財政審計(jì)與財務(wù)審計(jì)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財政審計(jì)與財務(wù)審計(jì)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的依據(jù)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)類型一致，都屬于基于責(zé)任方任定的合理保證鑒證業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證，并對審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露。美國薩班斯法案404條款和我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》均規(guī)定，企業(yè)管理層（責(zé)任方）要事先對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具評價報告（鑒證對象信息），再由注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。財務(wù)報表審計(jì)是指注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，對被審計(jì)單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，注冊會計(jì)師針對財務(wù)報表出具審計(jì)報告。因此，內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，二者業(yè)務(wù)類型相同，這為二者的整合提供了必要的前提條件。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財務(wù)報表的可靠性 內(nèi)部控制審計(jì)是就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，為財務(wù)報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，為財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證，與內(nèi)部控制審計(jì)一樣都是直接面向社會公眾。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)表面上有一定差別，但財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性是財務(wù)報表合法公允的基礎(chǔ)，在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時是以財務(wù)報表審計(jì)中重大錯報重要性水平的確定為前提。二者都是為了對公司信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息提供合理保證，其最終目標(biāo)都是為了提高對外公布的財務(wù)報表的可靠性，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)， 工作成果能夠相互利用 財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對其進(jìn)行風(fēng)險評估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時實(shí)施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師要測試其在整個審計(jì)期間內(nèi)的有效性。對內(nèi)部控制的了解和評價是財務(wù)報表審計(jì)的一個必要階段，同時在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師要了解和測試內(nèi)部控制，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對其財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。二者的很多審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，工作成果能夠相互利用。財務(wù)報表審計(jì)中風(fēng)險評估收集到的有關(guān)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)、通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等都是內(nèi)部控制審計(jì)中選擇具體控制實(shí)施控制測試的依據(jù)，如果在財務(wù)報表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索；同樣，在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也為注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中究竟對哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向。二者的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)都采用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路 在財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師首先要評估被審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險，以重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果為依據(jù)實(shí)施總體反應(yīng)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序，這就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。為了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險、內(nèi)部控制等情況，注冊會計(jì)師可以采取觀察、詢問、問卷調(diào)查等方法，這些方法在內(nèi)部控制審計(jì)中也被大量采用。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，要求注冊會計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將其作為識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。審計(jì)人員首先應(yīng)了解并測試公司層控制，然后是報表重要賬戶的控制，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易的控制，每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)注冊會計(jì)師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險領(lǐng)域。自上而下法使審計(jì)人員很自然地駕馭了高風(fēng)險領(lǐng)域并避免了較低可能性對財務(wù)信息有重大影響的領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊會計(jì)師只需要測試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制，其實(shí)質(zhì)也是一種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并能大大地降低審計(jì)成本。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的實(shí)施思路

（一）審計(jì)計(jì)劃階段 高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會計(jì)師合理利用審計(jì)資源，控制或降低審計(jì)風(fēng)險。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)評價與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險、公司經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)、對他人工作的可利用程度等事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財務(wù)報表及審計(jì)工作的影響，以便對企業(yè)內(nèi)部控制有效性和可獲取證據(jù)的類型與范圍作出初步判斷。財務(wù)報表審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作則包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，與內(nèi)部控制審計(jì)類似，其在審計(jì)計(jì)劃的制定過程中也強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制等重大事項(xiàng)的了解。風(fēng)險評估則是二者在審計(jì)計(jì)劃階段整合的基礎(chǔ)，如在風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的高風(fēng)險領(lǐng)域，則在財務(wù)報表審計(jì)中就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與該風(fēng)險相關(guān)的重要賬戶可能發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。而且風(fēng)險評估是一個連續(xù)和動態(tài)地搜集、分析與更新信息的過程，它貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常的或預(yù)期之外的情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時對審計(jì)計(jì)劃作出修正與調(diào)整。由于判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的，因此，在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計(jì)相同的重要性水平。為保證審計(jì)效率，如果注冊會計(jì)師在此階段對內(nèi)部控制的了解和評價足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，就可以實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（二）控制測試階段 控制測試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序。按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，財務(wù)報表審計(jì)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，就一定要進(jìn)行內(nèi)部控制測試，測試控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性，這實(shí)質(zhì)就是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。由此可見，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的關(guān)鍵點(diǎn)就在內(nèi)部控制測試階段。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，要同時實(shí)現(xiàn)兩個目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計(jì)中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。選擇擬測試的控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制，并考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，則沒有必要測試所有控制，而應(yīng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測試。但由于財務(wù)報表審計(jì)的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持財務(wù)報表合法公允性的審計(jì)意見，注冊會計(jì)師僅對所依賴的控制進(jìn)行測試評價，根據(jù)測試結(jié)果，分析對剩余審計(jì)工作的影響，其結(jié)果未必足以支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見，其審計(jì)范圍對內(nèi)部控制的覆蓋面不夠全面。因此，在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師還需要補(bǔ)充控制測試的范圍。

（三）實(shí)質(zhì)性測試階段 財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，為支持的審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。包括對各類交易、賬戶、余額、列報的細(xì)節(jié)測試和分析性程序。注冊會計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計(jì)師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。如果注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，除了需要考慮對已經(jīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的影響外，還要考慮對內(nèi)部控制評價的影響。如果在財務(wù)報表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷。為將在財務(wù)報表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段獲取的證據(jù)充分利用到內(nèi)部控制審計(jì)中，提高審計(jì)的效益和效率，注冊會計(jì)師還可以考慮在實(shí)施財務(wù)報表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之后，對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

（四）評價控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會計(jì)師需要評價其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷，但在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小。因此在評價控制缺陷時，注冊會計(jì)師需要根據(jù)財務(wù)報表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價。注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時要對整個思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對于“可能性”和“重大錯報”的判斷，在評價控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊會計(jì)師需要給予明確地考量和陳述。

（五）審計(jì)報告階段 完成審計(jì)工作后，注冊會計(jì)師應(yīng)綜合評價從各種來源獲取的證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報告。按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，整合審計(jì)時應(yīng)分別出具兩種審計(jì)報告。在分別出具兩種審計(jì)報告時，建議在各自報告中說明已同時審計(jì)了企業(yè)的內(nèi)部控制（或財務(wù)報表）及發(fā)表的審計(jì)意見類型。需要注意的是，對內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見并不表明財務(wù)報表一定存在重大錯報（如被審計(jì)單位已按照注冊會計(jì)師的要求對財務(wù)報表進(jìn)行了調(diào)整）。此外，注冊會計(jì)師還可以就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，出具管理意見書，幫助被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善經(jīng)營管理。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合應(yīng)注意的問題

（一）審計(jì)獨(dú)立性 整合審計(jì)有利于注冊會計(jì)師節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險和實(shí)現(xiàn)兩者的審計(jì)目標(biāo)，兼顧了社會公眾、被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師行業(yè)三者利益，也是目前國際上普通采用的方法。為保證審計(jì)獨(dú)立性，本文所指的“整合”不包括注冊會計(jì)師對同一家企業(yè)既作咨詢又做審計(jì)和代行內(nèi)部控制自我評價的情形。為此，美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）還特別規(guī)定：負(fù)責(zé)審計(jì)財務(wù)報表的事務(wù)所不能同時為同一公司提供與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，但可提供其他方面的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，以避免咨詢服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性造成損害。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

（二）整合審計(jì)需要注冊會計(jì)師具備更高的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力 內(nèi)部控制審計(jì)給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為一項(xiàng)新型鑒證業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)。而將內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)整合實(shí)施，在審計(jì)計(jì)劃編制、風(fēng)險評估、控制測試和評價、利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評價人員工作等過程中，都對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高更具體的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險責(zé)任。為保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，在整合審計(jì)時項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

篇2

內(nèi)部審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)具有一定的理論依據(jù)，符合成本效益原則，具體實(shí)施可分為規(guī)劃階段，實(shí)施階段，缺陷階段評估和審計(jì)報告階段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個文件系統(tǒng)介紹了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的制度安排，為會計(jì)師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財務(wù)報告審計(jì)結(jié)合在一起，是提高審計(jì)工作效率過程中亟待決解決的問題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)對比

1.審計(jì)對象。公司內(nèi)部控制審計(jì)可以對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)和評估。對公司的財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，公司財務(wù)報告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是為了提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告，兩者相同的部分在于財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計(jì)方法。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式開展審計(jì)工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識別和了解可能的誤認(rèn)來源，最后選擇控制風(fēng)險，了解風(fēng)險，評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財務(wù)報表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。

3.審計(jì)程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。財務(wù)報表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問控制程序和財務(wù)報表審計(jì)的有效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)整合的必要性

第一可以提高審計(jì)效率。注冊會計(jì)師可以對公司財務(wù)報表審計(jì)實(shí)施控制性測試，可以初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并作為對公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)。

第二符合成本效益的原則。如果兩家會計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計(jì)資源，減少審計(jì)程序，以及單位審計(jì)費(fèi)用。

第三在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位要持續(xù)不斷為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往涉及企業(yè)文件管理部門，營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計(jì)人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計(jì)相結(jié)合會減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)整合的作用

對于注冊會計(jì)師，上市公司，和參與企業(yè)財務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的整合都具有重要意義。在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)是變化較為重大的部分。相對于傳統(tǒng)的審計(jì)報表來說，整合審計(jì)模式提供了一種新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的整合是完善資本市場管理，以及增強(qiáng)市場透明度的過程。

1.促進(jìn)企業(yè)管理觀念的變革，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行和審計(jì)的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟(jì)技術(shù)大考驗(yàn)，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中國企業(yè)管理往更先進(jìn)的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計(jì)政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計(jì)，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)已成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動者。

2.擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況的快速提升。未來審計(jì)的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的整合。內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)大了會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，自2010年我國實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以來，需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報告的上市公司，選擇兩家審計(jì)公司在同一家公司進(jìn)行審計(jì)整合的公司占大多數(shù)，表明整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中被更多的企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)為注冊會計(jì)師行業(yè)新興審計(jì)模式以及會計(jì)師行業(yè)長期發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點(diǎn)時間的過度。整合審計(jì)模式的快速發(fā)展將會促使注冊會計(jì)師向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時也在提高中國注冊會計(jì)師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面起著重要的作用。

3.降低審計(jì)的總成本。財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的兩種不同形式，這兩種審計(jì)之間存在著共同點(diǎn)，而這種共同點(diǎn)正是兩種審計(jì)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計(jì)結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計(jì)成本的作用。這些審計(jì)證據(jù)大多是兩種審計(jì)的共同需求，如果采用整合審計(jì)方式可以實(shí)現(xiàn)兩次審計(jì)之間的資源共享。財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)需要首先對企業(yè)的整體情況進(jìn)行大概了解，同時對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，這就需要在進(jìn)行審計(jì)之前對相關(guān)資料文件進(jìn)行收集，同時對公司員工進(jìn)行詢問了解情況。從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，會節(jié)省大量的時間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計(jì)師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，分開進(jìn)行兩次審計(jì)，企業(yè)為配合會計(jì)師事務(wù)所的工作會花費(fèi)大量人力物力資源，選擇整合審計(jì)可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計(jì)資源可以實(shí)現(xiàn)共享，也可以因?yàn)橄嗷ナ褂觅Y源而減少溝通成本。會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進(jìn)整合審計(jì)進(jìn)程，減少整體審計(jì)成本，減少資源浪費(fèi)和節(jié)省時間從而使審計(jì)過程更有效率。

4.降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)時，有重大錯報卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計(jì)的實(shí)施程序，將能夠避免這種風(fēng)險，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行調(diào)整，直到更準(zhǔn)確的審計(jì)意見形成。整合審計(jì)可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利于財務(wù)報表風(fēng)險評估的方法作為后續(xù)方案進(jìn)行安排。整合審計(jì)中兩項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行相互驗(yàn)證可以降低審計(jì)風(fēng)險，從而使兩項(xiàng)審計(jì)的互補(bǔ)性也有所提高。

五、內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)一體化建議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在許多相關(guān)性，如審計(jì)程序，方法，目標(biāo)和實(shí)踐，為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)，企業(yè)對整合審計(jì)帶來的提高審計(jì)效率，審計(jì)成本降低等有諸多期望，為實(shí)施整合審計(jì)提供了市場需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計(jì)模式。結(jié)合整合審計(jì)在實(shí)施過程中需要關(guān)注的問題，以及未來整合審計(jì)發(fā)展將帶來的積極影響，本文提出以下建議。

1.制定整合審計(jì)準(zhǔn)則。整合審計(jì)目前受到企業(yè)青睞，大多數(shù)公司也在審計(jì)時進(jìn)行整合審計(jì)。但是目前的整合審計(jì)沒有配套指導(dǎo)方針和具體規(guī)范，指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)整合運(yùn)作和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)方針，只提出了一些簡單的要求，所以整合審計(jì)目前僅停留在簡單的定義層面，而不是程序的具體實(shí)施。整合審計(jì)要想在實(shí)踐中得到更好的應(yīng)用，取得長期性的發(fā)展，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施，程序等的整合就變得十分必要，包括為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供具體的準(zhǔn)則指引。

篇3

審計(jì)風(fēng)險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行控制，這與審計(jì)風(fēng)險的特征有著重要關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計(jì)風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，是審計(jì)人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計(jì)風(fēng)險的影響是獨(dú)立于審計(jì)人員之外存在的。第二，審計(jì)風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計(jì)風(fēng)險的存在并不限于某個審計(jì)階段，而是貫穿于整個審計(jì)過程當(dāng)中，在審計(jì)過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計(jì)風(fēng)險的普遍性。第四，審計(jì)風(fēng)險還具有可控性，雖然審計(jì)風(fēng)險客觀存在并且無法完全消除，但是審計(jì)風(fēng)險依然是能夠進(jìn)行控制的。審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)單位、委托單位、被審計(jì)單位等都會對審計(jì)風(fēng)險的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計(jì)風(fēng)險特征的財務(wù)舞弊影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險的客觀性影響

從財務(wù)舞弊角度講，審計(jì)風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計(jì)單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計(jì)風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計(jì)單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計(jì)風(fēng)險，無論在審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計(jì)風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計(jì)風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計(jì)方法中，無論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計(jì)過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計(jì)風(fēng)險的客觀性增大，與被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計(jì)制度不完善、審計(jì)方法不當(dāng)不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計(jì)風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對于審計(jì)風(fēng)險的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險的潛在性影響

審計(jì)風(fēng)險的潛在性主要表現(xiàn)在財務(wù)問題以及財務(wù)風(fēng)險在審計(jì)中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險潛在性的主要方式是存在虛假會計(jì)賬目，通常講就是做假賬。會計(jì)信息造假是財務(wù)舞弊的主要手段，會計(jì)信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財務(wù)會計(jì)制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計(jì)工作的難度。在當(dāng)前的財務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計(jì)賬目造假日趨復(fù)雜化的特點(diǎn)。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計(jì)算中來，通過復(fù)雜的差額損益計(jì)算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務(wù)舞弊問題需要審計(jì)人員和審計(jì)單位對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計(jì)人員和審計(jì)單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會計(jì)賬目，其目的是增大審計(jì)工作的難度，降低被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務(wù)舞弊的手段越高明、會計(jì)操作方式越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險的潛在性也就越大。

（三）審計(jì)風(fēng)險的普遍性影響

從一些財務(wù)舞弊案件的特點(diǎn)來看，往往在會計(jì)操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計(jì)流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計(jì)過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計(jì)過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險大大增加，而增加的審計(jì)風(fēng)險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險所具有的普遍性是這種財務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財務(wù)舞弊又會反過來增大審計(jì)風(fēng)險的普遍性。在這種雙向作用中，審計(jì)工作的整體風(fēng)險會增大，財務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險的普遍性同增大審計(jì)風(fēng)險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計(jì)風(fēng)險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計(jì)風(fēng)險的可控性影響

首先，審計(jì)風(fēng)險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計(jì)單位，當(dāng)被審計(jì)單位存在財務(wù)舞弊時，就會降低審計(jì)風(fēng)險的主體控制能力。其次，當(dāng)前財務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會計(jì)賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達(dá)到相應(yīng)要求時，也就無法較好地控制審計(jì)風(fēng)險，這也是財務(wù)舞弊降低審計(jì)風(fēng)險可控性的一個重要原因。第三，審計(jì)風(fēng)險控制是一種相對控制，在審計(jì)風(fēng)險可以控制的范圍內(nèi)，財務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財務(wù)舞弊客觀存在時，就會增大審計(jì)風(fēng)險可控范圍，降低審計(jì)風(fēng)險的可控性。基于以上，財務(wù)舞弊的存在會降低審計(jì)風(fēng)險的可控性，審計(jì)風(fēng)險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險控制與財務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。

三、針對財務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險控制機(jī)制要素

（一）被審計(jì)單位的評估機(jī)制

被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會對審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生重要影響，在審計(jì)工作中首先要建立對被審計(jì)單位的評估機(jī)制。在審計(jì)前要對被審計(jì)單位的信用情況作出相應(yīng)評價，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計(jì)單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評估結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)方案，同時在評估中也要對被審計(jì)單位的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，如果被審計(jì)單位的固有風(fēng)險較高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險也會較高。

（二）審計(jì)方案的合理性

審計(jì)方案的選擇和制定以被審計(jì)單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計(jì)單位信用情況、財務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)范圍、審計(jì)人員、審計(jì)流程、審計(jì)方法等。在審計(jì)方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目標(biāo)，包括審計(jì)工作的整體目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險控制目標(biāo)。其次，對于審計(jì)風(fēng)險的評估要明確重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險控制在一個最低的范圍內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險范圍的認(rèn)定與被審計(jì)單位的評估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計(jì)方案中還應(yīng)當(dāng)有對于錯報的相關(guān)應(yīng)對措施，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案中的應(yīng)對措施對錯報進(jìn)行審核，評估錯報存在財務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評估被審計(jì)單位所有會計(jì)資料的可靠性。對于審計(jì)方案中的審計(jì)流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計(jì)風(fēng)險，也要通過合理的審計(jì)工作安排提高審計(jì)效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。

（三）審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險控制的主要組成部分，是決定財務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)制度，在審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，對于審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定和評估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯報項(xiàng)目的處理方面，審計(jì)證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計(jì)人員的個人能力。提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計(jì)人員的自身參與，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計(jì)方法

審計(jì)方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的被審計(jì)單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計(jì)方法。首先要評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評估結(jié)果直接影響審計(jì)方法的選擇和審計(jì)風(fēng)險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對會計(jì)信息進(jìn)行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應(yīng)當(dāng)指出，審計(jì)方法的完善是相對的，在審計(jì)方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對性，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況選擇適宜審計(jì)方法，一味追求先進(jìn)的審計(jì)方法并不一定能夠在個別審計(jì)工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語

篇4

審計(jì)整合模式對傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計(jì)有著巨大的影響，其對使用企業(yè)財務(wù)信息的各方以及注冊會計(jì)師等個方面都有著重要的意義，具體如下： 

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也產(chǎn)生了積極的意義，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險：在內(nèi)部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計(jì)整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險;②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。 

（二）促進(jìn)會計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計(jì)類型的整合是未來企業(yè)審計(jì)的重要趨勢，整合審計(jì)也在為越來越多的會計(jì)師事務(wù)所接受，這就給會計(jì)師行業(yè)帶來了新的動力，為促進(jìn)會計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時，注冊會計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計(jì)的成本，從而提升了審計(jì)效率。具體來說，兩種審計(jì)方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估測試，以此來確定審計(jì)方向，而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時間，而如果由一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合，還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本，這些都會提升審計(jì)效率。 

（四）降低審計(jì)風(fēng)險。單一的財務(wù)報表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價，這種分析和評價并沒有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財務(wù)報表風(fēng)險提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財務(wù)報表審計(jì)中出現(xiàn)錯誤，也可以通過內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險，提升了審計(jì)質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有：保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財務(wù)報告的質(zhì)量。財務(wù)報表審計(jì)要符合會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會計(jì)制度，反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財務(wù)報表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財務(wù)報表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財務(wù)報告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。 

（二）二者審計(jì)模式相同。財務(wù)報表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，并對影響風(fēng)險的因素進(jìn)行分析，最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解，來得出測試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見，從審計(jì)模式上來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計(jì)程序相關(guān)。財務(wù)報表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用，在財務(wù)報表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助，同時注冊會計(jì)師能夠通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財務(wù)報表審計(jì)提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合的策略研究 

（一）同時實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財務(wù)報表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。 

兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo)，就需要對財務(wù)報表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)，以此來同時實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財務(wù)報表審計(jì)中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合。 

（二）審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時要考慮到財務(wù)報表審計(jì)對于控制運(yùn)行的有效性測試;在財務(wù)報表審計(jì)中，在評估風(fēng)險時要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在任何一個審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤，要及時對該項(xiàng)錯誤造成的財務(wù)報表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表審計(jì)結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評價和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險評估、舞弊相關(guān)風(fēng)險評估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

（三）統(tǒng)一審計(jì)隊(duì)伍。我國對財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司中，會計(jì)師事務(wù)所通常會安排兩個審計(jì)小組分別負(fù)責(zé)財務(wù)報告內(nèi)部審計(jì)工作和財務(wù)報表審計(jì)工作。 

篇5

（一）理論研究綜述 美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會在AS2中提出公眾公司審計(jì)人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)時應(yīng)進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部 審計(jì)，首次提出了整合審計(jì)的概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合框架之后提出了審計(jì)師實(shí)施審計(jì)時的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會的整合審計(jì)是關(guān)于財務(wù)報表與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會審查審計(jì)人員的公正性受到公眾的歡迎，并對目前審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員發(fā)表兩種審計(jì)意見提出質(zhì)疑。

我國學(xué)者對于內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財務(wù)報表審計(jì)、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過獨(dú)立、并行的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財務(wù)報表審計(jì)來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)來幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財務(wù)報表審計(jì)的整合問題，兩者密切聯(lián)系同時又各有重點(diǎn)，一個針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，另一個針對公司提供的財務(wù)報表，審計(jì)人員在財務(wù)報告內(nèi)部審計(jì)過程中要評價管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評估過程、對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評價并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對比財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)之后得出結(jié)論，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評價的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對我國推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合有利于提升我國審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國審計(jì)水平和財務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的關(guān)系 財務(wù)報表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的會計(jì)形式的表述。財務(wù)報表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評價財務(wù)報表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評價機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表非無保留意見時，企業(yè)財務(wù)報表存在錯報的可能性就增加。如果審計(jì)人員對企業(yè)財務(wù)報表出具無保留審計(jì)意見，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財務(wù)報表重大錯報方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財務(wù)報表審計(jì)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時，審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制將會出具非無保留意見。但如果審計(jì)人員對企業(yè)財務(wù)報表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)整合策略

（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計(jì)是注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計(jì)程序和方式對公司財務(wù)報表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見，以提升公司財務(wù)報表的可靠性。財務(wù)報表審計(jì)時需要公司管理層對財務(wù)報表反映的交易事項(xiàng)、會計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊會計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師完成審計(jì)過程發(fā)表審計(jì)無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對保證財務(wù)報表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的業(yè)務(wù)活動。管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊會計(jì)師對企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)相互支持，財務(wù)報表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險。同時，在審計(jì)過程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測試對于兩種審計(jì)活動都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對公司進(jìn)行財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，對企業(yè)財務(wù)報表可靠性發(fā)表審計(jì)意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過程由注冊會計(jì)師完成。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時，如果審計(jì)人員在財務(wù)報表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯報，表明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務(wù)報表審計(jì)與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨攧?wù)報表審計(jì)和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報告需要同時，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險，而且，世界各國的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。

財務(wù)報表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效以及在對財務(wù)報表進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財務(wù)報表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財務(wù)報表審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性測試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對內(nèi)部控制有效性評價提供參考。

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財務(wù)報表審計(jì)是由注冊會計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財務(wù)報表按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財務(wù)報告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對財務(wù)報表審計(jì)則對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上將我國內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價并形成評價報告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊會計(jì)師接受第三方委托對公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財務(wù)報表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財務(wù)報表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。

（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對內(nèi)部控制和財務(wù)報表同時具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險評估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財務(wù)報表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險領(lǐng)域同樣是財務(wù)報表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財務(wù)報表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識別和測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測試的重要依據(jù)。四是財務(wù)報表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財務(wù)報表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財務(wù)報表審計(jì)與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財務(wù)報表審計(jì)也要求以風(fēng)險為導(dǎo)向來進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對被審計(jì)單位財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動。在審計(jì)過程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會計(jì)師事務(wù)所同時負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險控制為導(dǎo)向來實(shí)施審計(jì)程序和控制測試，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財務(wù)報表審計(jì)包括風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試三個環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險評估階段要求注冊會計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測試，因此，內(nèi)部控制測試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評價和財務(wù)報表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價可以同時進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財務(wù)報表審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行測試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財務(wù)報表審計(jì)中的某個項(xiàng)目需要測試內(nèi)部控制是否有效時，審計(jì)人員才對影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試來獲取充分的審計(jì)證據(jù)來支持財務(wù)報告的審計(jì)意見，因此，財務(wù)報表審計(jì)中的內(nèi)部控制測試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對于內(nèi)部控制測試的范圍要大于財務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試范圍，整合審計(jì)可以通過增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測試來完成整個審計(jì)控制測試。

（5）審計(jì)方法的整合。財務(wù)報表審計(jì)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財務(wù)報表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對報表層風(fēng)險的總體審計(jì)措施和針對認(rèn)定層風(fēng)險的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測試公司層內(nèi)部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過風(fēng)險評估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測試范圍，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動有助于財務(wù)報表審計(jì)的風(fēng)險評估，而財務(wù)報表審計(jì)對于高風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險評估則有助于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。

參考文獻(xiàn)：