稅務風險管理案例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅務風險管理案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務風險管理體系；構(gòu)建

近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復雜多變、稅務管理薄弱，面臨的稅務風險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務風險管理，也已成為大型施工企業(yè)風險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務風險管理，其關鍵是構(gòu)建一個完善的稅務風險管理體系。本文主要是參照國家稅務總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結(jié)合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務風險管理體系展開探討。

一、目前大型施工企業(yè)稅務風險管理體系現(xiàn)狀分析

總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，公司領導層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領導層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務風險管理不重視，導致企業(yè)稅務風險加大。

第二，內(nèi)部稅務管理機構(gòu)或崗位未設置或者設置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設置專門的稅務管理機構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關稅務風險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個人經(jīng)辦稅務事項全過程。

第三，缺乏必要的稅務風險管理內(nèi)部控制機制。一是無動態(tài)的稅務風險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學分析企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的稅務風險；對于項目投標決策等重大事項未做專項的事前稅務風險評估。二是無具體稅收業(yè)務控制流程。對于企業(yè)重復性、固定性的稅務事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務風險應對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔稅務風險帶來的損失，未形成主動應對稅務風險的機制，未建立起風險預防和風險抑制措施；稅務風險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務危機處理。

第四，未建立健全的稅務信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關的稅務信息，不能夠及時傳達到公司本部。四是各職能部門之間的稅務信息交流不足。五是同稅務機關的溝通不暢。

第五，稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務和管理方面的問題，對于稅務風險的關注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務機關的每一次稽查，都抱有“過一關算一關”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務稽查的經(jīng)驗教訓，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務管理，防范類似的稅務風險出現(xiàn)。

二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務風險管理體系的建議

第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務文化。構(gòu)建有效的稅務風險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎上構(gòu)建的稅務風險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務風險。筆者認為，要建立良好的企業(yè)稅務文化，應重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經(jīng)理層及項目領導層應提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務文化建設方面發(fā)揮主導和典范作用。二是稅務文化建設應納入到企業(yè)文件建設體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務文化建設。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務風險管理建設中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。

第二，建立專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務業(yè)務復雜、基層財務人員稅務知識缺乏的情況下，要提升稅務管理效能，防范稅務風險，保證稅務信息通暢流動，應在公司本部設置專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務事務，指導項目部或分子公司稅務工作。在崗位設置上，還應考慮不相容崗位分離。對稅務管理人員定期或不定期地進行崗位培訓，鼓勵其參與注冊稅務師等相關稅務專業(yè)資質(zhì)考試。

第三，建立稅務風險管理內(nèi)部控制機制。稅務風險內(nèi)部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務風險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務風險控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務風險評估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學評估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動中存在的稅務風險、風險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務風險控制點，為制定對應風險控制措施奠定基礎。二是在稅務風險評估的基礎上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務風險領域、日常業(yè)務流程中稅務風險關鍵控制點，采取相應的風險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應建立一套有效的流程控制機制；公司稅務管理部門應該加強對項目部一級的稅務指導；對于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應加入稅務風險評估環(huán)節(jié)。

第四，建立有效的稅務信息管理體系和溝通機制。稅務信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與稅收風險管理相關的信息，確保稅務信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務風險管理的重要條件。一是建立稅務信息管理與溝通制度，明確稅務信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務風險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關內(nèi)容；對于初次進入的經(jīng)營地區(qū)，應注意及時收集相關的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務管理需要，進行稅務信息的內(nèi)部傳達。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務手冊。六是加強同地方稅務部門的溝通，建立良好的稅企關系。

第五，加強稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務風險管理體系的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督，評價稅務風險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務風險缺陷并加以改進，是實施稅務風險管理的重要保證。對于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題，施工企業(yè)都應高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務風險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督建設，應納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。

參考文獻：

1.大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)[Z].2009-05-05.

2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[EB/OL].,2008-06-28.

篇2

一、一般反避稅稅務風險相關理論

（一）企業(yè)稅務風險理論 企業(yè)風險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。一般企業(yè)風險可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業(yè)風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業(yè)風險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果導致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務風險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。

（二）稅務風險管理理論 企業(yè)風險管理涉及的風險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。針對企業(yè)風險管理的理解，人們的認識也經(jīng)歷了一個從傳統(tǒng)風險管理觀點到全面風險管理觀點發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內(nèi)審部門負責。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風險。全面風險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風險管理觀點時產(chǎn)生的，屬于全面風險管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風險。

（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關規(guī)定，一般反避稅是指稅務機關依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關聯(lián)交易有關的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調(diào)查對象時會考慮到交易的形式和實質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關應按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。”此規(guī)定強調(diào)要對一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料。”因此，同期資料的準備是否齊全，在企業(yè)應對稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關鍵作用。

二、案例分析——揚州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

篇3

關鍵詞：稅務風險稅務風險管理；風險識別；風險控制

1稅務風險概述

國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產(chǎn)生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執(zhí)法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。

2稅務風險管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務管理充分結(jié)合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據(jù)實際狀況引進風險管理理念，規(guī)避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務風險。

2.1稅務風險管理定義

稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發(fā)生的可能性，把潛在風險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務風險管理的常用方法

稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。

2.3風險控制的方法

篇4

本文以稅務風險管理和內(nèi)部控制理論為基礎,采用案例分析的方法,對 A 報業(yè)集團的稅務風險內(nèi)部控制進行了分析,并對完善集團的稅務風險內(nèi)部控制提出了建議,以指導集團在實際經(jīng)營過程中有效的控制稅務風險。

本文首先對報業(yè)集團的稅務風險內(nèi)部控制進行了概述,分別對報業(yè)集團的稅務風險內(nèi)部控制的目標及主要內(nèi)容進行了介紹;然后在此基礎上,基于 A 報業(yè)集團的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況,分別從稅務風險控制環(huán)境、各主營業(yè)務活動中稅務風險識別、稅務風險評估、稅務信息與溝通、以及稅務風險監(jiān)控與反饋五個方面,對A 報業(yè)集團的稅務風險內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析,指出了 A 報業(yè)集團當前存在的稅務風險;最后,對完善 A 報業(yè)集團的稅務風險內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務風險內(nèi)部控制管理機構(gòu)、將稅務風險內(nèi)部控制納入績效考評機制中、建立健全稅務培訓機制以完善 A 報業(yè)集團的稅務風險控制環(huán)境,準確識別 A 報業(yè)集團在各主營業(yè)務活動中的主要稅務風險點,健全 A 報業(yè)集團的稅務風險評估指標體系,完善 A 報業(yè)集團稅務風險內(nèi)部控制的信息與溝通機制,以及建立 A 報業(yè)集團稅務風險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機制。

關鍵詞:報業(yè)集團;稅務風險;內(nèi)部控制

第 1 章 緒 論。

1.1 選題背景與意義。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,及時、準確地識別和控制風險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務風險內(nèi)部控制對于企業(yè)的風險管理具有重要的意義。所謂稅務風險,主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務機關補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導致企業(yè)利益受損,而且對企業(yè)聲譽的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營活動相關的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導致企業(yè)沒有充分享受相關的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負擔。作為市場主體的企業(yè),應該主動采取措施,進行稅務風險管理,明確企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風險識別、評估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

目前,報業(yè)集團由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學的地方,尤其是在稅務風險控制方面,一方面,大部分報業(yè)集團均未設立獨立的稅務部門來專門處理涉稅事項,集團員工的稅務風險意識薄弱,對生產(chǎn)經(jīng)營活動的處理側(cè)重于事后核算,導致集團由于對涉稅事項處理不當面臨稅務機關查處的風險;另一方面,國務院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點推進的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動均屬于報業(yè)集團的主要經(jīng)營業(yè)務活動[1],相關的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動比較頻繁,導致集團由于不了解相關優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負擔。本文以稅務風險內(nèi)部控制理論和A報業(yè)集團的實際經(jīng)營情況為基礎,嘗試從稅務風險控制環(huán)境、稅務風險識別、稅務風險評估、稅務信息與溝通、以及稅務風險監(jiān)控與反饋這五方面對A報業(yè)集團稅務風險內(nèi)部控制進行分析,并提出完善A報業(yè)集團稅務風險內(nèi)部控制的建議,指導集團更科學合理的控制稅務風險,亦為完善其他企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制提供參考。

1.2 國內(nèi)外文獻綜述。

1.2.1 國外文獻綜述。

在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務欺詐事件,出于對大公司及事務所信用的擔憂,美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調(diào)了企業(yè)風險管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對當時很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當時很多企業(yè)意識到稅務風險這個問題,但是對其有清晰理解的并不多,而實施稅務風險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務風險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風險管理》草案的之后。

澳大利亞學者Michael Carmody(2003)認為,稅務風險是一種不確定性,它來自外部和內(nèi)部兩個方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動,會計核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務風險管理實際上是對內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務執(zhí)法機關的檢查以實現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個觀點與國內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].

Donald T. Nicolaisen(2003)認為,稅務風險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,尤其是內(nèi)部財務活動的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動[3].

Tom Neubig(2004)認為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務之前,就應該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動或相關投資活動進行系統(tǒng)科學的審查,通過對涉稅事項的事前籌劃與安排,在不引起稅務機關注意的情況下,達到少繳納稅款的目的,實現(xiàn)企業(yè)對稅務風險的有效管理[4].

Lourens, Christine M(2007)認為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務風險管理的關鍵,同時,利用SOX框架,公司就可以制定一個可靠的計劃[5].

篇5

【關鍵詞】 稅務風險 風險管理 企業(yè)管理 防范 措施

1. 稅務風險概述

2009年5月5日，國家稅務總局下發(fā)的關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知中指出“稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定”，從該通知中我們可以對稅務風險有一個大致的概括。稅務風險即是指企業(yè)沒有正確的有效遵守稅法規(guī)定，進而給企業(yè)未來可能造成損失。企業(yè)稅務風險可以概括為量方面：企業(yè)涉及不符合稅法規(guī)定經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報和稅款繳納、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項；沒有能夠充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而導致企業(yè)承擔了不必要的稅收負擔。

2. 企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的原因

2.1來源于稅收立法層面的稅務風險

目前，我國尚未建立一套完整的稅法體系，而現(xiàn)有的稅務法律法規(guī)也并不是很完善，進而導致納稅人的稅務風險增加。現(xiàn)如今我國對于稅收的正式立法比較少，較之行政法規(guī)比較多，但是主題的稅種還沒有立法，稅法的基本法現(xiàn)在并沒有正式的出臺。在現(xiàn)行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》兩個有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規(guī)定，并不具備法律效力。

2.2來源于稅收行政方面的稅務風險

2.2.1稅收機關與納稅人信息不對稱。大多數(shù)具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定。

2.2.2目前，在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒有明確對稅務行政機關使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)的規(guī)范，這種情況就有可能會導致稅務機關以及稅務官員對自由裁量權(quán)不能有正確的使用，進而造成對納稅人權(quán)益得不到良好的保全，導致納稅人承擔比較大的稅務風險。

2.2.3稅收機關和稅務官員缺乏正確的執(zhí)法觀念。由于稅收征納關系的存在，使得征納雙方關系并不能處在平等的狀態(tài)，即使如此，也并不是說征納雙方在適用具體法律法規(guī)時地位上也是不平等的關系。征納雙方在法律關系中，雙方是處在平等的地位，雙方當事人都依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關系，雙方通過行使各自的權(quán)力以及承擔各自的義務，分別承擔各自的職責：征稅人可以依法對納稅人不合法的行為進行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權(quán)力，對稅務機關工作人員瀆職、侵權(quán)、貪污受賄等違法行為進行斗爭，依法對自己的合法權(quán)益進行維護。

2.3來源于納稅人自身的原因

2.3.1依法納稅觀念薄弱

首先，納稅人并沒有完全樹立與征稅機關的平等地位，在納稅時往往以稅務機關的意見作為稅務責任的界限，就算出現(xiàn)意見向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態(tài)，不主動維護自己正確的權(quán)力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對面進行討論遠沒有跟稅務官員搞好私人關系要來的重要。

2.3.2納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)不高，著重表現(xiàn)在對稅法沒有一個全面的認識，嚴重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。

3. 稅務風險對企業(yè)的影響

企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。從以下幾個案例可以看出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稍有不慎，企業(yè)稅務風險將轉(zhuǎn)化為利益損失，吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，甚至給企業(yè)帶來嚴重的商譽損害。

案例一：某物資貿(mào)易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務局私下的關系很好，因而使得該企業(yè)的管理者對稅務問題的管理意識比較淡薄。在2008年年底，企業(yè)應該向稅務部門繳納相關稅款共計350萬元。因臨近年底，公司采購量大，資金相對比較緊張，加之稅務管理觀念的淡薄，因此就沒有及時繳納該筆稅款。2009年初，市國稅局出具書面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關人員對此并沒有加以重視。隨后，稅務局有關部門多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒有想到的是，緊接著稅務局向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。至此，公司這才意識到該問題的嚴重后果，但是已經(jīng)晚了。

稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此，公司應及時繳納稅款，決不能忽視問題的嚴重性，并報以僥幸的心態(tài)。

案例二：某一注冊資本兩百萬的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經(jīng)營活動。2008年7月份，國稅稽查局接到有群眾舉報該公司存在稅務問題，接到舉報后相關部門對該公司2005-2007年期間資金賬面情況進行檢測，查獲了該企業(yè)“賬外小金庫”賬冊、憑證，同時查實了該公司在這幾年期間，采用開具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。與此同時還發(fā)現(xiàn)，該公司在三年時間中，通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。根據(jù)以上查處情況，市地稅局對該公司作出了補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

“小金庫”是指企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金。“賬外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規(guī)定和單位財務制度的同時，也構(gòu)成了偷稅行為。

偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務機關進行虛假的稅務申報，不繳或者少繳應納稅款的一系列行為。對納稅人偷稅的違法行為，稅務機關向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，應依法追究其刑事責任。

在本案例中，該公司的行為屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴重，理應受到處罰。該事件中，充分展現(xiàn)了一種典型的稅務風險管理缺乏的表現(xiàn)。