國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)，正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界越來越走向相互、相互依存的全球化，市場(chǎng)一體化，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，以及會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷水平的高低。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的來臨

以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為紐帶，以進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息技術(shù)的推廣為動(dòng)力，全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個(gè)角落。全球化已經(jīng)成為21世紀(jì)最突出的特點(diǎn)和我們這個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在：一是國(guó)際貿(mào)易持續(xù)增長(zhǎng)。20世紀(jì)90年代以來，全球世界貿(mào)易的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，1999年世界貿(mào)易增長(zhǎng)率為3．7％，國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)率是世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的3倍，平均外貿(mào)依存度已達(dá)到25％，其中服務(wù)貿(mào)易增長(zhǎng)率明顯高于貨物貿(mào)易，并且這種貿(mào)易增長(zhǎng)的勢(shì)頭仍在持續(xù)。二是跨國(guó)直接投資快速增長(zhǎng)，其增長(zhǎng)速度比貿(mào)易增長(zhǎng)速度還要快。1999年跨國(guó)直接投資超過8，000億，比1998年增長(zhǎng)25％，跨國(guó)公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要驅(qū)動(dòng)力。三是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展。，全球大約有100多個(gè)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，如歐共體統(tǒng)一市場(chǎng)、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化是通往經(jīng)濟(jì)金融全球化的中途驛站。四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)首選的經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)全球化是通過生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)、金融網(wǎng)絡(luò)和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造成的一個(gè)統(tǒng)一市場(chǎng)，它客觀上要求各國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場(chǎng)規(guī)則正在形成。1995年1月1日，作為取代關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年，WTO產(chǎn)生了三個(gè)具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》、《信息基礎(chǔ)協(xié)議》和《開放全球金融服務(wù)市場(chǎng)協(xié)議》，標(biāo)志著世界各國(guó)間相互開放和認(rèn)同的規(guī)則的形成。另外，為全球化的金融運(yùn)行提供公共準(zhǔn)則和監(jiān)管框架的國(guó)際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，并由該委員會(huì)發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，為銀行運(yùn)行和監(jiān)管提供了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

（二）金融市場(chǎng)一體化的形成

首先，世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段，現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn)，信用證券化和金融工程化已使資本跨國(guó)流動(dòng)達(dá)到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍，數(shù)以百億千億美元計(jì)的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟(jì)支撐，98％的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟(jì)脫離。其次，私人資本的流動(dòng)量占全球資本流動(dòng)量的75％，已成為國(guó)際資本流動(dòng)的主角。再次，經(jīng)濟(jì)全球化、金融市場(chǎng)的電腦化、網(wǎng)絡(luò)化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò)化，從而進(jìn)一步加速金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。

（三）監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化

由于國(guó)際金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營(yíng)等一系列變化，迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、、模式和體系發(fā)生了重大變化，監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)管手段日益化，監(jiān)管內(nèi)容更加標(biāo)準(zhǔn)化，以市場(chǎng)約束為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系正在形成。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在考慮對(duì)所有金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束。巴塞爾委員會(huì)于1999年6月了《新資本充足框架》，對(duì)1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評(píng)級(jí)引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架，要求銀行使用公共信息來確定其風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本，根據(jù)評(píng)級(jí)公司的評(píng)級(jí)來確定信貸風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。由于經(jīng)濟(jì)金融全球化需要國(guó)際上有一套通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)，巴塞爾委員會(huì)于1997年4月了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，又于1999年10月了《核心原則評(píng)價(jià)方法》。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為各國(guó)監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標(biāo)。

（四）會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)判斷

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)和審計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜，而國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和規(guī)范卻日趨簡(jiǎn)約，加之人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)越來越深刻，從而在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚怼＿@種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)；二是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用；三是對(duì)金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會(huì)計(jì)政策的選擇；四是對(duì)呆壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項(xiàng)處理等會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷。

二、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

由于各種原因，我國(guó)各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大。主要表現(xiàn)在：1．呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提。呆賬準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1％差額計(jì)提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計(jì)提一般呆賬準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備。2．利息收入的確認(rèn)。在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的0．3％計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)顯示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52％。4．固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。對(duì)于上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非上市銀行不計(jì)提，而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。5．貸款的核算。非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法，而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法。我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，對(duì)建設(shè)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此，通過將國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，建立銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：1．注重資產(chǎn)質(zhì)量，嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，計(jì)算資本充足率。2．借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。3．按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。4．按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期含展期，下同90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。5．全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。6．對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過而國(guó)際銀行比較規(guī)范成形的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例，以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后同類業(yè)務(wù)的核算與管理。

（二）大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的重要趨勢(shì)。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

（三）管理會(huì)計(jì)的

長(zhǎng)期以來，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。具體包括：1．通過機(jī)技術(shù)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；2．推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；3．嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；4．建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；5．嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

（四）會(huì)計(jì)核算和管理手段化

未來中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控中的運(yùn)用；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用；計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用；計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用；多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

三、中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化

隨著中國(guó)加入WTO，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制步伐，按國(guó)際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代制度運(yùn)作。因此，中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主要趨勢(shì)就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢(shì)

在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立。在審計(jì)上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來。在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場(chǎng)稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

（三）監(jiān)管審計(jì)化、專業(yè)化

中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢(shì)。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營(yíng)、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

（四）上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)將從境內(nèi)外雙重審計(jì)向單一審計(jì)過渡

篇2

自20世紀(jì)40年代績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生以來，政府審計(jì)工作中越來越多的涉及到對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，人們也越來越重視對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究。本文介紹了澳大利亞的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀以及其存在的問題分析的基礎(chǔ)上，提出一些建議，以助于完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

【關(guān)鍵詞】

績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、引言

20世紀(jì)40年代，績(jī)效審計(jì)開始出現(xiàn)，在政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生之前，政府審計(jì)工作基本上就是合規(guī)性審計(jì)。與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用。因此，各國(guó)的政府審計(jì)工作中越來越多的涉及到對(duì)績(jī)效的審計(jì)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國(guó)家政府審計(jì)的主要工作已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)政府工作的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。績(jī)效審計(jì)作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領(lǐng)域的效果、明確區(qū)分不同管理部門在公共管理方面的職責(zé)、進(jìn)一步完善公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制以及提高政府行為的透明度。我國(guó)績(jī)效審計(jì)的出現(xiàn)晚于西方國(guó)家，因此與我國(guó)相比，西方國(guó)家在績(jī)效審計(jì)方面擁有更加成熟的制度，其相關(guān)的法律制度與績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面也更加完善。在國(guó)外績(jī)效審計(jì)中，比較具有代表性的是澳大利亞的績(jī)效審計(jì)。因此，本文以澳大利亞績(jī)效審計(jì)為例，分析了我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀和存在的問題。我國(guó)在20世紀(jì)80年代首次開展績(jī)效審計(jì)。隨著審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)政府審計(jì)工作中也越來越重要。審計(jì)署在2008年公開的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和2011年公開的十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中都明確表示要更加全面的開展績(jī)效審計(jì)工作、健全績(jī)效管理相關(guān)制度以及構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

澳大利亞政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索可以追溯到上個(gè)世紀(jì)70年代。20世紀(jì)70年代末，澳大利亞對(duì)審計(jì)法進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充，新審計(jì)法拓展了審計(jì)長(zhǎng)的權(quán)利，要求其對(duì)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。澳大利亞在1997年又進(jìn)一步修改了審計(jì)法，新法中列明審計(jì)長(zhǎng)可以要求在任意時(shí)間對(duì)政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司之外的所有政府部門開展績(jī)效審計(jì)。如果政府商業(yè)性企業(yè)的主管部長(zhǎng)等提出請(qǐng)求，審計(jì)長(zhǎng)也可以對(duì)政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司開展績(jī)效方面的相關(guān)審計(jì)。在澳大利亞，審計(jì)署每年大概會(huì)48份績(jī)效審計(jì)報(bào)告。澳大利亞績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：

（一）《良好實(shí)務(wù)指南》

澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的一個(gè)突出的特點(diǎn)就是以《良好實(shí)務(wù)指南》為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)署所出具的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的都會(huì)提到其所參考的《良好實(shí)務(wù)指南》的標(biāo)題。在對(duì)澳洲教育培訓(xùn)計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效審計(jì)后所出具的報(bào)告中就指出，國(guó)際教育集團(tuán)沒有采用審計(jì)署的“許可項(xiàng)目管理”良好實(shí)務(wù)指南。缺乏許可項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以致于在工作中很難確定哪些工作已經(jīng)開始實(shí)施，以及這些工作的實(shí)施成果在多大程度上推動(dòng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體目標(biāo)。

（二）政策文件和法律規(guī)范

澳大利亞審計(jì)署在2004年度旱災(zāi)救助績(jī)效審計(jì)報(bào)告中指出，農(nóng)村調(diào)整局所得的周報(bào)告來源于一些非正式渠道，違背了《農(nóng)村調(diào)整法案》中關(guān)于監(jiān)督與報(bào)告的要求，這種做法使得所獲得的報(bào)告整體上不具有一致性。

（三）國(guó)際同行業(yè)水平

美國(guó)在氣象服務(wù)之一領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)較為領(lǐng)先，因此澳大利亞審計(jì)署在對(duì)此領(lǐng)域進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)以美國(guó)的相信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。澳大利亞審計(jì)署在對(duì)氣象局提供的氣象服務(wù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)指出，澳大利亞在對(duì)惡劣氣候預(yù)報(bào)方面的準(zhǔn)確性與美國(guó)存在一定差距。

（四）國(guó)外審計(jì)部門在進(jìn)行相似審計(jì)工作時(shí)所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和取得的成果

加拿大、美國(guó)等一些國(guó)家的績(jī)效審計(jì)做的比較好，澳大利亞審計(jì)署比較關(guān)注他們的審計(jì)工作，甚至?xí)捎眠@些國(guó)家在審計(jì)中采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來作為自己的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以期望發(fā)現(xiàn)那些可能同樣存在于本國(guó)的問題。澳大利亞審計(jì)署在對(duì)天氣服務(wù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，在對(duì)服務(wù)的成本進(jìn)行分析時(shí)，就參照了加拿大和美國(guó)實(shí)施氣象服務(wù)績(jī)效審計(jì)時(shí)使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）審計(jì)對(duì)象自己制定或采用的效益標(biāo)準(zhǔn)

在開展的澳洲教育集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)其需要9周的時(shí)間才能完成海外資格評(píng)價(jià)，這個(gè)時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了集團(tuán)自身所提出的30天的要求。

（六）相關(guān)研究或部門制定的技術(shù)手冊(cè)

澳大利亞審計(jì)署在進(jìn)行2000年度的政府機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)安全的績(jī)效審計(jì)時(shí)，在參考《保護(hù)安全手冊(cè)》的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)對(duì)象是否按要求制定適用于自身的信息技術(shù)安全政策問題進(jìn)行了檢查。該手冊(cè)是由澳大利亞國(guó)防信息管理委員會(huì)所制定的。結(jié)果顯示，制定的安全政策從質(zhì)量到內(nèi)容，在10個(gè)被審對(duì)象之間存在著一定的差異。

（七）已得到的審計(jì)結(jié)果和已提出的審計(jì)建議

這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更多的是應(yīng)用在跟蹤績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中。澳大利亞審計(jì)署在開展2004年度銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管的跟蹤績(jī)效審計(jì)的過程中，對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)是否采納2000年度審計(jì)署對(duì)銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管所給出的指導(dǎo)建議的情況進(jìn)行了評(píng)估。

（八）其他

除了上述的七項(xiàng)之外，澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還涉及：國(guó)內(nèi)外具有相同性質(zhì)的主體的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)外審計(jì)署或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)制定的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、政府部門提供的具有專業(yè)性的信息、國(guó)家或行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家在績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過程中，逐步制定完善了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)且具有可操作性，為績(jī)效審計(jì)的開展提供了相應(yīng)的依據(jù)，同時(shí)又促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)可以借鑒澳大利亞、美國(guó)在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是也應(yīng)注意到，由于各國(guó)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境之間的差異性，要考慮到制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與自身相適應(yīng)，而不是盲目的生搬硬套。

三、我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀以及存在的問題

我國(guó)從政府審計(jì)出現(xiàn)至今，已經(jīng)探索制定了許多與審計(jì)相關(guān)的規(guī)范性文件。但是由于我國(guó)的主要審計(jì)工作還是對(duì)財(cái)務(wù)收支及預(yù)算等進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展時(shí)間還長(zhǎng)，還沒有經(jīng)歷足夠的時(shí)間去完善。因此，這些規(guī)范性文件主要是關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的文件，而關(guān)于績(jī)效審計(jì)的規(guī)范性文件很少。雖然沒有出現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的字樣，一些文件中出現(xiàn)了與績(jī)效審計(jì)有相似含義的字樣，如對(duì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等，但即使提到了這些字樣，條文也并沒有給出具體的內(nèi)容。由于目前尚未頒布實(shí)施針對(duì)績(jī)效方面的審計(jì)規(guī)范，因此在對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)的工作過程中會(huì)存在一定的困難。

（一）我國(guó)在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究中可能存在的誤區(qū)

我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)注的研究可能存在著一定的誤區(qū)，通過對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)論文的閱讀，可以看出學(xué)者對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大致有兩種理解。一種是將相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)相關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究中探討的是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取問題；另一種理解則更進(jìn)一步，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)績(jī)效進(jìn)行衡量的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)選取的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行衡量進(jìn)而對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是績(jī)效績(jī)效指標(biāo)。關(guān)于“標(biāo)準(zhǔn)”的定義問題，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）下的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)（STACO）一直在進(jìn)行這個(gè)方面的研究，曾以“指南”的形式對(duì)“標(biāo)準(zhǔn)”的定義進(jìn)行了規(guī)定，指南中指出“標(biāo)準(zhǔn)是由一個(gè)公認(rèn)的機(jī)構(gòu)指定和批準(zhǔn)的文件。它對(duì)活動(dòng)或活動(dòng)的結(jié)果規(guī)定了規(guī)則、導(dǎo)則或特殊值，供共同和反復(fù)使用，以實(shí)現(xiàn)在預(yù)定領(lǐng)域內(nèi)最佳秩序的效果。”因此，本文認(rèn)為對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，第二種理解較為準(zhǔn)確，即績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（特殊值），而不是指績(jī)效指標(biāo)本身。

（二）我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

本文在對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行閱讀整體后，認(rèn)為我國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括國(guó)家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定、上級(jí)部門對(duì)被審計(jì)單位提出的要求以及依賴于審計(jì)人員自由選擇這三種標(biāo)準(zhǔn)。

1.從2008年至2010年國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告中可以看出，我國(guó)在績(jī)效審計(jì)工作中所關(guān)注的面有所擴(kuò)展，我國(guó)現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)中，3E審計(jì)仍占有核心地位，并向5E進(jìn)行延伸，還增加考慮了控制性和創(chuàng)新性。總的還說，在目前的績(jī)效審計(jì)工作中，我們主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3E）、合法性、保全性、環(huán)境性、公平性、創(chuàng)新性以及控制性九個(gè)方面。雖然績(jī)效審計(jì)關(guān)注的范圍擴(kuò)大，但是合規(guī)性仍是審計(jì)所關(guān)注的主要內(nèi)容，合規(guī)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定，這是審計(jì)人員無法進(jìn)行選擇的標(biāo)準(zhǔn)。雖然3E在績(jī)效審計(jì)中也處于核心地位，但是在我國(guó)的審計(jì)工作中，缺乏具體可支持的指標(biāo)和技術(shù)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)估，因此也就沒有提到相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，上級(jí)與下級(jí)之間處于一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，因此我國(guó)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還可能包括上級(jí)部門對(duì)被審計(jì)單位提出的要求。

3.由于我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有像澳大利亞那樣有具體的明文規(guī)定，所以我國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，更多的是依靠審計(jì)人員的選取（可能有多種標(biāo)準(zhǔn)）。

4.但是查看審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中也可能并沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只是列出了審計(jì)成果，并沒有對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（無論是與以前年度進(jìn)行比較還是與別的較好國(guó)家做比較）。審計(jì)署網(wǎng)站截至目前公布了2010、2011、2012、2013、2014四個(gè)年度的績(jī)效審計(jì)報(bào)告。2014年績(jī)效審計(jì)報(bào)告中對(duì)可用貨幣計(jì)量的審計(jì)成果的描述為“2014年，審計(jì)署共審計(jì)707個(gè)單位，促進(jìn)財(cái)政增收節(jié)支和挽回?fù)p失等3090.17億元，審計(jì)人員人均實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果9274萬(wàn)元，審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出比為1:256”。但是從以上描述可以看出，這些描述僅僅是一些絕對(duì)數(shù)的列舉，并未與以前年度的審計(jì)成果進(jìn)行縱向的比較，也沒有與國(guó)外審計(jì)署或者是其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行橫向的比較，也就是并未對(duì)這些數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較判斷，說明審計(jì)署的績(jī)效到底是好還是不好，是否得到了提高。

四、啟示與建議

在對(duì)澳大利亞績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀與存在問題進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，本文提出以下四個(gè)建議來幫助完善我國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系：一是科學(xué)合理地制定政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定要系統(tǒng)全面，在運(yùn)用時(shí)不存在疑問，具有可操作性。澳大利亞所頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)指南中，就詳細(xì)地對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定義、特征、恰當(dāng)性、來源渠道等反面進(jìn)行了解釋說明。二是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)比較廣泛。審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以來源于國(guó)際同行業(yè)的水平、相關(guān)的法律政策、良好實(shí)務(wù)指南、積累的經(jīng)驗(yàn)以及以前年度的審計(jì)結(jié)果和建議等。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象可能涉及各個(gè)行業(yè)各個(gè)部門，對(duì)于不同行業(yè)、不同部門、不同性質(zhì)的被審計(jì)對(duì)象的要求和目標(biāo)會(huì)有所差異，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不可能統(tǒng)一。同一被審計(jì)對(duì)象在不同的時(shí)期進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，也可能會(huì)需要采用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)該比較廣泛，這樣在選取評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才具有一定的靈活性，所選取的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能有較好的適應(yīng)性。三是不要僅依賴于審計(jì)人員來選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可以與被審計(jì)對(duì)象就所要采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行溝通協(xié)商，最好能選取一個(gè)雙方不存在異議的公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞審計(jì)署在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，很重視與被審計(jì)單位的溝通，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，被審計(jì)單位都會(huì)收到審計(jì)署下達(dá)的審計(jì)通知書以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和后續(xù)的審計(jì)工作中都會(huì)與被審計(jì)單位管理層就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，了解其對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的理解以及認(rèn)可程度。四是3E在績(jī)效審計(jì)中仍然處于核心地位，因此與其有關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中也應(yīng)處于主導(dǎo)地位。科學(xué)的構(gòu)建以3E為主導(dǎo)的指標(biāo)體系并且建立該指標(biāo)體系相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

作者：熊潔 陳耿 單位：南京審計(jì)大學(xué)

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)目標(biāo)和原則；比較

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

2008年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會(huì)的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的，新準(zhǔn)則將為實(shí)現(xiàn)趨同提供更大的推動(dòng)力，并將有助于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)(ISA200)――《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》。這一基本國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包含了對(duì)審計(jì)的總體觀點(diǎn)，有助于審計(jì)師理解審計(jì)目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對(duì)審計(jì)師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計(jì)師觀點(diǎn)而提供充分審計(jì)證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認(rèn)為主要強(qiáng)調(diào)了以下三點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這樣才能保證出具的審計(jì)意見是真實(shí)公允的；二是獲得合理保證，由于審計(jì)過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力，會(huì)使審計(jì)人員不能完全保證發(fā)表審計(jì)意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)、欺詐舞弊，并要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果一致。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這主要強(qiáng)調(diào)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則的合法性和公允性。

三、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則與我國(guó)的比較

筆者認(rèn)為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從審計(jì)人員自身提出了獨(dú)立性的要求，并把它列為審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容之一，而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)中并沒有對(duì)審計(jì)人員作出相應(yīng)的要求，只在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨(dú)立、客觀、公正”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將獨(dú)立性納入審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)就從法律和制度層面上加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員的自身要求。

第二，國(guó)際審計(jì)目標(biāo)和原則強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計(jì)意見面臨法律訴訟的情況。而我國(guó)的審計(jì)目標(biāo)并沒有明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具合理保證的審計(jì)意見，而只是在鑒證業(yè)務(wù)的分類中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，沒有突出合理保證的審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一能夠基于事實(shí)和客觀條件而提供的審計(jì)意見。而只是提到財(cái)務(wù)報(bào)表是否在“所有重大方面”公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)報(bào)告； 意見類型； 上市公司

我國(guó)審計(jì)報(bào)告的基本意見類型有五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。其中后四種又稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見往往說明被審計(jì)單位存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者內(nèi)部控制存在重大缺陷。因此，本文擬從審計(jì)報(bào)告意見類型的分布、發(fā)展趨勢(shì)、導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的原因等方面對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告意見類型進(jìn)行分析，以期為報(bào)表使用者提供相關(guān)建議。

一、我國(guó)上市公司2007—2011年審計(jì)意見類型的分布

從表1可以看出，自2007年以來，年報(bào)審計(jì)被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司所占比重略有增加，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司所占比重略有減小。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見所占比重最大，而沒有任何一家上市公司被出具否定意見。在2011年的年報(bào)審計(jì)中，國(guó)富浩華對(duì)*ST偏轉(zhuǎn)所出具了“帶其他事項(xiàng)段的無保留意見”的新類型審計(jì)意見。該事項(xiàng)是咸陽(yáng)偏轉(zhuǎn)公司和陜西煉石礦業(yè)有限公司已簽訂進(jìn)行重大資產(chǎn)置換及非公開發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的協(xié)議，重組工作基本實(shí)施完成，但截至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日有部分置出資產(chǎn)的過戶手續(xù)尚在辦理之中。

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因與特征分析

（一）導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因分析

通過查閱和整理2007年至2011年我國(guó)上市公司年報(bào)的內(nèi)容、巨靈財(cái)經(jīng)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，本文將導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事項(xiàng)分為六類：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；（2）證監(jiān)會(huì)稽查結(jié)果存在不確定性；（3）訴訟結(jié)果存在不確定性；（4）審計(jì)范圍受限；（5）相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項(xiàng)存在重大不確定性；（6）其他事項(xiàng)。其他事項(xiàng)包括因合同的結(jié)果存在不確定性、還款金額及時(shí)間存在不確定性、項(xiàng)目進(jìn)度存在不確定性、合約終止后的責(zé)任及賠償事項(xiàng)存在爭(zhēng)議、董事會(huì)換屆尚未完成等。按照這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)5個(gè)年度導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事項(xiàng)出現(xiàn)頻次的統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示。表2中“頻率”是按照非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中所提及事項(xiàng)的頻次占當(dāng)年全部非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告份數(shù)的比例。

根據(jù)表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可看出，導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的六類相關(guān)事項(xiàng)中，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”出現(xiàn)的頻率最高（至少有59%），2009年下降后，2010年開始逐年回升。各年帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的影響事項(xiàng)80%以上都是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的具體情況有涉及多項(xiàng)訴訟陷入財(cái)務(wù)困境、連年巨額虧損、資不抵債、營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)、連年現(xiàn)金流量金額為負(fù)、存在大量預(yù)期債務(wù)等等。以2011年的年報(bào)審計(jì)為例，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見中有74家上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在疑慮，例如ST天龍因資不抵債、ST阿繼因連續(xù)3年巨額虧損、羅平鋅電因現(xiàn)金流量?jī)纛~連續(xù)2年為負(fù)、ST金泰因營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)且不能償還到期債務(wù)等被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；有4家上市公司因證監(jiān)會(huì)稽查結(jié)果的未來結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，例如漢王科技、*ST華科、國(guó)恒鐵路、ST博元等；有1家上市公司因還款金額及時(shí)間存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即特力A；有1家上市公司因合同結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即中國(guó)中冶；有7家上市公司因訴訟結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，例如ST科龍、康芝藥業(yè)、寧波富邦、山西三維等；有1家上市公司因認(rèn)購(gòu)款是否能確認(rèn)收入存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即銀潤(rùn)投資；有1家上市公司因董事會(huì)換屆尚未完成被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即美達(dá)股份；有1家上市公司因項(xiàng)目進(jìn)度不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即世紀(jì)星源；有1家上市公司因合約終止后的責(zé)任及賠償事項(xiàng)存在爭(zhēng)議被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即深南電A。“審計(jì)范圍受限”出現(xiàn)的頻次以及比例僅次于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)，但是總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。例如2011年的深國(guó)商和*ST廣夏因?yàn)閷徲?jì)范圍受限被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，*ST中華A、*ST石峴因?yàn)閷徲?jì)范圍受限被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等。“證監(jiān)會(huì)稽查結(jié)果存在不確定性”、“訴訟結(jié)果存在不確定性”、“相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項(xiàng)存在重大不確定性”、“其他”四項(xiàng)所占比重相對(duì)較小。

（二）被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司特征分析

從表3可看出，被發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司66%以上都是ST、*ST、S*ST和SST四種類型的上市公司。這四種類型的上市公司往往說明該公司存在以下情況：連續(xù)2年及以上的巨額虧損、無力支付到期債務(wù)、涉及訴訟案導(dǎo)致的或有事項(xiàng)、大宗應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力存在不確定性等。從理論上來說，這些情況往往會(huì)給公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來極大的不確定性，因此很可能被發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。而保留意見、否定意見和無法表示意見和公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果無關(guān)，只要公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制，在所有重大方面公允地放映了該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。可是筆者發(fā)現(xiàn)，除了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見外，被發(fā)表保留意見和無法表示意見的上市公司50%以上也都屬于這四種類型的公司。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型的形成分析

通過以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四種類型的公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果較差被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率更大，并且主要出具的意見類型是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其核心就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題。但較為嚴(yán)重的其他三種非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，尤其是否定意見為零。在現(xiàn)實(shí)制度環(huán)境中，審計(jì)人員被期望作為信息風(fēng)險(xiǎn)減少者和保險(xiǎn)人的雙重身份出現(xiàn)。一方面，審計(jì)人員被雇傭來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以減少財(cái)務(wù)報(bào)表隱含的錯(cuò)誤以及委托信息不對(duì)稱。另一方面，通過審計(jì)費(fèi)用的支付，委托人和人可能將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)人員，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。由此可見，現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著生存問題，同行之間競(jìng)爭(zhēng)大，造成某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位年報(bào)存在利潤(rùn)操縱行為時(shí)，選擇的是與企業(yè)“合謀”進(jìn)行利潤(rùn)操縱，隨意改變審計(jì)意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表審計(jì)意見的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。而審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于重要性水平規(guī)定的模糊性給會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)審計(jì)意見帶來了可乘之機(jī)。以綠大地為例，在2010年的年報(bào)審計(jì)中，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榫G大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，為其出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。可綠大地公司實(shí)際情況卻是虛增了資產(chǎn)和收入，虛造了巨額現(xiàn)金流。綠大地2008年、2009年和2010年連續(xù)三年都在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很明顯存在著購(gòu)買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)，而中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然接受其委托進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，并且發(fā)表了無法表示意見而非保留意見或否定意見。

四、建議

（一）規(guī)范非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的規(guī)定

前面已經(jīng)提到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的一個(gè)至關(guān)原因就是錯(cuò)誤地判斷和不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了審計(jì)重要性水平。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》中對(duì)審計(jì)重要性規(guī)定并不明確，缺乏對(duì)重要性確定的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果的充分說明，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合被審計(jì)單位的具體環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定。由于重要性的確定帶有一定的主觀性和靈活性，對(duì)于同樣的公司不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定不同的報(bào)表層次重要性水平、交易或賬戶層次的重要性水平，這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位“合謀”進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見缺乏應(yīng)有的信息含量。因此，建議重要性水平的規(guī)定和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)一步改進(jìn)，使不同類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見包含決策有用的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢冒險(xiǎn)滿足客戶的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計(jì)意見的性質(zhì)，也說明相關(guān)部門的監(jiān)管體制不完善。筆者認(rèn)為一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)建立定期和不定期核查制度、同業(yè)互查制度，不給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何與客戶“合謀”的機(jī)會(huì)。二是建立發(fā)表客觀公正審計(jì)意見的獎(jiǎng)懲制度。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)客戶存在重大錯(cuò)報(bào)或舞弊行為時(shí)堅(jiān)持原則發(fā)表了正確的審計(jì)意見，相關(guān)部門應(yīng)該給予該注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所一定的獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，并幫助該事務(wù)所追回客戶因注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或否定意見而故意拖欠的審計(jì)費(fèi)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 程臘梅.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見特征分析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（25）：96-97.

篇5

聽他們這么一說，我對(duì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)舞也發(fā)生了濃厚興趣，查閱了一些相關(guān)資料后我發(fā)現(xiàn)，參與競(jìng)技比賽的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)舞，某些舞種具有輔助治療疑難雜癥的功效，雖然跳起來有一定的難度，但如果堅(jiān)持下去，會(huì)有意想不到的結(jié)果，具體說跳國(guó)標(biāo)舞有如下一些好處：

一、治愈頭痛頑疾。

國(guó)標(biāo)舞對(duì)跳舞的Logo體姿態(tài)要求非常嚴(yán)格，不但要挺胸收腹，雙肩平直，而且還要求頸椎與脊椎盡量在同一直線上，由于我們大多數(shù)人的身姿平時(shí)基本都處于松散的狀態(tài)下，所以剛開始練習(xí)的時(shí)候可能會(huì)感覺到很累，不適應(yīng)，但如果堅(jiān)持一段時(shí)間的話，便會(huì)感到神清氣爽，這是許多接觸過國(guó)標(biāo)舞的人的共同感受，過去人們往往認(rèn)為頭痛是頭部神經(jīng)和血管出了問題造成的，卻從沒有重視過頸椎與脊椎應(yīng)該發(fā)揮的作用，常常是患者頭痛，醫(yī)生頭也“痛”，醫(yī)生們用盡了方法，而頭痛者依舊頭痛，但自“勁源性頭痛”的概念被美國(guó)的一個(gè)醫(yī)生于1983年提出以來，經(jīng)過不斷的爭(zhēng)論與探討，這一學(xué)術(shù)理論已被大多數(shù)醫(yī)學(xué)家認(rèn)可。

二、預(yù)防老年癡呆。

老年性癡呆是一種嚴(yán)重的神經(jīng)系統(tǒng)疾病，患者會(huì)逐漸出現(xiàn)記憶功能、語(yǔ)言功能和感覺功能下降，多數(shù)患者發(fā)病后幾年內(nèi)還會(huì)因腦衰竭而死亡。中國(guó)目前約有老年性癡呆癥患者500萬(wàn)人，占世界患病例的1／4，而且每年還有大約30萬(wàn)老年人加入此行列，如今老年性癡呆病已是全世界的難題，還沒有任何有效的藥問世，所以，預(yù)防就顯得甚為關(guān)鍵。

國(guó)標(biāo)舞是一種以一對(duì)男女為核心的群體舞蹈，不但要求與舞伴有默契的配合，同時(shí)還必須記住大量的繁瑣的舞步，對(duì)腦部“運(yùn)動(dòng)”提出挑戰(zhàn)，而且由于舞廳的光線柔和，環(huán)境優(yōu)美，當(dāng)人們置身于這種環(huán)境中，隨著美妙的音樂翩翩起舞的時(shí)候，人們內(nèi)心的愉悅程度之高是不言而喻的。它正符合“積極用腦、勞逸結(jié)合”；“多參加集體活動(dòng)”；“保持樂觀情緒”；“多置身優(yōu)美環(huán)境”；“多與人交流”等幾種預(yù)防癡呆癥的方法。

英國(guó)有關(guān)研究人員曾經(jīng)做過一項(xiàng)研究，他們對(duì)469位平均年齡75歲的健康老人進(jìn)行了長(zhǎng)期的觀察，他們把老人分成幾組，分別進(jìn)行不同的運(yùn)動(dòng)，5年后，做其他運(yùn)動(dòng)的124位老人患上了癡呆癥，而經(jīng)常跳國(guó)標(biāo)舞的一組老人患此病的比例卻低很多。

三、告別肥胖，提高。

肥胖對(duì)身體健康的傷害已經(jīng)是眾所周知的了，減肥的熱潮遍及全世界，很多人已經(jīng)意識(shí)到要想把肥減下來，最有效的辦法是體育鍛煉，而不是減肥藥，而在各種各樣的體育鍛煉方法中，國(guó)標(biāo)舞無疑是佼佼者，平均每跳一曲拉丁舞，腰部的扭轉(zhuǎn)有160～180次，女子的最高心率可達(dá)197次／分種，男子的心率可達(dá)210次，分鐘，大約代謝能量8.5以上，相當(dāng)于運(yùn)動(dòng)員完成一個(gè)800米的熱能消耗量，大于網(wǎng)球、羽毛球、跑步等運(yùn)動(dòng)的熱能消耗，減脂效果可想而知，而且避免了其它運(yùn)動(dòng)的枯燥乏味。

國(guó)標(biāo)舞是一種以運(yùn)動(dòng)腰部與腹部為主的舞蹈，而人體的性器官都集中在此位置，國(guó)標(biāo)舞大劑量的腰腹部運(yùn)動(dòng)量，大大增加了骨盆部位及性器官的血流量及腦垂體分泌激素的功能，使體內(nèi)雄性激素――酮含量增多，這一激素的增加會(huì)使得到大大的提高。

四、挺拔身姿，完善自我。