固定資產(chǎn)計(jì)量精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)計(jì)量，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

2、固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

3、對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量屬性；選擇；混合計(jì)量

會(huì)計(jì)核算的核心在于會(huì)計(jì)計(jì)量。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量，不但關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性，還關(guān)系著企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入與技術(shù)創(chuàng)新。下面就會(huì)計(jì)計(jì)量模式、計(jì)量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)、選擇標(biāo)準(zhǔn)在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用及其后果進(jìn)行討論。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的一般性表達(dá)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特（Most）認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量有兩個(gè)要素：一是定量的財(cái)產(chǎn)或?qū)傩裕欢菫槎吭撠?cái)產(chǎn)或?qū)傩运捎玫某叨取＿€有三要素（計(jì)量屬性、計(jì)量單位和計(jì)量模式）、五要素（計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、時(shí)間坐標(biāo)和空間坐標(biāo)）。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量模式由四個(gè)要素組成：被計(jì)量對(duì)象、時(shí)間序列、計(jì)量單位和計(jì)量屬性。被計(jì)量對(duì)象就是計(jì)量的客體，如應(yīng)收賬款與固定資產(chǎn)，同樣歸屬于資產(chǎn)要素，但其管理目標(biāo)的區(qū)別就非常明顯，就需要用不同計(jì)量屬性來(lái)表達(dá)。因此，被計(jì)量對(duì)象與計(jì)量屬性之間存在密切的關(guān)系，是不可缺少的組成部分。時(shí)間因素是指被計(jì)量對(duì)象在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值不同。計(jì)量單位有名義貨幣單位與一般購(gòu)買力單位，在符合貨幣計(jì)量基本假設(shè)基礎(chǔ)上，一般選擇“幣值穩(wěn)定”的名義貨幣單位。計(jì)量屬性是用來(lái)表述被計(jì)量對(duì)象的某些方面的特性，如物體的長(zhǎng)度、高度、重量、質(zhì)量、工作量、維修次數(shù)、價(jià)值量等。從會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)來(lái)看，除了因?yàn)樨泿啪哂衅渌?jì)量單位所不具有的“通約性”（一般等價(jià)物），會(huì)計(jì)主要從被計(jì)量對(duì)象價(jià)值變化的角度考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因而就要反映會(huì)計(jì)要素的金額變化過(guò)程及其結(jié)果。而計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值量變化的屬性大致可以分為兩類，一是歷史成本，二是現(xiàn)行價(jià)值。因?yàn)橹刂贸杀疽彩且袁F(xiàn)行價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的，而其他的計(jì)量屬性更是從不同角度反映現(xiàn)行價(jià)值的產(chǎn)生方式。按上述模式列舉固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式如表1。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等項(xiàng)目構(gòu)成，這些項(xiàng)目是約束會(huì)計(jì)計(jì)量的條件。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用除了要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)外，還要符合被計(jì)量對(duì)象的屬性，固定資產(chǎn)計(jì)量模式的應(yīng)用也不例外。

（一）符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為起著導(dǎo)向性作用，一般有受托責(zé)任觀和決策有用觀。會(huì)計(jì)計(jì)量包括固定資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該努力滿足這些目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，促進(jìn)持續(xù)投資與持續(xù)發(fā)展。

（二）符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的手段所做的合理設(shè)定。如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)與融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就不相同，前者以付出租金形式配比因資產(chǎn)使用而流入經(jīng)濟(jì)利益，而后者以折舊的方式配比因控制資產(chǎn)壽命而流入經(jīng)濟(jì)利益。

（三）符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的取得、折舊、更新改造、處置等資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的權(quán)利和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)作為收入和費(fèi)用計(jì)量的基礎(chǔ)。

（四）符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息就必須具備一定的質(zhì)量特征，這些特征是會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)而也是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量選擇的標(biāo)準(zhǔn)之一。其中可靠性與相關(guān)性是最為重要的，當(dāng)然還包括成本效益原則。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)量按照時(shí)間序列一般有取得計(jì)量、持有計(jì)量、處置計(jì)量這三種狀態(tài)，這些不同狀態(tài)、不同計(jì)量屬性的數(shù)據(jù)匯總在資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目體現(xiàn)了混合計(jì)量的結(jié)果。下面就固定資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的三個(gè)環(huán)節(jié)分項(xiàng)討論其計(jì)量屬性如何選擇。

（一）固定資產(chǎn)的取得計(jì)量

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式有外購(gòu)、建造、融資租入、接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)合并等等。取得方式不同，初始計(jì)量采用的計(jì)量屬性也不盡相同。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷一般包括不需要安裝和需要安裝兩種方式。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)在購(gòu)入日就可以使用，其入賬價(jià)值就是取得成本。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等支出，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。建造固定資產(chǎn)分為自營(yíng)與出包兩種方式，都需要通過(guò)“在建工程”歸集其成本。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際產(chǎn)生的成本。

3.存在棄置的費(fèi)用的固定資產(chǎn)的初始計(jì)算。某些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在初始計(jì)算時(shí)，需要用固定資產(chǎn)的建造成本和棄置費(fèi)用的現(xiàn)值之和作為入賬價(jià)值，以棄置的費(fèi)用的現(xiàn)值作為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）固定資產(chǎn)的持有計(jì)量

固定資產(chǎn)的持有計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和固定資產(chǎn)更新改造、大修理等后續(xù)支出。其計(jì)量目的不同，分別應(yīng)用到歷史成本、公允價(jià)值和可收回金額等混合計(jì)量模式。

1.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的計(jì)量。固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是由固定資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式?jīng)Q定的，這種實(shí)現(xiàn)方式可以用預(yù)計(jì)期間表示，也可以用生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量表示。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（IAS 16）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目允許采用兩種計(jì)量模式：成本模式和重估價(jià)模式。成本模式的固定資產(chǎn)折舊總額等于原始成本減去凈殘值，這是一種靜態(tài)的折舊觀。重估價(jià)模式的固定資產(chǎn)折舊總額是基于公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，以原始成本減去殘值和減值損失。

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)可收回金額。固定資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)量：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，將“凈額”“現(xiàn)值”與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果“凈額”和“現(xiàn)值”其中一項(xiàng)超過(guò)了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則不存在減值，固定資產(chǎn)的可收回金額等于其賬面價(jià)值；（2）如果“凈額”和“現(xiàn)值”都低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，較高者為固定資產(chǎn)的可收回金額，較高者與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能夠轉(zhuǎn)回。

3.更新與大修理固定資產(chǎn)的計(jì)量。固定資產(chǎn)投入使用一段時(shí)間后，為了適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步，或提高或維護(hù)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)服務(wù)能力，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新、維護(hù)、大修、改建、擴(kuò)建或改良等，這些支出在扣除被替換部分的賬面價(jià)值后，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

（三）固定資產(chǎn)的處置計(jì)量

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的持有待售、出售、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，固定資產(chǎn)處于終止?fàn)顟B(tài)時(shí)就不符合固定資產(chǎn)的定義，改變了既定的固定資產(chǎn)用途，這時(shí)把固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目。

1.出售固定資產(chǎn)的計(jì)量。出售固定資產(chǎn)需要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，將出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，最后將凈利得或凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。由此可以判斷出售固定資產(chǎn)的計(jì)量是用當(dāng)下的凈額來(lái)計(jì)算。

2.對(duì)外投資固定資產(chǎn)的計(jì)算。企業(yè)把固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移給被投資方，并期望獲得回報(bào)，具有商業(yè)的性質(zhì)，若投資合同或協(xié)議約定價(jià)值公允的話，固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量屬性就為公允價(jià)值；假如不具備商業(yè)性質(zhì)，例如母公司對(duì)子公司用固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，則按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇后果討論

（一）混合計(jì)量模式的允當(dāng)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》選擇歷史成本為基礎(chǔ)是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一個(gè)要求就是可靠性，而選用其他計(jì)量屬性時(shí)也必須滿足可靠性原則，也就是說(shuō)只有具備了可靠性的計(jì)量屬性才能選擇使用，因?yàn)檫@時(shí)獲得的數(shù)據(jù)是可以驗(yàn)證的，并且與被計(jì)量對(duì)象之間存在邏輯關(guān)系，也才具有允當(dāng)性、有效性。黃曉榕（2006）就幾種常用計(jì)量屬性應(yīng)用的后果進(jìn)行了比較，見(jiàn)表2。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的防范

會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，其中計(jì)量處于核心環(huán)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則對(duì)選用計(jì)量屬性有嚴(yán)格規(guī)定，已經(jīng)從制度層面防范可能產(chǎn)生的偏差。因此，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)這方面的學(xué)習(xí)，清晰理解準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)固定資產(chǎn)的取得計(jì)量、持有計(jì)量和處置計(jì)量，橫向構(gòu)建了固定資產(chǎn)計(jì)量的四要素模式，即被計(jì)量對(duì)象（固定資產(chǎn)）、時(shí)間序列、計(jì)量單位和計(jì)量屬性，縱向構(gòu)建了符合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的混合計(jì)量模式，形成了計(jì)量屬性-選擇標(biāo)準(zhǔn)-計(jì)量模式-應(yīng)用規(guī)范-后果檢驗(yàn)的邏輯體系。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

于小梅（1984.10- ），江蘇泰州人，講師，研究方向：會(huì)計(jì)計(jì)量理論及其應(yīng)用；

篇3

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谄髽I(yè)實(shí)際核算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值(率)3.預(yù)計(jì)使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點(diǎn),這樣的處理可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會(huì)受到個(gè)人主觀的影響,保證了會(huì)計(jì)信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會(huì)越大,而折舊從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看就是費(fèi)用,從開(kāi)源節(jié)流的角度來(lái)看,企業(yè)為了減少各期費(fèi)用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計(jì)凈殘值(率)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的定義是,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它的實(shí)際金額是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能確定的,所以企業(yè)平時(shí)核算時(shí)用的都是事前加以估計(jì)的,為了避免計(jì)算過(guò)程中受到會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響,我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在其原價(jià)5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計(jì)凈殘值率的應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3. 預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限,也稱折舊年限,對(duì)于會(huì)計(jì)人員核算時(shí)確定預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時(shí)間上的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡(jiǎn)化核算,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。簡(jiǎn)稱為“當(dāng)月不增,當(dāng)月不減”。

② 空間上的范圍。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時(shí)間和空間上的要求外,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我們?cè)诖_定折舊范圍時(shí)還要考慮實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性等,比如對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬有沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費(fèi)用法)和工作量法(變動(dòng)費(fèi)用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分?jǐn)偟绞褂玫母髂?這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費(fèi)用法。

②工作量法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各年實(shí)際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進(jìn)行分?jǐn)?各年的折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng),所以也稱為變動(dòng)費(fèi)用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點(diǎn),一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計(jì)算折舊時(shí)凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來(lái)確定,對(duì)折舊率沒(méi)有復(fù)雜的計(jì)算;三是這里的計(jì)算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來(lái)乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算各年的折舊額的一種方法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過(guò)變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會(huì)計(jì)上本身是一種成本和費(fèi)用,對(duì)于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)”的原則進(jìn)行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊費(fèi)用一般計(jì)入管理費(fèi)用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計(jì)提時(shí)都貸記到累計(jì)折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分?jǐn)傉摗＿@是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)說(shuō)法,會(huì)計(jì)上認(rèn)為折舊就是一種費(fèi)用和成本,是出于一種對(duì)構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)得到固定資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,這種經(jīng)濟(jì)效益是來(lái)自對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,從這個(gè)理論出發(fā),我們認(rèn)為加速折舊法在折舊上更合理,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對(duì)于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行配對(duì)。

② 后付年金論。這是財(cái)務(wù)管理上的說(shuō)法,財(cái)務(wù)管理上認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊其實(shí)是資金的一種運(yùn)作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說(shuō)通過(guò)平時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用,而實(shí)際上企業(yè)并不進(jìn)行當(dāng)期資金的對(duì)外支付,我們可以把這種費(fèi)用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨(dú)賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當(dāng)于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來(lái)的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當(dāng)于財(cái)務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤(rùn)表。折舊本身作為一種費(fèi)用會(huì)進(jìn)入利潤(rùn)表,影響企業(yè)利潤(rùn)。折舊越多,利潤(rùn)就會(huì)越少,這也導(dǎo)致了一些企業(yè)利用這點(diǎn)做假賬,在經(jīng)營(yíng)較好的年份多提折舊,將利潤(rùn)分?jǐn)?減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營(yíng)慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤(rùn),美化財(cái)務(wù)報(bào)表。所以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項(xiàng)目影響納稅。折舊會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),所以一定會(huì)影響所得稅,折舊提的越多,利潤(rùn)越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開(kāi)始通過(guò)選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時(shí)間價(jià)值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說(shuō),加速法對(duì)盡早收回墊支成本,避免投資風(fēng)險(xiǎn)是非常有利的。(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 計(jì)量 折舊 管理

固定資產(chǎn)是每個(gè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所必不可少的基本因素，也是單位賴以生存和發(fā)展的重要資源。如何加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的計(jì)量、折舊以及它的管理，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，對(duì)提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高單位的競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)疑是十分重要的。

固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)，1，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的；2，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件是指：1，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)。2，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是固定資產(chǎn)初始成本的確定，固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等，取行的方式不同，初始計(jì)量方法也不相同。

1. 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。有時(shí)，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款有可能會(huì)延期支付，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資，應(yīng)按實(shí)際支出的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。3，融資租入固定資產(chǎn)，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。企業(yè)采用融資租入方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊政策計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)折舊，是指地固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（一），確定固定資產(chǎn)使用壽命的因素，1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；3.法律或者似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（二），固定資產(chǎn)折舊范圍，除以下情況外，應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（三），固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、各年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計(jì)提的折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別計(jì)入當(dāng)期損益，管理部門(mén)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門(mén)計(jì)提的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用，未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。不同的折舊政策直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。即使在其他因素不變的情況下， 折舊政策的改變都會(huì)使企業(yè)在同一期間的可分配利潤(rùn)金額有所差別，從而影響企業(yè)分配。為了更好的調(diào)節(jié)企業(yè)中各方的利益，我們必須采用合理的辦法，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理分配。

做好企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，是重要中最重要性的，固定資產(chǎn)的管理應(yīng)該做好以下幾方面工作：

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”因此，單位領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》，真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，起到帶頭作用，這是解決企業(yè)固定資產(chǎn)管理薄弱的關(guān)鍵所在。

2.明確固定資產(chǎn)管理人員的責(zé)任意識(shí)。由于職責(zé)不明，有些企業(yè)沒(méi)有明確的手續(xù)，致使固定資產(chǎn)流失；早該報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒(méi)有及時(shí)做報(bào)廢手續(xù)，賬面上仍大量的反映。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全、制度執(zhí)行不力，不能定期清查、盤(pán)點(diǎn)，造成固定資產(chǎn)賬與實(shí)物不符的情況。

3. 增強(qiáng)企業(yè)人員的責(zé)任心。固定資產(chǎn)的使用年限主要取決于設(shè)備的自身質(zhì)量及運(yùn)行過(guò)程中的使用、保養(yǎng)和正常維護(hù)情況。要注重日常使用和維護(hù)，延長(zhǎng)其使用年限。

篇5

【關(guān)鍵詞】 計(jì)量屬性; 水運(yùn)企業(yè); 固定資產(chǎn)

引 言

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素可計(jì)量的某一方面特性或外在表現(xiàn)形式,為會(huì)計(jì)人員在記錄和計(jì)量某會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值上提供了理論依據(jù)。企業(yè)等各組織部門(mén)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,并將相應(yīng)的金額填報(bào)入賬。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分為五種,分別為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值。每種計(jì)量屬性都有其特定的適用環(huán)境,并在該環(huán)境下發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)越性。水運(yùn)企業(yè)由于其產(chǎn)品具有服務(wù)性、固定資產(chǎn)所占比重較大等特點(diǎn),體現(xiàn)著其一定的獨(dú)特性。因此在水運(yùn)企業(yè)的特定環(huán)境下,探討各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的適用性,有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義及特征

根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括以下幾項(xiàng):

(一)歷史成本

歷史成本又稱為實(shí)際成本,是取得或制造某項(xiàng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。歷史成本的取得成本最低,簡(jiǎn)便易行,是會(huì)計(jì)計(jì)量的最基本屬性。

(二)重置成本

重置成本又稱現(xiàn)時(shí)成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件下,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。如果企業(yè)沒(méi)有適用的現(xiàn)價(jià),則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)并通過(guò)估價(jià)方法作出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)計(jì)量。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

(四)現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性能夠反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入以及負(fù)債未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的相關(guān)信息,符合資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(五)公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性各有利弊,并分別適用于不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境。其中,可變現(xiàn)凈值主要適用于企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)量。歷史成本主要計(jì)量資產(chǎn)購(gòu)置或承擔(dān)債務(wù)時(shí)點(diǎn)的金額,不能隨物價(jià)的變動(dòng)而及時(shí)、客觀地反映資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。因此,當(dāng)物價(jià)明顯波動(dòng)時(shí),其它三種計(jì)量屬性彌補(bǔ)了這種不足,均適用于對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下,無(wú)論物價(jià)穩(wěn)定與否,三種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都可發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)越性。假定固定資產(chǎn)不存在活躍的交易市場(chǎng),則現(xiàn)值可以作為計(jì)量固定資產(chǎn)的主要考慮方法。現(xiàn)值可以較好地反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策,具有較高決策相關(guān)性的優(yōu)點(diǎn),企業(yè)可結(jié)合現(xiàn)值與歷史成本數(shù)額較準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及為固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提選取更恰當(dāng)?shù)姆椒āＨ欢?現(xiàn)值也存在信息人為操縱的不足。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部控制完善程度及交易市場(chǎng)的活躍程度對(duì)現(xiàn)值計(jì)量方法予以取舍。假定固定資產(chǎn)存在活躍的外部市場(chǎng),則重置成本和公允價(jià)值都可用于后續(xù)計(jì)量。其中,重置成本能夠較好地反映企業(yè)資產(chǎn)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的價(jià)值,客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,避免企業(yè)虛計(jì)利潤(rùn);公允價(jià)值則對(duì)市場(chǎng)的管制有較高要求,只有當(dāng)市場(chǎng)存在有效管制,管理層面臨欺詐被處罰威脅時(shí),管理層才不會(huì)出于自身利益考慮而故意抬高公允價(jià)值,從而使公允價(jià)值如實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)決策,體現(xiàn)其具有可靠性和相關(guān)性的優(yōu)點(diǎn)。

二、水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的特點(diǎn)

水運(yùn)企業(yè)是利用港口碼頭設(shè)施通過(guò)使用裝卸機(jī)械與船舶,實(shí)現(xiàn)被運(yùn)送對(duì)象(旅客、貨物)位置轉(zhuǎn)移的一個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門(mén),由于不必像其他行業(yè)那樣為勞動(dòng)對(duì)象墊支資金,因此固定資產(chǎn)在水運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)總量中占有相當(dāng)大的比重,結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特殊性,水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量有著以下特點(diǎn)。

(一)不同使用年限的固定資產(chǎn)須采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性予以后續(xù)計(jì)量

按照功能不同,水運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)分為移動(dòng)性固定資產(chǎn)和固定性固定資產(chǎn)。船舶、集裝箱等水運(yùn)工具,隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行而發(fā)生移動(dòng),屬于移動(dòng)性固定資產(chǎn);碼頭泊位、航道、庫(kù)場(chǎng)等作為水運(yùn)的必要設(shè)施,屬于固定性固定資產(chǎn),通常固定性固定資產(chǎn)的使用年限高于移動(dòng)性固定資產(chǎn)。使用年限的不同使得不同資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的期限等資金回收方式不同,從而應(yīng)使用不同的計(jì)量屬性。對(duì)于回收期限短的資產(chǎn),可考慮使用現(xiàn)值,回收期限長(zhǎng)的資產(chǎn)則適用于歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(二)存在不同活躍程度市場(chǎng)的固定資產(chǎn)須采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性予以后續(xù)計(jì)量

一般情況下,固定性固定資產(chǎn)缺乏活躍的交易市場(chǎng),而移動(dòng)性固定資產(chǎn)卻存在著活躍的外部市場(chǎng)。重置成本可以較為準(zhǔn)確地反映存在外部活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值。

(三)更新時(shí)間不同的各固定資產(chǎn)須采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性予以后續(xù)計(jì)量

移動(dòng)性固定資產(chǎn)中的電子部件由于更新?lián)Q代較快,需要及時(shí)更換,則用來(lái)計(jì)量電子設(shè)備的計(jì)量屬性需要及時(shí)反映資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值以便更合理地計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備。

水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)分類的多樣化使得單一的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性無(wú)法滿足客觀、準(zhǔn)確計(jì)量其固定資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值,從而為投資者提供相關(guān)、可靠的財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息的要求。因此,筆者認(rèn)為,對(duì)于水運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其市場(chǎng)的活躍程度、與決策的相關(guān)性以及企業(yè)持有或使用年限等因素來(lái)分別加以考慮,以選擇對(duì)其適用的相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在水運(yùn)企業(yè)中的具體運(yùn)用

水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)高比重的特殊性使得資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題顯得尤為重要,結(jié)合水運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn),筆者探討了各種計(jì)量屬性在水運(yùn)企業(yè)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的適用性。

根據(jù)固定資產(chǎn)交易市場(chǎng)的活躍程度、與企業(yè)未來(lái)決策的相關(guān)性以及企業(yè)持有年限等因素不同,可以將水運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)分為三類:第一類是不存在活躍市場(chǎng),但可以預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn),如港務(wù)設(shè)備等;第二類是企業(yè)始終使用的且為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的資產(chǎn),包括房屋、建筑物和辦公設(shè)備等;第三類是需要定期更新或維修并存在活躍市場(chǎng)的固定資產(chǎn),包括裝卸機(jī)械和港內(nèi)運(yùn)輸工具等。

(一)港務(wù)設(shè)施

港務(wù)設(shè)施中的港區(qū)道路、鐵路專用線、港池等的價(jià)值同它所依附的港口碼頭的價(jià)值緊密相連。當(dāng)整個(gè)碼頭由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移、靠泊船舶的大幅撤離或者更便利的碼頭的出現(xiàn)、港務(wù)設(shè)施的陳舊過(guò)時(shí)、服務(wù)水平的低下等而使經(jīng)濟(jì)作用下降時(shí),整個(gè)碼頭的價(jià)值就會(huì)降低,港務(wù)設(shè)備的價(jià)值也會(huì)相應(yīng)的隨之降低。由于港區(qū)道路、鐵路專用線、港池等設(shè)施因碼頭的存在而存在,不存在活躍的交易市場(chǎng),也就不存在公允的市場(chǎng)價(jià)值。但是由于水運(yùn)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可以較為準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來(lái)一段時(shí)間的現(xiàn)金流量,因此,可以考慮將現(xiàn)值作為港務(wù)設(shè)施價(jià)值較為合理的后續(xù)計(jì)量屬性。企業(yè)根據(jù)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn),通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn),可以較為準(zhǔn)確地估計(jì)該類固定資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值,從而客觀、真實(shí)地反映企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況及盈利能力,為企業(yè)判斷該類固定資產(chǎn)是否已發(fā)生減值及減值數(shù)額提供了較為真實(shí)的依據(jù)。用現(xiàn)值予以后續(xù)計(jì)量彌補(bǔ)了歷史成本無(wú)法根據(jù)企業(yè)決策及時(shí)、準(zhǔn)確調(diào)整資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的缺陷,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性,為投資者提供了有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

(二)房屋、建筑物及辦公設(shè)備等

企業(yè)一般情況下會(huì)最長(zhǎng)年限地持有并使用這些固定資產(chǎn),并根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)提折舊。對(duì)于水運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō),一般情況下,該類固定資產(chǎn)并不是企業(yè)用于盈利的資產(chǎn)工具,而只是維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必需資產(chǎn)。因此,該類固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,可一直沿用其取得時(shí)的歷史成本。歷史成本計(jì)量屬性可以為該類固定資產(chǎn)提供具有可驗(yàn)證性的可靠成本信息。隨著設(shè)備和建筑物的消耗而將折舊計(jì)入管理費(fèi)用等科目,能夠客觀地反映企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的正常損耗,與企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該類固定資產(chǎn)的決策相關(guān),真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,具有一定的真實(shí)、可靠性。

(三)裝卸機(jī)械設(shè)備和港內(nèi)運(yùn)輸工具等

由于水運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)各主要組成部件較多,單位價(jià)值量大,且各組成部件的使用壽命不一致,并能各自以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因此,水運(yùn)企業(yè)的大型固定資產(chǎn)通常是按部件進(jìn)行計(jì)價(jià)。如大型運(yùn)輸船舶,可將船舶的船體、靠泊系統(tǒng)、主輔機(jī)系統(tǒng)、螺旋槳系統(tǒng)等作為主要部件進(jìn)行計(jì)價(jià)。而且,船舶的某些電子設(shè)備,如通訊導(dǎo)航系統(tǒng)、自動(dòng)化控制系統(tǒng)等不僅單獨(dú)計(jì)價(jià),而且該類電子系統(tǒng)需要隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行更換,以確保船舶運(yùn)行的安全和高效。裝卸機(jī)械設(shè)備和港內(nèi)運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)由于存在活躍的交易市場(chǎng),可以較為容易地得到其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。因此,重置成本比較適用于這類固定資產(chǎn)及其各主要組成部件價(jià)值的后續(xù)計(jì)量。用重置成本為該類固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一方面可以彌補(bǔ)電子設(shè)備更新過(guò)快而在歷史成本計(jì)量下折舊未合理計(jì)提的不足;另一方面,可以及時(shí)反映該類固定資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值,為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供合理的理論依據(jù)。其提供的可靠真實(shí)的信息有效地避免了物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的企業(yè)收益的虛計(jì),可以真實(shí)地反映企業(yè)用來(lái)補(bǔ)償已耗費(fèi)固定資產(chǎn)的數(shù)額,有利于資產(chǎn)保全以及正確展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

上述三種劃分標(biāo)準(zhǔn)幾乎涵蓋了水運(yùn)企業(yè)大部分的固定資產(chǎn)。筆者認(rèn)為,這樣的劃分能夠更好地揭示固定資產(chǎn)當(dāng)前的使用情況,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有一定的相關(guān)性,從而更好地向投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)利益團(tuán)體展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及現(xiàn)金流量等信息,為其作出正確決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

結(jié) 論

由于水運(yùn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特殊性以及固定資產(chǎn)的較大比重等特點(diǎn),使得會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中有著其獨(dú)特的適用性。對(duì)于港務(wù)設(shè)施等依托于港口碼頭而存在、發(fā)展且不存在活躍市場(chǎng)的固定資產(chǎn),現(xiàn)值可以較好地反映其當(dāng)前的價(jià)值,且與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展決策密切相關(guān),使得會(huì)計(jì)信息相關(guān)有用;對(duì)于房屋、建筑物及辦公設(shè)備等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必需資產(chǎn),企業(yè)可以選用歷史成本對(duì)其后續(xù)計(jì)量,該類固定資產(chǎn)的折舊額可以較好地反映其被使用情況,可靠地反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于該類固定資產(chǎn)的損耗情況,客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況;對(duì)于裝卸機(jī)械設(shè)備和港內(nèi)運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn),由于其存在著活躍的外部市場(chǎng),且企業(yè)需要定期維護(hù)、更換,重置成本可以較好地反映其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值,避免物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的企業(yè)對(duì)于收益的虛增,從而客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力,為投資者作出正確投資決策提供可以信賴的依據(jù)。

綜上,對(duì)于水運(yùn)企業(yè)不同類型的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)采用不同的計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,以更好地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平。

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