經(jīng)濟責任審計的直接職能精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇經(jīng)濟責任審計的直接職能，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、影響經(jīng)濟責任審計成果運用的主要因素

（一）“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹落實，難以保證經(jīng)濟責任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。

按照《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導干部應(yīng)當先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領(lǐng)導干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，給經(jīng)濟責任審計成果運用帶來了不利影響。

（二）經(jīng)濟責任審計評價缺乏體系和標準，評價難度大，難以根據(jù)評價任用干部。

運用經(jīng)濟責任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠，經(jīng)濟責任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領(lǐng)導干部，所鑒定的是領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計者的生命，政策性非常強。一些審計機關(guān)在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計評價比較籠統(tǒng)，或者對發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實的方式進行描述。這在客觀上給組織部門運用經(jīng)濟責任審計成果增加一定的難度。

（三）嚴格區(qū)分責任界限的難度大，影響了經(jīng)濟責任審計成果的運用。

影響一個單位財政財務(wù)收支情況、經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領(lǐng)導干部個人的。只有將相關(guān)因素進行實事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準確評價。有些經(jīng)濟責任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當前審計機關(guān)審計力量不足，加上明確界定經(jīng)濟責任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟責任審計成果運用。

（四）經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計成果的全面運用。

中辦國辦《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實際情況來看，各地的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度基本上已建立，但對聯(lián)席會議的主要職能各地的認識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯(lián)席會議議事規(guī)程，聯(lián)席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時，會議成員單位協(xié)調(diào)配合機制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計成果的運用和深化。

（五）經(jīng)濟責任審計成果運用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。

按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和組織部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露。紀檢監(jiān)察部門和組織部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計結(jié)果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領(lǐng)導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。

二、加強責任審計成果運用的建議

（一）堅持“先審計后離任”的原則。

組織部門應(yīng)該嚴格按照《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導干部離任前及時安排審計，保證審計實施所必須的時間，堅持對領(lǐng)導干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)組織部門考察領(lǐng)導干部的實際需要，突出審計重點，確保審計質(zhì)量。

（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標準，為經(jīng)濟責任審計成果的更好運用創(chuàng)造條件。

不同部門的領(lǐng)導干部之間的經(jīng)濟責任范圍有很大差異。經(jīng)濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導干部的評價標準，在此基礎(chǔ)上，形成評價體系，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性。

（三）應(yīng)盡快抓緊制定“經(jīng)濟責任審計成果運用辦法”，積極探索審計成果運用有效途徑。

研究制訂符合實際、切實有效的“經(jīng)濟責任審計成果運用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟責任審計成果得以充分運用的根本保障。紀檢、監(jiān)察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認真研究并抓緊制定。同時也應(yīng)該把審計成果的公開作為經(jīng)濟責任成果運用的一個重要方面，積極進行探索。

（四）進一步明確經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的職能，完善聯(lián)席會議的工作制度，加強協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟責任審計的成果運用。

經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議要切實承擔起領(lǐng)導、規(guī)劃、指導和協(xié)調(diào)的職責，一方面要進一步明確聯(lián)席會議的工作職責，完善聯(lián)席會議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會議的正常運作機制，保證經(jīng)濟責任審計成果得到有效運用。另一方面，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門在工作中要加強協(xié)調(diào)配合，在審計成果運用上要各盡其職，協(xié)調(diào)一致。有關(guān)部門要作好經(jīng)濟責任審計成果的后續(xù)分析研究，對審計成果進一步深化、細化，充分運用到干部管理監(jiān)督中去。

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟 責任審計 績效審計 比較研究

研究國內(nèi)相關(guān)理論和實務(wù)，其經(jīng)濟責任、績效兩種審計間存在緊密性的聯(lián)系，特別是政府領(lǐng)域內(nèi)的審計。當前國內(nèi)很多學者不斷學習且研究著國外的績效審計相關(guān)經(jīng)驗，在該過程中極易發(fā)現(xiàn)二者有混同不良現(xiàn)象，認為績效、經(jīng)濟責任兩種審計具有雷同性，故極易混淆其審事、評人，直接影響了社會對其經(jīng)濟責任審計正確認知以及落實，制約了績效審計當前在國內(nèi)各領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展。為了令績效審計在國內(nèi)得到高效的發(fā)展，要求社會或工作者能夠正確認知兩者間的聯(lián)系和本質(zhì)性區(qū)別。因此，從各視角、各層面研究和比較兩種審計間的區(qū)別，令其在各領(lǐng)域中更好地發(fā)揮自身職能作用。

一、研究概念間的對比

從概念上進行比較，其經(jīng)濟責任審計主要是審計者需從被審計的所在單位開展財務(wù)相關(guān)活動，安排會計記錄相關(guān)信息（資產(chǎn)和負債），確保信息具有真實性、合理性，對資產(chǎn)增值的部分予以全方位審計工作，堅持實事求是的工作原則，理清審計單位工作者在本次活動中所應(yīng)該承擔的責任。而績效審計在概念上到現(xiàn)在尚未有系統(tǒng)性觀點，國內(nèi)審計者借鑒了一些國外與績效審計相關(guān)經(jīng)驗，并有效結(jié)合了國內(nèi)的國情，重新界定了績效審計概念。在定義上它主要是由獨立性審計部門或機構(gòu)及其工作者對政府開展經(jīng)濟相關(guān)活動展開審查，在分析和評價中確保公共資源利用有效效益能夠和預期效果保持一致，從而改善其在經(jīng)濟管理方面的工作，提升政府經(jīng)濟活動在績效上的監(jiān)督力度。

在基本的定義方面，其績效審計在原理上和經(jīng)濟責任的審計相一致，皆搜集與被審計相關(guān)單位的財政財務(wù)實際收支等重要信息或數(shù)據(jù)。比較其既定標準，在評價上能夠與規(guī)定相符，且把審計最終結(jié)果傳回給相應(yīng)被審計的單位系統(tǒng)之中。但是存在區(qū)別的就是績效審計更加傾向于對項目自身經(jīng)濟性能、整體效率以及最終效果等作出評價，其經(jīng)濟責任審計則傾向于對被審計的單位責任者在任期之內(nèi)經(jīng)濟職責進行劃分。兩種審計皆是構(gòu)建在其財務(wù)審計之上，由于僅能在合法且真實原則上對其各項指標作出評價，確保經(jīng)濟責任的評價要有客觀性、公平性、精準性，在該過程中兩者實現(xiàn)了互補。一方面，其績效審計很好地指出了被審計機構(gòu)在工作或相關(guān)活動中存在的一些問題，主要是借助經(jīng)營管理分析問題產(chǎn)生的本質(zhì)，同時為其經(jīng)濟責任審計有效劃分瀝青相關(guān)部分設(shè)計者的職責，并為審計提供確鑿證據(jù)。但是在另一方面，其經(jīng)濟責任審計把審計結(jié)果以報告形式提交給被審計的機構(gòu)相關(guān)負責人，有力督促了該機構(gòu)實現(xiàn)整改目標，不僅加強了管理力度，還提升了此機構(gòu)的經(jīng)濟效益，不斷推動著績效審計提升發(fā)展的層次以及高度。

二、研究基本要素間的對比

（一）審計職能

從職能上進行比較，其經(jīng)濟責任審計主要包含傳統(tǒng)財務(wù)的審計職能，審查財務(wù)部門收支合理性與真實性，確保國家各項經(jīng)濟的完整和安全，職能重點在于監(jiān)督經(jīng)濟。其次是經(jīng)濟責任審計，它重點在于審查并評價被審單位相關(guān)負責人自身在任職時間內(nèi)對經(jīng)濟活動應(yīng)該承擔的職責。績效審計在職能上傾向于評價以及鑒定，其職能實現(xiàn)主要是通過審核被審計的機構(gòu)相關(guān)經(jīng)濟活動，考核其是否具有合理性和環(huán)保性，令此機構(gòu)整合與優(yōu)化自身資源的有效配置，提升其經(jīng)濟活動的效益。在鑒證職能上延伸了評價重要職能，運用法律效力進行證明，進而為各機構(gòu)或是相關(guān)法人提供精準的決策依據(jù)。兩者皆有著評價的職能，區(qū)別在于對各自職責評價不同，績效審計體現(xiàn)在經(jīng)濟活動審計整體效率和經(jīng)濟性以及最終效果。但是評價與審計息息相關(guān)，評價在內(nèi)容上局限于部分或是所有事項的決策參與者，其績效審計在評價內(nèi)容上主要包含了經(jīng)濟事項整個過程。然而，經(jīng)濟責任審計在職能上傾向于對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，延伸了財務(wù)審計在監(jiān)督方面的職能，其績效審計在鑒證職能上延伸了評價職能。從其職能上來看，二者存在優(yōu)勢互補關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計作用方面。

（二）審計方式

在審計方式上有著明顯的區(qū)別，首先是其經(jīng)濟責任審計會隨時、全方位對專項活動展開審計，分為現(xiàn)場、送達等多種方式。通常情況下，其績效審計經(jīng)常以調(diào)查方式開展審計工作，較少進行全面性的審計。另外，在時間上會隨時不定期對多個項目展開審查與分析，在地點上對現(xiàn)場實施檢查和取證以及分析，較少運用電子數(shù)據(jù)或是書面資料完成送達；其次為經(jīng)濟責任多數(shù)審計相關(guān)機構(gòu)內(nèi)部會計資料，具有較強的微觀性，相關(guān)事項存在較少宏觀性建議或是結(jié)論。由于績效審計不僅在微觀上展開審計，還對各類問題展開大范圍性審計；而后經(jīng)濟責任重點對事后展開審計，還對事前和事中以及后續(xù)等展開諸多審計。經(jīng)過對審計方式的比較，其績效審計具有靈活多樣的特征，針對于自身有著廣闊的領(lǐng)域，較寬的界面和復雜且多變的內(nèi)容，審計者可自由、靈活的進行選擇，相較之下經(jīng)濟責任審計具有很單一的審計方式。書面審計方式可以與電子審計方式實現(xiàn)優(yōu)勢互補，減少審計過程中的數(shù)據(jù)誤差、數(shù)據(jù)篡改等問題，績效設(shè)計亦可以其多樣性和靈活性的審計方式補充責任審計的單一審計方式。

三、總結(jié)

通過對兩種審計概念、基本要素間的比較，其績效審計比經(jīng)濟責任審計具有更為廣泛的內(nèi)容，方式也比較靈活，以及較為明顯的審計成效。它在未來審計發(fā)展中勢必會成為主流，但是經(jīng)濟責任審計又由于滋生對經(jīng)濟活動監(jiān)督的復雜性，故在審計中充當著重要角色。雖然績效審計、經(jīng)濟責任審計都存在著不同的傾向點，但其之間卻存在著互補優(yōu)勢。績效審計傾向于經(jīng)濟領(lǐng)域的宏觀性審計，其經(jīng)濟責任審計更加傾向于經(jīng)濟領(lǐng)域的微觀審計，經(jīng)兩者結(jié)合應(yīng)用在審計中，對政府機構(gòu)充發(fā)揮出監(jiān)督和評價以及鑒定等重要職能。

參考文獻：

[1]李利華.論經(jīng)濟責任審計與績效審計之比較[J].學術(shù)交流，2012，（3）.

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現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在的實行領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計制度，把組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合，是新形勢下加強干部監(jiān)督的有力措施；是從源頭上預防和治理腐敗，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要舉措；也是促進領(lǐng)導干部自覺實踐“三個代表”重要思想的一項有效保證。在各級政府的領(lǐng)導下，近幾年來，各地審計機關(guān)認真開展任期經(jīng)濟責任審計，取得顯著成效。由于經(jīng)濟責任審計起步較晚，相關(guān)的政策措施還不十分完善，尚處在摸索階段，在實踐中筆者感到現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在以下難點和矛盾，應(yīng)引起有關(guān)方面重視，以促進經(jīng)濟責任審計工作進一步健康。

1.1、時間緊、任務(wù)重、審計壓力大

，縣級以下黨政領(lǐng)導干部調(diào)配使用的特點是集中調(diào)整多，個別調(diào)整少，一般集中在換屆前后。而領(lǐng)導干部從被組織人事部門確定調(diào)整到正式任職，時間一般都很短，因而出現(xiàn)組織部門集中交辦、審計部門突擊審計的特點。再加上審計部門對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計工作，造成每年經(jīng)濟責任審計的工作量相當大，而且隨著經(jīng)濟責任審計重要性的日益凸現(xiàn)，各級領(lǐng)導對經(jīng)濟責任審計工作提出了很高要求，廣大人民群眾對審計寄予厚望，因此，審計部門在短期內(nèi)要高標準，高質(zhì)量地完成這一重任有相當大的困難。

1.2、工作協(xié)調(diào)有難度，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用

目前，我省各地均建立了由紀委、組織、人事、審計、監(jiān)察五部門參加的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，在實施中也規(guī)定各部門的具體工作。而事實上，各部門除每年例行的聯(lián)席會議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢，僅僅把經(jīng)濟責任審計看作是審計部門新增加的一項重要工作職能。對審計部門而言，領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計項目，有其特殊性：一是審計機關(guān)在工作計劃安排上處于被動地位，隨機性強；二是離任后審計多，審計成效差，一方面被審計單位干部群眾和離任干部配合審計主動性不高，另一方面干部已經(jīng)調(diào)離，審計成了“馬后炮”，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。所有這些問題均不是審計部門能單獨解決的，必須是各有關(guān)部門相互配合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，在工作中增強協(xié)調(diào)性，才能促進經(jīng)濟責任審計工作有條不紊地開展。

1.3、審計部門無法確認或解除被審計者的全部經(jīng)濟責任

國務(wù)委員王忠禹同志在全國經(jīng)濟責任審計工作會議上指出：經(jīng)濟責任審計的結(jié)果是對領(lǐng)導干部是否具有從事經(jīng)濟工作中的必須的素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的依據(jù)的反映。按兩辦暫行規(guī)定要求，審計機關(guān)實施領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)通過對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況審計，分清領(lǐng)導干部本人應(yīng)當負有的主管責任和直接責任。在審計的基礎(chǔ)上查清領(lǐng)導干部個人在財政收支財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導干部廉政規(guī)定和其它違法違紀的問題。按以上要求，經(jīng)濟責任審計實質(zhì)是對一個領(lǐng)導集體的審計。在這一點多、面廣、量大的工作中，審計部門的職責是通過檢查被審計單位憑證、帳簿等資料揭示領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的經(jīng)濟責任，而領(lǐng)導干部在工作中是否具有必須的政治素質(zhì)、決策水平等則很難用常規(guī)的審計手段揭示出來。例如，在經(jīng)濟責任審計時有時會收到各種舉報，有些舉報與被審計單位會計記錄有關(guān)，審計部門可以查證，但還有相當一部分是與單位會計記錄無關(guān)的，審計部門無法通過常規(guī)審計手段確認其可信性。因而無法確認或解除被審計對象全部經(jīng)濟責任，往往需要紀檢、監(jiān)察部門利用其工作職能進行大量的調(diào)查，予以查證。

1.4、缺乏規(guī)范合理的評價依據(jù)，審計定性難

兩辦暫行規(guī)定要求，經(jīng)濟責任審計中，審計部門應(yīng)對領(lǐng)導干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出客觀評價。在工作中我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的評價要比其它審計項目的評價困難得多。主要原因一是到目前為止，尚未有一套完善的經(jīng)濟責任審計評價依據(jù)；二是審計評價的范圍難以界定。經(jīng)濟活動中很多內(nèi)容是普遍聯(lián)系的，因而在對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價時很難區(qū)分哪些是直接責任，哪些是間接責任，哪些是主要責任，哪些是次要責任。三是前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分。經(jīng)濟責任審計工作近幾年剛剛起步，很多領(lǐng)導干部接任時未對前任進行審計，不區(qū)分前后任的責任則難以評價現(xiàn)任的責任，而前任工作已時過境遷，難以評價。

2、完善責任審計制度的幾點建議

針對上述情況，為進一步深入開展經(jīng)濟責任審計，提高經(jīng)濟責任審計的效益，我們認為可以從以下幾個方面促進和完善經(jīng)濟責任審計制度。

2.1、統(tǒng)一領(lǐng)導，加強協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度

建議成立由分管干部工作的領(lǐng)導任組長的經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組，統(tǒng)一領(lǐng)導，加強協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點，實行聯(lián)合審計制度。審計工作的實施主要由組織、紀檢、審計三個單位來完成，三個單位同時進點，但有明確的分工：組織、紀檢部門根據(jù)各自的要求，負責檢查被審計單位的年度工作目標完成情況，重大決策的會議記錄，領(lǐng)導干部的勤政廉政情況，收集干部群眾的反映，并據(jù)以調(diào)查；審計部門負責檢查憑證、帳簿、報表等會計資料。這樣可以有效地發(fā)揮三部門各自的優(yōu)勢，將審計監(jiān)督和干部管理及紀律監(jiān)督有機地結(jié)合起來，分工明確，各司其職、各盡其責、各有側(cè)重，找準工作的切入點，切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量。

2.2、建立起經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟責任

審計機構(gòu)，各地雖然開展了經(jīng)濟責任審計，但由于沒有行政監(jiān)督權(quán)，審計工作僅停留在搞清經(jīng)濟活動的事實，反映有關(guān)情況移交案件線索的階段，還不能完全實行對“人”的監(jiān)督，難以分清責任，審計評價也因此流于形式，責任追究也就無從談起。為此，應(yīng)當建立起相對獨立的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機結(jié)合，開展真正意義上的經(jīng)濟責任審計，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的職能，為組織人事部門考核任用干部提供量化的依據(jù)，能有效地解決目前審計查帳、紀檢監(jiān)察追究責任相分離的格局，避免案件移交后紀檢監(jiān)察部門重復查帳。

2.3、理順干部變動與審計的關(guān)系，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用

按照經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定的要求，應(yīng)當先審計后離任。目前很多地方還是采取先離任后審計的做法。這在一定程度上了經(jīng)濟責任審計的效果。我們考慮到目前實行先審計后離任的條件尚不成熟，工作尚不規(guī)范，在這種情況下，不宜過急地強調(diào)先審后離。干部雖然離任了，但其任期內(nèi)的經(jīng)濟責任并未脫鉤，如果查出問題，仍然可以追究，為了有效地實施經(jīng)濟責任審計，是否可以對擬任新職的干部，由市委宣布其先到新單位主持工作，視離任審計結(jié)果，再決定任命與否，這樣可以有效地加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，使他們工作有了壓力和動力，增強勤政廉政的自律性。既增強了經(jīng)濟責任審計的約束力，提高審計效果，又可以解決先離后審的矛盾。

篇4

經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況

無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設(shè)責任制的落實和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應(yīng)結(jié)合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：

（一）流動資產(chǎn)

1.貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。

2.存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀行為。

3.債權(quán)的確認

債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內(nèi)審部門，對應(yīng)收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其他應(yīng)收款情況比較復雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。

4.對外投資

對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領(lǐng)導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預期經(jīng)濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。

（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容。現(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關(guān)賬務(wù)處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，讓接任者輕裝上陣。

無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學、規(guī)范，會計處理及相關(guān)信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。

（三）負債的確認

負債的確認主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應(yīng)對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。

二、基于內(nèi)控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況

經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務(wù)管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 明確負責人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟責任。

三、以責任評價及風險防范為難點

經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。

經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟責任審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關(guān)系到審計所承擔的風險。經(jīng)濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實。可以直接依據(jù)經(jīng)濟指標完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務(wù)信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。

篇5

由于缺乏一套規(guī)范、科學、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟責任考核評價體系或制度，現(xiàn)實中干部經(jīng)濟責任是錯綜復雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的能力要求較高，單靠審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，很難做到對干部的經(jīng)濟責任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導致具有類似業(yè)績的干部得到不同審計評價結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟責任審計報告存在缺乏針對性，專業(yè)術(shù)語過多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計報告的結(jié)論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經(jīng)濟責任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權(quán)威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟責任審計人員更少。現(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容廣泛，對審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟責任審計人員需要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，宏觀經(jīng)濟管理、政策法規(guī)知識，口頭和書面表達能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計人員素質(zhì)不高，就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。

開展全過程經(jīng)濟責任審計的意義

1、擴展經(jīng)濟責任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟責任審計提出了新的要求。經(jīng)濟責任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點還在于預防。開展全過程經(jīng)濟責任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟責任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的委托，科學合理地制訂年度經(jīng)濟責任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟責任履行情況，領(lǐng)導干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進行補充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導干部管理行為，強化干部經(jīng)濟責任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當?shù)芈男薪?jīng)濟責任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風險防控體系的需要。實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進領(lǐng)導干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風險防控體系必要的補充。

全過程經(jīng)濟責任審計模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度。當前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟責任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟責任情況進行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進行審計。

2、制定比較完備的干部經(jīng)濟責任評價考核體系。為了減少經(jīng)濟責任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學校和崗位實際，制定一套規(guī)范、科學、操作性較強的評價體系。大體上可按教學單位、行政處室和校辦經(jīng)濟實體將評價標準分為三類。評價指標定義必須明確，評價標準能夠量化，將定性分析與定量分析有機地結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統(tǒng)一評價口徑和考核標準。