發(fā)布時(shí)間:2023-10-09 17:41:14
序言:作為思想的載體和知識(shí)的探索者,寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo),期待它們能激發(fā)您的靈感。
根據(jù)財(cái)政部、人事部辦公廳關(guān)于《關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試科目及相關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)辦會(huì)[*]25號(hào))文件精神,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試有較大調(diào)整。為了落實(shí)財(cái)政部、人事部和江蘇省財(cái)政廳關(guān)于考試報(bào)名的有關(guān)要求,并結(jié)合我市實(shí)際情況,現(xiàn)將*年度會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名工作的有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、*年度會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名工作按江蘇省財(cái)政廳、人事廳關(guān)于《關(guān)于*年度會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名工作的通知》(蘇財(cái)會(huì)[*]60號(hào))文件執(zhí)行。
二、報(bào)名時(shí)間
*年10月21日至10月31日,每天報(bào)名時(shí)間為:上午8:30—11:30下午2:00—5:00(雙休日繼續(xù)報(bào)名)。
三、報(bào)名地點(diǎn)
報(bào)名點(diǎn)設(shè)在各區(qū)、縣,詳見(jiàn)《南京市*年度會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名地點(diǎn)及聯(lián)系電話(huà)》(附表一)。
四、考試時(shí)間
*年度會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試定于*年5月21、22日舉行。
五、考試課目調(diào)整
從*年度起,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試將按照調(diào)整后的3個(gè)科目進(jìn)行。將以前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目合并為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法科目不變。調(diào)整后,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法3個(gè)科目。
初級(jí)資格考試科目仍按初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)。
六、考試科目銜接
為保證中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試科目調(diào)整的平穩(wěn)過(guò)渡,在*年度,報(bào)名參加中級(jí)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試科目考試按下列進(jìn)行:
1、在*年度考試中,已通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)科目考試的人員,在*年度可報(bào)名參加中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目的考試;已通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目考試的人員,在*年度可報(bào)名參加中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)科目的考試;雖已通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目考試的人員,在*年度也可報(bào)名參加調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試。
2、*年度未通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目考試的人員,在*年度報(bào)名時(shí)需參加調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目的考試。
3、參加*年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)兩個(gè)科目考試的合格成績(jī),僅在當(dāng)年有效。自*年度起,停止中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目的考試。
4、*年度首次報(bào)名參加中級(jí)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試的人員,按照調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目進(jìn)行。
七、考試成績(jī)管理
參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試人員,在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi),全部科目考試均合格者,可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書(shū)。參加初級(jí)資格考試的人員,必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部科目的考試,方可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格證書(shū)。
八、報(bào)名條件
詳見(jiàn)財(cái)政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實(shí)施辦法的通知》財(cái)會(huì)[*]11號(hào)文件和《報(bào)名條件一覽表》。
九、報(bào)名方法
1、南京地區(qū)的報(bào)名工作仍按照就近、就便的原則,到所在區(qū)縣財(cái)政部門(mén)設(shè)立的報(bào)名點(diǎn)辦理報(bào)名手續(xù)。報(bào)名人數(shù)較多的主管部門(mén)可事前與區(qū)、縣財(cái)政局聯(lián)系上門(mén)服務(wù)。*年度報(bào)考中級(jí)并已有一門(mén)以上成績(jī)合格的考生,今年繼續(xù)在原報(bào)名點(diǎn)報(bào)名。各主管部門(mén)集中報(bào)名。報(bào)名前可就近到所在區(qū)、縣的財(cái)政局聯(lián)系報(bào)名事宜,統(tǒng)一領(lǐng)取報(bào)名表、報(bào)名信息卡和報(bào)名手冊(cè),由符合報(bào)名條件的報(bào)考人員按照要求填寫(xiě)。
2、參加報(bào)名考試的人員要帶會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、學(xué)歷證書(shū)和居民身份證(含復(fù)印件)及本人近期免冠一寸和二寸照片各一張,連同填好的報(bào)名表、報(bào)名信息卡一并交單位審查,報(bào)名表各欄目?jī)?nèi)容須所在單位審查并加蓋所在單位公章,報(bào)送主管部門(mén)審核。沒(méi)有主管部門(mén)的,可由各單位集中直接報(bào)名或個(gè)人直接報(bào)名。報(bào)名時(shí)須帶上各類(lèi)證書(shū)的原件。
十、港澳居民參加考試問(wèn)題
1、根據(jù)國(guó)務(wù)院港澳事務(wù)辦公室《關(guān)于允許港澳居民參加內(nèi)地會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試的復(fù)函》([*]港辦交字第170號(hào))精神,對(duì)符合財(cái)政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實(shí)施辦法的通知》(財(cái)會(huì)[*]11號(hào))規(guī)定的報(bào)名條件的人員,均可報(bào)名參加相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試。
2、港澳居民在報(bào)名參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試時(shí),應(yīng)根據(jù)相應(yīng)級(jí)別報(bào)名條件的規(guī)定,提交中華人民共和國(guó)教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的高中以上學(xué)歷或?qū)W士以上學(xué)位證書(shū);會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),從事會(huì)計(jì)工作年限證明和居民身份證明(含復(fù)印件)。
十一、認(rèn)真做好*年度考試用書(shū)的征訂工作
根據(jù)省財(cái)政廳、人事廳有關(guān)文件精神,全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將重新修訂全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試大綱,并用于*年度的考試。*年度需參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格原中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目考試的人員,可繼續(xù)按照*年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)科目考試大綱的要求復(fù)習(xí)備考。考生可自愿征訂考試用書(shū)。需要征訂有關(guān)用書(shū)的考生可到報(bào)名點(diǎn)或于11月10號(hào)前直接到南京市會(huì)計(jì)用品公司預(yù)訂考試用書(shū)。
十二、要求
1、*年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試政策有較大的調(diào)整,各單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部、人事部和省財(cái)政廳有關(guān)文件精神,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),精心組織,認(rèn)真做好考試科目調(diào)整的宣傳解釋工作和組織考試報(bào)名的每一個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)一步提高服務(wù)意識(shí),讓廣大會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名的有關(guān)規(guī)定和報(bào)名條件,嚴(yán)格按照規(guī)定和要求及時(shí)組織報(bào)名。
2、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政部、人事部規(guī)定的報(bào)名條件,嚴(yán)把報(bào)名資格審查關(guān),不得隨意放寬報(bào)名條件。要選調(diào)作風(fēng)扎實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)、原則性強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)報(bào)名工作。在報(bào)名資格審查過(guò)程中,必須嚴(yán)格審查報(bào)考人員報(bào)名登記表、學(xué)歷證書(shū)、居民身份證和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的原件,不得以證件復(fù)印件代替原件進(jìn)行審查。
一、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試大綱變化情況、題型及題量分析
(一)考試大綱變化情況
財(cái)政部與人力資源社會(huì)保障部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)**年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》會(huì)考[**]46號(hào)中規(guī)定,**年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用**年度考試大綱,即教材基本上沒(méi)有變化。對(duì)于已經(jīng)參加過(guò)**年度會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的考生,可以使用年考試用書(shū)進(jìn)行復(fù)習(xí),但需要注意新修訂的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例內(nèi)容,待**年度考試用書(shū)出版后,及時(shí)將新教材的主要變化之處予以更正。
(二)題型
從近幾年考試情況分析,**年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題型仍然是客觀題和主觀題兩部分。客觀題包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題,其中單項(xiàng)選擇題20道題,每題1分,總分20分;多項(xiàng)選擇題15道題,每題2分,總分30分;判斷題道,每題1分,總分10分,答對(duì)得1分,答錯(cuò)倒扣0.5分。主觀題包括計(jì)算分析題和綜合題,計(jì)算分析題有4道,每題5分,總分分;綜合題共2道,總分20分。考試題型仍然是單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題五種。
(三)題量
客觀題主要是檢測(cè)考生對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度。主觀題主要是檢測(cè)考生對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運(yùn)用能力、融會(huì)貫通能力和緊密聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)操作能力。從題型分值來(lái)看,單選題在五種考試題型中難度最小,考生能否在單選題中盡可能高地拿到分?jǐn)?shù)是順利通過(guò)考試的基礎(chǔ),而多選題是分值最高、難度最大的題型,同時(shí)也是考生能否通過(guò)考試的最大障礙。
二、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材復(fù)習(xí)要點(diǎn)分析
(一)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱,年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材內(nèi)容仍為7章。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容不多,而且重點(diǎn)突出,每年的考試重分值的題目主要集中在第2~3章中。分析近三年考試試題,筆者將教材中的章節(jié)分為三個(gè)層次:第一層次(非常重要),第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)以及第六章財(cái)務(wù)報(bào)表,這三章的考試分值一般占全書(shū)的70%左右;第二層次(重要),第一章總論、第三章負(fù)債和第七章成本核算;第三層次(比較重要),第四章所有者權(quán)益。教材中涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)和計(jì)量是歷年考試命題的重點(diǎn),考生應(yīng)重點(diǎn)掌握該部分內(nèi)容。考生還應(yīng)認(rèn)真分析以前年度的考題,因?yàn)榫C合題部分一般以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式出現(xiàn),而且都是與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量相結(jié)合。如**年同時(shí)考到了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表具體項(xiàng)目的計(jì)算,題型都是先做日常業(yè)務(wù),然后計(jì)算具體項(xiàng)目的金額,這較以前是個(gè)重要變化,應(yīng)引起考生的高度重視。
(二)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱,年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資料考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材內(nèi)容仍為章。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)分為稅法和經(jīng)濟(jì)法(含會(huì)計(jì)法)兩部分內(nèi)容,其中第一部分經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容包括第一章、第二章和第八章,第二部分稅法內(nèi)容包括第三章至第七章。從近幾年考試情況分析,2007年及年稅法內(nèi)容所占分?jǐn)?shù)為70%左右,經(jīng)濟(jì)法知識(shí)所占分?jǐn)?shù)為左右,這和以前相比是個(gè)很大的變化。教材內(nèi)容雖然比較多,但主要側(cè)重于基礎(chǔ)知識(shí)的考核,會(huì)計(jì)法律制度、支付結(jié)算法律制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度和稅收征收管理法律制度一般都是主觀題的考核內(nèi)容。
三、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考策略分析
(一)明確學(xué)習(xí)目的
參加會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試目的就是要考試合格,要建立一種強(qiáng)有力的自信,相信自己一定會(huì)通過(guò)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試,態(tài)度決定一切。凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢,所以考生在備考過(guò)程中首先要明確學(xué)習(xí)目的,而不是部分考生所考慮的只是嘗試著去體驗(yàn)考試。
(二)講究學(xué)習(xí)方法
建議考生積極參加培訓(xùn)輔導(dǎo),或選擇相關(guān)知名會(huì)計(jì)網(wǎng)校的網(wǎng)上課堂,或選擇當(dāng)?shù)刎?cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)組織的面授,參加輔導(dǎo)的好處是能掌握重點(diǎn)、理解難點(diǎn)、熟悉答題技巧、提高學(xué)習(xí)效率。而且關(guān)鍵是由于參加了考前培訓(xùn),對(duì)一部份自制力不強(qiáng)的考生能起到約束作用。
1、初級(jí)會(huì)計(jì)考試需要兩份資料,《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。建議使用考試當(dāng)年由“經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社”出版的“全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材”,由“財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心”編制。
2、參加初級(jí)資格考試的人必須在考試當(dāng)年通過(guò)所有科目的考試。 您可以獲得初級(jí)職業(yè)資格證書(shū)。 資格標(biāo)準(zhǔn):每個(gè)科目60分。
3、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格定期注冊(cè)。 資格證書(shū)每三年注冊(cè)一次。 持票人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)厝耸潞拓?cái)務(wù)部門(mén)指定的辦公室。 取得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人員,應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定接受本級(jí)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。
(來(lái)源:文章屋網(wǎng) )
關(guān)鍵詞:修理費(fèi);增值稅
中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、車(chē)間修理費(fèi)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù);銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。在2009年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中,有三處提到車(chē)間修理費(fèi)的問(wèn)題。
1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。
對(duì)于不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,發(fā)生于車(chē)間的,計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的要求。
2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10,000元,增值稅1,700元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
在本例中,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》將生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對(duì)于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,上述例題的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:管理費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配,分配時(shí),借記“制造費(fèi)用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機(jī)修車(chē)間歸集的費(fèi)用,如直接分配法:通過(guò)計(jì)算,一車(chē)間、二車(chē)間負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)用分別為256,000元和224,000元,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中所編寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用――一車(chē)間256,000元,――二車(chē)間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)480,000元。
以上對(duì)輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算,仍舊將車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這一點(diǎn)不僅《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沒(méi)有遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整,還有很多《成本會(huì)計(jì)》教材對(duì)其會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。上例機(jī)修費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為:借:管理費(fèi)用――修理費(fèi)480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)480,000元。
二、增值稅
2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項(xiàng):一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)(如房屋)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車(chē)、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi),征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí),考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
筆者認(rèn)為,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是會(huì)計(jì)人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達(dá)到相應(yīng)知識(shí)水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算,而他們學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)卻是舊的、老的、沒(méi)有任何意義的,因此對(duì)于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新。
比如,甲公司購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運(yùn)雜費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。
[關(guān)鍵詞] 輔助生產(chǎn)費(fèi)用;代數(shù)分配法;錯(cuò)誤辨析;修正意見(jiàn)
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 024
[中圖分類(lèi)號(hào)] F234.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2016)23- 0044- 02
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法是許多大中專(zhuān)院校成本會(huì)計(jì)或其他相關(guān)教材所介紹的多種分配方法之一,并被這些教材稱(chēng)為最準(zhǔn)確的分配方法。然而,筆者經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn),這些教材介紹的所謂代數(shù)分配法在理論上是存在錯(cuò)誤的,當(dāng)然在實(shí)務(wù)中是否為最準(zhǔn)確的分配方法,也是值得商榷的。
1 相關(guān)教材的錯(cuò)誤論述
下面以中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年11月出版的“2016年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材初級(jí)會(huì)計(jì)資格《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》”一書(shū)第260-261頁(yè)(承第254頁(yè)[例8-5]的案例資料)所介紹的代數(shù)分配法為例,分析其錯(cuò)誤所在。現(xiàn)摘錄該書(shū)對(duì)代數(shù)分配法闡述的相關(guān)內(nèi)容如下:
[例8-5]假定甲工廠設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2×12年5月在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用以前,機(jī)修車(chē)間發(fā)生費(fèi)用1 200萬(wàn)元,按修理工時(shí)分配費(fèi)用,提供修理工時(shí)500小時(shí),其中,供電車(chē)間20小時(shí),其他車(chē)間耗用工時(shí)如表8-4(該表介紹的系直接分配法,所以本文略)所示;供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元,按耗電度數(shù)分配費(fèi)用,提供供電度數(shù)20萬(wàn)度,其中,機(jī)修車(chē)間耗用4萬(wàn)度,其他車(chē)間耗電度數(shù)如表8-4所示。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。
5.代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理,計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本,然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確,但在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的情況下,未知數(shù)也較多,計(jì)算起來(lái)比較復(fù)雜,因此,本方法適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。
[例8-9] 承[例8-5],輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表8-9所示。假設(shè)X=每小時(shí)修理成本,Y=每萬(wàn)度電耗用成本,設(shè)立聯(lián)立方程如下:
1 200+4Y=500X2 400+20X=20Y
解得:X=3.39,Y=123.39
根據(jù)表8-9編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車(chē)間 4 935 500
――供電車(chē)間 677 400
制造費(fèi)用――第一車(chē)間 2 126 610
――第二車(chē)間 9 000 000
管理費(fèi)用 3 822 500
銷(xiāo)售費(fèi)用 1 911 300
貸:輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車(chē)間 16 935 400
――供電車(chē)間 24 677 400
觀察以上處理,不難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題:輔助生產(chǎn)車(chē)間月末分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和(41 612 800元)大于輔助生產(chǎn)車(chē)間平時(shí)歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和(36 000 000元)。
2 對(duì)錯(cuò)誤觀點(diǎn)的辯析
對(duì)于上述問(wèn)題,初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作者也認(rèn)識(shí)到,作者將這種現(xiàn)象解釋為是由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的。但筆者認(rèn)為,之所以出現(xiàn)最終分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用大于平時(shí)歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的現(xiàn)象,根源在于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所列方程組有明顯的錯(cuò)誤:機(jī)修車(chē)間當(dāng)月的總費(fèi)用只考慮了平時(shí)歸集的費(fèi)用和供電車(chē)間分配進(jìn)來(lái)的費(fèi)用,而忽略了本車(chē)間分配出去的費(fèi)用;同理,供電車(chē)間當(dāng)月的總費(fèi)用只考慮了平時(shí)歸集的費(fèi)用和機(jī)修車(chē)間分配進(jìn)來(lái)的費(fèi)用,而忽略本車(chē)間分配出去的費(fèi)用。
何況,輔助生產(chǎn)車(chē)間期末還可能在產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的成品也可能作為存貨儲(chǔ)存、輔助生產(chǎn)車(chē)間也許直接向其他企業(yè)提供勞務(wù)或者輔助生產(chǎn)車(chē)間自身還有可能接受本車(chē)間提供的服務(wù)。所以,輔助生產(chǎn)車(chē)間月末分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和不可能大于輔助生產(chǎn)車(chē)間平時(shí)歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和。
3 對(duì)錯(cuò)誤的修正意見(jiàn)
仍以上文例題給出的資料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析:機(jī)修車(chē)間的單位成本設(shè)為X,供電車(chē)間的單位成本設(shè)為Y。則從兩個(gè)車(chē)間提供的服務(wù)量的角度計(jì)算的總成本分別是5 000 000X和200 000Y,而從費(fèi)用的來(lái)源的角度歸集的總成本分別為12 000 000+40 000 Y -200 000X和24 000 000+200 000X -40 000 Y。不難理解:(12 000 000+40 000 Y -200 000X)+(24 000 000+200 000X -40 000 Y)=36 000 000。當(dāng)然,兩種方法計(jì)算的總成本應(yīng)當(dāng)是相等的,據(jù)此建立以下方程組(為便于表述,將實(shí)務(wù)中所列方程組稱(chēng)為A,下面的稱(chēng)為B):
12 000 000+40 000Y-200 000X=5 000 000X24 000 000+200 000X-40 000Y=200 000Y
解得:X=3.096 8,Y=102.580 6(比交互分配法準(zhǔn)確)
這里所指兩種服務(wù)的單位成本和總成本均已把從對(duì)方分配的費(fèi)用考慮了進(jìn)去,已是理論上較準(zhǔn)確的成本了。事實(shí)上,不論是方程組A還是B,要解決的問(wèn)題都是兩個(gè)輔助車(chē)間之間相互提供的服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用的問(wèn)題,還并未觸及輔助生產(chǎn)費(fèi)用向外分配的問(wèn)題。因此,通過(guò)上述聯(lián)立方程的過(guò)程,實(shí)質(zhì)就是兩個(gè)輔助車(chē)間的交互分配費(fèi)用的過(guò)程。對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),很難再去考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的相互分配,否則會(huì)造成輔助車(chē)間之間分配的無(wú)限循環(huán)。當(dāng)然,此時(shí)應(yīng)當(dāng)如同交互分配法一樣編制會(huì)計(jì)分錄:
借:輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車(chē)間 4 103 224
――供電車(chē)間 619 360
貸:輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車(chē)間 619 360
――供電車(chē)間 4 103 224
這樣交互分配后,機(jī)修車(chē)間的輔助生產(chǎn)成本為:
12 000 000+4 103 224-619 360=15 483 864元。供電車(chē)間的輔助生產(chǎn)成本為:24 000 000+619 360-4 103 224=20 516 136(元),兩個(gè)輔助車(chē)間歸集的生產(chǎn)成本為仍為36 000 000元。之后兩個(gè)車(chē)間再如同交互分配法一樣對(duì)外分配。
因?yàn)檩o助生產(chǎn)車(chē)間是為其他部門(mén)服務(wù)的,輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終要全部分配到輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他受益對(duì)象(除輔助生產(chǎn)車(chē)間期末有在產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的產(chǎn)成品作為存貨儲(chǔ)存、輔助生產(chǎn)車(chē)間直接向其他企業(yè)提供勞務(wù)等情況外),所以對(duì)外分配的單位成本要以各輔助車(chē)間當(dāng)期歸集的總成本和它們各自對(duì)外提供的勞務(wù)量進(jìn)行計(jì)算。
總之,相關(guān)教材所介紹的代數(shù)分配法有其局限性,經(jīng)過(guò)改進(jìn)并和交互分配法相結(jié)合,才是科學(xué)可行的。
主要參考文獻(xiàn)