水利水電職業(yè)分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇水利水電職業(yè)分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;電站服務(wù)業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）于2012年1月開始進行試點，電站服務(wù)業(yè)在試點行業(yè)之內(nèi)。稅收政策的變動直接影響到電站服務(wù)業(yè)的成本，關(guān)系到行業(yè)的長遠發(fā)展。

一、相關(guān)營改增政策分析

電站服務(wù)業(yè)是指利用與電力生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備、工具、場所、信息、技術(shù)和人力資源等，為電站的設(shè)計、施工、運營提供全過程專業(yè)化服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。包括電站設(shè)計、工程管理、設(shè)備成套、生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)、經(jīng)濟技術(shù)支持和信息服務(wù)等。涉及到電站服務(wù)業(yè)營改增的政策變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1.稅率變化

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。電站服務(wù)業(yè)原繳納營業(yè)稅以應(yīng)稅營業(yè)額直接乘以5%作為應(yīng)納稅額，營改增之后要先以應(yīng)稅營業(yè)額按適用稅率換算為不含稅金額，再乘以稅率計算出應(yīng)納增值稅額。這種計算方式是基于增值稅為價外稅的特點，一定程度上降低了實際稅負。

電力設(shè)備租賃適用有形動產(chǎn)租賃的17%稅率，其中融資租賃的出租人實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這就保持了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，同時保證了出租人稅負控制在一定水平。

2.關(guān)于差額和優(yōu)惠政策的銜接

營改增后增值稅征收計算中首次引入了差額征稅的概念。按照該政策，電力工程建設(shè)總承包、電站設(shè)計總承包項目收取的總包費用按照扣除分包或轉(zhuǎn)包費用之后的余額繳納增值稅，電力設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)按照向承租者收取的全部價款和價外費用扣除出租方承擔(dān)的貨物購入價、稅費和貸款利息等全部成本計算應(yīng)交增值稅。

各試點地區(qū)均規(guī)定，對按照原營業(yè)稅政策規(guī)定能夠享受的減免稅優(yōu)惠政策，在營改增之后仍然能夠享受相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。電站服務(wù)行業(yè)應(yīng)充分利用原有的稅收優(yōu)惠政策，確保在剩余政策期限內(nèi)能夠延續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

3.匯總納稅的規(guī)定

營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。營改增后，總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

由于電力產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)按照相應(yīng)的資源分布設(shè)立，遍布地區(qū)廣泛、距離分散，電站服務(wù)企業(yè)也需根據(jù)重點業(yè)務(wù)區(qū)域設(shè)立相應(yīng)分、子公司以提供高效服務(wù)。若電站服務(wù)業(yè)的總機構(gòu)設(shè)立在營改增試點地區(qū)，申請實行合并納稅使得處于非試點地區(qū)分支機構(gòu)提供的服務(wù)也能開具增值稅票、抵扣進項稅額，在集團內(nèi)部消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅，完善增值稅進、銷項稅額抵扣鏈條，從實質(zhì)上減輕稅負。

二、營改增對電站服務(wù)業(yè)的影響

營改增能進一步地深化產(chǎn)業(yè)分工、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體到電站服務(wù)業(yè)來講有利有弊，整體看來利大于弊。

1.有利影響主要有以下幾點

(1)電力產(chǎn)業(yè)與消費型增值稅順利銜接

電力產(chǎn)業(yè)的資本性支出在全部支出中占很大比重，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，消除重復(fù)納稅，極大減輕了稅收負擔(dān)。電站服務(wù)業(yè)的發(fā)展為電力產(chǎn)業(yè)主業(yè)的發(fā)展和升級提供了技術(shù)、人才、資金等方面的支撐，但由于是營業(yè)稅的納稅主體，無法進行資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的增值稅進項稅抵扣。營改增促進了消費型增值稅體系的完善，電站服務(wù)業(yè)將形成增值稅抵扣鏈條，在電力產(chǎn)業(yè)中全面消除重復(fù)征稅。

(2)降低了業(yè)主的實際稅負

原增值稅體系中，一般納稅人業(yè)主只能從電站檢修、燃料供應(yīng)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲得增值稅進項稅額。營改增之后，全部電站服務(wù)業(yè)服務(wù)均可抵扣進項稅，如電力設(shè)備融資租賃租金和服務(wù)費中的14.5%（1/1.17*17%）可以確認(rèn)為進項稅額，其他電站服務(wù)業(yè)服務(wù)費中的5.66%（1/1.06*6%）為可抵扣進項稅額。業(yè)主可抵扣稅額增加，實際稅負降低，收入和利潤相應(yīng)增加。

(3)促進電力行業(yè)服務(wù)貿(mào)易的進口

為了保證電廠建設(shè)的先進水平，電建、運行過程中存在大量的技術(shù)、設(shè)計咨詢進口。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進口服務(wù)貿(mào)易需代扣代繳營業(yè)稅、各項附加及所得稅，其中營業(yè)稅作為價內(nèi)稅是不可抵扣的，營改增后改為代扣代繳增值稅，從稅務(wù)機關(guān)取得的增值稅通用繳款書成為新增的進項抵扣合法憑證，大大降低稅負率，能夠起到鼓勵引進國際先進技術(shù)，提高電建基礎(chǔ)水平的效果。因此，營改增稱為電站服務(wù)業(yè)發(fā)展進口電力相關(guān)服務(wù)貿(mào)易的契機。

營改增使得短期內(nèi)試點地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對于非試點地區(qū)更有比較優(yōu)勢，特別是融資租賃業(yè)，由于貸款利息收入不能抵扣進項稅額，融資租賃相比較使用貸款等融資工具也更有競爭優(yōu)勢。試點地區(qū)電站服務(wù)業(yè)要能把握契機，將業(yè)務(wù)范圍推進向集團外、行業(yè)外乃至非電產(chǎn)業(yè)的拓展。

2.不利影響主要是發(fā)票難以滿足業(yè)務(wù)需求

從數(shù)量上來說，增值稅發(fā)票的購買量由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)批準(zhǔn)的發(fā)票版面和納稅人年營業(yè)規(guī)模進行核定，稅務(wù)機關(guān)對納稅人把握從嚴(yán)審批的原則，營改增納稅人首次核批的發(fā)票數(shù)量基本難以滿足業(yè)務(wù)需求，只能逐月申請增量。

從版面上來看，一個納稅主體只能被核準(zhǔn)一個版面的增值稅發(fā)票。對于特殊企業(yè)如電站服務(wù)業(yè)中的成套服務(wù)，主業(yè)為電力建設(shè)招標(biāo)、監(jiān)理、認(rèn)證等，收入包括低至幾百元的標(biāo)書費，高至百萬元的成套服務(wù)費。這類企業(yè)申請低版面的發(fā)票會造成大額收入開票數(shù)量多、效率低下，申請高版面的發(fā)票又使得數(shù)量不能滿足業(yè)務(wù)需求。筆者建議稅務(wù)機關(guān)對上述類型企業(yè)實地調(diào)研，確認(rèn)業(yè)務(wù)特點和真實性，放開不同版面的增值稅票以助于企業(yè)業(yè)務(wù)開展。

3.稅負的升降要視企業(yè)具體情況而定

從行業(yè)內(nèi)容來看，部分行業(yè)如從事電力設(shè)備經(jīng)營租賃稅率由5%提升到17%，稅負明顯增加；電站設(shè)計、設(shè)備成套、經(jīng)濟技術(shù)支持等由于人工費用比例大不能抵扣進項稅額，稅率提高會導(dǎo)致實際稅負加重；而主業(yè)為電力生產(chǎn)運行、設(shè)備檢修及維護、環(huán)保工程、燃料供應(yīng)等由于增值稅消除了重復(fù)征稅稅負會降低。從發(fā)展階段來看，若企業(yè)購建生產(chǎn)性固定資產(chǎn)主要發(fā)生在營改增之前，產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣，實際稅負增加，反之則稅負降低，因此電力企業(yè)應(yīng)盡量推遲電站服務(wù)的購置，爭取取得增值稅專用發(fā)票。除了上述因素外，稅負的升降還取決于享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)措施。

在試點階段，試點電站服務(wù)業(yè)要做好整體業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌工作，如盡量從試點地區(qū)的供應(yīng)商處購買商品、勞務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票，將固定資產(chǎn)盡量推遲至營改增日期之后購買，充分發(fā)掘條件、利用增值稅優(yōu)惠政策降低稅負。

4.對財務(wù)報表的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，相應(yīng)銷售收入反映在利潤表中是含稅價款，而增值稅是價外稅，銷售收入以不含稅數(shù)額計價。營改增后，原應(yīng)交營業(yè)稅合同改為繳納增值稅，以合同價款換算為不含稅金額計收入，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入將顯著低于原繳納營業(yè)稅時的數(shù)額。此外，營改增對稅負的影響最終會反映到利潤表中的利潤總額上，一般來說，稅負的升降與利潤總額成反比。

三、營改增之后實際操作中將會產(chǎn)生的問題

篇2

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 背景 電力企業(yè) 影響 措施

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景與主要內(nèi)容

所謂增值稅就是指以增值額為征收稅金的基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅，它所征收的對象包括兩種，分別是商品和勞務(wù)。就我國經(jīng)濟的發(fā)展來看，增值稅這一稅制經(jīng)歷過兩次重大的改革，第一次是1994年的稅制改革，其目的是為了保證財政收入、消除惡性通貨膨脹以及擴大就業(yè)等；第二次就是2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，這一次的改革是針對上一年國際金融危機對我國眾多行業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)生的影響而發(fā)起的，因為過去的生產(chǎn)型增值稅的弊端不斷突出，甚至已經(jīng)到了阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的狀態(tài)，所以向消費型增值稅轉(zhuǎn)型時必然的發(fā)展趨勢。相較于生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅具有許多的優(yōu)勢：首先，消費型增值稅重點避免了生產(chǎn)型增值稅降低了投資預(yù)期收益率和對投資的限制作用，能夠有效地調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性；其次消費型增值稅是以降低稅負、刺激消費為主要目的的，它能夠有效地促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等，其主要方式包括：對固定資產(chǎn)投資的刺激，同時能夠促進企業(yè)逐漸成為市場長期投資的主體，對于企業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新和升級同樣具有鼓勵的作用，社會財富的積累也相應(yīng)的大幅度增加，綜合這些對于企業(yè)各方面的積極作用，增值稅同樣是國家鼓勵企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型的一個重要的方式和措施。

至于增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容主要涉及幾個方面：第一，對于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，在使用超過一年的時候可以進行進項稅額的抵扣，這樣的方式有效地減輕了企業(yè)的負擔(dān)；第二，對于企業(yè)為了發(fā)展購買的符合條件的設(shè)備和采購的原材料所形成的運輸費用，同樣也可以進行相關(guān)進項稅額的抵扣；第三，對于工商、商業(yè)等小規(guī)模的納稅人的部分稅收征收率進行或大或小的調(diào)整，例如上面我們提到的工商、商業(yè)兩檔稅率統(tǒng)一的跳到3%等；至于廢棄老工業(yè)城市，其增值稅也有相應(yīng)的調(diào)節(jié)政策，全國統(tǒng)一增值稅抵扣政策；最后，增值稅的申報期間從過去的10日延長到15日。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型對電力企業(yè)的影響

眾所周知，電力企業(yè)是一種資金密集型的企業(yè)，它的固定資產(chǎn)投資相較于其他企業(yè)多占比重大，折舊額也相應(yīng)比較高；所以在生產(chǎn)型增值稅是，電力企業(yè)所要負擔(dān)的稅負要大大過于其他企業(yè)，所以生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，對于電力企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響，下面我們就具體了解一下這些影響：

(一)有效降低電力企業(yè)的成本

根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型效益內(nèi)容我們了解到，企業(yè)中相當(dāng)一部分的固定資產(chǎn)能夠進行進項稅額的抵扣，而對于固定資產(chǎn)占絕對優(yōu)勢的電力企業(yè)來說，就打打減少了其新購生產(chǎn)設(shè)備的支出以及設(shè)備的折舊費用，從而降低了部分企業(yè)的稅負，從而使企業(yè)的成本得到大幅度的降低。在國家進行增值稅的轉(zhuǎn)型之后，電力企業(yè)的成本得到明顯降低的現(xiàn)象層出不窮，根據(jù)國家的相關(guān)調(diào)查顯示，某省電力系統(tǒng)的20是多戶企業(yè)的稅負下降幅度將高達35%左右。

(二)增加電力企業(yè)的現(xiàn)金流量和凈利潤

在生產(chǎn)型增值稅中，企業(yè)所新購置的固定資產(chǎn)進項稅不能夠抵扣，所以在相關(guān)的資金流量表上只表現(xiàn)為資金的支出；而經(jīng)過轉(zhuǎn)型之后的消費型增值稅后，增加了很多的可抵扣的項目，這一方面的切實實施不僅減少了現(xiàn)金的流出，同時還有效地增加了現(xiàn)金的流入量。增值稅的轉(zhuǎn)型成功對于電力企業(yè)的現(xiàn)金流量影響可以總結(jié)為兩個方面：一方面在企業(yè)購進的設(shè)備和原材料使用壽命周期內(nèi)，抵扣后的增值稅進項稅額包含于其折舊成本中，這樣不僅降低了固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本，同時增加了現(xiàn)金的流入量；另一方面增值稅的相關(guān)抵扣還會大大降低新置生產(chǎn)設(shè)備和原材料這些固定資產(chǎn)的賬面價值，使得電力企業(yè)的年計提折舊明顯減少，從而使企業(yè)的賬面利潤得到相應(yīng)的增加。

(三)促進電力企業(yè)固定資產(chǎn)的投資

通過上面的介紹我們了解到固定資產(chǎn)在電力企業(yè)中所占的重要比重，通過上面的兩點分析重點介紹了消費型增值稅對電力企業(yè)的重要作用，這能夠有效地提高電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。這主要表現(xiàn)在其增值稅的進項抵扣刺激電力企業(yè)的設(shè)備投資和配套投資；同時減少了企業(yè)的投資的周期，增加了投資的次數(shù)；最后消費型增值稅的成功轉(zhuǎn)型能夠降低電力企業(yè)的籌資難度，這就必然刺激企業(yè)的融資和投資活動。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來的問題

上面我們具體論述了增值稅轉(zhuǎn)型杜宇電力企業(yè)帶來的積極影響，但是在轉(zhuǎn)型中因為企業(yè)本身的管理問題和相關(guān)人員的素質(zhì)不足等問題，都會對轉(zhuǎn)型對電力企業(yè)的促進作用造成消極的影響。例如：固定資產(chǎn)采購人員不了解、不熟悉增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣政策等等，都會對企業(yè)造成或多或少的損失，尤其是造成增值稅進項抵扣的損失。

三、電力企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型狀況的應(yīng)對措施

增值稅的生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的過程中，為電力企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的機遇，但是同時也面臨一些必要的問題，所以為了更好的把握機遇和解決問題，我們提出下面四個方面的措施：

篇3

關(guān)鍵詞：融資租賃；增值稅；結(jié)構(gòu)性減稅

JEL分類號：H2 中圖分類號：F832.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1428（2012）07-0097-03

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2011]110號），正式啟動了“營改增”這一重大稅制改革。同時又了《關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），明確規(guī)定上海市交通運輸業(yè)及包括“有形動產(chǎn)租賃”在內(nèi)的六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行先試“營改增”。稅收作為與法律、會計和監(jiān)管并列的影響融資租賃行業(yè)發(fā)展的四大支柱之一，直接影響著租賃公司的運營成本，關(guān)系到融資租賃行業(yè)的長遠發(fā)展。

一、上海市“營改增”試點融資租賃行業(yè)稅收政策分析

現(xiàn)行營業(yè)稅稅目中，融資租賃劃歸金融保險業(yè)，適用5%的稅率。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部審批的融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)。按照出租人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額計征營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息f包括外匯借款和人民幣借款利息）。因此，融資租賃應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*5%。由此可見，融資租賃業(yè)一直以來實施的是差額營業(yè)稅，體現(xiàn)了國家對融資租賃的稅收優(yōu)惠政策，這也是租賃業(yè)一些人士顧慮實施增值稅是否影響融資租賃業(yè)務(wù)稅收比較優(yōu)勢的原因。

根據(jù)財稅[2011]111號通知規(guī)定，上海地區(qū)的融資租賃公司自2012年1月1日起將被納入增值稅征收試點范圍。主要內(nèi)容體現(xiàn)于以下方面：

（一）應(yīng)稅服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃又分為有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，包括遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，但不包括遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)（歸屬于水路運輸服務(wù)），以及航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（歸屬于航空運輸服務(wù)）。

（二）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率17%，同時規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有形動產(chǎn)租賃的名義稅率是最高的（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率），稅率選擇17%的優(yōu)點是可以保持下一環(huán)節(jié)抵扣的連續(xù)性，但同時實施即征即退政策后，租賃公司的稅負將控制在一定水平。

（三）兼顧了營業(yè)稅優(yōu)惠政策與增值稅的銜接

財稅[2011]111號文規(guī)定：“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”；“允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定”。對于融資租賃行業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后，仍舊延用之前差額征收營業(yè)稅的方法，即租息收入扣除借款利息支出及其他價外費用作為應(yīng)納稅銷售額，計算繳納增值稅。

（四）納稅義務(wù)時間的特別規(guī)定

除了收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天以外，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這一規(guī)定謹(jǐn)慎考慮了實務(wù)中比如船舶租賃業(yè)務(wù)一般建造期較長、常常采取向承租人收取預(yù)付款方式的情況。

（五）跨年度租賃項目的處理

財稅[2011]111號文規(guī)定，試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。實務(wù)操作時。新老合同的劃斷以合同簽署日期為準(zhǔn)，新、老合同項目必須分別核算收入，新、老合同項目中可減除項目的實際成本，未分別核算的，不得從銷售額中減除上述成本支出。但對于確屬難以準(zhǔn)確劃分的利息支出等項目，要在新合同和老合同項目之間采用合理的方式進行拆分，如可按照新老合同的收入比例劃分。老合同項目須上報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

二、上海市試點營改增對融資租賃行業(yè)的影響

理論上，增值稅征收范圍越廣，即盡可能覆蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各個交易環(huán)節(jié)，則越有利于消除重復(fù)征稅，越有利于稅源的控制，這也被絕大部分發(fā)達國家采用。因此，我國實施“營改增”是大勢所趨。具體到融資租賃行業(yè)，由于歷史稅制沿革等因素，對其影響有利有弊，但整體利大于弊。

（一）有利的方面主要體現(xiàn)在以下兩點

1、實現(xiàn)融資租賃業(yè)與消費型增值稅改革順利銜接。

融資租賃的特點是以融物實現(xiàn)融資，以固定資產(chǎn)為載體，投資于實體經(jīng)濟，因此是與制造業(yè)聯(lián)系最為緊密的金融服務(wù)業(yè)。2009年增值稅逐漸由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，減少企業(yè)購進固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅。但由于融資租賃公司是營業(yè)稅納稅主體，無法將購置繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以下一環(huán)節(jié)的抵扣，一定程度影響了融資租賃行業(yè)發(fā)展。

營改增后，將融資租賃公司納入增值稅主體，租賃業(yè)務(wù)形成完整的增值稅抵扣鏈條，這一方面有利于鼓勵企業(yè)采用租賃方式進行融資，促進金融更好服務(wù)于實體經(jīng)濟；另一方面，使租賃業(yè)務(wù)的資金流、實物流和發(fā)票流統(tǒng)一起來，有利于保護融資租賃公司對租賃物的法律所有權(quán)。

2、降低了承租人實際稅負，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。

營改增消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及物流業(yè)中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，實現(xiàn)整個社會經(jīng)濟主體的結(jié)構(gòu)性減稅。承租人原來只能就設(shè)備原值部分獲得增值稅進項稅額；營改增后，若采用租賃方式，其獲得的增值稅進項稅額不但包括設(shè)備原值部分。還將包括融資租賃公司收取的租金、服務(wù)費等部分。如在承租人支付的租息中，14.5%（1.17*17%）的金額將確認(rèn)為增值稅進項稅額。因此，對于屬于一般納稅人的承租人，可抵進項稅增加，實際稅負減少，收入和利潤也相應(yīng)增加。

租賃業(yè)務(wù)的增值服務(wù)增值稅可以被承租人抵扣，短期看，試點地區(qū)的租賃公司相對于非試點地區(qū)租賃公司具有比較優(yōu)勢；長期看，按照財稅[2011]110號文規(guī)定：“金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法”，如果貸款等融資工具的利息收入繳納增值稅不能被企業(yè)所進項稅額抵扣，則租賃產(chǎn)品在金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)上具有比較優(yōu)勢，這將對租賃業(yè)產(chǎn)生長遠影響。

（二）不利影響主要體現(xiàn)在融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅稅負略有增加

融資租賃行業(yè)原來營業(yè)稅稅率為5%。由于適用營業(yè)稅差額納稅政策，即在計算營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額時，可以扣除租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的借款利息支出等，因此實際稅負要低一些。實際稅負=應(yīng)納稅額÷租賃收入。其中，融資租賃營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-借款利息支出）*5%；融資租賃增值稅應(yīng)納稅額=（租賃收入-利息支出）*17%。

經(jīng)測算，租賃行業(yè)營業(yè)稅政策下實際稅負約為3%，但在不同年度、不同企業(yè)可能有所不同，特別是資金成本較高、利息支出較多的租賃公司其實際稅負將一般低于3%。根據(jù)《營改增試點方案》，增值稅實際稅負超過3%的部分將予以即征即退，因此實際稅負超過3%的融資租賃公司在營改增后稅負將有所上升。另一方面，增值稅附加并不屬于即征即退范圍，上海市附加為13%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17*13%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*13%，營改增后，附加稅將增加至執(zhí)行營業(yè)稅時的1.91倍。因此，國家在全面推廣營改增時，需要在廣泛調(diào)研租賃公司實際稅負基礎(chǔ)上，能適當(dāng)增加即征即退的力度，如實際稅負超2%部分實行即征即退。這樣，租賃公司能夠與現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅情況下的稅負基本保持不變。此外，目前融資租賃增值稅即征即退政策屬于營改增試點過渡政策，為保持租賃行業(yè)健康發(fā)展，建議將這一政策固化并長期執(zhí)行。

三、融資租賃行業(yè)試點營改增的幾個問題的思考

（一）融資租賃業(yè)務(wù)納稅義務(wù)時間問題

根據(jù)財稅[2011]111號文規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的。為開具發(fā)票的當(dāng)天；如果納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租賃交易模式的特點是一次性購進設(shè)備，出租給承租人后分期收取租金，如果租賃公司在收到租金時分次開具發(fā)票給承租人，將存在兩個問題：一是使大量進項稅額滯留在租賃公司，造成稅負長時間不平衡，稅務(wù)部門將無法取得穩(wěn)定稅源；二是承租人無法一次性獲得進項稅抵扣，不如貸款方式購買設(shè)備，影響租賃設(shè)備的積極性。筆者認(rèn)為，抵扣稅款不能簡單以款項收付時間劃分，而應(yīng)體現(xiàn)銷項稅與進項稅配比抵扣的原則。因此，在融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時，租賃物實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給承租人使用，固定資產(chǎn)也已反映在承租人財務(wù)報表上，租賃公司可將購買設(shè)備的原值部分一次性開給承租人，后續(xù)收到的租息再次分開。這樣，整個抵扣鏈條、環(huán)節(jié)更加順暢合理，稅負結(jié)構(gòu)也比較均衡。

（二）售后回租業(yè)務(wù)的增值稅計征問題

售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第13號公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。財稅[2011]111號文并未對售后回租增值稅的計征作出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國家稅務(wù)總局2010年第13號公告是否繼續(xù)有效或如何銜接。一般情況下，增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但是如果企業(yè)向租賃公司出售固定資產(chǎn)時不作為應(yīng)稅銷售額繳納增值稅，而租賃公司反過來出租固定資產(chǎn)給企業(yè)時（包括固定資產(chǎn)原值和租息等增值部分），就會存在重復(fù)抵稅問題，即固定資產(chǎn)進項稅在企業(yè)購進時抵扣一次，售后租回時又抵扣了一次。筆者認(rèn)為，按照增值稅基本原理，承租人不應(yīng)獲得重復(fù)的進項稅抵扣。租賃公司是否向承租人開具租賃設(shè)備本金部分增值稅發(fā)票，應(yīng)取決于承租人是否向租賃公司開具設(shè)備本金增值稅發(fā)票。如果國家稅務(wù)總局2010年第13號公告繼續(xù)有效，租賃公司回租業(yè)務(wù)只能向承租人開具租息部分增值稅發(fā)票。否則，應(yīng)將售后回租拆分成兩個交易，在出售和租回兩個環(huán)節(jié)分別計征固定資產(chǎn)原值增值稅。

篇4

[關(guān)鍵詞]　水泥廠在職工人；心電圖特點；強體力勞動

水泥廠生產(chǎn)過程中一系列的生產(chǎn)工藝都會產(chǎn)生粉塵，在主要產(chǎn)塵點如果不選用合適的設(shè)備來防治粉塵，既污染環(huán)境，又嚴(yán)重危害工人的身體健康，人體吸入生產(chǎn)性粉塵，可引起呼吸道疾病，引起鼻咽，肺炎，支氣管炎等上呼吸道疾病，嚴(yán)重的可發(fā)展為塵肺；同時。生產(chǎn)性粉塵又可刺激皮膚，引起皮膚病，毛囊炎，膿皮病等皮膚病。特別是粉塵中游離的二氧化硅，人體吸入后可引起矽肺。臨床表現(xiàn)為咳嗽，胸悶。氣短，胸痛和咳痰等呼吸功能障礙癥狀，最終可因呼吸功能衰竭而死亡。水泥長工人長期工作在這樣的場景下，而這項工作又是勞動強度高的工作，在這樣的環(huán)境中長期精神緊張，以及超負荷工作，勞動強度大等因素，致使引起心血管系統(tǒng)發(fā)生一系列變化，從而引起一系列的心電圖異常的改變。本文就體檢中占比例較大的異常心電圖與水泥廠工人強體力勞動關(guān)系作分析，以了解水泥廠工人心血管系統(tǒng)狀態(tài)，為其心血管疾病的防治提供參考。

1　資料與分析

1.1對象

我中心于2012年4月9日-2012年4月18日對我市水泥廠在職工人385人進行職業(yè)健康檢查，排除心血管疾病后，對385例在職工人心電圖進行分析，年齡25-55歲，平均42歲。接害工齡2-33年，平均11年。

1.2方法

均采用日本光電心電圖儀，規(guī)格型號ECG-9130P型心電圖機做常規(guī)12導(dǎo)聯(lián)，均由專業(yè)人員進行記錄與分析。測量及判斷標(biāo)準(zhǔn)按黃宛主編的《臨床心電圖》【1】

2　結(jié)果

385名在職工人心電圖檢查，正常238人，占總?cè)藬?shù)的61.82%，異常心電圖147人，占總?cè)藬?shù)的38.18%。147例異常心電圖異常心電比例。見表1

從表1中可見，異常心電圖占比例較大的前五位是心律不齊、T波改變、不完全性右束支傳導(dǎo)阻滯、早期復(fù)極、電軸左偏。

3　討論

竇性心律不齊從醫(yī)學(xué)上講分兩類，一類是呼吸性、一類是非呼吸性，前者主要是與生理性變化有關(guān)屬于正常的，不需要進行治療。后者多半出現(xiàn)在某些心臟病中，同時伴有心電圖的其他改變?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)。單純的呼吸性竇性心率不齊是屬于正常的，但是不能夠代替所有的檢查，如果其他的檢查都正常的話就可以不用管它。

T波是心室復(fù)極在心電圖上的表現(xiàn)，受供應(yīng)心臟的血管、神經(jīng)和心肌本身的影響，導(dǎo)致心電圖T波改變的原因，既可以是病理性變化，也可以是生理性變化，既可以是缺血性因素，也可以是神經(jīng)性因素。常見心電圖T波改變是指T波低平、雙向、倒置，如伴有心前區(qū)不適可能由冠心病、高血壓、糖尿病或神經(jīng)緊張引起。單純的心電圖ST-T改變并不能診斷是否有冠心病。ST-T改變本身并不具有診斷的特異性。因此，判斷T波低平是否有診斷價值，必須密切結(jié)合臨床其他檢查結(jié)果、臨床癥狀和體征等等才能作出正確的判斷。

本文體檢中不完全行右束支傳導(dǎo)阻滯異常心電圖15.64%，要考慮與水泥廠工人長期從事重體力勞動及粉塵有關(guān)。長期重體力勞動使心臟負荷加重，心肌耗氧量增大，心肌相對缺血缺氧，心臟傳導(dǎo)系統(tǒng)功能減退。單純的右束支傳導(dǎo)阻滯如不合并其他心臟病理改變，預(yù)后常是較好的，盧永昕等［2]報道l％的正常青年人有右束支傳導(dǎo)阻滯的心電圖改變，多無病理意義。由于無病理意義，即正常健康的生活方式是不會對其有影響的。但有報道認(rèn)為不完全性右束支傳導(dǎo)阻滯發(fā)展為完全性右束支傳導(dǎo)阻滯的發(fā)生率為50%，而后者多見于器質(zhì)性心臟病。因此，對不完全性右束支傳導(dǎo)阻滯者要進行定期隨訪。

早期復(fù)極綜合癥患者長無器質(zhì)性心臟病征象，多數(shù)無任何癥狀，屬正常變異，一般無須特殊治療。早期復(fù)極綜合癥部分患者有自主神經(jīng)功能紊亂，一般多見健康青壯年運動員。而水泥長工人出現(xiàn)早期復(fù)極現(xiàn)象考慮體力勞動增加以及勞動強度大，有氧活動量大有關(guān)。因而平靜時迷走神經(jīng)張力較高，易發(fā)生早期復(fù)極綜合癥，故無需治療。若合并神經(jīng)循環(huán)異常，可給予對癥治療。因此應(yīng)結(jié)合臨床癥狀及體征才能做出診斷。

電軸左偏：影響心電軸方向的因素很多。主要有以下幾方面。①體型：一般來說，矮胖者心電軸趨于左偏，而細長身材者趨于右偏。②年齡：嬰幼兒心電軸趨于右偏，老年人則趨于左偏。③心臟在胸腔內(nèi)的位置：心臟位置右移時心電軸可向右偏，反之可向左偏。④心臟左右心室的重量比例：右室肥厚者心電軸常右偏，左室肥厚者則常左偏。⑤電沖動在心室內(nèi)的傳導(dǎo)通路即束支的功能狀態(tài)：電沖動在左前分支受阻時可出現(xiàn)心電軸左偏，而在左后分支受阻時表現(xiàn)為心電軸右偏。鑒于以上，若心電圖診斷有心電軸左偏，應(yīng)首先尋找其原因，特別注意有無心臟或其他胸部器官疾病，如冠心病、心肌病、心肌炎、某些先天性心臟病以及退行性病變等，因為這些疾病都有可能損害左前分支而引起心電軸左偏。又如，高血壓、主動脈瓣異常等疾病的患者，可因左室肥厚而引起心電軸左偏；而在慢性支氣管炎伴肺氣腫、肺心病的患者可出現(xiàn)假性心電軸左偏等等。如確有某種疾病，則應(yīng)針對該疾病進行治療，對心電軸左偏本身通常無特殊處理。反之，若僅有心電軸左偏而確無心胸疾病證據(jù)，隨診觀察也沒有進一步發(fā)生室內(nèi)傳導(dǎo)阻滯的其他跡象，則可認(rèn)為這一心電軸左偏并無重要的病理意義。此時宜注意尋找有無上述的其他可致心電軸左偏的原因。如有，也應(yīng)進行相應(yīng)治療。如果是肥胖者，應(yīng)致力于減重等。

另外在此次體檢調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)此類異常改變的心電圖，水泥廠工人工齡越長年齡大于35歲的多見，更說明了勞動強度大小以及時間長短對于心電圖的影響。

心電圖檢查具有快速、簡便、安全、經(jīng)濟等優(yōu)點[3]，本組統(tǒng)計結(jié)果顯示，定期進行心電圖檢查是非常必要的，對早期發(fā)現(xiàn)心血管疾病并及時治療有著重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻：

[1]黃宛.臨床心電圖學(xué).第5版.北京：人民衛(wèi)生出版社，2004.471-472

篇5

關(guān)鍵詞：稅制改革 電梯行業(yè) 影響

一、增值稅稅值情況

通常增值稅的類型包括兩種，即生產(chǎn)型與消費型，二者在扣除稅金的款項方面存在差異，其中生產(chǎn)型不能扣除外購固定資產(chǎn)所包含的稅金，只能將采購原材料所含的稅金扣除；而消費型則可以扣除所有外購項目所包含的稅金，包括原材料與固定資產(chǎn)。目前國際上最常見的稅制是用增值稅類型作為消費性增值稅，而我國增值稅為生產(chǎn)型增值稅。雖然生產(chǎn)型增值稅與我國國情實際相符，但是對于單一產(chǎn)品而，會增加處于產(chǎn)品鏈上游企業(yè)的稅負，特別是對電梯企業(yè)這種資本密集、技術(shù)密集型企業(yè)而言更加明顯，由于產(chǎn)品實體中不包含可用于抵扣稅的材料，所以固定成本通常可以占生產(chǎn)成本的一半以上，而進項稅額十分有限，無法把電梯產(chǎn)品的銷項稅抵減到合理的稅負水平。

二、實行消費性增值稅后對企業(yè)的影響

具體而言，消費性增值稅會對企業(yè)產(chǎn)生以下兩個方面的影響：

（一）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

通常增值稅的類型包括兩種，即生產(chǎn)型與消費型，二者在扣除稅金的款項方面存在差異，其中生產(chǎn)型不能扣除外購固定資產(chǎn)所包含的稅金，只能將采購原材料所含的稅金扣除；而消費型則可以扣除所有外購項目所包含的稅金，包括原材料與固定資產(chǎn)。目前國際上最常見的稅制是用增值稅類型作為消費性增值稅，而我國增值稅為生產(chǎn)型增值稅。增值稅這種價外稅會對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，原來的稅務(wù)制度不允許抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，因此生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此企業(yè)的現(xiàn)金流量會大大減少，加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。雖然生產(chǎn)型增值稅與我國國情實際相符，但是對于單一產(chǎn)品而，會增加處于產(chǎn)品鏈上游企業(yè)的稅負，特別是對電梯企業(yè)這種資本密集、技術(shù)密集型企業(yè)而言更加明顯，由于產(chǎn)品實體中不包含可用于抵扣稅的材料，所以固定成本通常可以占生產(chǎn)成本的一半以上，而進項稅額十分有限，無法把電梯產(chǎn)品的銷項稅抵減到合理的稅負水平。

（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

基于全社會、整個生產(chǎn)行業(yè)的角度而言，營業(yè)稅改征增值稅的作法可以有效解決重復(fù)征稅的問題，從某種程度上降低了社會整體的稅負壓力。但是對于單個企業(yè)來說，因為現(xiàn)階段還未實現(xiàn)全行業(yè)、全國性征收增值稅，相應(yīng)的各個行業(yè)之間存在稅率差異，因此影響到增值稅的進項稅額抵扣，不同企業(yè)稅負變化也各不相同。一些企業(yè)稅負會增加，而另外一些企業(yè)的稅負則會減少。通常導(dǎo)致企業(yè)稅負增加的主要原因是由于年銷售額在500萬元以上的一般納稅人企業(yè)名義稅率提高幅度相對較大，并且在營業(yè)稅向增值稅進行改革之前，這些行業(yè)的一般納稅人企業(yè)所采購的固定資產(chǎn)未獲得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的無法抵扣采購固定資產(chǎn)的進項稅額。所以在營改增初期階段，名義稅率提高幅度越大，會導(dǎo)致實際稅負提高幅度越大，所以企業(yè)的稅負不低反高。此外，物流企業(yè)的稅負會相應(yīng)增加，這是由于物流企業(yè)運營成本中很大一部分用于高速公路的過路費上，而過路費又屬于行政事業(yè)性費用項目，所以無法將其作用增值稅進項稅額抵扣掉，這無形中就增加了物流企業(yè)的稅負；并且在運營過程中，一些物流企業(yè)迫于業(yè)務(wù)壓力，會在自有車輛無法滿足業(yè)務(wù)需求的情況下雇傭一些社會車輛，這些車軸加油時也無法開具增值稅專用發(fā)票，因此也無法抵扣進項稅額等，這些均成為企業(yè)稅負增加的主要原因。

當(dāng)然，還有一些企業(yè)會由于營業(yè)稅改制增值稅而從中受益，稅負大幅下降，分析原因不外以下幾點；首先是小規(guī)模納稅人多數(shù)由原來實行的營業(yè)稅稅率降至為增值稅稅率，并且稅銷售額未包含在計稅依據(jù)項目內(nèi)，所以稅負會有所下降；其次，如果企業(yè)從事服務(wù)行業(yè)，在登記為一般納稅人后，用于采購固定資產(chǎn)、貨物的相關(guān)進項可以用于進項抵扣；最后，就是對于A公司這類制造業(yè)企業(yè)，接受服務(wù)的相關(guān)進項可以從貨物批發(fā)及零售企業(yè)中抵扣等。

三、稅制改革對A公司財務(wù)報表的影響

A企業(yè)為電梯生產(chǎn)企業(yè)，其采購一臺生產(chǎn)設(shè)備不含稅的價格為100000萬元，采用17%的增值稅率；與設(shè)備供應(yīng)商達成協(xié)商，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付設(shè)備貨款。在稅制改革前不允許抵扣購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，必須計入固定資產(chǎn)的成本中，所以會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

在增值稅轉(zhuǎn)型后，由于所采購的固定資產(chǎn)可以抵扣所含的增值稅，并在應(yīng)交稅金科目中反映出來，所以會計分錄與轉(zhuǎn)型前有所不同：

借：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款 117000

如果把當(dāng)期進項稅額的抵扣考慮過來，且當(dāng)期A公司銷項稅額足夠抵扣，設(shè)當(dāng)期銷項稅額扣減其它進項稅額后，余額為20000元，由此可知，轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳增值稅為20000元，但是在增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳稅額僅為3000元。相應(yīng)的可以做如下會計處理：

轉(zhuǎn)型前，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款 20000

轉(zhuǎn)型后，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000

貸：銀行存款 3000

四、結(jié)語

總之，對于大多數(shù)電梯生產(chǎn)企業(yè)來說，生產(chǎn)型增值稅改征為消費型增值稅后可以使企業(yè)大大受益。而對于其它類型的生產(chǎn)制造企業(yè)而言，雖然類型不同，受益程度也存在差異，但是稅制改革仍然會促進受益較小的生產(chǎn)制造企業(yè)向受益更大的制造企業(yè)發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)做進一步優(yōu)化。

參考文獻：

[1]鄧遠軍.稅制結(jié)構(gòu)的基本決定因素與比較分析[J].揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報， 2004，（01）：5-10.