公立醫(yī)院內部審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇公立醫(yī)院內部審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：公立醫(yī)院 內部審計 措施

現(xiàn)代化的企業(yè)內部審計理論經(jīng)過不斷的發(fā)展，已經(jīng)得到了國內公立醫(yī)院內部審計的應用。筆者在文中對公立醫(yī)院內部審計的不足進行了總結，同時提出合理設置內審機構與配備人員、提高內審人員素質、拓展內部審計范圍以及健全內部審計制度這幾點措施來加強公立醫(yī)院的內部審計工作。

一、當前公立醫(yī)院內部審計存在的不足

（一）部分公立醫(yī)院內部審計制度不完善

現(xiàn)階段國家針對公立醫(yī)院的內部審計出臺的相法規(guī)制度很少，致使公立醫(yī)院的內部審計在法規(guī)方面稍顯滯后，從而導致公立醫(yī)院內部審計人員在對醫(yī)院開展活動實施審計的時候，可供參考的依據(jù)不多，進而導致公立醫(yī)院內部審計相關的提議喪失權威性，這就是審計后所提出的建議與不足無法得到落實與改善的原因之一。

（二）醫(yī)院內部審計職能定位過于單一、忽視服務職能

公立醫(yī)院中的內部審計不但屬于經(jīng)濟活動的管理監(jiān)督機構，其同時也屬于醫(yī)院經(jīng)濟活動的服務機構。但是，國內許多公立醫(yī)院仍然將內部審計的職能當作是醫(yī)院財務資金的后期管理監(jiān)督，導致公立醫(yī)院內部審計的政策職能不被重視，從而致使大部分公立醫(yī)院內部審計的職責范圍覆蓋面低，一直處在被動的位置。

（三）內部審計人員的知識結構、人員力量有待加強

擁有一支知識專業(yè)、綜合素質高的內部審計人員隊伍是公立醫(yī)院內部審計工作正常開展的基本條件。與國內企業(yè)相比較，公立醫(yī)院實施內部審計的時間較短。當前公立醫(yī)院內部的審計工作人員基本都是之前基建機構或者財務機構調遣而來的，專業(yè)知識結構相對都比較單薄，并且工作人員數(shù)量不足，根本不能滿足新時期公立醫(yī)院內部審計機構的要求。

（四）內部審計服務范圍偏窄

當前公立醫(yī)院內部審計的職責仍然停留在財務數(shù)據(jù)監(jiān)督方面，而關于風險管理以及內部控制等方面仍然沒有涉足。公立醫(yī)院內部審計工作基本都是關于會計信息的規(guī)范性、合法性以及真實性方面的監(jiān)督，并且對會計信息的經(jīng)濟效益做出對應的研究，然而涉及到會計信息的社會效益少之又少。比如：一級科室的審計，通常只是對一級科室的收支情況實施監(jiān)督，尋找這些情況是否真實，并且給予提升經(jīng)濟利益的提議，但是對于一級科室受到的評價，以及病人是否滿意等，大部分醫(yī)院根本沒有進行調查。

二、加強公立醫(yī)院內部審計的具體措施

（一）合理設置內審機構和配備人員

公立醫(yī)院構建科學合理的內部審計部門，是實現(xiàn)內部審計職能的重要前提。倘若醫(yī)院沒有完善的內部審計部門，健全的內部監(jiān)督制約制度，公立醫(yī)院非常容易出現(xiàn)滋生腐敗、財務管理混亂以及跑冒滴漏的情況。所以，公立醫(yī)院必須嚴格按照相關機構的要求，在醫(yī)院主要領導的直接監(jiān)管下，構建與醫(yī)院其他部門平等，并且獨立的內部審計部門，同時要明確內部審計的職責范圍，為內部審計部門配置專業(yè)的工作人員，并且要保證這些工作人員的穩(wěn)定性，要將內部審計部門的管理、監(jiān)督與評價的作用充分發(fā)揮出來，使得內部審計部門切實履行其自身的職責。內部審計部門以及工作人員都必須給予足夠的獨立性，讓內部審計部門的權威性得到保障，從而讓其對各種經(jīng)濟活動審計的一慣性與公正性得到保證。此外，要科學合理的分配工作人員。公立醫(yī)院中所涉及的審計項目不同，對于審計人員的要求也不同，公立醫(yī)院內審工作人員的結構應該從開始單一的財務工作人員機構轉變?yōu)榉伞C械、工程、經(jīng)濟以及財務等專業(yè)的技術人員結構，其不但要熟練公立醫(yī)院的財務制度，同時還必須熟練掌握相關的法律法規(guī)以及不同機構的各類業(yè)務。

（二）提高內審人員的素質

公立醫(yī)院要跟上時代的步伐，應當擴展內部審計人員的數(shù)量，并且要提升內部審計人員的綜合素質。給予足夠的條件吸引投資、技術以及工程等各行各業(yè)的高素質審計才人來提升審計部門綜合能力。與此同時，要制定對應的考核制度，針對內部審計人員的各方面能力實施評價，從而促進工作人員不斷提升自身水平。此外，內部審計工作人員應當注重更新自身的知識，不斷拓展自身的知識面，掌握各方面的專業(yè)知識，積極參與各種教育培訓來提升自身的工作能力。

（三）拓寬內部審計范圍，充分發(fā)揮內審的作用

公立醫(yī)院對于內部審計部門的要求越來越高，這就要求內部審計部門要不斷擴展審計的范圍，切實履行對公立醫(yī)院經(jīng)濟工作的監(jiān)督作用，并逐漸延伸到效益監(jiān)管方面。比如，可以實施經(jīng)濟效益方面的審計，尋找醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的不足，從而提出降低開支、提升效益的措施。實施內控制度審計，對被控制度的有效性與完善性進行評價，促進公立醫(yī)院健全內部控制制度；實施專項審計與審計調查，從而給予科學合理的意見；實施基建工程審計，盡量節(jié)約建設資金，推動醫(yī)院強化基建方面的管理。

（四）完善制度化建設

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，完善內部審計機制，按照國家審計的有關規(guī)定，制定內審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，使醫(yī)院內部審計工作有章可循、有法可依，走上規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻：

[1]吳云良.公立醫(yī)院內部審計職能研究[J].中國商界（下半月）.2010

篇2

關鍵詞：內審；醫(yī)院管理；作用；策略

根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結構、強化醫(yī)院內部控制、改善醫(yī)院風險管理，保護資產(chǎn)安全完整。

一、內部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

(一)促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計相比，內部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫(yī)院財務信息報告質量

內部審計對醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務數(shù)據(jù)，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務信息報告質量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經(jīng)紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫(yī)院財務資金應用的安全性和可靠性。

(三)強化內控管理，對內控的有效性進行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，公立醫(yī)院全面推行內控制度建設，結合本單位的業(yè)務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執(zhí)行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。

二、公立醫(yī)院內部審計管理運行中存在問題

(一)重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔負起管理、監(jiān)督的雙重責任。正是由于醫(yī)院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發(fā)揮出內審應有的價值和作用。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

(二)信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發(fā)放轉變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務數(shù)量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細化的績效考核審計。所以，公立醫(yī)院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發(fā)展，服務服從于醫(yī)院中心工作和長遠建設。

(三)內審質量有待提升

雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業(yè)技術職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔任，但除專業(yè)知識外，內部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設相關專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經(jīng)驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。

三、充分發(fā)揮內審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內審的管理效率

(一)完善公立醫(yī)院內審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發(fā)生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。

(二)為內審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。

(三)立足于日常的財務審計，防范財務風險

內審部門對醫(yī)院的日常財務收支和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標準，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結算，對出現(xiàn)結余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發(fā)揮內部審計的預警和服務作用。

(四)開展專項審計，加強醫(yī)院風險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務功能。

(五)做好醫(yī)院內控評價工作，服務于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進一步規(guī)范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務。各部門間協(xié)同配合，共同促進內控規(guī)范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業(yè)務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業(yè)務層面評價指標應完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理等方面業(yè)務事項。

四、結論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫(yī)院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫(yī)院綜合改革。

財參考文獻：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫(yī)院內部審計的思考[J].財經(jīng)界(學術版)，2013，22：233-235.

[2]甘培艷，余中蘭，王改霞.新形勢下加強醫(yī)院內部審計工作的思考[J].內蒙古中醫(yī)藥，2013，34：100-101.

篇3

通過調查49家2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟運行和內部審計工作現(xiàn)狀，剖析醫(yī)院內部審計工作存在的問題，提出確保醫(yī)院內部審計機構獨立、提高內部審計資源配置能力、引入風險導向內部審計模式、提升內部審計信息技術水平和健全內部審計質量控制體系等建議。

關鍵詞：

城市公立醫(yī)院；內部審計

20世紀90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內部審計現(xiàn)狀進行了分析。

一、調查對象與問卷設計

抽取國內50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家專科醫(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內部審計部門負責人，主要調查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內部審計機構設立情況、醫(yī)院內部審計人員隊伍建設、醫(yī)院內部審計工作情況。

二、結果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟運行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)模快速擴張

調查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風險持續(xù)走高且風險意識淡薄

調查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴張等內外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風險、經(jīng)營風險和財務風險等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內部控制較為薄弱

調查顯示：44家醫(yī)院制定了內部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內控環(huán)境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫(yī)院管理人員風險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內部審計沒有發(fā)揮內部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內部控制缺乏及時預警功能和有效監(jiān)督機制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內部審計現(xiàn)狀

1.多種內部審計模式交叉運用

調查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內部審計等多種模式交叉運用于內部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計同時進行

調查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內部審計的主流發(fā)展趨勢。

3.內部審計范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審計、內部控制與風險管理審計、經(jīng)濟責任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內部審計存在的問題

1.內部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設立獨立的內部審計機構。調查顯示：36家醫(yī)院設立了獨立的內部審計職能部門，11家與紀檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫(yī)院未成立獨立的內部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。（2）對內部審計結果的重視和利用程度不足。調查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內部審計結果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫(yī)院進行審計時，利用內部審計工作結果的比例只有50%。

2.內部審計資源配置不足

（1）內部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動日益繁雜，內部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟活動的各個方面，對內部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務能力均提出了新的要求，增加內部審計人員成為必然趨勢。（2）內部審計人員綜合業(yè)務水平不高。調查顯示：在樣本醫(yī)院內部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業(yè)大多為經(jīng)濟學和管理學；繼續(xù)教育方面，學習重心主要集中在現(xiàn)代內部審計理論、內部審計的技術與方法、財務專業(yè)知識三個方面。可見，醫(yī)院現(xiàn)有的內部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或審計的相關知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟活動的高素質、綜合性的內部審計人才短缺。

3.內部審計模式相對滯后

我國內部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。調查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風險導向審計模式。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。

4.內部審計信息化水平偏低

調查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內部審計向較高層次業(yè)務拓展缺乏技術支撐。

5.內部審計缺乏有效的質量控制機制

調查顯示：76%的醫(yī)院制定了內部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內部審計質量控制制度。對制定審計質量控制制度的醫(yī)院進行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內部審計機構獨立

國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內部審計工作制度等相關文件明確要求，內部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。內部審計機構如不直接向醫(yī)院的法定代表人負責，那么很難保障內部審計的獨立性、重要性和權威性。

（二）提高內部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風險管控與質量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫(yī)院內部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內部審計部門應立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務范圍、內外部培訓等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務相互融合，比如內部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標文件和經(jīng)濟合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風險導向內部審計模式

2014年1月1日起施行的《內部審計準則》作業(yè)準則第十條明確提出：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業(yè)務。”因此，城市公立醫(yī)院引入風險導向內部審計是我國內部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內部審計轉型。風險導向內部審計是指內部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據(jù)風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風險管理[3]。實施風險導向內部審計不僅可以有效降低風險、強化內部控制作用、確保組織增值目標的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率。現(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質、信息技術和風險評估技術的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進風險導向內部審計模式。

（四）提升內部審計信息技術水平

信息技術水平不僅是審計質量和效率的重要技術保障，而且制約著內部審計部門業(yè)務范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經(jīng)濟事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內部審計質量控制體系

建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應做好審前調查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質量。

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篇4

（一）思想上缺乏重視，內部審計人員積極性不高

當前，在我國公立醫(yī)院內部經(jīng)濟管理中面臨的一個嚴重的問題就是醫(yī)院相關管理人員和員工對內部審計缺乏思想上的重視，醫(yī)院領導不夠重視和支持，也無法得到財物管理人員和會計人員的理解和配合。許多醫(yī)院領導片面地認為醫(yī)院內部設置內部審計機構沒有太大的必要，領導層思想上的不重視直接影響了下屬各部門人員的認識，在一定程度上極大地削弱了內部審計的監(jiān)管職能，導致很多醫(yī)院內部審計機構缺失。一些醫(yī)院雖然也象征性地設置了審計部門，但是卻沒有配備專門的審計人員，無法充分發(fā)揮內部審計的重要作用，流于形式，無法真正落到實處。此外，由于大多數(shù)的醫(yī)院在制定具體的審計目標時，沒有嚴格遵循醫(yī)院自身發(fā)展的實際情況，制定的審計目標脫離了醫(yī)院的總體目標，極大地削弱了內部審計的工作效果，大大降低了內部審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，影響了內部審計目標的實現(xiàn)。

（二）會計素質不高，內部監(jiān)督機制不健全

醫(yī)院與其他企事業(yè)單位相比，具有自身的獨特性，它是一種具有公益性質的事業(yè)單位組織，是一種特殊的企業(yè)類型。醫(yī)院自古以來給人的印象就是一個救死扶傷、神圣的地方，但是當前大多數(shù)的醫(yī)院為了節(jié)省開支、謀求最大化的經(jīng)濟利益，都會聘用一些資質不高或是沒有具備專業(yè)資格的少數(shù)醫(yī)務人員和財務會計人員。這些會計人員由于自身專業(yè)水平有限、素質不高，在實際會計工作和財務管理中缺乏相關熟練的理論知識和技能技巧，再加上職業(yè)道德素質不高，各種違法犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅會嚴重影響醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作，造成大量的經(jīng)濟損失，嚴重阻礙醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作，也在一定程度上影響醫(yī)院的社會形象，破壞預期的社會效益和經(jīng)濟效益。此外，由于國家在醫(yī)院經(jīng)濟管理方面的法律法規(guī)不夠健全和完善，嚴重影響了內部監(jiān)管機制的制定和實施，內部機制的不健全直接制約了醫(yī)院的各項經(jīng)濟管理工作，也產(chǎn)生了各種各樣的問題。大多數(shù)醫(yī)院內部沒有設立專門的內部審計部門。因此，當前為了進一步加強醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作，必須聘用一支高水平高素質的會計隊伍，不斷健全和完善醫(yī)院內部審計制度，加強內部審計監(jiān)管力度，才能推動醫(yī)院的健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）醫(yī)院內部會計控制制度不夠完善

隨著公立醫(yī)院改革的推進，健全醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的內控制度是時代和改革的需要，有利于醫(yī)療機構加強財務管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務效率和市場競爭力，有利于科學制定醫(yī)療服務價格，維護公共醫(yī)療衛(wèi)生服務的公益性，保障醫(yī)療機構財務行為和會計核算合法、科學、規(guī)范和透明。目前很多醫(yī)院存在管理層缺乏內部控制意識，單位缺少規(guī)范的內部控制制度的問題，內部控制制度建設主要基于傳統(tǒng)經(jīng)驗，缺乏有效的內部控制標準或框架指導，對各項經(jīng)濟活動存在的風險認識不足，未能對關鍵控制點實施有效控制，重視會計基礎工作，而輕視管理工作，致使單位內部控制普通薄弱。

二、發(fā)揮內部審計在公立醫(yī)院經(jīng)濟管理中的價值優(yōu)勢

（一）加強內部審計監(jiān)督，有效預防經(jīng)濟違法犯罪行為

隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，市場經(jīng)濟經(jīng)歷著前所未有的飛速發(fā)展，新的市場經(jīng)濟體制給醫(yī)院的經(jīng)濟管理帶來了新的挑戰(zhàn)和要求，為了進一步適應市場經(jīng)濟發(fā)展的時代潮流，醫(yī)院的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理方法也在不斷更新變換著。但是，任何一次體制和管理模式的變革必定會帶來一系列難題，近些年來隨著醫(yī)院經(jīng)濟體制改革的逐步深入，各種經(jīng)濟違法犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生。這些不良現(xiàn)象逐漸由起初的公開型發(fā)展成為隱蔽型，很多不法分子通過采用各種高科技手段實行經(jīng)濟犯罪，增大了查處難度。因此，公立醫(yī)院必須積極采取相應對策加強內部審計監(jiān)督，將內部審計督查真正落實到實處，在實時的跟蹤監(jiān)督過程中及時發(fā)現(xiàn)一些問題和不良的現(xiàn)象，并在第一時間采取有效地手段解決問題，遏制不良行為的進一步發(fā)展。通過不斷完善內部審計機制，強化內部審計力度，才能有效地預防醫(yī)院日常工作中的各種違紀違法犯罪行為，為醫(yī)院順利開展經(jīng)濟管理工作打下堅實的基礎。

（二）加強內部審計監(jiān)督，實現(xiàn)醫(yī)院資金的合理配置

在公立醫(yī)院加強內部審計，有利于推動醫(yī)院進行經(jīng)濟管理體制的改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置，從根本上真正提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。醫(yī)院要想取得長遠的發(fā)展，就應統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟效益和社會效益，不僅要關注自身的經(jīng)濟效益，而且要注重建立良好的醫(yī)患關系，不斷積累自身的社會效益。醫(yī)院應樹立以病人為核心的理念，努力提高醫(yī)療服務質量，滿足人民群眾的醫(yī)療保健要求；同時應該根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，盡量減少不必要的人財物的浪費。加強內部審計，可以適時檢查和監(jiān)督醫(yī)院的各項資金運行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應的措施，減少各項不必要的資金浪費，最大化地實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益。一方面，加強內部審計可以及時到位地檢查和審計醫(yī)院內部的各項業(yè)務收支和財務預決算等情況，能夠較為準確地掌握醫(yī)院真實的資金運行狀況，根據(jù)審計結果有針對性地制定措施，對醫(yī)院資金的分配實現(xiàn)嚴格有效的控制，在確保醫(yī)療服務質量的前提下最大化地降低各項費用的使用，實現(xiàn)資金的最優(yōu)化使用。另一方面，加強內部審計，可以對醫(yī)院各項經(jīng)濟管理制度的貫徹落實情況進行跟蹤監(jiān)督，杜絕各種浪費行為，對醫(yī)院經(jīng)濟管理中出現(xiàn)的各種不良現(xiàn)象可以起到有效的遏制和預防作用；促使醫(yī)護人員在各自崗位上盡職盡責，確保醫(yī)院內部的控制體系更加科學和完善，進一步推動醫(yī)院的長遠健康地發(fā)展。

（三）加強內部審計監(jiān)督，是實現(xiàn)醫(yī)院健康發(fā)展的內在需求

與經(jīng)濟手段、行政手段及法律手段相比，內部審計具有獨特的優(yōu)勢，它可以在這些傳統(tǒng)手段之外發(fā)揮重要的調整作用。內部審計工作人員是由醫(yī)院內部不同工作部門的人員組成，并要求這些人員必須具備較高的業(yè)務素質和職業(yè)操守，才能真正滿足醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的具體要求。加強內部審計，可以有效彌補其他監(jiān)督手段的空白和不足，將監(jiān)督管理工作滲透到醫(yī)院經(jīng)濟管理的各個環(huán)節(jié)和細微處，積極敦促醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展。首先，加強內部審計，可以促使醫(yī)院各項費用的收取嚴格遵循物價部門的相關規(guī)定，監(jiān)督各項收入及時核算，確保核算信息的真實性和客觀性。內部審計還可以監(jiān)督和查詢醫(yī)院的財物購進及轉讓情況，對各項財物實行跟蹤監(jiān)督，維護醫(yī)院的整體利益。此外，加強內部審計，可以有效監(jiān)督和審查本醫(yī)院和其他醫(yī)院之間的經(jīng)濟往來情況，確保醫(yī)院自身的資產(chǎn)安全。其次，內部審計可以監(jiān)督工資數(shù)額和其他待遇或獎金的落實發(fā)放情況，保證工資數(shù)額的準確性，積極發(fā)現(xiàn)工資待遇發(fā)放過程中出現(xiàn)的各種違紀行為并及時督促其改正，有利于維護醫(yī)護人員的合法權益，推動醫(yī)院內部穩(wěn)定、有序地發(fā)展。

三、結論

篇5

關鍵詞:新形勢；公立醫(yī)院；內部審計

在當前全面深化改革和經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的主要參與者，其運行環(huán)境發(fā)生了深刻變化，管理需求也隨之變化。內部審計作為公立醫(yī)院治理的重要內容，在價值創(chuàng)造、風險管理、內部控制、反腐倡廉、績效評價等領域具有不可替代的重要作用。在國際內部審計協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議上，中國審計署審計長劉家義詮釋了新形勢下公立醫(yī)院內審工作的職責定位和工作要求：一是要做國家法律的維護者，二是要做健全完善內部控制的推動者，三是要做績效提升的促進者。

一、內部審計要做國家法律的維護者

在當前依法治國的新形勢下，公立醫(yī)院作為政府主辦的醫(yī)院，要嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策、規(guī)章制度等，各項業(yè)務活動要依法依規(guī)進行。內部審計要做國家法律的維護者，推動公立醫(yī)院依法治理，及時揭示存在的有法不依甚至違法行為，維護國家法律的嚴肅性。

1.監(jiān)督國家相關法律法規(guī)執(zhí)行情況。醫(yī)院內部審計首先要監(jiān)督醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督醫(yī)院對預算法、合同法、招投標法、政府采購法等相關法律的執(zhí)行情況，監(jiān)督各項財經(jīng)制度規(guī)定的開支范圍和開支標準的執(zhí)行情況，監(jiān)督違規(guī)發(fā)放津補貼和福利情況等；還要監(jiān)督醫(yī)院相關醫(yī)療服務和藥品收費政策的執(zhí)行情況，防止超標準收費、分解收費、重復收費等現(xiàn)象，規(guī)范醫(yī)院收費行為；也要監(jiān)督中央“八項規(guī)定”的落實情況和“三公經(jīng)費”的支出情況，杜絕鋪張浪費。通過對各項法律法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，保障公立醫(yī)院各項業(yè)務合法合規(guī)。

2.監(jiān)督醫(yī)改政策貫徹落實情況。公立醫(yī)院的內部審計要對出資人負責即對政府負責，關注各項醫(yī)改政策的執(zhí)行情況和實施效果，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，促進醫(yī)改政策真正得到落實。比如，內部審計要對藥品零差率的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對患者就醫(yī)負擔的控制情況進行監(jiān)督，對就醫(yī)流程和便民惠民措施落實情況進行監(jiān)督，對薪酬制度改革情況進行監(jiān)督，等等。對公立醫(yī)院在醫(yī)改過程中出現(xiàn)的新情況新問題，要及時向上級主管部門匯報并提出可行的建議。例如在發(fā)展混合所有制過程中，公立醫(yī)院以無形資產(chǎn)出資和民營資本合作辦醫(yī)，內部審計必須關注無形資產(chǎn)的評估和國有資產(chǎn)流失等問題。

二、內部審計要做健全完善內部控制的推動者

內部控制制度建設是貫徹落實黨的十關于全面推進依法治國若干重大問題的一項重要改革舉措。近年來財政部下發(fā)系列文件要求全面推進行政事業(yè)單位內部控制制度建設，而公立醫(yī)院作為腐敗案件的易發(fā)領域，規(guī)范權力運行、防止權力濫用的內部控制制度建設尤其重要。內部審計是監(jiān)督和評價內部控制的重要手段，通過審查內部控制的健全性和有效性，從單位層面和業(yè)務層面推動公立醫(yī)院內部控制制度不斷健全和完善。

1.從單位層面推動內部控制建設。在組織結構上，探索建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結構，在醫(yī)院的決策機構下設置審計委員會，保障內部審計工作的獨立性，從年"期總第期而更有效地監(jiān)督權力運行。在審計業(yè)務上，對內部控制組織建設情況、集體議事決策情況、關鍵崗位人員管理情況、會計機構管理情況進行審計，分析和評價重大問題決策、重大項目投資、重要干部任免、大額資金使用以及職工反映的內部控制措施的運行情況。加強對領導干部和關鍵崗位負責人的經(jīng)濟責任審計，加強權力監(jiān)督制約，促進領導干部勤政廉政和自我管理；也要評估食堂、下屬企業(yè)、基建等財務獨立核算部門的內部控制執(zhí)行情況和風險點防控情況，確保內部控制對經(jīng)濟活動的全覆蓋、對權力運行的全覆蓋。

2.從業(yè)務層面推動內部控制建設。內部控制通過對醫(yī)院預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設項目、合同六項主要業(yè)務流程梳理，查找關鍵環(huán)節(jié)和風險點，并針對性地提出防控措施和責任主體。內部審計可以對這些內部控制措施開展全過程、全方位的監(jiān)督、檢查和評價工作。特別是對權力集中的建設項目、政府采購、科研經(jīng)費支出等重點領域，實現(xiàn)高風險業(yè)務的全覆蓋審計，利用審計的威懾作用預防和制止腐敗。在信息化和互聯(lián)網(wǎng)時代還要重視對醫(yī)院信息系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等系統(tǒng)軟件以及各種互聯(lián)網(wǎng)支付工具實施內部控制審計評估，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，降低運營風險，對內部控制的有效性進行動態(tài)監(jiān)督。內部審計通過確認和咨詢來完善和優(yōu)化內部控制，因此建議在內部控制制度設計階段，內部審計就可主動介入，避免因內部控制制度設計缺陷而出現(xiàn)不良問題，從而起到事半功倍的效果。通過內部審計的監(jiān)督檢查，有針對性地提出改進措施，堵塞漏洞，完善內部控制體系，推動公立醫(yī)院實現(xiàn)權責對等、制衡有效、運行順暢的內部控制目標。

三、內部審計要做績效提升的促進者

公立醫(yī)院內部審計要開展風險預警和績效評估，提出實現(xiàn)價值增值的有效建議，幫助醫(yī)院提升績效并最終實現(xiàn)各項事業(yè)發(fā)展目標。新醫(yī)改的核心目錄是堅持公立醫(yī)院公益性、調動醫(yī)務人員積極性，內部審計要為新醫(yī)改兩個績效目標的實現(xiàn)服務。

1.加強對公立醫(yī)院公益性的審計。開展公立醫(yī)院公益性審計是新醫(yī)改形勢下內部審計的重要工作。從宏觀層面，內部審計要對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進行監(jiān)督，確保其和國家衛(wèi)生計生事業(yè)發(fā)展方向一致；對緊急救治、救災、城鄉(xiāng)對口支援等完成情況進行監(jiān)督，確保國家公共衛(wèi)生任務的完成；對職工保障、患者權益保護、能源合理利用等情況進行審計，確保公立醫(yī)院社會責任的履行。從微觀層面，內部審計要對公益性相關評價指標如病床使用率、平均住院天數(shù)、病人滿意度、患者均次費用等進行監(jiān)督，控制醫(yī)藥費用的不合理增長，防止過度醫(yī)療，維護患者利益。內部審計還要對醫(yī)務人員的績效考核和薪酬制度設計的科學性和合規(guī)性進行監(jiān)督，引導醫(yī)院建立包括技術水平、醫(yī)療質量、工作量、病人滿意度、成本控制等指標在內的科學合理的薪酬分配制度，提高醫(yī)務人員工作積極性，激勵醫(yī)務人員朝著實現(xiàn)公益性的目標努力。

2.加強對醫(yī)院運營效率的監(jiān)督，提升績效。公立醫(yī)院改革要求醫(yī)院管理從粗放型向精細化轉型，要求醫(yī)院提升運營績效。為此，內部審計要開展績效審計工作，利用成本核算數(shù)據(jù)開展成本控制審計，開展大型醫(yī)療設備、基建項目的投資效益審計，開展全面預算管理績效審計、資產(chǎn)利用狀況績效審計、財政支出績效考評等，尋找改善醫(yī)院管理、提高投入產(chǎn)出效率的措施，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)，使醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地。

3.加強風險管理審計。新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化：市場風險、政策風險同時存在，盈利能力、持續(xù)經(jīng)營能力具有不確定性，整體運營風險加劇。為此，內部審計要關注新醫(yī)改政策對醫(yī)院運營的風險影響，例如醫(yī)藥分開對醫(yī)院收入的影響，財政補償不到位對醫(yī)院發(fā)展后勁的影響，社會資本辦醫(yī)對醫(yī)院市場份額的影響，醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)對醫(yī)院人才流失的影響，分級診療對醫(yī)院業(yè)務量和醫(yī)院收入的影響，醫(yī)保支付方式改革對醫(yī)院的影響，等等。另外，內部審計還要加強對醫(yī)院重大經(jīng)濟事項風險的預測和防范，加強對對外投資、基建和設備等重大投資、醫(yī)療項目合作、內部管理等風險審計，找出醫(yī)院的潛在風險，提出防范措施。

作者:趙衛(wèi)群 李精鐘 陳立群 單位:浙江大學醫(yī)學院附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院 浙江大學醫(yī)學院附屬第一醫(yī)院

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