經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計步驟精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計步驟，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險導(dǎo)向；高校審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入了又一個深化發(fā)展的時期。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點(diǎn)。

（二）存在的問題

1.高校審計工作主動性不強(qiáng)

在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進(jìn)行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計工作。

2.高校審計缺乏客觀公正性

目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計，缺乏獨(dú)立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點(diǎn)，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進(jìn)行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。

4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

審計人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點(diǎn)，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序和其他審計程序，從而達(dá)到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢?shí)施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案的編制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實(shí)施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施與督導(dǎo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶?shí)施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實(shí)施過程中，需要審計人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點(diǎn)。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點(diǎn)，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點(diǎn)的審計。對于高風(fēng)險點(diǎn)和重要風(fēng)險點(diǎn)的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險點(diǎn)、內(nèi)部控制評價及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：建筑；施工項目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；實(shí)施；創(chuàng)新

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

一、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作

第一，修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處理準(zhǔn)則”、“款項支付時限及處理應(yīng)行注意事項”及“支出憑證處理要點(diǎn)”等規(guī)章。主要修正重點(diǎn)應(yīng)在于厘清審計人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。

第二，適時更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)手冊內(nèi)容，以強(qiáng)化審計機(jī)制。為方便建筑施工企業(yè)審計人員明確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識經(jīng)費(fèi)報支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。

第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計偶有失控的狀況，導(dǎo)致財務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計部門應(yīng)制定“健全財務(wù)秩序與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案”，以說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行財務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實(shí)執(zhí)行。

第四，成立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)劃、推動運(yùn)行及綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組各項行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專案小組，由各部門分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)工作。

第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)知識與實(shí)務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控可靠，審計部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計培訓(xùn)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。

二、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的執(zhí)行工作

在實(shí)施審計項目時，審計質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實(shí)現(xiàn)全程質(zhì)量控制。

第一，詳細(xì)編制符合企業(yè)實(shí)際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應(yīng)充分考慮該項目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制，保障審計工作科學(xué)、有序和高效地運(yùn)行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點(diǎn)，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運(yùn)作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計任務(wù)。審計計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計目標(biāo)、制定對審計目標(biāo)有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風(fēng)險水平。另外，所制定的審計計劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當(dāng)分工。審計標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。

第二，仔細(xì)收集所需要的各種審計證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實(shí)施方案來對各項審計要點(diǎn)進(jìn)行確定，并且在實(shí)施審計的過程中有目的性地對各項要點(diǎn)與證據(jù)加以收集。審計證據(jù)包括文字資料、實(shí)物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行審計工作時，審計小組有權(quán)獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向?qū)徲嬓〗M提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲嫺黜検聞?wù)加以證明的原始證據(jù)、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計工作的證據(jù)資料。在收集實(shí)物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實(shí)物資料的轉(zhuǎn)換。

第三，詳細(xì)編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計檔案材料內(nèi)容的真實(shí)性及完整性由審計小組成員負(fù)責(zé)；審查驗收意見由審計小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時性由審計人員負(fù)責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王奇杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究：文獻(xiàn)綜述與展望[J].財會通訊，2009（30）.

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1.外部因素

（1）審計環(huán)境的多樣性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

審計環(huán)境是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。首先，油田單位資金投資大，投入產(chǎn)出不具備可比性，存在大量的隱蔽費(fèi)用和工程，很難通過歷史數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比準(zhǔn)確計算所消耗物資，這樣審計風(fēng)險增大。其次，被審計單位對現(xiàn)有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及到個人，比較敏感，被審計單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯誤和舞弊的可能性，審計人員將會承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。

（2）審計委托部門委托項目的集中性和突擊性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)油田組織部門委托，依據(jù)集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定及油田規(guī)章制度開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，往往都是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應(yīng)有的約束力。一般來說組織人動都具有批量性，經(jīng)常會出現(xiàn)短時間內(nèi)需要對多個單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風(fēng)險、成本和效率之間的矛盾。審計人員時間緊、任務(wù)重，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）審計對象的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要對其所在單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，也要對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、目標(biāo)完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性執(zhí)行情況和個人廉政情況進(jìn)行審計和評價。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動變得多元化，這些都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新課題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計對象的復(fù)雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，審計結(jié)論和實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，也就增加了審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部原因

（1）審計主體素質(zhì)和能力的有限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員往往與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅(qū)使、人事和人際關(guān)系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。在實(shí)施項目時，如果審計人員本身能力不足，缺乏足夠的審計手段和方法，對生產(chǎn)工藝流程不懂，或是不重視責(zé)任落實(shí)和被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策情況，很難找到審計切入點(diǎn)，更不能通過現(xiàn)象分析問題的本質(zhì)。這樣就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)。

（2）審計方法本身固有的局限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用的方法主要側(cè)重于基礎(chǔ)制度的建設(shè)及執(zhí)行審計，過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免責(zé)任者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險。從審計工作的實(shí)際看，要在短時間內(nèi)把責(zé)任者幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。

（3）審計評價不恰當(dāng)產(chǎn)生的審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要對包括企業(yè)績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等多方面經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)定量和定性評價，對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)而草率做評價。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施

1.爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，部門配合是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提。有的責(zé)任者工作經(jīng)營業(yè)績顯著，潛盈多而不露；有的責(zé)任者潛虧多而不露。由于責(zé)任者在任時間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計部門是不夠的，領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能部門的大力配合，將大大節(jié)約審計人員的時間和降低審計風(fēng)險。

2.完善審計法規(guī)、制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的良好內(nèi)部審計環(huán)境

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和強(qiáng)制性是相對的，內(nèi)部審計遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。

3.嚴(yán)格履行審計業(yè)務(wù)流程，完善審計手段和審計方法，提高審計質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序及集團(tuán)公司規(guī)定的審計業(yè)務(wù)流程，做到依法審計，依法處理、處罰。同時，好的審計方法是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵，因此在充分運(yùn)用審計承諾、AIS線上審計，現(xiàn)場審計應(yīng)多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計方法。

4.規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

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1.物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)性。物流運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)受會計政策的影響，可能會對企業(yè)的績效評價不能真實(shí)地反映客觀實(shí)際。因此，在審計過程中要以賬目數(shù)目為依據(jù)、不要對數(shù)據(jù)進(jìn)行評價和分析，因為，如果企業(yè)選擇了不同的會計政策，在會計報表中就會產(chǎn)生不同的會計數(shù)據(jù)。目前物流運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理模式，要準(zhǔn)確反映出經(jīng)營管理的整體水平，如果只對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查還不足以做出客觀真實(shí)性判斷，因為許多所憑據(jù)的會計數(shù)據(jù)在計算同一財務(wù)指標(biāo)時會產(chǎn)生不同的結(jié)果。因此審計工作不能只看到數(shù)據(jù)而沒看到實(shí)質(zhì)問題，因此，要科學(xué)的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還必須審查企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)行為，有些數(shù)字的體現(xiàn)可能是企業(yè)盲目追求財務(wù)指標(biāo)的結(jié)果，必須綜合審計財務(wù)管理和其他方面的經(jīng)濟(jì)投入管理情況。2.物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的非財務(wù)指標(biāo)的完善性。鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況看，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系中，對非財務(wù)指標(biāo)的評議，隨意性較強(qiáng)。雖然近年來由于運(yùn)輸成本整體趨緊，但物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營者的基本素質(zhì)、對社會服務(wù)的滿意度、運(yùn)輸能力的管理水平、鐵路發(fā)展的創(chuàng)新能力、鐵路經(jīng)營的戰(zhàn)略步驟、列車提速的技術(shù)裝備是否到位等這些非財務(wù)指標(biāo)，是制約鐵路發(fā)展的瓶頸，但是由于沒有定量的分析指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中難以保證評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量控制，發(fā)現(xiàn)問題，使審計評價工作成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)。

二、物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

1.加強(qiáng)物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督作用。要完成創(chuàng)新的審計工作，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)顯得力不從心，還要借助高新技術(shù)的發(fā)展，利用計算機(jī)技術(shù)加入企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的輔助審計，目前在我國對這些指標(biāo)的審計還在完善中，還沒有通用性的軟件，但在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計過程，堅持賬面審計和調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾。使財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡，這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系的發(fā)展方向。2.物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與企業(yè)文化。物流運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求高、難度大，需要審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要做到這一點(diǎn)與企業(yè)文化的成熟具有必然的關(guān)系。企業(yè)文化是一種新型的管理理論和實(shí)踐理念，它絕不僅是虛無飄渺的精神，它是貫穿在企業(yè)中經(jīng)營管理者和廣大員工任何活動中的“靈魂”。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，具備扎實(shí)的財經(jīng)、法律等方面的知識和經(jīng)驗，也是企業(yè)文化體現(xiàn)在科學(xué)的管理制度的事例，企業(yè)文化是科學(xué)管理制度的靈魂，只要具備企業(yè)理念就會使企業(yè)文化為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)從宏觀、全局的角度，全面地、歷史地看待和分析問題的能力。因此要切實(shí)加強(qiáng)審計人員的企業(yè)文化的融入，對于審計人員也一樣，需要審計人員也融入到企業(yè)文化之中。使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員成為一專多能的復(fù)合型人才，適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

三、結(jié)語

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一、各成員單位密切配合、齊抓共管，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作取得成效的重要保障

（一）共同參與，制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。近年來，經(jīng)過與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等各成員單位的逐步協(xié)調(diào)一致，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃方面，我們形成了各成員單位共同參與的格局。每年由我們根據(jù)其他專業(yè)審計和歷年覆蓋情況，提出任中審計名單，與其他成員單位溝通后，交組織部門，連同離任審計名單，報領(lǐng)導(dǎo)小組確定后,由組織部門統(tǒng)一向我局逐項下達(dá)審計委托書,納入我局年度審計項目計劃統(tǒng)籌安排。

（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中查出的問題，加強(qiáng)成員單位間的交流和溝通。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中,我們對查出的問題及時與經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位溝通，充分利用各成員單位的優(yōu)勢，組織部門教育管理，紀(jì)檢監(jiān)察部門教育懲戒等。各成員單位把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作融入自身的日常工作之中，加強(qiáng)了相互之間的協(xié)調(diào)配合，形成合力，做到齊抓共管，加大了案件查處力度，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果及時利用。

（三）在確定審計事項時,明確審計時限、范圍和重點(diǎn),做到有的放矢。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間較長,需要投入審計力量多，審計成本大的特點(diǎn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組確定，我們一般都以被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在任或離任時最近三年為限，如有重大問題向以前年度延伸審計。審計中關(guān)注群眾反映強(qiáng)烈和紀(jì)委、組織部門要求審查的問題，這樣做重點(diǎn)突出，目標(biāo)明確。

（四）認(rèn)真做好審前調(diào)查工作,制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審前調(diào)查時，都要到組織、紀(jì)檢、財政等有關(guān)部門了解情況，收集被審計對象的背景，任職期間職責(zé)權(quán)限、單位情況、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動狀況、個人廉政及有關(guān)部門檢查監(jiān)督的情況等。對收集的材料進(jìn)行歸納整理，認(rèn)真分析，確定審計目標(biāo)和實(shí)施步驟，編制審計實(shí)施方案，并把審計方案提交審計業(yè)務(wù)會議，大家進(jìn)行討論交流。這樣就為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體實(shí)施打下了基礎(chǔ),明確了審計方向。

（五）認(rèn)真取證,恰當(dāng)評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定與評價，是一件極嚴(yán)肅的事。因此,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，我們對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項的決策背景證據(jù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的證據(jù)認(rèn)真取證，做到充分扎實(shí)。對未進(jìn)行審計的事項不評價，對證據(jù)不充分的事項不評價，對評價事項采取寫實(shí)手法，實(shí)事求是、客觀公正地反映。

二、注重成果運(yùn)用，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對權(quán)力的監(jiān)督制約作用，是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計地位的有效途徑

我們每年向區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)報送審計報告的同時，都要將所審計的全部項目基本情況和主要問題歸納匯總制成表格，同時報送主要領(lǐng)導(dǎo)，區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用。

（一）發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的建議作用。近年來，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目結(jié)束后，我們都要求各審計組結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，進(jìn)行綜合分析，從機(jī)制、制度上研究改進(jìn)的建議，撰寫綜合分析報告，報送區(qū)委、區(qū)政府，增強(qiáng)審計結(jié)果的可用之處，發(fā)揮參謀助手作用。區(qū)委根據(jù)我們提交的綜合分析報告反映的問題和建議，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的實(shí)施辦法》。