固定資產(chǎn)采購審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)采購審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘 要 事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制，在實(shí)際工作中，還存在一些問題需要進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范。1、加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購管理。2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常財務(wù)核算管理。3、加強(qiáng)對固定資產(chǎn)采購和效益審計。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位預(yù)算管理體系、實(shí)物資產(chǎn)管理系、財務(wù)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，加強(qiáng)財政部門、審計部門、和上級業(yè)務(wù)主管部門有效監(jiān)督，才能克服事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題和缺陷，防止國有資產(chǎn)流失，全面提高固定資產(chǎn)使用效能。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)采購管理和審計 財務(wù)核算 有效監(jiān)督

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位固定資產(chǎn)包括國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn)，事業(yè)單位按國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則：1、堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實(shí)物費(fèi)用定額制度，促進(jìn)事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用。2、堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合的原則。但在實(shí)際工作中，還存在一些問題需要進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范。主要包括以下三個方面：

一、 加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購管理

首先，固定資產(chǎn)的采購預(yù)算沒有真正起到制約事業(yè)單位按預(yù)算采購的作用。盡管國庫集中支付已經(jīng)在事業(yè)單位中實(shí)施，單位固定資產(chǎn)采購方面管理不規(guī)范，不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序的現(xiàn)象：有的沒有嚴(yán)格按照政府集中采購目錄進(jìn)行采購；有的沒有按采購限額規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；甚至有的單位辦公設(shè)備自行購置，未通過政府采購中心集中采購，也無相應(yīng)的報批手續(xù)。此外盲目擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模也已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展中的通病，而財政部分在預(yù)算撥付后未能繼續(xù)跟蹤固定資產(chǎn)的采購、使用和處置情況，導(dǎo)致原本最為有力的外部監(jiān)督力量效果不顯著。建議行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)政府采購制度，同時履行必要的審批手續(xù)。資產(chǎn)采購必須以經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的綜合預(yù)算為依據(jù)，未納入綜合預(yù)算的固定資產(chǎn)，不得隨意采購，未納入政府采購目錄范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購，單位應(yīng)采用競標(biāo)形式采購，對于財政資金購置資產(chǎn)，要嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》的相關(guān)條款，確保公開、公正、公平交易，杜絕違法行為。

二、加強(qiáng)會計核算與監(jiān)督，改革現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算制度

1、固定資產(chǎn)必須確立“錢物分離、互相牽制、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，建立健全的三帳一卡制度，即財務(wù)科負(fù)責(zé)總賬和一級明細(xì)分類賬，總務(wù)科負(fù)責(zé)二級明細(xì)分類賬，管理固定資產(chǎn)實(shí)物，使用科室負(fù)責(zé)建卡，指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的使用和保管。

2、對于調(diào)撥轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)要根據(jù)調(diào)撥價或參考市場價及時入賬，單位對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查，對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理，做到帳帳相符、帳卡相符、帳實(shí)相符。

3、事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循“先審批后處置”的原則，不得擅自處置固定資產(chǎn)。使用部門提出報廢申請，交由資產(chǎn)管理部門審核、匯總，根據(jù)金額報由上級主管部門批準(zhǔn)或備案。利用固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、出借、對外投資時，要做好登記、監(jiān)控工作，防止國有資產(chǎn)流失，對外投資、出租收益要確保及時、準(zhǔn)確入賬。

4、要建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控度制度，完善固定資產(chǎn)的購進(jìn)、交付使用、調(diào)撥、清查、登記等相關(guān)手續(xù)，建立資產(chǎn)共享共用制度，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

5、改革現(xiàn)有會計制度，計提固定資產(chǎn)折舊。按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價值虛高、帳實(shí)不符，應(yīng)參照企業(yè)會計制度，試行固定資產(chǎn)折舊制度，并設(shè)置“累計折舊”科目，列于事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中，與固定資產(chǎn)科目遞減后反應(yīng)固定資產(chǎn)凈額，從而直接明了的反應(yīng)固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額，避免造成帳實(shí)不符、帳卡不符。

三、加強(qiáng)對固定資產(chǎn)采購和效益審計

行政事業(yè)單位是非物資生產(chǎn)部門，基本建設(shè)、設(shè)備購置由國家財政撥款，長期以來存在固定資產(chǎn)管理不受重視、賬目不清、財產(chǎn)家底不清、制度不健全、損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象。首先，要加強(qiáng)采購規(guī)模的審計。主要是細(xì)化預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束，減少資金流通環(huán)節(jié)，提高資金使用效率。其次，是固定資產(chǎn)使用效率的審計。審計時要計算各類固定資產(chǎn)內(nèi)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。最后，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的離任審計。審計部門在對單位領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計時，應(yīng)對單位固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行檢查，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)真正承擔(dān)起固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。通過審計，一方面促使被審計單位加強(qiáng)管理，提高固定資產(chǎn)的使用效能 ，解決當(dāng)前國家建設(shè)資金不足的問題；另一方面 ，為財政部門制定新預(yù)算提供依據(jù)，提高政府采購預(yù)算的合理性。

總之，要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識，強(qiáng)化資產(chǎn)管理觀念，樹立資產(chǎn)效益意識。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位預(yù)算管理體系、實(shí)物資產(chǎn)管理系、財務(wù)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，加強(qiáng)財政部門、審計部門、和上級業(yè)務(wù)主管部門有效監(jiān)督，才能克服事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題和缺陷，防止盲目投資和國有資產(chǎn)流失，全面提高固定資產(chǎn)使用效能，讓資產(chǎn)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

篇2

Li Shuhui

（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）

摘要：固定資產(chǎn)審計，是行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計的目標(biāo)是固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)性、完整性和合法、合規(guī)性。

Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 審計

Key words: administrative institutions；fixed assets；audit

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）21-0133-01

0引言

由于種種原因，在基層行政事業(yè)單位，會計監(jiān)督明顯弱化，在財務(wù)收支審計中，固定資產(chǎn)審計亟待強(qiáng)化，通過財政、審計等監(jiān)督有效的杜絕帳外固定資產(chǎn)的發(fā)生勢在必行。

1目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)，資金來源大部分是財政資金，在經(jīng)費(fèi)支出中列支，而且固定資產(chǎn)不計提折舊，因此，一些單位在固定資產(chǎn)購買、管理、核算中隨意性比較大，不能嚴(yán)格按照制度規(guī)范要求處理，在購置固定資產(chǎn)時只計入“事業(yè)（經(jīng)費(fèi)）支出”，不計 “固定資產(chǎn)”，賬外資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等問題屢審屢犯，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生。

盡管國資局每隔幾年都要進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)清查，但是也不能從根本上杜絕少計、漏計固定資產(chǎn)的行為。另外，由于種種原因，盤盈的固定資產(chǎn)金額巨大，卻遲遲不計入賬目，時隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現(xiàn)象還時有發(fā)生。

2帳外固定資產(chǎn)的危害性

主要危害有以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)不入賬，造成賬實(shí)不符，影響了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)范、有效管理。②固定資產(chǎn)長期游離在法定賬簿之外、疏于管理，給企圖侵吞國有資產(chǎn)的不法分子提供了機(jī)會和可能，給國有資產(chǎn)流失帶來極大的安全隱患。③帳外固定資產(chǎn)大量存在，造成部分資產(chǎn)閑置，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生，增大了行政運(yùn)行成本。④帳外固定資產(chǎn)也從另外一個角度反應(yīng)了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實(shí)。

3形成帳外固定資產(chǎn)的主要原因

3.1 行政事業(yè)單位會計核算制度的規(guī)定，使少計、漏計固定資產(chǎn)成為可能。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時，會計分錄有2個：

借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時要做分錄：借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。即便是不做第二筆分錄，仍然能夠保持會計核算賬面上的平衡，就給少計、漏計固定資產(chǎn)提供了可能。可是，在企業(yè)就不一樣了，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。如果不計入固定資產(chǎn)，單方面減少銀行存款，會計賬面就不能保持平衡，復(fù)式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運(yùn)用。而在行政事業(yè)單位，正是由于固定資產(chǎn)和固定基金互相對應(yīng)，和貨幣資金、事業(yè)收支不直接對應(yīng)，給行政事業(yè)單位會計人員少計、漏計固定資產(chǎn)提供了可能和便利，而且還不容易被發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督。

3.2 財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，為了省事擅自簡化核算程序，導(dǎo)致財務(wù)會計信息不能真實(shí)、完整的反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，不建固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對實(shí)物失去控制。

3.3 固定資產(chǎn)不能及時決算，建造資金不足等原因，造成結(jié)算不及時而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學(xué)樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中，金額巨大，長期不結(jié)轉(zhuǎn)。

3.4 盤盈、接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于種種原因滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。

3.5 固定資產(chǎn)被長期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動或被動地向?qū)Ψ教峁?shí)物，主要表現(xiàn)為贈送、侵占、借用對方的固定資產(chǎn)。諸如轎車、空調(diào)、電腦等。這些資產(chǎn)以各種名義長期被單位和個人侵占，有的是變相行賄、受賄，游離在法定賬簿之外，逃避了監(jiān)督檢查。

3.6 政府采購對固定資產(chǎn)購置的監(jiān)督軟弱。部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購”；有的刻意“化整為零”，分解采購規(guī)模，規(guī)避政府采購的監(jiān)督；部分行政事業(yè)單位忽視政府集中采購目錄內(nèi)容，擅自采購固定資產(chǎn)。

4固定資產(chǎn)審計應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

4.1 固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)①購置的合法性。重點(diǎn)檢查是否有政府采購手續(xù)，有沒有未通過政府采購擅自購買固定資產(chǎn)現(xiàn)象。②固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)、完整性。主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)的核算計價是否準(zhǔn)確，是否計入固定資產(chǎn)賬，由于當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)量大，也是最容易出現(xiàn)只計入支出，不計入固定資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，所以，嚴(yán)格關(guān)注固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)是控制帳外資產(chǎn)的關(guān)鍵。

4.2 固定資產(chǎn)的報廢、處置環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注報廢、處置的合規(guī)性，有沒有國有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)，處置資產(chǎn)時有沒有中介機(jī)構(gòu)的評估手續(xù)等內(nèi)容。固定資產(chǎn)處置是職務(wù)侵占、等腐敗問題的“高發(fā)區(qū)”，同時也最容易造成國有資產(chǎn)流失。

4.3 固定資產(chǎn)賬目設(shè)置的完整、真實(shí)性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，所有權(quán)是否為該單位所有。主要通過核對法、實(shí)地盤點(diǎn)法等審計方法進(jìn)行，比如借入、出借的固定資產(chǎn)，帳外的固定資產(chǎn)等，都能在盤點(diǎn)中露出端倪。盤點(diǎn)也不需要對其全部資產(chǎn)進(jìn)行，只需要抽查一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)即可，比如：車輛、電腦、建筑物等等。

4.4 固定資產(chǎn)使用的效益性行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，絕大部分來源于財政資金投入，能夠最大限度的提高行政事業(yè)單位的工作效率，發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。在審計中，要計算對比以下幾個比率：①固定資產(chǎn)的實(shí)際使用率；②固定資產(chǎn)閑置率；③固定資產(chǎn)的毀損率；④固定資產(chǎn)的丟失率；⑤固定資產(chǎn)的更新率。

5固定資產(chǎn)審計常用的審計方法

5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會計報表、合同協(xié)議等其他資料中收集數(shù)據(jù)、相關(guān)信息。如固定資產(chǎn)購置時政府采購手續(xù)，固定資產(chǎn)處置時國有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)、中介機(jī)構(gòu)的評估手續(xù)等資料，有些一并裝訂在會計憑證中，有些被單位單獨(dú)保存在憑證之外，需要審計人員的繼續(xù)跟進(jìn)，審核檢查。

5.2 核對法通過核對入賬的收入和被審計單位簽訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議，可以有效的發(fā)現(xiàn)一些帳外收支的線索。

5.3 函證法對有爭議的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行函證，如：借入、出借的固定資產(chǎn)，就需要從被審計之外取得證據(jù)，證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位。

篇3

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是指預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括院內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療器械、建筑物等，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是保障人民健康和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的重要條件。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，能夠反映公立醫(yī)院的規(guī)模、醫(yī)療水平和綜合實(shí)力，一般具有價值高、使用周期長、管理難度大等特點(diǎn)[1]。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是指以固定資產(chǎn)為對象進(jìn)行的一系列計劃、采購、組織協(xié)調(diào)和控制等工作的總稱[2]。目前，多數(shù)公立醫(yī)院都建立起歸口分級管理的模式對固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，醫(yī)院采購供應(yīng)部門、設(shè)備部門、總務(wù)或基建部門、財務(wù)部門等各司其職，協(xié)同做好固定資產(chǎn)的購置管理、日常使用管理、建設(shè)管理、財務(wù)管理等工作。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）購置管理中存在的問題

公立醫(yī)院在新增固定資產(chǎn)時多數(shù)采用財政差額預(yù)算撥款，這在一定程度上使得醫(yī)院在沒有對購置的必要性和實(shí)用性進(jìn)行充分論證的情況下盲目跟風(fēng)選購所謂的先進(jìn)設(shè)備[3]，可能會導(dǎo)致實(shí)際購置的設(shè)備并不能適應(yīng)實(shí)際診療的需要，也使得配套的設(shè)施和服務(wù)形同虛設(shè)，從而造成固定資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，大幅降低了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）日常管理中存在的問題

在維修管理上，醫(yī)療設(shè)備的科技含量越來越高，各大公立醫(yī)院只能以外修為主，對于大型醫(yī)療設(shè)備，只能以高價“買保”的形式由廠家來對其進(jìn)行維修，使得醫(yī)院維修費(fèi)用常年居高不下[4]；在盤點(diǎn)清查和報廢管理上，醫(yī)院都普遍對盤點(diǎn)清查管理重視程度不夠，部分醫(yī)院報廢管理工作的隨意性也比較大；在固定資產(chǎn)日常使用過程中，有些設(shè)備的購置、安裝和使用均分屬于不同的部門，有些部門和科室不按規(guī)定登記、變更，使得設(shè)備從購置入庫到出庫安裝再到日常使用的全過程涉及到的時間、數(shù)量、賬目與實(shí)際有出入，資產(chǎn)的使用部門和管理部門登記的賬目不符，無法核對，進(jìn)而造成固定資產(chǎn)的流失。

（三）管理體制中存在的問題

公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)都是國家的，購買的設(shè)備等資產(chǎn)也相應(yīng)地屬于國有資產(chǎn)，這就使得有的醫(yī)院對資產(chǎn)普遍存在重購置輕管理的情況，管理制度不健全，目標(biāo)不夠明確，落實(shí)不到位，還普遍缺乏獨(dú)立于資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督機(jī)制。多部門交叉管理的情況還使得資產(chǎn)管理分散化，從而降低了固定資產(chǎn)的使用效率。同時，靠財政補(bǔ)助來進(jìn)行人員開支、設(shè)備購買的機(jī)制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過程中的考核被忽視，無法形成激勵機(jī)制，從而無法約束資產(chǎn)管理人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)和責(zé)任意識等。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)審計的關(guān)注點(diǎn)

為了加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)的利用率和醫(yī)院投資效益，減少固定資產(chǎn)流失，內(nèi)部審計人員應(yīng)試著跳出財務(wù)管理人員眼光，以獨(dú)立的“第三方”來對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，主要關(guān)注如下五點(diǎn)。

（一）固定資產(chǎn)的管理制度

縱觀公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的各種問題，究其根源基本都可以歸納到制度建設(shè)不健全和執(zhí)行乏力上，因此，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)控制度的健全性。首先要看醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理是否有專職機(jī)構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；其次，看醫(yī)院是否建立起完善的固定資產(chǎn)管理制度，包括采購管理制度、日常維護(hù)保管制度、報廢管理制度、接受捐贈管理制度、以及各個階段專職人員的管理制度等。

（二）固定資產(chǎn)的管理流程

財政資金撥款購置固定資產(chǎn)使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中并無保值增值壓力，所以對資產(chǎn)的高效率使用不夠重視。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)首先測試醫(yī)院固定資產(chǎn)部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。在具體工作中，關(guān)注醫(yī)院對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)，尤其是對大型設(shè)施設(shè)備儀器的分布、使用率、完好度、維修等方面是否實(shí)行建檔管理，固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門是否做到“三賬一卡”[5]，關(guān)注醫(yī)院固定資產(chǎn)期初余額是否與上年審計報告中的期末余額一致、總賬余額和明細(xì)賬余額是否一致、明細(xì)賬余額和資產(chǎn)實(shí)物是否相符。

（三）固定資產(chǎn)的增加

醫(yī)院固定資產(chǎn)增加方式主要有購置、自建、投資者投入、接受捐贈、更新改造、抵債獲得、盤盈等七種形式。審計的關(guān)注點(diǎn)首先是醫(yī)院新增固定資產(chǎn)的資金來源，無論是財政投入還是醫(yī)院自籌資金搞基建或購置固定資產(chǎn)，都要有合理的充足的資金作支撐；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)增加的不同形式，針對不同側(cè)重點(diǎn)審核報批程序、招投標(biāo)過程、合同的內(nèi)容與簽訂、資產(chǎn)過戶流程、建設(shè)過程等。此外，審計時還要特別關(guān)注固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，因?yàn)樾略龉潭ㄙY產(chǎn)的計價根據(jù)增加的方式不同計價方法不一樣，如購置固定資產(chǎn)計價一般以原始價值為準(zhǔn)，自建資產(chǎn)以實(shí)際發(fā)生成本入賬，盤盈資產(chǎn)要參考同類活躍市場價格入賬等，審計中要注意是否有漏記、不記資產(chǎn)賬外循環(huán)的情況存在。

（四）固定資產(chǎn)的減少

固定資產(chǎn)減少主要有出售、投資轉(zhuǎn)出、捐贈、清理報廢、毀損及盤虧六種情況[6]。為減少國有資產(chǎn)流失，在公立醫(yī)院處置固定資產(chǎn)時，審計主要關(guān)注是否有使用部門申請，是否經(jīng)設(shè)備專家鑒定，是否通過醫(yī)院財務(wù)、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門審批。由于固定資產(chǎn)是按原始價值成本入賬的，因此還應(yīng)審查減少資產(chǎn)的計價是否是在減少固定資產(chǎn)的原值的同時，相應(yīng)減少累計修購基金。此外，審計應(yīng)該關(guān)注在長期的資產(chǎn)處置過程中是否存在固定資產(chǎn)被評估過低或者隨意報廢尚有價值的設(shè)備的情況。

（五）固定資產(chǎn)利用效益

固定資產(chǎn)投資效益是指固定資產(chǎn)投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率，固定資產(chǎn)投資效益越高，則醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理水平越高、醫(yī)院經(jīng)營管理水平越高[7]。內(nèi)部審計部門應(yīng)檢查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的期望目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施

根據(jù)內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)審計的關(guān)注點(diǎn)，加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施應(yīng)從以下幾方面入手。

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

公立醫(yī)院應(yīng)建立起專職機(jī)構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度：醫(yī)療設(shè)備的計劃制度、采購制度、驗(yàn)收制度、安全使用制度、領(lǐng)用制度、維修保養(yǎng)制度、報廢制度、各專業(yè)人員崗位制度、資產(chǎn)評估制度、考核制度等。從而使得醫(yī)院固定資產(chǎn)入賬、使用、停用、報廢等工作良性運(yùn)轉(zhuǎn)，保障公立醫(yī)院各項(xiàng)固定資產(chǎn)的安全及完整，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）加大科學(xué)決策的力度

科學(xué)決策對是否能做好組織管理工作起到關(guān)鍵的影響作用。因此，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作更要做好科學(xué)決策，對于固定資產(chǎn)的新增與報廢一定要嚴(yán)格把關(guān)，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究與論證，避免盲目跟風(fēng)，減少醫(yī)院由于投資或報廢決策失誤造成的損失。

（三）重視固定資產(chǎn)賬目管理

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理應(yīng)與財務(wù)管理相結(jié)合，建賬建制，從而保障固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范化和制度化。建立健全公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算總賬、明細(xì)賬、序時賬、備查賬，認(rèn)真進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片的記錄與登記。此外，配備有執(zhí)業(yè)資格的財務(wù)人員管理醫(yī)院的固定資產(chǎn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確職責(zé)，確保固定資產(chǎn)有賬可查，有據(jù)可依。

（四）明確固定資產(chǎn)管理職能

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵在于各管理部門明確管理職能，履行各自職責(zé)。固定資產(chǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)擬定醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度、審定固定資產(chǎn)采購計劃、審核大宗資產(chǎn)報廢手續(xù)、組織資產(chǎn)清查等，綜合負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、調(diào)劑、維修、報廢、清理等過程的核算與管理；采購供應(yīng)部門根據(jù)采購計劃組織采購，根據(jù)科室需要進(jìn)行供應(yīng)、調(diào)配；設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備的購置、驗(yàn)收、調(diào)劑、維護(hù)、修理等工作，做好閑置設(shè)備的檢測與維護(hù)，辦理報廢鑒定，做好大型設(shè)備購置的可行性分析報告的審核工作；總務(wù)或基建部門負(fù)責(zé)房屋、建筑物的建設(shè)、維修、保養(yǎng)和報廢等工作。財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬的管理，籌集采購資金、監(jiān)督控制資金使用情況，對固定資產(chǎn)利用效果進(jìn)行綜合評價，并參與固定資產(chǎn)清理工作[8]。

（五）注重固定資產(chǎn)的考核工作

公立醫(yī)院可從固定資產(chǎn)采購與預(yù)算相符率、固定資產(chǎn)帳實(shí)相符率、固定資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)報廢率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、資產(chǎn)管理員的工作情況等指標(biāo)來衡量固定資產(chǎn)管理工作的好壞。對管理制度執(zhí)行嚴(yán)格，使用合理，延長使用年限，提高使用效率，取得較好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的科室和個人，應(yīng)給予表揚(yáng)、獎勵；對管理不善，玩忽職守或違反操作規(guī)程，造成損失的，應(yīng)視情節(jié)輕重，給予批評教育或者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，經(jīng)濟(jì)賠償原則上按資產(chǎn)凈值予以賠償。

篇4

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是指預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括院內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療器械、建筑物等，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是保障人民健康和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的重要條件。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，能夠反映公立醫(yī)院的規(guī)模、醫(yī)療水平和綜合實(shí)力，一般具有價值高、使用周期長、管理難度大等特點(diǎn)[1]。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是指以固定資產(chǎn)為對象進(jìn)行的一系列計劃、采購、組織協(xié)調(diào)和控制等工作的總稱[2]。目前，多數(shù)公立醫(yī)院都建立起歸口分級管理的模式對固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，醫(yī)院采購供應(yīng)部門、設(shè)備部門、總務(wù)或基建部門、財務(wù)部門等各司其職，協(xié)同做好固定資產(chǎn)的購置管理、日常使用管理、建設(shè)管理、財務(wù)管理等工作。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）購置管理中存在的問題

公立醫(yī)院在新增固定資產(chǎn)時多數(shù)采用財政差額預(yù)算撥款，這在一定程度上使得醫(yī)院在沒有對購置的必要性和實(shí)用性進(jìn)行充分論證的情況下盲目跟風(fēng)選購所謂的先進(jìn)設(shè)備[3]，可能會導(dǎo)致實(shí)際購置的設(shè)備并不能適應(yīng)實(shí)際診療的需要，也使得配套的設(shè)施和服務(wù)形同虛設(shè)，從而造成固定資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，大幅降低了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）日常管理中存在的問題

在維修管理上，醫(yī)療設(shè)備的科技含量越來越高，各大公立醫(yī)院只能以外修為主，對于大型醫(yī)療設(shè)備，只能以高價“買保”的形式由廠家來對其進(jìn)行維修，使得醫(yī)院維修費(fèi)用常年居高不下[4]；在盤點(diǎn)清查和報廢管理上，醫(yī)院都普遍對盤點(diǎn)清查管理重視程度不夠，部分醫(yī)院報廢管理工作的隨意性也比較大；在固定資產(chǎn)日常使用過程中，有些設(shè)備的購置、安裝和使用均分屬于不同的部門，有些部門和科室不按規(guī)定登記、變更，使得設(shè)備從購置入庫到出庫安裝再到日常使用的全過程涉及到的時間、數(shù)量、賬目與實(shí)際有出入，資產(chǎn)的使用部門和管理部門登記的賬目不符，無法核對，進(jìn)而造成固定資產(chǎn)的流失。

（三）管理體制中存在的問題

公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)都是國家的，購買的設(shè)備等資產(chǎn)也相應(yīng)地屬于國有資產(chǎn)，這就使得有的醫(yī)院對資產(chǎn)普遍存在重購置輕管理的情況，管理制度不健全，目標(biāo)不夠明確，落實(shí)不到位，還普遍缺乏獨(dú)立于資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督機(jī)制。多部門交叉管理的情況還使得資產(chǎn)管理分散化，從而降低了固定資產(chǎn)的使用效率。同時，靠財政補(bǔ)助來進(jìn)行人員開支、設(shè)備購買的機(jī)制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過程中的考核被忽視，無法形成激勵機(jī)制，從而無法約束資產(chǎn)管理人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)和責(zé)任意識等。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)審計的關(guān)注點(diǎn)

為了加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)的利用率和醫(yī)院投資效益，減少固定資產(chǎn)流失，內(nèi)部審計人員應(yīng)試著跳出財務(wù)管理人員眼光，以獨(dú)立的“第三方”來對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，主要關(guān)注如下五點(diǎn)。

（一）固定資產(chǎn)的管理制度

縱觀公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的各種問題，究其根源基本都可以歸納到制度建設(shè)不健全和執(zhí)行乏力上，因此，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)控制度的健全性。首先要看醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理是否有專職機(jī)構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；其次，看醫(yī)院是否建立起完善的固定資產(chǎn)管理制度，包括采購管理制度、日常維護(hù)保管制度、報廢管理制度、接受捐贈管理制度、以及各個階段專職人員的管理制度等。

（二）固定資產(chǎn)的管理流程

財政資金撥款購置固定資產(chǎn)使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中并無保值增值壓力，所以對資產(chǎn)的高效率使用不夠重視。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)首先測試醫(yī)院固定資產(chǎn)部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。在具體工作中，關(guān)注醫(yī)院對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)，尤其是對大型設(shè)施設(shè)備儀器的分布、使用率、完好度、維修等方面是否實(shí)行建檔管理，固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門是否做到“三賬一卡”[5]，關(guān)注醫(yī)院固定資產(chǎn)期初余額是否與上年審計報告中的期末余額一致、總賬余額和明細(xì)賬余額是否一致、明細(xì)賬余額和資產(chǎn)實(shí)物是否相符。

（三）固定資產(chǎn)的增加

醫(yī)院固定資產(chǎn)增加方式主要有購置、自建、投資者投入、接受捐贈、更新改造、抵債獲得、盤盈等七種形式。審計的關(guān)注點(diǎn)首先是醫(yī)院新增固定資產(chǎn)的資金來源，無論是財政投入還是醫(yī)院自籌資金搞基建或購置固定資產(chǎn)，都要有合理的充足的資金作支撐；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)增加的不同形式，針對不同側(cè)重點(diǎn)審核報批程序、招投標(biāo)過程、合同的內(nèi)容與簽訂、資產(chǎn)過戶流程、建設(shè)過程等。此外，審計時還要特別關(guān)注固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，因?yàn)樾略龉潭ㄙY產(chǎn)的計價根據(jù)增加的方式不同計價方法不一樣，如購置固定資產(chǎn)計價一般以原始價值為準(zhǔn)，自建資產(chǎn)以實(shí)際發(fā)生成本入賬，盤盈資產(chǎn)要參考同類活躍市場價格入賬等，審計中要注意是否有漏記、不記資產(chǎn)賬外循環(huán)的情況存在。

（四）固定資產(chǎn)的減少

固定資產(chǎn)減少主要有出售、投資轉(zhuǎn)出、捐贈、清理報廢、毀損及盤虧六種情況[6]。為減少國有資產(chǎn)流失，在公立醫(yī)院處置固定資產(chǎn)時，審計主要關(guān)注是否有使用部門申請，是否經(jīng)設(shè)備專家鑒定，是否通過醫(yī)院財務(wù)、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門審批。由于固定資產(chǎn)是按原始價值成本入賬的，因此還應(yīng)審查減少資產(chǎn)的計價是否是在減少固定資產(chǎn)的原值的同時，相應(yīng)減少累計修購基金。此外，審計應(yīng)該關(guān)注在長期的資產(chǎn)處置過程中是否存在固定資產(chǎn)被評估過低或者隨意報廢尚有價值的設(shè)備的情況。

（五）固定資產(chǎn)利用效益固定資產(chǎn)投資效益是指固定資產(chǎn)

投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率，固定資產(chǎn)投資效益越高，則醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理水平越高、醫(yī)院經(jīng)營管理水平越高[7]。內(nèi)部審計部門應(yīng)檢查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的期望目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

公立醫(yī)院應(yīng)建立起專職機(jī)構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度：醫(yī)療設(shè)備的計劃制度、采購制度、驗(yàn)收制度、安全使用制度、領(lǐng)用制度、維修保養(yǎng)制度、報廢制度、各專業(yè)人員崗位制度、資產(chǎn)評估制度、考核制度等。從而使得醫(yī)院固定資產(chǎn)入賬、使用、停用、報廢等工作良性運(yùn)轉(zhuǎn)，保障公立醫(yī)院各項(xiàng)固定資產(chǎn)的安全及完整，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）加大科學(xué)決策的力度

科學(xué)決策對是否能做好組織管理工作起到關(guān)鍵的影響作用。因此，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作更要做好科學(xué)決策，對于固定資產(chǎn)的新增與報廢一定要嚴(yán)格把關(guān)，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究與論證，避免盲目跟風(fēng)，減少醫(yī)院由于投資或報廢決策失誤造成的損失。

（三）重視固定資產(chǎn)賬目管理

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理應(yīng)與財務(wù)管理相結(jié)合，建賬建制，從而保障固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范化和制度化。建立健全公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算總賬、明細(xì)賬、序時賬、備查賬，認(rèn)真進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片的記錄與登記。此外，配備有執(zhí)業(yè)資格的財務(wù)人員管理醫(yī)院的固定資產(chǎn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確職責(zé)，確保固定資產(chǎn)有賬可查，有據(jù)可依。

（四）明確固定資產(chǎn)管理職能

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵在于各管理部門明確管理職能，履行各自職責(zé)。固定資產(chǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)擬定醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度、審定固定資產(chǎn)采購計劃、審核大宗資產(chǎn)報廢手續(xù)、組織資產(chǎn)清查等，綜合負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、調(diào)劑、維修、報廢、清理等過程的核算與管理；采購供應(yīng)部門根據(jù)采購計劃組織采購，根據(jù)科室需要進(jìn)行供應(yīng)、調(diào)配；設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備的購置、驗(yàn)收、調(diào)劑、維護(hù)、修理等工作，做好閑置設(shè)備的檢測與維護(hù)，辦理報廢鑒定，做好大型設(shè)備購置的可行性分析報告的審核工作；總務(wù)或基建部門負(fù)責(zé)房屋、建筑物的建設(shè)、維修、保養(yǎng)和報廢等工作。財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬的管理，籌集采購資金、監(jiān)督控制資金使用情況，對固定資產(chǎn)利用效果進(jìn)行綜合評價，并參與固定資產(chǎn)清理工作[8]。（五）注重固定資產(chǎn)的考核工作公立醫(yī)院可從固定資產(chǎn)采購與預(yù)算相符率、固定資產(chǎn)帳實(shí)相符率、固定資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)報廢率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、資產(chǎn)管理員的工作情況等指標(biāo)來衡量固定資產(chǎn)管理工作的好壞。對管理制度執(zhí)行嚴(yán)格，使用合理，延長使用年限，提高使用效率，取得較好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的科室和個人，應(yīng)給予表揚(yáng)、獎勵；對管理不善，或違反操作規(guī)程，造成損失的，應(yīng)視情節(jié)輕重，給予批評教育或者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，經(jīng)濟(jì)賠償原則上按資產(chǎn)凈值予以賠償。

五、結(jié)論

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；固定資產(chǎn)；管理；應(yīng)用

固定資產(chǎn)管理是企事業(yè)單位日常管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在固定資產(chǎn)管理中，一般都要采用內(nèi)部控制審計的方式來進(jìn)行管理，才能真正實(shí)現(xiàn)有效合理的固定資產(chǎn)管理。目前我國的很多企事業(yè)單位并沒有做到有效的內(nèi)部控制審計，其內(nèi)部控制管理機(jī)制中存在一定的缺陷與不足。以下本文就來詳細(xì)分析內(nèi)部控制在單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，指出內(nèi)部控制審計在單位固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。

一、當(dāng)前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于目前我國的企業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購置而輕管理。對于固定資產(chǎn)的成本、計提、折舊等不能進(jìn)行有效控制與管理。使得固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益，并且管理層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，使固定資產(chǎn)管理較為混亂，不能很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。事實(shí)上，當(dāng)前我國企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中還存在著其他的問題，大致有以下兩點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會計核算方法不夠科學(xué)

在單位的固定資產(chǎn)購置中，一些單位并沒有進(jìn)行全面的評估預(yù)算，以確定是否應(yīng)該購置固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)的采購過于隨意，從而影響了固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。另外，單位的內(nèi)部控制審計監(jiān)督力度不夠，造成了固定資產(chǎn)管理與采購嚴(yán)重脫節(jié)，造成了大量的資金浪費(fèi)，影響到單位的健康發(fā)展。另外，對于固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算是明確單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要手段，也是唯一了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值的途徑。但當(dāng)前固定資產(chǎn)的會計核算卻并沒有真正反應(yīng)出資產(chǎn)價值，使得會計信息失真，實(shí)際資產(chǎn)狀況與賬面顯示不符。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

由于單位在固定資產(chǎn)管理中重購置而輕管理，使得固定資產(chǎn)的日常管理工作中存在較多問題，并且關(guān)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收制度、盤點(diǎn)方法都不夠合理，甚至一些固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢卻沒有在賬面上反映出來，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。這些都是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)的管理中，其內(nèi)部控制執(zhí)行不力而造成的。另外，有些固定資產(chǎn)因?yàn)楦禄驌p害不得進(jìn)行報廢處理，這時候?qū)潭ㄙY產(chǎn)的處置方式就成為一個問題。而目前很多單位在處置固定資產(chǎn)時并不能夠按照合理的會計核算計算其價值，并作出最佳的處理決定。這就使得資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失，并且也很容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制審計在企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運(yùn)用

企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.對固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)管理要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，并由專職部門和專人負(fù)責(zé)。應(yīng)將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄進(jìn)行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不當(dāng)造成差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者人員進(jìn)行辦理，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)；經(jīng)辦人在其職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.對固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計

在安排年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算時，應(yīng)充分結(jié)合同級財政部門的政府采購預(yù)算和本單位財務(wù)部門的年度預(yù)算編制，使固定資產(chǎn)購置和決策預(yù)算科學(xué)合理、合法合規(guī)，對于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可以聘請獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由單位實(shí)行集體決策和審批。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門或單位應(yīng)該設(shè)立專職固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與管理，定期或不定期進(jìn)行檢查，提高其使用效率，及時消除風(fēng)險；同時應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果和分析結(jié)果及時上報單位固定資產(chǎn)管理部門，提出處理意見和措施，上報授權(quán)部門批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

3.對固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出等處置都需要符合一定的申請報批程序，并由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員進(jìn)行辦理，內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)處置的報批程序是否合理，有否嚴(yán)格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價格是否合理、處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當(dāng)造成國有資產(chǎn)損失。

單位應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計獨(dú)立、客觀的身份，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)保持相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過定期或不定期的對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，報資產(chǎn)管理部門，按審批權(quán)限批準(zhǔn)后，督促有關(guān)部門采取措施，及時加以糾正和完善，起到查錯防弊的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，在企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計管理，提高固定資產(chǎn)的利用率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值。針對目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，必須要積極應(yīng)對，采取有力措施解決這些問題，以促使企事業(yè)單位固定資產(chǎn)更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：