國際審計標(biāo)準(zhǔn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇國際審計標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

中國商業(yè)銀行的會計和審計，正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界越來越走向相互、相互依存的全球化，市場一體化，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)國際化，以及會計審計職業(yè)判斷水平的高低。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的來臨

以市場經(jīng)濟(jì)為紐帶，以進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息技術(shù)的推廣為動力，全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個角落。全球化已經(jīng)成為21世紀(jì)最突出的特點(diǎn)和我們這個不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在：一是國際貿(mào)易持續(xù)增長。20世紀(jì)90年代以來，全球世界貿(mào)易的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)增長速度，1999年世界貿(mào)易增長率為3．7％，國際貿(mào)易的增長率是世界經(jīng)濟(jì)增長率的3倍，平均外貿(mào)依存度已達(dá)到25％，其中服務(wù)貿(mào)易增長率明顯高于貨物貿(mào)易，并且這種貿(mào)易增長的勢頭仍在持續(xù)。二是跨國直接投資快速增長，其增長速度比貿(mào)易增長速度還要快。1999年跨國直接投資超過8，000億，比1998年增長25％，跨國公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要驅(qū)動力。三是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展。，全球大約有100多個區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，如歐共體統(tǒng)一市場、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化是通往經(jīng)濟(jì)金融全球化的中途驛站。四是市場經(jīng)濟(jì)已成為各國首選的經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)全球化是通過生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)、金融網(wǎng)絡(luò)和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造成的一個統(tǒng)一市場，它客觀上要求各國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，以發(fā)揮市場機(jī)制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。1995年1月1日，作為取代關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年，WTO產(chǎn)生了三個具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》、《信息基礎(chǔ)協(xié)議》和《開放全球金融服務(wù)市場協(xié)議》，標(biāo)志著世界各國間相互開放和認(rèn)同的規(guī)則的形成。另外，為全球化的金融運(yùn)行提供公共準(zhǔn)則和監(jiān)管框架的國際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，并由該委員會發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，為銀行運(yùn)行和監(jiān)管提供了國際標(biāo)準(zhǔn)。

（二）金融市場一體化的形成

首先，世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段，現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn)，信用證券化和金融工程化已使資本跨國流動達(dá)到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍，數(shù)以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟(jì)支撐，98％的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟(jì)脫離。其次，私人資本的流動量占全球資本流動量的75％，已成為國際資本流動的主角。再次，經(jīng)濟(jì)全球化、金融市場的電腦化、網(wǎng)絡(luò)化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò)化，從而進(jìn)一步加速金融市場一體化的進(jìn)程。

（三）監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際化

由于國際金融市場一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營等一系列變化，迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、、模式和體系發(fā)生了重大變化，監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)管手段日益化，監(jiān)管內(nèi)容更加標(biāo)準(zhǔn)化，以市場約束為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系正在形成。國際會計準(zhǔn)則委員會正在考慮對所有金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會計準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月了《新資本充足框架》，對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評級引入風(fēng)險管理框架，要求銀行使用公共信息來確定其風(fēng)險加權(quán)資本，根據(jù)評級公司的評級來確定信貸風(fēng)險權(quán)重。由于經(jīng)濟(jì)金融全球化需要國際上有一套通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和評價，巴塞爾委員會于1997年4月了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，又于1999年10月了《核心原則評價方法》。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為各國監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標(biāo)。

（四）會計師和審計師的職業(yè)判斷

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計和審計環(huán)境千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，會計處理對象日益復(fù)雜，而國家統(tǒng)一會計制度和規(guī)范卻日趨簡約，加之人們對會計的認(rèn)識越來越深刻，從而在客觀上就要求會計人員和審計師必須運(yùn)用職業(yè)判斷，對銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。這種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個方面：一是會計師和審計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)；二是對實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計核算原則的運(yùn)用；三是對金融資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會計政策的選擇；四是對呆壞賬準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項(xiàng)處理等會計估計事項(xiàng)的職業(yè)判斷。

二、中國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

（一）會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

由于各種原因，我國各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，集中表現(xiàn)在兩個方面：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融會計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異大。主要表現(xiàn)在：1．呆賬準(zhǔn)備的計提。呆賬準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1％差額計提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計提一般呆賬準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級分類結(jié)果計提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備。2．利息收入的確認(rèn)。在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬準(zhǔn)備的計提。非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的0．3％計提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對象或債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理地估計計提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報顯示，壞賬準(zhǔn)備計提比例高達(dá)52％。4．固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。對于上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非上市銀行不計提，而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計提。5．貸款的核算。非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法，而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法。我國商業(yè)銀行系統(tǒng)會計標(biāo)準(zhǔn)的不一致，對建設(shè)主義市場經(jīng)濟(jì)和發(fā)展維護(hù)公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際化的會計標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，建立銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的基本趨勢。

在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：1．注重資產(chǎn)質(zhì)量，嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準(zhǔn)備，計算資本充足率。2．借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計量或有損失和預(yù)計負(fù)債。并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。3．按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會計信息。4．按國際會計慣例和謹(jǐn)慎的會計原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期含展期，下同90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實(shí)際收到時確認(rèn)為收款期的利息收入。5．全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會計核算的依據(jù)。6．對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成形的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后同類業(yè)務(wù)的核算與管理。

（二）大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來商業(yè)銀行會計的重要趨勢。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會計和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會計信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

（三）管理會計的

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：1．通過機(jī)技術(shù)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；2．推行責(zé)任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機(jī)制；3．嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；4．建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價機(jī)制；5．嚴(yán)格項(xiàng)目投資評價，施行系統(tǒng)化管理制度。

（四）會計核算和管理手段化

未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控中的運(yùn)用；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用；計算機(jī)通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用；計算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用；多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運(yùn)用。五是會計檔案電子介質(zhì)化趨勢。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。

三、中國商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢

（一）商業(yè)銀行審計標(biāo)準(zhǔn)國際化

隨著中國加入WTO，國有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代制度運(yùn)作。因此，中國商業(yè)銀行審計未來發(fā)展的主要趨勢就是審計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢

在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立。在審計上，將會計信息審計與整個經(jīng)營管理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險結(jié)合起來。在審計方式上，將事后的審計監(jiān)督向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險控制重心前移?？傊ㄟ^加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

（三）監(jiān)管審計化、專業(yè)化

中央銀行、證監(jiān)會、財稅部門、國家審計機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報告任何有損銀行正常運(yùn)營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告。審計師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

（四）上市銀行財務(wù)報告審計將從境內(nèi)外雙重審計向單一審計過渡

篇2

自20世紀(jì)40年代績效審計產(chǎn)生以來，政府審計工作中越來越多的涉及到對績效進(jìn)行審計，人們也越來越重視對績效審計的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，并在對我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀以及其存在的問題分析的基礎(chǔ)上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

【關(guān)鍵詞】

績效審計；評價標(biāo)準(zhǔn)；評價指標(biāo)

一、引言

20世紀(jì)40年代，績效審計開始出現(xiàn)，在政府績效審計產(chǎn)生之前，政府審計工作基本上就是合規(guī)性審計。與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計相比，績效審計發(fā)揮著獨(dú)特的作用。因此，各國的政府審計工作中越來越多的涉及到對績效的審計，績效審計在政府審計工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計的主要工作已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷φぷ鞯目冃нM(jìn)行審計。績效審計作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領(lǐng)域的效果、明確區(qū)分不同管理部門在公共管理方面的職責(zé)、進(jìn)一步完善公眾對社會的監(jiān)督機(jī)制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計的出現(xiàn)晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計方面擁有更加成熟的制度，其相關(guān)的法律制度與績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)等方面也更加完善。在國外績效審計中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計。因此，本文以澳大利亞績效審計為例，分析了我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀和存在的問題。我國在20世紀(jì)80年代首次開展績效審計。隨著審計的發(fā)展，績效審計在我國政府審計工作中也越來越重要。審計署在2008年公開的審計工作發(fā)展規(guī)劃和2011年公開的十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計工作、健全績效管理相關(guān)制度以及構(gòu)建績效審計評價方法體系。

二、澳大利亞績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

澳大利亞政府對績效審計的探索可以追溯到上個世紀(jì)70年代。20世紀(jì)70年代末，澳大利亞對審計法進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充，新審計法拓展了審計長的權(quán)利，要求其對政府機(jī)構(gòu)的績效進(jìn)行審計。澳大利亞在1997年又進(jìn)一步修改了審計法，新法中列明審計長可以要求在任意時間對政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司之外的所有政府部門開展績效審計。如果政府商業(yè)性企業(yè)的主管部長等提出請求，審計長也可以對政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司開展績效方面的相關(guān)審計。在澳大利亞，審計署每年大概會48份績效審計報告。澳大利亞績效審計標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：

（一）《良好實(shí)務(wù)指南》

澳大利亞審計署績效審計的一個突出的特點(diǎn)就是以《良好實(shí)務(wù)指南》為評價標(biāo)準(zhǔn)。在審計署所出具的績效審計報告的都會提到其所參考的《良好實(shí)務(wù)指南》的標(biāo)題。在對澳洲教育培訓(xùn)計劃進(jìn)行績效審計后所出具的報告中就指出，國際教育集團(tuán)沒有采用審計署的“許可項(xiàng)目管理”良好實(shí)務(wù)指南。缺乏許可項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以致于在工作中很難確定哪些工作已經(jīng)開始實(shí)施，以及這些工作的實(shí)施成果在多大程度上推動實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體目標(biāo)。

（二）政策文件和法律規(guī)范

澳大利亞審計署在2004年度旱災(zāi)救助績效審計報告中指出，農(nóng)村調(diào)整局所得的周報告來源于一些非正式渠道，違背了《農(nóng)村調(diào)整法案》中關(guān)于監(jiān)督與報告的要求，這種做法使得所獲得的報告整體上不具有一致性。

（三）國際同行業(yè)水平

美國在氣象服務(wù)之一領(lǐng)域的績效審計較為領(lǐng)先，因此澳大利亞審計署在對此領(lǐng)域進(jìn)行績效評價時，會以美國的相信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。澳大利亞審計署在對氣象局提供的氣象服務(wù)進(jìn)行績效審計時指出，澳大利亞在對惡劣氣候預(yù)報方面的準(zhǔn)確性與美國存在一定差距。

（四）國外審計部門在進(jìn)行相似審計工作時所采用的評價標(biāo)準(zhǔn)和取得的成果

加拿大、美國等一些國家的績效審計做的比較好，澳大利亞審計署比較關(guān)注他們的審計工作，甚至?xí)捎眠@些國家在審計中采用的評價標(biāo)準(zhǔn)來作為自己的評價標(biāo)準(zhǔn)，以期望發(fā)現(xiàn)那些可能同樣存在于本國的問題。澳大利亞審計署在對天氣服務(wù)進(jìn)行績效審計的過程中，在對服務(wù)的成本進(jìn)行分析時，就參照了加拿大和美國實(shí)施氣象服務(wù)績效審計時使用的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（五）審計對象自己制定或采用的效益標(biāo)準(zhǔn)

在開展的澳洲教育集團(tuán)的審計項(xiàng)目中，審計署發(fā)現(xiàn)其需要9周的時間才能完成海外資格評價，這個時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了集團(tuán)自身所提出的30天的要求。

（六）相關(guān)研究或部門制定的技術(shù)手冊

澳大利亞審計署在進(jìn)行2000年度的政府機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)安全的績效審計時，在參考《保護(hù)安全手冊》的基礎(chǔ)上，對審計對象是否按要求制定適用于自身的信息技術(shù)安全政策問題進(jìn)行了檢查。該手冊是由澳大利亞國防信息管理委員會所制定的。結(jié)果顯示，制定的安全政策從質(zhì)量到內(nèi)容，在10個被審對象之間存在著一定的差異。

（七）已得到的審計結(jié)果和已提出的審計建議

這個評價標(biāo)準(zhǔn)更多的是應(yīng)用在跟蹤績效審計項(xiàng)目中。澳大利亞審計署在開展2004年度銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管的跟蹤績效審計的過程中，對相關(guān)機(jī)構(gòu)是否采納2000年度審計署對銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管所給出的指導(dǎo)建議的情況進(jìn)行了評估。

（八）其他

除了上述的七項(xiàng)之外，澳大利亞審計署的審計評價標(biāo)準(zhǔn)還涉及：國內(nèi)外具有相同性質(zhì)的主體的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、國外審計署或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)制定的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、政府部門提供的具有專業(yè)性的信息、國家或行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。澳大利亞、美國等國家在績效審計的發(fā)展過程中，逐步制定完善了相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，其評價標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)且具有可操作性，為績效審計的開展提供了相應(yīng)的依據(jù)，同時又促進(jìn)了績效審計的進(jìn)一步發(fā)展。我國可以借鑒澳大利亞、美國在制定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是也應(yīng)注意到，由于各國審計目標(biāo)和審計環(huán)境之間的差異性，要考慮到制定的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與自身相適應(yīng)，而不是盲目的生搬硬套。

三、我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀以及存在的問題

我國從政府審計出現(xiàn)至今，已經(jīng)探索制定了許多與審計相關(guān)的規(guī)范性文件。但是由于我國的主要審計工作還是對財務(wù)收支及預(yù)算等進(jìn)行審計，績效審計的發(fā)展時間還長，還沒有經(jīng)歷足夠的時間去完善。因此，這些規(guī)范性文件主要是關(guān)于財務(wù)審計方面的文件，而關(guān)于績效審計的規(guī)范性文件很少。雖然沒有出現(xiàn)績效審計的字樣，一些文件中出現(xiàn)了與績效審計有相似含義的字樣，如對效益進(jìn)行審計監(jiān)督等，但即使提到了這些字樣，條文也并沒有給出具體的內(nèi)容。由于目前尚未頒布實(shí)施針對績效方面的審計規(guī)范，因此在對績效進(jìn)行審計的工作過程中會存在一定的困難。

（一）我國在績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)研究中可能存在的誤區(qū)

我國對績效審計評價標(biāo)注的研究可能存在著一定的誤區(qū)，通過對績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)論文的閱讀，可以看出學(xué)者對于評價標(biāo)準(zhǔn)大致有兩種理解。一種是將相應(yīng)的績效指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，在對相關(guān)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的研究中探討的是績效審計評價指標(biāo)的選取問題；另一種理解則更進(jìn)一步，認(rèn)為績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是對績效進(jìn)行衡量的一個標(biāo)準(zhǔn)，用這個標(biāo)準(zhǔn)來對選取的績效審計指標(biāo)進(jìn)行衡量進(jìn)而對績效進(jìn)行評價，而不是績效績效指標(biāo)。關(guān)于“標(biāo)準(zhǔn)”的定義問題，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）下的國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會（STACO）一直在進(jìn)行這個方面的研究，曾以“指南”的形式對“標(biāo)準(zhǔn)”的定義進(jìn)行了規(guī)定，指南中指出“標(biāo)準(zhǔn)是由一個公認(rèn)的機(jī)構(gòu)指定和批準(zhǔn)的文件。它對活動或活動的結(jié)果規(guī)定了規(guī)則、導(dǎo)則或特殊值，供共同和反復(fù)使用，以實(shí)現(xiàn)在預(yù)定領(lǐng)域內(nèi)最佳秩序的效果。”因此，本文認(rèn)為對于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，第二種理解較為準(zhǔn)確，即績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是對績效指標(biāo)進(jìn)行評價的一個標(biāo)準(zhǔn)（特殊值），而不是指績效指標(biāo)本身。

（二）我國現(xiàn)有的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

本文在對相關(guān)資料進(jìn)行閱讀整體后，認(rèn)為我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括國家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定、上級部門對被審計單位提出的要求以及依賴于審計人員自由選擇這三種標(biāo)準(zhǔn)。

1.從2008年至2010年國家審計署的審計結(jié)果公告中可以看出，我國在績效審計工作中所關(guān)注的面有所擴(kuò)展，我國現(xiàn)階段的績效審計中，3E審計仍占有核心地位，并向5E進(jìn)行延伸，還增加考慮了控制性和創(chuàng)新性?？偟倪€說，在目前的績效審計工作中，我們主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3E）、合法性、保全性、環(huán)境性、公平性、創(chuàng)新性以及控制性九個方面。雖然績效審計關(guān)注的范圍擴(kuò)大，但是合規(guī)性仍是審計所關(guān)注的主要內(nèi)容，合規(guī)性的評價標(biāo)準(zhǔn)是國家的方針政策和法律法規(guī)的規(guī)定，這是審計人員無法進(jìn)行選擇的標(biāo)準(zhǔn)。雖然3E在績效審計中也處于核心地位，但是在我國的審計工作中，缺乏具體可支持的指標(biāo)和技術(shù)手段對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評估，因此也就沒有提到相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.根據(jù)我國的國情，上級與下級之間處于一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，因此我國的評價標(biāo)準(zhǔn)還可能包括上級部門對被審計單位提出的要求。

3.由于我國對于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)沒有像澳大利亞那樣有具體的明文規(guī)定，所以我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，更多的是依靠審計人員的選?。赡苡卸喾N標(biāo)準(zhǔn)）。

4.但是查看審計署的績效審計報告可以發(fā)現(xiàn)，在績效審計報告中也可能并沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，只是列出了審計成果，并沒有對績效進(jìn)行評價，沒有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)（無論是與以前年度進(jìn)行比較還是與別的較好國家做比較）。審計署網(wǎng)站截至目前公布了2010、2011、2012、2013、2014四個年度的績效審計報告。2014年績效審計報告中對可用貨幣計量的審計成果的描述為“2014年，審計署共審計707個單位，促進(jìn)財政增收節(jié)支和挽回?fù)p失等3090.17億元，審計人員人均實(shí)現(xiàn)審計成果9274萬元，審計經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出比為1:256”。但是從以上描述可以看出，這些描述僅僅是一些絕對數(shù)的列舉，并未與以前年度的審計成果進(jìn)行縱向的比較，也沒有與國外審計署或者是其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行橫向的比較，也就是并未對這些數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較判斷，說明審計署的績效到底是好還是不好，是否得到了提高。

四、啟示與建議

在對澳大利亞績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)以及對我國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀與存在問題進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，本文提出以下四個建議來幫助完善我國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系：一是科學(xué)合理地制定政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定要系統(tǒng)全面，在運(yùn)用時不存在疑問，具有可操作性。澳大利亞所頒布的審計準(zhǔn)則和績效審計指南中，就詳細(xì)地對評價標(biāo)準(zhǔn)的定義、特征、恰當(dāng)性、來源渠道等反面進(jìn)行了解釋說明。二是績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)比較廣泛。審計的評價標(biāo)準(zhǔn)可以來源于國際同行業(yè)的水平、相關(guān)的法律政策、良好實(shí)務(wù)指南、積累的經(jīng)驗(yàn)以及以前年度的審計結(jié)果和建議等?？冃徲嫷膶ο罂赡苌婕案鱾€行業(yè)各個部門，對于不同行業(yè)、不同部門、不同性質(zhì)的被審計對象的要求和目標(biāo)會有所差異，因此評價標(biāo)準(zhǔn)不可能統(tǒng)一。同一被審計對象在不同的時期進(jìn)行績效審計時，也可能會需要采用不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)該比較廣泛，這樣在選取評價標(biāo)準(zhǔn)時才具有一定的靈活性，所選取的評價標(biāo)準(zhǔn)才能有較好的適應(yīng)性。三是不要僅依賴于審計人員來選取相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員可以與被審計對象就所要采用的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行溝通協(xié)商，最好能選取一個雙方不存在異議的公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞審計署在進(jìn)行審計工作時，很重視與被審計單位的溝通，在審計進(jìn)點(diǎn)前，被審計單位都會收到審計署下達(dá)的審計通知書以及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，在召開審計進(jìn)點(diǎn)會和后續(xù)的審計工作中都會與被審計單位管理層就評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，了解其對該標(biāo)準(zhǔn)的理解以及認(rèn)可程度。四是3E在績效審計中仍然處于核心地位，因此與其有關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)在績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)中也應(yīng)處于主導(dǎo)地位。科學(xué)的構(gòu)建以3E為主導(dǎo)的指標(biāo)體系并且建立該指標(biāo)體系相對應(yīng)的評價指標(biāo)體系。

作者：熊潔 陳耿 單位：南京審計大學(xué)

參考文獻(xiàn)

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[2]王會金.國外政府績效審計評析與我國績效審計戰(zhàn)略[J].會計研究.2010.

[3]張學(xué)軍.政府績效審計標(biāo)準(zhǔn)分析———基于2008至2010年審計署政府績效審計項(xiàng)目[J].財會通訊.2012.

[4]中華人民共和國審計署網(wǎng)站———政務(wù)公開———績效報告.http:

[5]中華人民共和國審計署網(wǎng)站———政務(wù)公開———工作規(guī)劃.http:

篇3

關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則；審計目標(biāo)和原則；比較

一、國際審計準(zhǔn)則的審計目標(biāo)和原則

2008年，國際會計師聯(lián)合會下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國際審計準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的，新準(zhǔn)則將為實(shí)現(xiàn)趨同提供更大的推動力，并將有助于加強(qiáng)對審計目標(biāo)和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國際審計準(zhǔn)則第200號(ISA200)――《獨(dú)立審計師的總體目標(biāo)與按照國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計》。這一基本國際審計準(zhǔn)則包含了對審計的總體觀點(diǎn)，有助于審計師理解審計目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國際審計準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計師觀點(diǎn)而提供充分審計證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨(dú)立審計師的總體目標(biāo)與按照國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認(rèn)為主要強(qiáng)調(diào)了以下三點(diǎn)：一是注冊會計師的獨(dú)立性，這樣才能保證出具的審計意見是真實(shí)公允的；二是獲得合理保證，由于審計過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計證據(jù)的說服力，會使審計人員不能完全保證發(fā)表審計意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對象是財務(wù)報表在所有重大方面不存在錯報、欺詐舞弊，并要求對財務(wù)報表的審計報告應(yīng)與審計人員的審計結(jié)果一致。

二、我國審計準(zhǔn)則的審計目標(biāo)和原則

而中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這主要強(qiáng)調(diào)了我國審計準(zhǔn)則審計目標(biāo)和原則的合法性和公允性。

三、國際審計準(zhǔn)則審計目標(biāo)和原則與我國的比較

筆者認(rèn)為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，國際審計準(zhǔn)則從審計人員自身提出了獨(dú)立性的要求，并把它列為審計目標(biāo)的內(nèi)容之一，而我國審計準(zhǔn)則的審計目標(biāo)中并沒有對審計人員作出相應(yīng)的要求，只在我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨(dú)立、客觀、公正”是注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨(dú)立性原則要求注冊會計師在提供審計證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國際審計準(zhǔn)則將獨(dú)立性納入審計準(zhǔn)則目標(biāo)就從法律和制度層面上加強(qiáng)了對審計人員的自身要求。

第二，國際審計目標(biāo)和原則強(qiáng)調(diào)了注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊會計師雖然嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計意見面臨法律訴訟的情況。而我國的審計目標(biāo)并沒有明確指出注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而只是在鑒證業(yè)務(wù)的分類中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，沒有突出合理保證的審計意見是注冊會計師唯一能夠基于事實(shí)和客觀條件而提供的審計意見。而只是提到財務(wù)報表是否在“所有重大方面”公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計報告； 意見類型； 上市公司

我國審計報告的基本意見類型有五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。其中后四種又稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見往往說明被審計單位存在較大的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險，對外披露的財務(wù)報表可能存在重大錯報風(fēng)險或者內(nèi)部控制存在重大缺陷。因此，本文擬從審計報告意見類型的分布、發(fā)展趨勢、導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的原因等方面對我國上市公司審計報告意見類型進(jìn)行分析，以期為報表使用者提供相關(guān)建議。

一、我國上市公司2007—2011年審計意見類型的分布

從表1可以看出，自2007年以來，年報審計被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司所占比重略有增加，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司所占比重略有減小。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見所占比重最大，而沒有任何一家上市公司被出具否定意見。在2011年的年報審計中，國富浩華對*ST偏轉(zhuǎn)所出具了“帶其他事項(xiàng)段的無保留意見”的新類型審計意見。該事項(xiàng)是咸陽偏轉(zhuǎn)公司和陜西煉石礦業(yè)有限公司已簽訂進(jìn)行重大資產(chǎn)置換及非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)的協(xié)議，重組工作基本實(shí)施完成，但截至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日有部分置出資產(chǎn)的過戶手續(xù)尚在辦理之中。

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的原因與特征分析

（一）導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的原因分析

通過查閱和整理2007年至2011年我國上市公司年報的內(nèi)容、巨靈財經(jīng)以及中國注冊會計師協(xié)會年報審計情況快報，本文將導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事項(xiàng)分為六類：（1）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；（2）證監(jiān)會稽查結(jié)果存在不確定性；（3）訴訟結(jié)果存在不確定性；（4）審計范圍受限；（5）相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項(xiàng)存在重大不確定性；（6）其他事項(xiàng)。其他事項(xiàng)包括因合同的結(jié)果存在不確定性、還款金額及時間存在不確定性、項(xiàng)目進(jìn)度存在不確定性、合約終止后的責(zé)任及賠償事項(xiàng)存在爭議、董事會換屆尚未完成等。按照這一標(biāo)準(zhǔn)對5個年度導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事項(xiàng)出現(xiàn)頻次的統(tǒng)計，結(jié)果如表2所示。表2中“頻率”是按照非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中所提及事項(xiàng)的頻次占當(dāng)年全部非標(biāo)準(zhǔn)審計報告份數(shù)的比例。

根據(jù)表2的統(tǒng)計結(jié)果可看出，導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的六類相關(guān)事項(xiàng)中，“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”出現(xiàn)的頻率最高（至少有59%），2009年下降后，2010年開始逐年回升。各年帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的影響事項(xiàng)80%以上都是持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的具體情況有涉及多項(xiàng)訴訟陷入財務(wù)困境、連年巨額虧損、資不抵債、營運(yùn)資金為負(fù)、連年現(xiàn)金流量金額為負(fù)、存在大量預(yù)期債務(wù)等等。以2011年的年報審計為例，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見中有74家上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮，例如ST天龍因資不抵債、ST阿繼因連續(xù)3年巨額虧損、羅平鋅電因現(xiàn)金流量凈額連續(xù)2年為負(fù)、ST金泰因營運(yùn)資金為負(fù)且不能償還到期債務(wù)等被注冊會計師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；有4家上市公司因證監(jiān)會稽查結(jié)果的未來結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，例如漢王科技、*ST華科、國恒鐵路、ST博元等；有1家上市公司因還款金額及時間存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即特力A；有1家上市公司因合同結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即中國中冶；有7家上市公司因訴訟結(jié)果存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，例如ST科龍、康芝藥業(yè)、寧波富邦、山西三維等；有1家上市公司因認(rèn)購款是否能確認(rèn)收入存在不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即銀潤投資；有1家上市公司因董事會換屆尚未完成被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即美達(dá)股份；有1家上市公司因項(xiàng)目進(jìn)度不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即世紀(jì)星源；有1家上市公司因合約終止后的責(zé)任及賠償事項(xiàng)存在爭議被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即深南電A。“審計范圍受限”出現(xiàn)的頻次以及比例僅次于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項(xiàng)，但是總體呈現(xiàn)下降的趨勢。例如2011年的深國商和*ST廣夏因?yàn)閷徲嫹秶芟薇怀鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾妫?ST中華A、*ST石峴因?yàn)閷徲嫹秶芟薇怀鼍邿o法表示意見的審計報告等?！白C監(jiān)會稽查結(jié)果存在不確定性”、“訴訟結(jié)果存在不確定性”、“相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項(xiàng)存在重大不確定性”、“其他”四項(xiàng)所占比重相對較小。

（二）被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司特征分析

從表3可看出，被發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司66%以上都是ST、*ST、S*ST和SST四種類型的上市公司。這四種類型的上市公司往往說明該公司存在以下情況：連續(xù)2年及以上的巨額虧損、無力支付到期債務(wù)、涉及訴訟案導(dǎo)致的或有事項(xiàng)、大宗應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力存在不確定性等。從理論上來說，這些情況往往會給公司持續(xù)經(jīng)營能力帶來極大的不確定性，因此很可能被發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。而保留意見、否定意見和無法表示意見和公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果無關(guān)，只要公司的財務(wù)報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制，在所有重大方面公允地放映了該公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見?？墒枪P者發(fā)現(xiàn)，除了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見外，被發(fā)表保留意見和無法表示意見的上市公司50%以上也都屬于這四種類型的公司。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型的形成分析

通過以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四種類型的公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果較差被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率更大，并且主要出具的意見類型是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其核心就是持續(xù)經(jīng)營能力問題。但較為嚴(yán)重的其他三種非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，尤其是否定意見為零。在現(xiàn)實(shí)制度環(huán)境中，審計人員被期望作為信息風(fēng)險減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn)。一方面，審計人員被雇傭來對財務(wù)報表的公允表達(dá)進(jìn)行確認(rèn)和評價，以減少財務(wù)報表隱含的錯誤以及委托信息不對稱。另一方面，通過審計費(fèi)用的支付，委托人和人可能將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給審計人員，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險分擔(dān)。由此可見，現(xiàn)在會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險很大。另外，會計師事務(wù)所面臨著生存問題，同行之間競爭大，造成某些會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計單位年報存在利潤操縱行為時，選擇的是與企業(yè)“合謀”進(jìn)行利潤操縱，隨意改變審計意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表審計意見的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。而審計準(zhǔn)則對于重要性水平規(guī)定的模糊性給會計師出具不恰當(dāng)審計意見帶來了可乘之機(jī)。以綠大地為例，在2010年的年報審計中，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所因?yàn)榫G大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，為其出具了無法表示意見的審計報告?？删G大地公司實(shí)際情況卻是虛增了資產(chǎn)和收入，虛造了巨額現(xiàn)金流。綠大地2008年、2009年和2010年連續(xù)三年都在更換會計師事務(wù)所，很明顯存在著購買審計意見的動機(jī)，而中準(zhǔn)會計師事務(wù)所仍然接受其委托進(jìn)行年報審計，并且發(fā)表了無法表示意見而非保留意見或否定意見。

四、建議

（一）規(guī)范非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的規(guī)定

前面已經(jīng)提到，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的一個至關(guān)原因就是錯誤地判斷和不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了審計重要性水平?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1221號——重要性》中對審計重要性規(guī)定并不明確，缺乏對重要性確定的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果的充分說明，需要注冊會計師結(jié)合被審計單位的具體環(huán)境、注冊會計師的經(jīng)驗(yàn)和承受風(fēng)險的能力，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定。由于重要性的確定帶有一定的主觀性和靈活性，對于同樣的公司不同的注冊會計師可能確定不同的報表層次重要性水平、交易或賬戶層次的重要性水平，這也為注冊會計師、會計師事務(wù)所與被審計單位“合謀”進(jìn)行利潤操縱提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計意見缺乏應(yīng)有的信息含量。因此，建議重要性水平的規(guī)定和審計報告的內(nèi)容進(jìn)一步改進(jìn)，使不同類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見包含決策有用的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

（二）完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度

注冊會計師和會計師事務(wù)所敢冒險滿足客戶的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計意見的性質(zhì)，也說明相關(guān)部門的監(jiān)管體制不完善。筆者認(rèn)為一是注冊會計師協(xié)會應(yīng)建立定期和不定期核查制度、同業(yè)互查制度，不給注冊會計師和會計師事務(wù)所任何與客戶“合謀”的機(jī)會。二是建立發(fā)表客觀公正審計意見的獎懲制度。若是注冊會計師和會計師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)客戶存在重大錯報或舞弊行為時堅持原則發(fā)表了正確的審計意見，相關(guān)部門應(yīng)該給予該注冊會計師和事務(wù)所一定的獎勵和表彰，并幫助該事務(wù)所追回客戶因注冊會計師出具保留意見或否定意見而故意拖欠的審計費(fèi)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 程臘梅.非標(biāo)準(zhǔn)審計意見特征分析[J].會計之友，2011（25）：96-97.

篇5

聽他們這么一說，我對國際標(biāo)準(zhǔn)舞也發(fā)生了濃厚興趣，查閱了一些相關(guān)資料后我發(fā)現(xiàn)，參與競技比賽的國際標(biāo)準(zhǔn)舞，某些舞種具有輔助治療疑難雜癥的功效，雖然跳起來有一定的難度，但如果堅持下去，會有意想不到的結(jié)果，具體說跳國標(biāo)舞有如下一些好處：

一、治愈頭痛頑疾。

國標(biāo)舞對跳舞的Logo體姿態(tài)要求非常嚴(yán)格，不但要挺胸收腹，雙肩平直，而且還要求頸椎與脊椎盡量在同一直線上，由于我們大多數(shù)人的身姿平時基本都處于松散的狀態(tài)下，所以剛開始練習(xí)的時候可能會感覺到很累，不適應(yīng)，但如果堅持一段時間的話，便會感到神清氣爽，這是許多接觸過國標(biāo)舞的人的共同感受，過去人們往往認(rèn)為頭痛是頭部神經(jīng)和血管出了問題造成的，卻從沒有重視過頸椎與脊椎應(yīng)該發(fā)揮的作用，常常是患者頭痛，醫(yī)生頭也“痛”，醫(yī)生們用盡了方法，而頭痛者依舊頭痛，但自“勁源性頭痛”的概念被美國的一個醫(yī)生于1983年提出以來，經(jīng)過不斷的爭論與探討，這一學(xué)術(shù)理論已被大多數(shù)醫(yī)學(xué)家認(rèn)可。

二、預(yù)防老年癡呆。

老年性癡呆是一種嚴(yán)重的神經(jīng)系統(tǒng)疾病，患者會逐漸出現(xiàn)記憶功能、語言功能和感覺功能下降，多數(shù)患者發(fā)病后幾年內(nèi)還會因腦衰竭而死亡。中國目前約有老年性癡呆癥患者500萬人，占世界患病例的1／4，而且每年還有大約30萬老年人加入此行列，如今老年性癡呆病已是全世界的難題，還沒有任何有效的藥問世，所以，預(yù)防就顯得甚為關(guān)鍵。

國標(biāo)舞是一種以一對男女為核心的群體舞蹈，不但要求與舞伴有默契的配合，同時還必須記住大量的繁瑣的舞步，對腦部“運(yùn)動”提出挑戰(zhàn)，而且由于舞廳的光線柔和，環(huán)境優(yōu)美，當(dāng)人們置身于這種環(huán)境中，隨著美妙的音樂翩翩起舞的時候，人們內(nèi)心的愉悅程度之高是不言而喻的。它正符合“積極用腦、勞逸結(jié)合”；“多參加集體活動”；“保持樂觀情緒”；“多置身優(yōu)美環(huán)境”；“多與人交流”等幾種預(yù)防癡呆癥的方法。

英國有關(guān)研究人員曾經(jīng)做過一項(xiàng)研究，他們對469位平均年齡75歲的健康老人進(jìn)行了長期的觀察，他們把老人分成幾組，分別進(jìn)行不同的運(yùn)動，5年后，做其他運(yùn)動的124位老人患上了癡呆癥，而經(jīng)常跳國標(biāo)舞的一組老人患此病的比例卻低很多。

三、告別肥胖，提高。

肥胖對身體健康的傷害已經(jīng)是眾所周知的了，減肥的熱潮遍及全世界，很多人已經(jīng)意識到要想把肥減下來，最有效的辦法是體育鍛煉，而不是減肥藥，而在各種各樣的體育鍛煉方法中，國標(biāo)舞無疑是佼佼者，平均每跳一曲拉丁舞，腰部的扭轉(zhuǎn)有160～180次，女子的最高心率可達(dá)197次／分種，男子的心率可達(dá)210次，分鐘，大約代謝能量8.5以上，相當(dāng)于運(yùn)動員完成一個800米的熱能消耗量，大于網(wǎng)球、羽毛球、跑步等運(yùn)動的熱能消耗，減脂效果可想而知，而且避免了其它運(yùn)動的枯燥乏味。

國標(biāo)舞是一種以運(yùn)動腰部與腹部為主的舞蹈，而人體的性器官都集中在此位置，國標(biāo)舞大劑量的腰腹部運(yùn)動量，大大增加了骨盆部位及性器官的血流量及腦垂體分泌激素的功能，使體內(nèi)雄性激素――酮含量增多，這一激素的增加會使得到大大的提高。

四、挺拔身姿，完善自我。