允價(jià)值計(jì)量的建立基礎(chǔ)，因此公允價(jià)值的主觀性強(qiáng)，信息可靠與否沒有保證，它反映了現(xiàn)在和未來可能的市場(chǎng)交易價(jià)格，這些不受時(shí)問、空問等各種客觀因素的影響，更是不具可靠性。本質(zhì)上，市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，現(xiàn)在和未來市場(chǎng)價(jià)格才是公允價(jià)值，不包括過去的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值不是一種具體的計(jì)量方法，實(shí)際上是會(huì)計(jì)計(jì)量期望達(dá)到的一種比較好的狀態(tài)或目的，也可以理解為是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種價(jià)值追求或者期望。新屬性的計(jì)量方法在金融和投資性房地產(chǎn)企業(yè)影響最大，企業(yè)可以通過應(yīng)用它充分利用閑置資金，甚至獲取從二級(jí)市場(chǎng)買到債券等的差價(jià)，運(yùn)用得好會(huì)是二次利潤(rùn)。

(二)公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)

1、公允價(jià)值的聚焦點(diǎn)是現(xiàn)在和未來的市場(chǎng)價(jià)格，與歷史成本比較而言，使得會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)，即公允價(jià)值更能使相關(guān)性要求得到滿足。公允價(jià)值的聚焦點(diǎn)可以反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利潤(rùn)，準(zhǔn)確估算企業(yè)經(jīng)營(yíng)、償債能力等，以此達(dá)到幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出有利的決策。企業(yè)是追求最終利益的場(chǎng)所，只有讓企業(yè)獲利才是最實(shí)在的，才能體現(xiàn)出公允價(jià)值存在的優(yōu)越性。

2、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)資本的保值與增值有一定的益處。物價(jià)上漲時(shí)，歷史成本計(jì)量出的經(jīng)費(fèi)無法購(gòu)回應(yīng)該得到的相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)生產(chǎn)就萎縮了。而采用公允價(jià)值計(jì)量，在通貨膨脹時(shí)，所得出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算完全可以在現(xiàn)行市場(chǎng)情況下購(gòu)買到與原來規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力，從而使企業(yè)的資本利用得到保障。這跟相同的經(jīng)費(fèi)買到更多的貨品道理是一樣的。

3、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)了解企業(yè)的內(nèi)部真實(shí)財(cái)務(wù)情況是有一定幫助的。公允價(jià)值計(jì)量衍生出來的使用工具能夠反映在使財(cái)務(wù)管理階層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部真實(shí)財(cái)務(wù)情況有充分具體的理解，而且利于評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是否具有有效性。

(三)公允價(jià)值的缺點(diǎn)

1、公允價(jià)值的不可靠性。獲取會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，就等同于魚與熊掌這個(gè)問題一樣，很難同時(shí)兼顧。我國(guó)現(xiàn)有的證券、產(chǎn)權(quán)等交易市場(chǎng)都不是很成熟，價(jià)格與價(jià)值的浮動(dòng)大或者不相符合時(shí)，公允市價(jià)幾乎無法獲得資產(chǎn)。雖然可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等其它技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值，但缺乏未來現(xiàn)金流量或者折現(xiàn)率等無法預(yù)見的信息，判斷也就帶有很大不確定性，準(zhǔn)確性低，失誤率也高，公允價(jià)值就顯得不可靠了。

2、公允價(jià)值計(jì)量成本過高。公允價(jià)值計(jì)量是一項(xiàng)工程量大，需要不定時(shí)更新的工作，它是動(dòng)態(tài)計(jì)量的屬性，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量就等同于每個(gè)時(shí)期都必須要及時(shí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)生最新的數(shù)據(jù)。除需要專門的計(jì)量人員來確定資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值外，還需工作人員對(duì)賬務(wù)調(diào)整的全面處理，這些情況無形之中提高了資產(chǎn)評(píng)估以及財(cái)務(wù)管理的成本，導(dǎo)致費(fèi)用過高。

3、公允價(jià)值計(jì)量可實(shí)踐性弱。資產(chǎn)離不開交易市場(chǎng)這個(gè)基礎(chǔ)，如果缺失了的話就要考慮尋找專業(yè)人士綜合現(xiàn)行市場(chǎng)的各項(xiàng)要素和影響因素來進(jìn)行預(yù)測(cè)、判斷，對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。又因?yàn)樵u(píng)估技術(shù)具有太多的不定性，也沒有獨(dú)立機(jī)構(gòu)專門從事計(jì)量研究工作，各相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出數(shù)量不足、質(zhì)量欠缺的現(xiàn)象，估價(jià)技術(shù)面臨著一大堆的實(shí)踐難題，影響到了公允價(jià)值的可實(shí)踐性。

篇3

［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值;本質(zhì);屬性;計(jì)量方式

1關(guān)于公允價(jià)值的基本概念與定義

簡(jiǎn)單來說，公允價(jià)值是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公平交易的前提之下，交易雙方已經(jīng)對(duì)相關(guān)的細(xì)節(jié)了解非常深入，而且充分考慮了市場(chǎng)信息、交易對(duì)象詳情等，在自愿的準(zhǔn)則下確定的價(jià)格。公允價(jià)值也可以稱為公允價(jià)格。另外，公允價(jià)值可能是沒有關(guān)聯(lián)的雙方在同等條件之下確定的價(jià)格。作為一種比較新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值最突出的特點(diǎn)表現(xiàn)在:得到交易市場(chǎng)確認(rèn)、兼具可觀察性和決策相關(guān)性、實(shí)用性強(qiáng)。如今，公允價(jià)值在諸多企業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。

2公允價(jià)值的計(jì)量方法及其優(yōu)點(diǎn)分析

2.1公允價(jià)值的計(jì)量方法

在一般情況下，公允價(jià)值的計(jì)量包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法，以及估價(jià)技術(shù)法這三種。在使用公允價(jià)值計(jì)量方法的時(shí)候，要根據(jù)具體的計(jì)量項(xiàng)目，采取合適的計(jì)量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計(jì)量方法當(dāng)中，市價(jià)法是使用頻率最高的。因?yàn)橐粋€(gè)具有公開性的市場(chǎng)價(jià)格是最讓人容易接受的，從另外一個(gè)方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業(yè)很多項(xiàng)目都會(huì)選擇使用市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。其次是類似項(xiàng)目法，類似項(xiàng)目法主要是根據(jù)嚴(yán)格的條件，來找到類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，由此決定該計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。如果這兩種方式都無法順利進(jìn)行的話，第三種也就是估價(jià)技術(shù)法便會(huì)派上用場(chǎng)。估價(jià)技術(shù)法適用于所需要計(jì)量的項(xiàng)目不存在，而且存在很少的市場(chǎng)價(jià)格信息的情況。這三種計(jì)量方法在實(shí)際當(dāng)中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質(zhì)上來講，對(duì)于公允價(jià)值而言，市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格以及未來的市場(chǎng)價(jià)格才是公允價(jià)值。而過去的市場(chǎng)價(jià)格不包括在內(nèi)，但是也具有一定的參考價(jià)值。從另一個(gè)方面來講，我們可以認(rèn)為公允價(jià)值并非是一種具體的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，而是通過會(huì)計(jì)計(jì)量而期望達(dá)到的一種比較貼近實(shí)際的價(jià)格狀態(tài)，或者是目的。

2.2關(guān)于公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)分析

(1)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作主要是進(jìn)行歷史成本的計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量將重點(diǎn)放在現(xiàn)在和將來的市場(chǎng)價(jià)格方面，所以會(huì)計(jì)信息相關(guān)性非常強(qiáng)。而且公允價(jià)值的特性可以將企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算等進(jìn)行科學(xué)合理的分析，避免企業(yè)因?yàn)閷?duì)項(xiàng)目未來發(fā)展缺乏較為詳細(xì)的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現(xiàn)出了公允價(jià)值在本質(zhì)方面的獨(dú)特性和優(yōu)越性。(2)益于企業(yè)的資本保值與增值。如果發(fā)生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計(jì)量方法的話，無法準(zhǔn)確地預(yù)估經(jīng)費(fèi)與得到的生產(chǎn)能力之間的落差，容易導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的萎縮，從而影響企業(yè)效益。但是如果采用公允價(jià)值計(jì)量方式的話，即使發(fā)生通貨膨脹，也可以通過公允價(jià)值的計(jì)量，而使得企業(yè)所出經(jīng)費(fèi)能夠在現(xiàn)行的市場(chǎng)情況下購(gòu)得與原先規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力。所以，在發(fā)生通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可以更好地保障企業(yè)的資本，為企業(yè)資本的增值提供更加強(qiáng)有力的保障作用。除此之外，公允價(jià)值計(jì)量還有利于了解企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而針對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)做出合適的調(diào)整，可以起到非常好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且公允價(jià)值計(jì)量還更加地符合配比原則當(dāng)中的要求。在計(jì)量的過程當(dāng)中可以有效地區(qū)分勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)收益、經(jīng)濟(jì)因素導(dǎo)致的價(jià)格差等，從很大程度上避免虛利實(shí)分、收益超分配等情況的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)配比的原則，對(duì)實(shí)際的計(jì)量工作效果產(chǎn)生非常大的影響。

3公允價(jià)值的缺點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略分析

3.1公允價(jià)值的缺點(diǎn)分析

(1)在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，獲取跨級(jí)信息的可靠性與相關(guān)性，就如同魚與熊掌的關(guān)系。到目前為止，我國(guó)的證券、產(chǎn)權(quán)等的交易市場(chǎng)都不是特別的成熟，所以在一定程度之內(nèi)價(jià)格的波動(dòng)也是時(shí)常發(fā)生的。如果在某一階段當(dāng)中價(jià)格的浮動(dòng)較大，或者是與實(shí)際的規(guī)律不太相符合的話，那么公允價(jià)值的計(jì)量就會(huì)大打折扣。雖然現(xiàn)在很多的技術(shù)可以用來幫助預(yù)估公允價(jià)值，但是如果發(fā)生異于常規(guī)的情況，公允價(jià)值的方法在一定程度內(nèi)也是很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的。所以，從這個(gè)角度來說，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)出現(xiàn)類似于判斷失誤、準(zhǔn)確性較低等情況，存在一定的不可靠性。(2)應(yīng)用成本高。具體來說，在使用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，所需成本相對(duì)來說比較高。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量需要耗費(fèi)大量的人力、物力，特別是它的動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，需要進(jìn)行不定時(shí)的更新，及時(shí)分析最新出現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。不僅需要專業(yè)的計(jì)量人員，還需要普通的會(huì)計(jì)人員及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理。所以，相比較而言，公允價(jià)值計(jì)量的成本是比較高的。另外，公允價(jià)值的時(shí)間性相對(duì)來說比較弱，而且目前在很多細(xì)節(jié)方面都不夠完善，所以面臨很大的實(shí)踐難題。除了這些以外，公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上容易被利潤(rùn)所操控，由其本質(zhì)上主觀性較強(qiáng)和可操作性較差等原因所導(dǎo)致。

3.2應(yīng)對(duì)策略分析

公允價(jià)值計(jì)量方面所體現(xiàn)出來的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，而且在實(shí)際運(yùn)用過程當(dāng)中也會(huì)得以有效的體現(xiàn)。對(duì)于目前公允價(jià)值計(jì)量方面所存在的缺點(diǎn)，我們應(yīng)該采取不同的方式進(jìn)行矯正和完善，從市場(chǎng)機(jī)制、法律等不同的方面對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，從最大限度上減少公允價(jià)值的主觀性，提升可靠性。(1)完善相關(guān)法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進(jìn)行管理和監(jiān)督，有效杜絕公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，以及等情況的發(fā)生。另外，也可以從完善《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》方面，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員的工作。(2)公開市場(chǎng)價(jià)格體系。并且建立起全國(guó)性的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，這樣就可以使得各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格可以有效地反映真實(shí)價(jià)值。同時(shí)還可以發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，形成一種不同機(jī)構(gòu)之間相互制約、相關(guān)監(jiān)督的局勢(shì)，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的行為。除了完善法律體系和價(jià)格公開體系之外，還可以采用提高公允價(jià)值計(jì)量可操作性、完善會(huì)計(jì)信息披露性等措施，更好地保障公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)用性。

4結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用，不僅與現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展相適應(yīng)，更是與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。對(duì)于我國(guó)來說，這是在會(huì)計(jì)發(fā)展過程當(dāng)中的一個(gè)巨大進(jìn)步。但是，公允價(jià)值計(jì)量想要發(fā)揮出更大功效的話，還需要進(jìn)行更多方面的創(chuàng)新，在不斷完善當(dāng)中更加科學(xué)、合理地反映資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量體系不斷成熟。另外在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中也要更加規(guī)范，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為有效的信息。

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篇4

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)企業(yè)影響

公允價(jià)值在資本保全方面也起到了很重要的作用,因?yàn)橘Y本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力獲取得這些能力所需要的資金或資源,很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)耗費(fèi)這些能力,同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn)又必須購(gòu)回這些能力,只有這樣簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維持,擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ),由此可見回購(gòu)能力的計(jì)算就顯得尤為重要了,在公允價(jià)值計(jì)量下,不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算,則計(jì)算出的余額即使在物價(jià)上漲的情況下,也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,這樣就使得企業(yè)的實(shí)物資本得到了保全,企業(yè)的生產(chǎn)將在正常狀態(tài)下進(jìn)行。但隨著金融危機(jī)的愈演愈烈,公允價(jià)值也飽受爭(zhēng)議,原因在于有一些種類的資產(chǎn)已經(jīng)沒有市場(chǎng)可以作為計(jì)量參考了,出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,一些企業(yè)不得不計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值,這些天文數(shù)字的“賬面價(jià)值”扭曲了投資者心理,使得市場(chǎng)陷入了恐慌,另一方面,采用公允價(jià)值計(jì)量模式下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,主觀性過強(qiáng),再加上各種數(shù)據(jù)波動(dòng)幅度大,市場(chǎng)也在頻繁的變動(dòng),這就導(dǎo)致了一些數(shù)據(jù)不容易取得,并且統(tǒng)計(jì)口徑也存在著差異,造成了投資者和市場(chǎng)分析人士無法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,容易導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操控,使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真,給管理層的決策帶來了負(fù)面的影響。其次,在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,但如果公允價(jià)值變動(dòng)較大將給企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)狀況帶來很大的波動(dòng),這對(duì)于資本市場(chǎng)還欠完善,利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重的企業(yè)來說,大量運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)加劇問題的嚴(yán)重性,特別是對(duì)持有金融工具的企業(yè)而言,采用公允價(jià)值計(jì)量需要對(duì)金融工具的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行重新估計(jì),還要確認(rèn)由于價(jià)格波動(dòng)所引起的未實(shí)現(xiàn)利得或損失,這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)激烈的波動(dòng),加劇了金融市場(chǎng)的波動(dòng),增加了金融風(fēng)險(xiǎn)。另外,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,將給評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)人員當(dāng)期的業(yè)績(jī)帶來困擾,因?yàn)?金融工具的價(jià)格變動(dòng)不是本公司經(jīng)營(yíng)人員所能控制的,它往往受外部經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境的影響。

二、建立歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的全新會(huì)計(jì)計(jì)量模

式是趨利除弊的必然選擇通過對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的分析,我們可以清楚的認(rèn)識(shí)到,單純以歷史成本計(jì)量或單純以公允價(jià)值計(jì)量都是不利于企業(yè)發(fā)展的。單純以歷史成本計(jì)量,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,影響信息的可靠性,從而不利于信息使用者作出正確的決策。單純以公允價(jià)值計(jì)量,不僅會(huì)造成社會(huì)財(cái)富的不公平分配,同時(shí)也會(huì)擾亂尚不成熟的市場(chǎng)體系,影響國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)現(xiàn)階段正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,資本市場(chǎng)還處于弱勢(shì),金融市場(chǎng)也處于發(fā)展初期規(guī)模較小,因此,即使歷史成本與公允價(jià)值存在不一致,但會(huì)在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處于并存狀態(tài)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本?！边@實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的主導(dǎo)地位,同時(shí)也說明我國(guó)在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的前提下,引入了公允價(jià)值及其他會(huì)計(jì)計(jì)量。至此就形成了一種以歷史成本為主,公允價(jià)值為輔的全新會(huì)計(jì)計(jì)量模式。首先,歷史成本最大的缺點(diǎn)就是缺乏相關(guān)性,而公允價(jià)值具有很強(qiáng)的相關(guān)性,兩種會(huì)計(jì)計(jì)量模式相結(jié)合后,就從很大層面打破了歷史成本缺乏相關(guān)性的局限性,使得資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量既有可靠的歷史數(shù)據(jù),又不脫離市場(chǎng),真正做到了直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。其次,公允價(jià)值最大的缺點(diǎn)就是難以獲取性,以及獲取方法的難量化性,而歷史成本具有較強(qiáng)的可靠性、客觀性以及可驗(yàn)證性,兩種會(huì)計(jì)計(jì)量模式相結(jié)合后,就從根本上解決了對(duì)于一些缺乏完善市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債,難以通過市場(chǎng)獲取資產(chǎn)完備信息的困難,減少了估值技術(shù)夸大的影響,使得金融體系變得更加完善和穩(wěn)定,更加符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。最后,兩種會(huì)計(jì)計(jì)量模式相結(jié)合后,使得會(huì)計(jì)反映方式由原來的單賬戶反映方式轉(zhuǎn)變成了現(xiàn)在的雙賬戶放映方式,用這種方式不僅可以反映資產(chǎn)的減值,而且可以反映資產(chǎn)的增值,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者更加全面。細(xì)致的了解企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值,做出合理的決策,同時(shí)也使得經(jīng)營(yíng)者從單純的以利潤(rùn)為中心的怪圈中跳出來,轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場(chǎng)價(jià)值為中心,立足于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。綜上所述,伴隨著資本市場(chǎng)的活躍和科技技術(shù)的迅猛發(fā)展,以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步改善,這種新的會(huì)計(jì)計(jì)量方式將日益顯示出其合理性和必然性,也必定會(huì)進(jìn)一步提高和改善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量,進(jìn)一步維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力,更加有效的利用經(jīng)濟(jì)全球化帶來的潛在經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì),融入全球化的世界經(jīng)濟(jì)體系。

本文作者：高蓉工作單位：巴陵石化公司物裝部財(cái)務(wù)室

篇5

【關(guān)鍵詞】S141修訂本趨同項(xiàng)目 FASB IASB

2007年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱FASB）了新的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141號(hào)――企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱SFAS141）的修訂本。141號(hào)修訂本的目的在于提高企業(yè)合并報(bào)告實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、列報(bào)公允性、可比性，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。141號(hào)在修訂本中所體現(xiàn)的最基本理念就是合并所產(chǎn)生的報(bào)告實(shí)體是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)。

與原SFAS141相比，新修訂的SFAS141發(fā)生了九大變化。新的S141修訂本中體現(xiàn)了以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的屬性，要求所有資產(chǎn)負(fù)債都以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。9個(gè)重大變化中，第8和第9點(diǎn)是關(guān)于補(bǔ)充披露和計(jì)量期間的，除此之外的7個(gè)變化是涉及到資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的具體變化。對(duì)于購(gòu)買所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用從資產(chǎn)負(fù)債表全部轉(zhuǎn)移到損益表中，而對(duì)于在建的研究與開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量則要從損益表中移出來在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?，F(xiàn)對(duì)這9大變化進(jìn)行具體分析。

變化1收購(gòu)費(fèi)用

收購(gòu)方可能在尋找被并購(gòu)的目標(biāo)上花費(fèi)上百萬(wàn)的直接和間接成本，以收集并分析這些信息，以便尋求資金支持并進(jìn)行交易和談判。問題在于應(yīng)當(dāng)如何報(bào)告這些成本。

現(xiàn)行做法

這些收購(gòu)成本通常是作為購(gòu)買成本進(jìn)行核算。通常，它們很可能會(huì)增加所記錄的商譽(yù)，除非發(fā)生了減值的情形，否則商譽(yù)的金額一般保持不變。

缺點(diǎn) 盡管交易前所發(fā)生的成本在實(shí)際購(gòu)并業(yè)務(wù)中是必須的，但它們并不會(huì)增加所購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)值（包括商譽(yù)在內(nèi)，也不會(huì)因?yàn)榘l(fā)生了費(fèi)用支出而被增加），因此其本身不應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣以來，是否還要將其列在資產(chǎn)負(fù)債表上就值得探討。

新準(zhǔn)則141號(hào)新準(zhǔn)則遵循的宗旨是只有真正的資產(chǎn)才應(yīng)當(dāng)在合并中予以記錄。由于與購(gòu)并相關(guān)的成本費(fèi)用支出并不是資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的定義，所以它們將被記入費(fèi)用中。

變化2廉價(jià)購(gòu)買之利得

在極少數(shù)情況下，購(gòu)買方會(huì)達(dá)成一筆有利于已的交易，而且支付了小于所購(gòu)買凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額。這種交易會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題：第一，每一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以何種金額記錄；第二，記錄一個(gè)廉價(jià)購(gòu)買利得是否有用。

現(xiàn)行做法 這個(gè)余額通常被認(rèn)為是負(fù)商譽(yù)。現(xiàn)行做法側(cè)重于記錄成本，所以它會(huì)減少某些資產(chǎn)的余額，直到合計(jì)數(shù)與并購(gòu)目標(biāo)值相等，這些金額就被加到商譽(yù)上面。如果支付額與股價(jià)變動(dòng)相關(guān)聯(lián)，那么貸記繳入的資本（即資本公積項(xiàng)目）。如果收到退還的款項(xiàng)，則買方將減少商譽(yù)或者資本公積。

缺點(diǎn) 由于這個(gè)利得被減記的資產(chǎn)取代，資產(chǎn)負(fù)債表不僅低報(bào)了可供管理當(dāng)局產(chǎn)生收益的資產(chǎn)的價(jià)值，并且使管理當(dāng)局成功的談判結(jié)果沒能在收益報(bào)告中及時(shí)體現(xiàn)出來。

新準(zhǔn)則 所購(gòu)的資產(chǎn)與負(fù)債均將以公允價(jià)值進(jìn)行記錄，大于購(gòu)買價(jià)格的差額將會(huì)被貸記為利得，以扣除遞延所得稅之后的凈額計(jì)入損益表。這樣做的結(jié)果會(huì)使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果完整地在報(bào)表中體現(xiàn)并且能夠提供更有用的會(huì)計(jì)相關(guān)信息。

變化3或有對(duì)價(jià)

在企業(yè)合并中，買賣雙方之間的報(bào)價(jià)初始差異會(huì)相當(dāng)大。縮小這一差距的方法通常是簽訂或有補(bǔ)償協(xié)議，在協(xié)議中雙方約定依據(jù)未來事項(xiàng)來支付額外的金額或者由賣方退還部分購(gòu)買的款項(xiàng)給買方。由于或有款項(xiàng)難于確定，由此引出的問題會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。

現(xiàn)行做法 大多數(shù)或有補(bǔ)償協(xié)議在確定記賬金額時(shí)都被忽略了。當(dāng)基于收益而產(chǎn)生的額外支付額發(fā)生時(shí)，它們通常是被加入商譽(yù)中。如果支付額與股票價(jià)格變動(dòng)相關(guān)聯(lián)，貸記資本公積。相反，買方就會(huì)減記商譽(yù)或借記資本公積。

缺點(diǎn) 不立即確認(rèn)或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債在一定程度中減輕了管理層所約定的受托會(huì)計(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表也就會(huì)因?yàn)楹雎粤藵撛诘默F(xiàn)金流量的相關(guān)信息而導(dǎo)致信息不充分、不適當(dāng)。

新準(zhǔn)則 141號(hào)修訂本要求買方將或有補(bǔ)償協(xié)議按估計(jì)的公允價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，這與合并資產(chǎn)負(fù)債表上因?yàn)楹喜⒍玫礁嗟馁Y產(chǎn)與負(fù)債的觀念是一致的。這些項(xiàng)目先以市價(jià)來標(biāo)價(jià)，直到或有事項(xiàng)被確定下來，然后與每年的損益一起計(jì)入損益表。就是說，一旦結(jié)算的金額確定了，那么賬面余額與所收到（或支付）的金額之間的差額就應(yīng)當(dāng)作為利得（或損失）計(jì)入損益表。如果或有補(bǔ)償金額涉及到股份的話，初始確定的金額與公允價(jià)值之間的差異額將作為資本公積予以記錄。

變化4在建研究與開發(fā)項(xiàng)目

很多被購(gòu)并公司都擁有價(jià)值巨大的智力資產(chǎn)，它們蘊(yùn)藏于未完成的、但是前景光明的研究與開發(fā)成果。收購(gòu)使得購(gòu)并方能運(yùn)用研究與開發(fā)項(xiàng)目創(chuàng)造或提高產(chǎn)品與服務(wù)的品質(zhì)。問題是如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中來反映這些未來潛在的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)行做法 142號(hào)公告，商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)要求買方將其價(jià)值分配到在建研究與開發(fā)項(xiàng)目類的資產(chǎn)上以記錄收購(gòu)價(jià)但是之后要立即注銷。

缺點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表忽略了能夠幫助證明收購(gòu)價(jià)合理的重大資產(chǎn)的相關(guān)信息。另外，交易當(dāng)年的收益可能會(huì)被錯(cuò)誤地報(bào)告。

新準(zhǔn)則 在建研究與開發(fā)項(xiàng)目的結(jié)果將被劃分為無確定使用年限的無形資產(chǎn)，直到研究與開發(fā)階段結(jié)束或者項(xiàng)目被放棄，在此之后的支出不允許資本化。這樣記錄的資產(chǎn)將進(jìn)行減值測(cè)試但不再被注銷或者按期攤銷。

這樣做的結(jié)果是損益表不再包括虛假的虧損，并且資產(chǎn)負(fù)債表因包括更多的資產(chǎn)而變得完整了。盡管研發(fā)資產(chǎn)的價(jià)值是不確定的，但是其近似的價(jià)值則比什么價(jià)值也不報(bào)告要有更多的代表性。

變化5其他或有事項(xiàng)

在企業(yè)合并中，買方通常總會(huì)購(gòu)買一些具有不確定性的或有項(xiàng)目。問題是它們是否應(yīng)同其他的資產(chǎn)與負(fù)債一樣在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào)呢？

現(xiàn)行做法 與FASB第5號(hào)公告或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一致，合并實(shí)體的報(bào)表中只確認(rèn)被認(rèn)為是很可能發(fā)生的而且在購(gòu)買日可以合理確定的或有損失。其他的或有項(xiàng)目損失要么只進(jìn)行披露，要么被忽略掉，而或有利得則從未被考慮。

缺點(diǎn) 因?yàn)闆]有包括所有未將過度到買方手中的資產(chǎn)與負(fù)債，所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不夠完整。漏計(jì)或有負(fù)債導(dǎo)致低估了總的成本，并產(chǎn)生了一個(gè)較小的商譽(yù)的借記額。漏計(jì)或有資產(chǎn)則虛增了商譽(yù)。結(jié)果是，報(bào)表的使用者可能對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)成果缺乏相關(guān)的信息，不能做出明智的決策。

新準(zhǔn)則 141號(hào)修訂本將改變第5號(hào)公告中對(duì)于大多數(shù)購(gòu)買產(chǎn)生的或有事項(xiàng)免于確認(rèn)的做法。買方將被要求按照估計(jì)的公允價(jià)值來記錄所有的合同性質(zhì)的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。其他的或有事項(xiàng)只要符合第6號(hào)概念公告――財(cái)務(wù)報(bào)表要素中的關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債要素的定義很可能發(fā)生就要以公允價(jià)值予以記錄。這一規(guī)定第一次用概念公告來產(chǎn)生公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，而不是在適當(dāng)程序中指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定者。

或有項(xiàng)目在被最終確定下來之前，它上面所確認(rèn)的金額在這一過程中將會(huì)十分謹(jǐn)慎地加以重新計(jì)量。也就是說，或有資產(chǎn)將用初始價(jià)值和之后的價(jià)值孰低的原則來重新計(jì)價(jià)，或有負(fù)債則將按照初始計(jì)算的金額和之后的金額孰高的原則加以計(jì)價(jià)，這兩種情形都要按照第5號(hào)公告的指南來進(jìn)行。

變化6分步收購(gòu)

買方剛開始時(shí)購(gòu)買少量非控制性的權(quán)益直到獲取多數(shù)股權(quán)的地位這種情況很常見。一個(gè)關(guān)鍵問題是如何對(duì)通過分步收購(gòu)實(shí)現(xiàn)的合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

現(xiàn)行做法 買方保留每次投資的初始賬面價(jià)值（成本法、市價(jià)法、權(quán)益法的余額）一直到最終達(dá)到控制。一旦獲得了控制，每一次的賬面價(jià)值就用來確定總的支付額，即使總額與每次購(gòu)買日的公允價(jià)值相差很大。

缺點(diǎn) 以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量缺乏決策有用性，因?yàn)樗欢ǔ潭壬鲜腔谶^去交易，而不是控制取得時(shí)的市場(chǎng)信息。

新準(zhǔn)則 通過分步收購(gòu)一旦獲得了控制權(quán)，買方將會(huì)把每個(gè)購(gòu)買日的投資成本增記到公允價(jià)值的金額。買方獲得控制之日，就是權(quán)益之日。對(duì)持有的股份重新計(jì)價(jià)產(chǎn)生的利得與損失將被計(jì)入當(dāng)期損益。其結(jié)果是所有記錄的資產(chǎn)與負(fù)債很可能是按公允價(jià)值表示的。

變化7商譽(yù)計(jì)量

一個(gè)長(zhǎng)期以來的問題是在企業(yè)合并中所收到的大于凈資產(chǎn)價(jià)值的支付額應(yīng)如何處理。焦點(diǎn)存在于以下兩種可能性上：（1）全部的超額反映出一個(gè)真正的資產(chǎn)；（2）買方的確支付了大于其應(yīng)當(dāng)支付的金額。

現(xiàn)行做法 買方將比較所購(gòu)買的可辨認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債中的公允價(jià)值和支付的對(duì)價(jià)。超出的部分確認(rèn)為商譽(yù)。非控制性的權(quán)益不分配商譽(yù)。

缺點(diǎn) 這種做法沒有單獨(dú)評(píng)估商譽(yù)的存在以及它的實(shí)際價(jià)值，而是將余值全計(jì)入商譽(yù)而不考慮實(shí)際存在的商譽(yù)價(jià)值。

新準(zhǔn)則 141號(hào)沒有拋棄商譽(yù)計(jì)量上的剩余成本計(jì)入法。但是，其在計(jì)量上將被很好地完善，因?yàn)橘I方必須對(duì)許多資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)并予以記錄，包括研究與開發(fā)項(xiàng)目以及或有事項(xiàng)。此外，購(gòu)買分錄的貸方將包括之前持有的股份的公允價(jià)值以及少數(shù)股東權(quán)益。

變化8補(bǔ)充披露

由于財(cái)務(wù)報(bào)表不能靠自身實(shí)現(xiàn)完全的披露，所以141號(hào)要求進(jìn)行補(bǔ)充披露來為報(bào)表使用者提供相關(guān)的信息，這些細(xì)節(jié)可以說明一個(gè)企業(yè)的合并將如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表和整個(gè)合并實(shí)體的現(xiàn)金流量的潛力。

現(xiàn)行做法 披露的信息局限于描述購(gòu)并對(duì)于報(bào)告收益的影響和買價(jià)在所購(gòu)買的資產(chǎn)與負(fù)債上的分配。

缺點(diǎn) 隨著時(shí)間的推移，合規(guī)性變得流于形式，許多經(jīng)理人越來越趨向于僅僅提供最少量的必須的信息。

新準(zhǔn)則 141號(hào)要求廣泛披露與企業(yè)合并相關(guān)的定性與定量相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息。其中兩項(xiàng)要求值得關(guān)注：第一，管理當(dāng)局必須揭示能證實(shí)所記錄的商譽(yù)金額的經(jīng)濟(jì)因素，包括其他未確認(rèn)的無形資產(chǎn)和預(yù)期將從企業(yè)合并中產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。第二，141號(hào)通過強(qiáng)制要求買方揭示“所有相關(guān)的必要的信息”的做法來轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，以確保報(bào)表的使用者能夠取得與企業(yè)合并相關(guān)或者是對(duì)以往合并進(jìn)行調(diào)整的全部信息以做出明智的決策。

變化9計(jì)量期間

在購(gòu)買日，購(gòu)買方很少能夠?qū)λ匈?gòu)買的項(xiàng)目的價(jià)值做出公允估計(jì)，因?yàn)榘凑罩?jǐn)慎處理程序不能簡(jiǎn)單地產(chǎn)生這些細(xì)節(jié)。

現(xiàn)行做法 買方在購(gòu)買后暫時(shí)將價(jià)值分配到第一次的財(cái)務(wù)報(bào)表上。在購(gòu)買后的年度它們可能被調(diào)整。原來的141號(hào)對(duì)于這些調(diào)整導(dǎo)致的權(quán)益變化是否計(jì)入當(dāng)期的損益還是追溯調(diào)整后計(jì)入權(quán)益并未做說明。

缺點(diǎn) 對(duì)于權(quán)益的調(diào)整沒有明確的指南，F(xiàn)ASB發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)中做法是五花八門。而且，對(duì)之前的資產(chǎn)負(fù)債表不追溯調(diào)整，報(bào)表使用者未能得到購(gòu)買日完整而可靠的企業(yè)合并的信息。