公立醫(yī)院內(nèi)部審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公立醫(yī)院內(nèi)部審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 措施

現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計理論經(jīng)過不斷的發(fā)展，已經(jīng)得到了國內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的應(yīng)用。筆者在文中對公立醫(yī)院內(nèi)部審計的不足進(jìn)行了總結(jié)，同時提出合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)與配備人員、提高內(nèi)審人員素質(zhì)、拓展內(nèi)部審計范圍以及健全內(nèi)部審計制度這幾點措施來加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的不足

（一）部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度不完善

現(xiàn)階段國家針對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計出臺的相法規(guī)制度很少，致使公立醫(yī)院的內(nèi)部審計在法規(guī)方面稍顯滯后，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員在對醫(yī)院開展活動實施審計的時候，可供參考的依據(jù)不多，進(jìn)而導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的提議喪失權(quán)威性，這就是審計后所提出的建議與不足無法得到落實與改善的原因之一。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能

公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計不但屬于經(jīng)濟(jì)活動的管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其同時也屬于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的服務(wù)機(jī)構(gòu)。但是，國內(nèi)許多公立醫(yī)院仍然將內(nèi)部審計的職能當(dāng)作是醫(yī)院財務(wù)資金的后期管理監(jiān)督，導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計的政策職能不被重視，從而致使大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職責(zé)范圍覆蓋面低，一直處在被動的位置。

（三）內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強(qiáng)

擁有一支知識專業(yè)、綜合素質(zhì)高的內(nèi)部審計人員隊伍是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作正常開展的基本條件。與國內(nèi)企業(yè)相比較，公立醫(yī)院實施內(nèi)部審計的時間較短。當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部的審計工作人員基本都是之前基建機(jī)構(gòu)或者財務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)遣而來的，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)相對都比較單薄，并且工作人員數(shù)量不足，根本不能滿足新時期公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的要求。

（四）內(nèi)部審計服務(wù)范圍偏窄

當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職責(zé)仍然停留在財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督方面，而關(guān)于風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制等方面仍然沒有涉足。公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作基本都是關(guān)于會計信息的規(guī)范性、合法性以及真實性方面的監(jiān)督，并且對會計信息的經(jīng)濟(jì)效益做出對應(yīng)的研究，然而涉及到會計信息的社會效益少之又少。比如：一級科室的審計，通常只是對一級科室的收支情況實施監(jiān)督，尋找這些情況是否真實，并且給予提升經(jīng)濟(jì)利益的提議，但是對于一級科室受到的評價，以及病人是否滿意等，大部分醫(yī)院根本沒有進(jìn)行調(diào)查。

二、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體措施

（一）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和配備人員

公立醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計部門，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要前提。倘若醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部審計部門，健全的內(nèi)部監(jiān)督制約制度，公立醫(yī)院非常容易出現(xiàn)滋生腐敗、財務(wù)管理混亂以及跑冒滴漏的情況。所以，公立醫(yī)院必須嚴(yán)格按照相關(guān)機(jī)構(gòu)的要求，在醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的直接監(jiān)管下，構(gòu)建與醫(yī)院其他部門平等，并且獨立的內(nèi)部審計部門，同時要明確內(nèi)部審計的職責(zé)范圍，為內(nèi)部審計部門配置專業(yè)的工作人員，并且要保證這些工作人員的穩(wěn)定性，要將內(nèi)部審計部門的管理、監(jiān)督與評價的作用充分發(fā)揮出來，使得內(nèi)部審計部門切實履行其自身的職責(zé)。內(nèi)部審計部門以及工作人員都必須給予足夠的獨立性，讓內(nèi)部審計部門的權(quán)威性得到保障，從而讓其對各種經(jīng)濟(jì)活動審計的一慣性與公正性得到保證。此外，要科學(xué)合理的分配工作人員。公立醫(yī)院中所涉及的審計項目不同，對于審計人員的要求也不同，公立醫(yī)院內(nèi)審工作人員的結(jié)構(gòu)應(yīng)該從開始單一的財務(wù)工作人員機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榉伞C(jī)械、工程、經(jīng)濟(jì)以及財務(wù)等專業(yè)的技術(shù)人員結(jié)構(gòu)，其不但要熟練公立醫(yī)院的財務(wù)制度，同時還必須熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)以及不同機(jī)構(gòu)的各類業(yè)務(wù)。

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

公立醫(yī)院要跟上時代的步伐，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展內(nèi)部審計人員的數(shù)量，并且要提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。給予足夠的條件吸引投資、技術(shù)以及工程等各行各業(yè)的高素質(zhì)審計才人來提升審計部門綜合能力。與此同時，要制定對應(yīng)的考核制度，針對內(nèi)部審計人員的各方面能力實施評價，從而促進(jìn)工作人員不斷提升自身水平。此外，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當(dāng)注重更新自身的知識，不斷拓展自身的知識面，掌握各方面的專業(yè)知識，積極參與各種教育培訓(xùn)來提升自身的工作能力。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計部門的要求越來越高，這就要求內(nèi)部審計部門要不斷擴(kuò)展審計的范圍，切實履行對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的監(jiān)督作用，并逐漸延伸到效益監(jiān)管方面。比如，可以實施經(jīng)濟(jì)效益方面的審計，尋找醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中存在的不足，從而提出降低開支、提升效益的措施。實施內(nèi)控制度審計，對被控制度的有效性與完善性進(jìn)行評價，促進(jìn)公立醫(yī)院健全內(nèi)部控制制度；實施專項審計與審計調(diào)查，從而給予科學(xué)合理的意見；實施基建工程審計，盡量節(jié)約建設(shè)資金，推動醫(yī)院強(qiáng)化基建方面的管理。

（四）完善制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，完善內(nèi)部審計機(jī)制，按照國家審計的有關(guān)規(guī)定，制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，走上規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳云良.公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能研究[J].中國商界（下半月）.2010

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)審；醫(yī)院管理；作用；策略

根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達(dá)到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

(一)促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風(fēng)險點，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量

內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行獨立監(jiān)督，通過對財務(wù)的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補(bǔ)漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，把財務(wù)風(fēng)險控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財務(wù)信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量的同時，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務(wù)風(fēng)險的概率，從而保證醫(yī)院財務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)了管理層的科學(xué)管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價。內(nèi)審部門應(yīng)對內(nèi)部控制設(shè)計有效性與執(zhí)行有效性進(jìn)行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源是否合理利用，且認(rèn)真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進(jìn)和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運行中存在問題

(一)重財務(wù)輕審計，管理層重視不夠

有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價值和作用。再者，院長和內(nèi)審科負(fù)責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細(xì)的審計計劃，確定當(dāng)年度審計工作重點。

(二)信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機(jī)技術(shù)開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機(jī)信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細(xì)化的績效考核審計。所以，公立醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長遠(yuǎn)建設(shè)。

(三)內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由具備中級以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓(xùn)班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機(jī)會少，審計結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

(一)完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，結(jié)合本院的實際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)和提高相關(guān)部門的責(zé)任意識和管理水平。

(二)為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復(fù)年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關(guān)部門、單位落實審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)。

(三)立足于日常的財務(wù)審計，防范財務(wù)風(fēng)險

內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復(fù)收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結(jié)算，對出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和服務(wù)作用。

(四)開展專項審計，加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進(jìn)一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。

(五)做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務(wù)。各部門間協(xié)同配合，共同促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，采用量化評價的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)。單位層面評價指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況指標(biāo)、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實施責(zé)任情況指標(biāo)、對權(quán)力運行的制約情況指標(biāo)、內(nèi)部控制制度完備情況指標(biāo)、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標(biāo)和財務(wù)信息編報情況六大類；業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項。

四、結(jié)論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日常稽核與專項審計相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強(qiáng)公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進(jìn)和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革。

財參考文獻(xiàn)：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計的思考[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，22：233-235.

[2]甘培艷，余中蘭，王改霞.新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計工作的思考[J].內(nèi)蒙古中醫(yī)藥，2013，34：100-101.

篇3

通過調(diào)查49家2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行和內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，剖析醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的問題，提出確保醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立、提高內(nèi)部審計資源配置能力、引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式、提升內(nèi)部審計信息技術(shù)水平和健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系等建議。

關(guān)鍵詞：

城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

20世紀(jì)90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

一、調(diào)查對象與問卷設(shè)計

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家專科醫(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計工作情況。

二、結(jié)果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)模快速擴(kuò)張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務(wù)需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風(fēng)險持續(xù)走高且風(fēng)險意識淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負(fù)債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務(wù)平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風(fēng)險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風(fēng)險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風(fēng)險點。可見，在政策多變、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責(zé)劃分、組織機(jī)構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風(fēng)險評估不足，醫(yī)院管理人員風(fēng)險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制[1]；三是內(nèi)部審計沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時預(yù)警功能和有效監(jiān)督機(jī)制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計模式交叉運用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計等多種模式交叉運用于內(nèi)部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計同時進(jìn)行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務(wù)前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進(jìn)行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主流發(fā)展趨勢。

3.內(nèi)部審計范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作一直以基建項目審計、財務(wù)收支審計為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務(wù)的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性較差，對審計結(jié)果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計職能部門，11家與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務(wù)合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫(yī)院未成立獨立的內(nèi)部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。（2）對內(nèi)部審計結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務(wù)所對醫(yī)院進(jìn)行審計時，利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計資源配置不足

（1）內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動日益繁雜，內(nèi)部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，對內(nèi)部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計人員成為必然趨勢。（2）內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內(nèi)部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學(xué)歷方面，擁有碩士學(xué)位的占17.47%，所學(xué)專業(yè)大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)；繼續(xù)教育方面，學(xué)習(xí)重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、財務(wù)專業(yè)知識三個方面。可見，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財務(wù)或?qū)徲嫷南嚓P(guān)知識，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計人才短缺。

3.內(nèi)部審計模式相對滯后

我國內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健６喾N模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎(chǔ)審計為主，審計模式相對滯后。

4.內(nèi)部審計信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機(jī)輔助審計，但只是部分利用計算機(jī)輔助審計，查證、分析性復(fù)核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質(zhì)量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內(nèi)部審計向較高層次業(yè)務(wù)拓展缺乏技術(shù)支撐。

5.內(nèi)部審計缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對制定審計質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進(jìn)行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立

國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內(nèi)部審計工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負(fù)責(zé)，那么很難保障內(nèi)部審計的獨立性、重要性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風(fēng)險管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財物和信息技術(shù)等審計資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)外部培訓(xùn)等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務(wù)相互融合，比如內(nèi)部控制審計可以穿插在專項審計中進(jìn)行。第三，注重審計信息資源庫的建設(shè)和更新維護(hù)工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標(biāo)文件和經(jīng)濟(jì)合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作業(yè)準(zhǔn)則第十條明確提出：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。”因此，城市公立醫(yī)院引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計的全程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，識別風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理[3]。實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅可以有效降低風(fēng)險、強(qiáng)化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標(biāo)的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質(zhì)量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率。現(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風(fēng)險評估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

（四）提升內(nèi)部審計信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平不僅是審計質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，選擇重要且風(fēng)險較高的經(jīng)濟(jì)事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

建立健全以職責(zé)為立足點，制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應(yīng)做好審前調(diào)查,審計方案的編寫要結(jié)合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復(fù)審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析透徹,審計結(jié)論應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn),審計建議應(yīng)具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評價和考核,促使審計人員不斷改進(jìn)審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙中華.醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的實施路徑與思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，(11):42-44.

[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)[J].財會通訊，2010，(6):157-160.

篇4

（一）思想上缺乏重視，內(nèi)部審計人員積極性不高

當(dāng)前，在我國公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理中面臨的一個嚴(yán)重的問題就是醫(yī)院相關(guān)管理人員和員工對內(nèi)部審計缺乏思想上的重視，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視和支持，也無法得到財物管理人員和會計人員的理解和配合。許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有太大的必要，領(lǐng)導(dǎo)層思想上的不重視直接影響了下屬各部門人員的認(rèn)識，在一定程度上極大地削弱了內(nèi)部審計的監(jiān)管職能，導(dǎo)致很多醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失。一些醫(yī)院雖然也象征性地設(shè)置了審計部門，但是卻沒有配備專門的審計人員，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，流于形式，無法真正落到實處。此外，由于大多數(shù)的醫(yī)院在制定具體的審計目標(biāo)時，沒有嚴(yán)格遵循醫(yī)院自身發(fā)展的實際情況，制定的審計目標(biāo)脫離了醫(yī)院的總體目標(biāo)，極大地削弱了內(nèi)部審計的工作效果，大大降低了內(nèi)部審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，影響了內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）會計素質(zhì)不高，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

醫(yī)院與其他企事業(yè)單位相比，具有自身的獨特性，它是一種具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位組織，是一種特殊的企業(yè)類型。醫(yī)院自古以來給人的印象就是一個救死扶傷、神圣的地方，但是當(dāng)前大多數(shù)的醫(yī)院為了節(jié)省開支、謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，都會聘用一些資質(zhì)不高或是沒有具備專業(yè)資格的少數(shù)醫(yī)務(wù)人員和財務(wù)會計人員。這些會計人員由于自身專業(yè)水平有限、素質(zhì)不高，在實際會計工作和財務(wù)管理中缺乏相關(guān)熟練的理論知識和技能技巧，再加上職業(yè)道德素質(zhì)不高，各種違法犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅會嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，造成大量的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，也在一定程度上影響醫(yī)院的社會形象，破壞預(yù)期的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。此外，由于國家在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面的法律法規(guī)不夠健全和完善，嚴(yán)重影響了內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的制定和實施，內(nèi)部機(jī)制的不健全直接制約了醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)管理工作，也產(chǎn)生了各種各樣的問題。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門。因此，當(dāng)前為了進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作，必須聘用一支高水平高素質(zhì)的會計隊伍，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)管力度，才能推動醫(yī)院的健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不夠完善

隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，健全醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是時代和改革的需要，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財務(wù)管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務(wù)效率和市場競爭力，有利于科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價格，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)行為和會計核算合法、科學(xué)、規(guī)范和透明。目前很多醫(yī)院存在管理層缺乏內(nèi)部控制意識，單位缺少規(guī)范的內(nèi)部控制制度的問題，內(nèi)部控制制度建設(shè)主要基于傳統(tǒng)經(jīng)驗，缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或框架指導(dǎo)，對各項經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險認(rèn)識不足，未能對關(guān)鍵控制點實施有效控制，重視會計基礎(chǔ)工作，而輕視管理工作，致使單位內(nèi)部控制普通薄弱。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的價值優(yōu)勢

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷著前所未有的飛速發(fā)展，新的市場經(jīng)濟(jì)體制給醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理帶來了新的挑戰(zhàn)和要求，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時代潮流，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)管理方法也在不斷更新變換著。但是，任何一次體制和管理模式的變革必定會帶來一系列難題，近些年來隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，各種經(jīng)濟(jì)違法犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生。這些不良現(xiàn)象逐漸由起初的公開型發(fā)展成為隱蔽型，很多不法分子通過采用各種高科技手段實行經(jīng)濟(jì)犯罪，增大了查處難度。因此，公立醫(yī)院必須積極采取相應(yīng)對策加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，將內(nèi)部審計督查真正落實到實處，在實時的跟蹤監(jiān)督過程中及時發(fā)現(xiàn)一些問題和不良的現(xiàn)象，并在第一時間采取有效地手段解決問題，遏制不良行為的進(jìn)一步發(fā)展。通過不斷完善內(nèi)部審計機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計力度，才能有效地預(yù)防醫(yī)院日常工作中的各種違紀(jì)違法犯罪行為，為醫(yī)院順利開展經(jīng)濟(jì)管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，實現(xiàn)醫(yī)院資金的合理配置

在公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計，有利于推動醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制的改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置，從根本上真正提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。醫(yī)院要想取得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就應(yīng)統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，不僅要關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)效益，而且要注重建立良好的醫(yī)患關(guān)系，不斷積累自身的社會效益。醫(yī)院應(yīng)樹立以病人為核心的理念，努力提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，滿足人民群眾的醫(yī)療保健要求；同時應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，盡量減少不必要的人財物的浪費。加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以適時檢查和監(jiān)督醫(yī)院的各項資金運行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的措施，減少各項不必要的資金浪費，最大化地實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計可以及時到位地檢查和審計醫(yī)院內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)收支和財務(wù)預(yù)決算等情況，能夠較為準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院真實的資金運行狀況，根據(jù)審計結(jié)果有針對性地制定措施，對醫(yī)院資金的分配實現(xiàn)嚴(yán)格有效的控制，在確保醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下最大化地降低各項費用的使用，實現(xiàn)資金的最優(yōu)化使用。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)管理制度的貫徹落實情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，杜絕各種浪費行為，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中出現(xiàn)的各種不良現(xiàn)象可以起到有效的遏制和預(yù)防作用；促使醫(yī)護(hù)人員在各自崗位上盡職盡責(zé)，確保醫(yī)院內(nèi)部的控制體系更加科學(xué)和完善，進(jìn)一步推動醫(yī)院的長遠(yuǎn)健康地發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，是實現(xiàn)醫(yī)院健康發(fā)展的內(nèi)在需求

與經(jīng)濟(jì)手段、行政手段及法律手段相比，內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢，它可以在這些傳統(tǒng)手段之外發(fā)揮重要的調(diào)整作用。內(nèi)部審計工作人員是由醫(yī)院內(nèi)部不同工作部門的人員組成，并要求這些人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，才能真正滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的具體要求。加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以有效彌補(bǔ)其他監(jiān)督手段的空白和不足，將監(jiān)督管理工作滲透到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的各個環(huán)節(jié)和細(xì)微處，積極敦促醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以促使醫(yī)院各項費用的收取嚴(yán)格遵循物價部門的相關(guān)規(guī)定，監(jiān)督各項收入及時核算，確保核算信息的真實性和客觀性。內(nèi)部審計還可以監(jiān)督和查詢醫(yī)院的財物購進(jìn)及轉(zhuǎn)讓情況，對各項財物實行跟蹤監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院的整體利益。此外，加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以有效監(jiān)督和審查本醫(yī)院和其他醫(yī)院之間的經(jīng)濟(jì)往來情況，確保醫(yī)院自身的資產(chǎn)安全。其次，內(nèi)部審計可以監(jiān)督工資數(shù)額和其他待遇或獎金的落實發(fā)放情況，保證工資數(shù)額的準(zhǔn)確性，積極發(fā)現(xiàn)工資待遇發(fā)放過程中出現(xiàn)的各種違紀(jì)行為并及時督促其改正，有利于維護(hù)醫(yī)護(hù)人員的合法權(quán)益，推動醫(yī)院內(nèi)部穩(wěn)定、有序地發(fā)展。

三、結(jié)論

篇5

關(guān)鍵詞:新形勢；公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的主要參與者，其運行環(huán)境發(fā)生了深刻變化，管理需求也隨之變化。內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院治理的重要內(nèi)容，在價值創(chuàng)造、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、反腐倡廉、績效評價等領(lǐng)域具有不可替代的重要作用。在國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議上，中國審計署審計長劉家義詮釋了新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)審工作的職責(zé)定位和工作要求：一是要做國家法律的維護(hù)者，二是要做健全完善內(nèi)部控制的推動者，三是要做績效提升的促進(jìn)者。

一、內(nèi)部審計要做國家法律的維護(hù)者

在當(dāng)前依法治國的新形勢下，公立醫(yī)院作為政府主辦的醫(yī)院，要嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策、規(guī)章制度等，各項業(yè)務(wù)活動要依法依規(guī)進(jìn)行。內(nèi)部審計要做國家法律的維護(hù)者，推動公立醫(yī)院依法治理，及時揭示存在的有法不依甚至違法行為，維護(hù)國家法律的嚴(yán)肅性。

1.監(jiān)督國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況。醫(yī)院內(nèi)部審計首先要監(jiān)督醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督醫(yī)院對預(yù)算法、合同法、招投標(biāo)法、政府采購法等相關(guān)法律的執(zhí)行情況，監(jiān)督各項財經(jīng)制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，監(jiān)督違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和福利情況等；還要監(jiān)督醫(yī)院相關(guān)醫(yī)療服務(wù)和藥品收費政策的執(zhí)行情況，防止超標(biāo)準(zhǔn)收費、分解收費、重復(fù)收費等現(xiàn)象，規(guī)范醫(yī)院收費行為；也要監(jiān)督中央“八項規(guī)定”的落實情況和“三公經(jīng)費”的支出情況，杜絕鋪張浪費。通過對各項法律法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，保障公立醫(yī)院各項業(yè)務(wù)合法合規(guī)。

2.監(jiān)督醫(yī)改政策貫徹落實情況。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計要對出資人負(fù)責(zé)即對政府負(fù)責(zé)，關(guān)注各項醫(yī)改政策的執(zhí)行情況和實施效果，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，促進(jìn)醫(yī)改政策真正得到落實。比如，內(nèi)部審計要對藥品零差率的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)的控制情況進(jìn)行監(jiān)督，對就醫(yī)流程和便民惠民措施落實情況進(jìn)行監(jiān)督，對薪酬制度改革情況進(jìn)行監(jiān)督，等等。對公立醫(yī)院在醫(yī)改過程中出現(xiàn)的新情況新問題，要及時向上級主管部門匯報并提出可行的建議。例如在發(fā)展混合所有制過程中，公立醫(yī)院以無形資產(chǎn)出資和民營資本合作辦醫(yī)，內(nèi)部審計必須關(guān)注無形資產(chǎn)的評估和國有資產(chǎn)流失等問題。

二、內(nèi)部審計要做健全完善內(nèi)部控制的推動者

內(nèi)部控制制度建設(shè)是貫徹落實黨的十關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的一項重要改革舉措。近年來財政部下發(fā)系列文件要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，而公立醫(yī)院作為腐敗案件的易發(fā)領(lǐng)域，規(guī)范權(quán)力運行、防止權(quán)力濫用的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤其重要。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的重要手段，通過審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，從單位層面和業(yè)務(wù)層面推動公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不斷健全和完善。

1.從單位層面推動內(nèi)部控制建設(shè)。在組織結(jié)構(gòu)上，探索建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，在醫(yī)院的決策機(jī)構(gòu)下設(shè)置審計委員會，保障內(nèi)部審計工作的獨立性，從年"期總第期而更有效地監(jiān)督權(quán)力運行。在審計業(yè)務(wù)上，對內(nèi)部控制組織建設(shè)情況、集體議事決策情況、關(guān)鍵崗位人員管理情況、會計機(jī)構(gòu)管理情況進(jìn)行審計，分析和評價重大問題決策、重大項目投資、重要干部任免、大額資金使用以及職工反映的內(nèi)部控制措施的運行情況。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督制約，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和自我管理；也要評估食堂、下屬企業(yè)、基建等財務(wù)獨立核算部門的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險點防控情況，確保內(nèi)部控制對經(jīng)濟(jì)活動的全覆蓋、對權(quán)力運行的全覆蓋。

2.從業(yè)務(wù)層面推動內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制通過對醫(yī)院預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同六項主要業(yè)務(wù)流程梳理，查找關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，并針對性地提出防控措施和責(zé)任主體。內(nèi)部審計可以對這些內(nèi)部控制措施開展全過程、全方位的監(jiān)督、檢查和評價工作。特別是對權(quán)力集中的建設(shè)項目、政府采購、科研經(jīng)費支出等重點領(lǐng)域，實現(xiàn)高風(fēng)險業(yè)務(wù)的全覆蓋審計，利用審計的威懾作用預(yù)防和制止腐敗。在信息化和互聯(lián)網(wǎng)時代還要重視對醫(yī)院信息系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等系統(tǒng)軟件以及各種互聯(lián)網(wǎng)支付工具實施內(nèi)部控制審計評估，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，降低運營風(fēng)險，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督。內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢來完善和優(yōu)化內(nèi)部控制，因此建議在內(nèi)部控制制度設(shè)計階段，內(nèi)部審計就可主動介入，避免因內(nèi)部控制制度設(shè)計缺陷而出現(xiàn)不良問題，從而起到事半功倍的效果。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查，有針對性地提出改進(jìn)措施，堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制體系，推動公立醫(yī)院實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等、制衡有效、運行順暢的內(nèi)部控制目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計要做績效提升的促進(jìn)者

公立醫(yī)院內(nèi)部審計要開展風(fēng)險預(yù)警和績效評估，提出實現(xiàn)價值增值的有效建議，幫助醫(yī)院提升績效并最終實現(xiàn)各項事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。新醫(yī)改的核心目錄是堅持公立醫(yī)院公益性、調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性，內(nèi)部審計要為新醫(yī)改兩個績效目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)。

1.加強(qiáng)對公立醫(yī)院公益性的審計。開展公立醫(yī)院公益性審計是新醫(yī)改形勢下內(nèi)部審計的重要工作。從宏觀層面，內(nèi)部審計要對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)督，確保其和國家衛(wèi)生計生事業(yè)發(fā)展方向一致；對緊急救治、救災(zāi)、城鄉(xiāng)對口支援等完成情況進(jìn)行監(jiān)督，確保國家公共衛(wèi)生任務(wù)的完成；對職工保障、患者權(quán)益保護(hù)、能源合理利用等情況進(jìn)行審計，確保公立醫(yī)院社會責(zé)任的履行。從微觀層面，內(nèi)部審計要對公益性相關(guān)評價指標(biāo)如病床使用率、平均住院天數(shù)、病人滿意度、患者均次費用等進(jìn)行監(jiān)督，控制醫(yī)藥費用的不合理增長，防止過度醫(yī)療，維護(hù)患者利益。內(nèi)部審計還要對醫(yī)務(wù)人員的績效考核和薪酬制度設(shè)計的科學(xué)性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，引導(dǎo)醫(yī)院建立包括技術(shù)水平、醫(yī)療質(zhì)量、工作量、病人滿意度、成本控制等指標(biāo)在內(nèi)的科學(xué)合理的薪酬分配制度，提高醫(yī)務(wù)人員工作積極性，激勵醫(yī)務(wù)人員朝著實現(xiàn)公益性的目標(biāo)努力。

2.加強(qiáng)對醫(yī)院運營效率的監(jiān)督，提升績效。公立醫(yī)院改革要求醫(yī)院管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)型，要求醫(yī)院提升運營績效。為此，內(nèi)部審計要開展績效審計工作，利用成本核算數(shù)據(jù)開展成本控制審計，開展大型醫(yī)療設(shè)備、基建項目的投資效益審計，開展全面預(yù)算管理績效審計、資產(chǎn)利用狀況績效審計、財政支出績效考評等，尋找改善醫(yī)院管理、提高投入產(chǎn)出效率的措施，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)，使醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地。

3.加強(qiáng)風(fēng)險管理審計。新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化：市場風(fēng)險、政策風(fēng)險同時存在，盈利能力、持續(xù)經(jīng)營能力具有不確定性，整體運營風(fēng)險加劇。為此，內(nèi)部審計要關(guān)注新醫(yī)改政策對醫(yī)院運營的風(fēng)險影響，例如醫(yī)藥分開對醫(yī)院收入的影響，財政補(bǔ)償不到位對醫(yī)院發(fā)展后勁的影響，社會資本辦醫(yī)對醫(yī)院市場份額的影響，醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)對醫(yī)院人才流失的影響，分級診療對醫(yī)院業(yè)務(wù)量和醫(yī)院收入的影響，醫(yī)保支付方式改革對醫(yī)院的影響，等等。另外，內(nèi)部審計還要加強(qiáng)對醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項風(fēng)險的預(yù)測和防范，加強(qiáng)對對外投資、基建和設(shè)備等重大投資、醫(yī)療項目合作、內(nèi)部管理等風(fēng)險審計，找出醫(yī)院的潛在風(fēng)險，提出防范措施。

作者:趙衛(wèi)群 李精鐘 陳立群 單位:浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院 浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]趙中華.新常態(tài)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的若干思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2015,(12):66-68.