初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)心得精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)心得，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

    關(guān)鍵詞:視同銷售 ; 稅務(wù) ; 會(huì)計(jì) ; 處理

    一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則)第四條規(guī)定:

    “單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的出外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。”[1]

    稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實(shí)質(zhì)性的差別:

    1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時(shí)點(diǎn)上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第1—3條),在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在著很大差異;

    2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內(nèi)部利益(如第7條),在納稅人獲得的實(shí)際利益上存在著一定差異;

    3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益(如第4—7條),有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益,但獲得了一定的社會(huì)效益或強(qiáng)化了企業(yè)形象,無(wú)形中使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

    由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對(duì)多數(shù)行為征收增值稅都沒(méi)有異議,但有兩點(diǎn)值得商榷:

    第一,“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”確定為征稅行為無(wú)可厚非,但是所確定的范圍過(guò)于籠統(tǒng),因?yàn)椤盁o(wú)償贈(zèng)送”并沒(méi)有把捐贈(zèng)排除在外,而捐贈(zèng)包含了公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)行為。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是國(guó)家倡導(dǎo)的正義行為,如果這種捐贈(zèng)行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù),違背了國(guó)家的政策導(dǎo)向。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

    第二,“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”條款中未包括“購(gòu)進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營(yíng)者一般能夠以廠價(jià)或批發(fā)價(jià)購(gòu)進(jìn)所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費(fèi)者,如果對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物不視同銷售征稅,納稅人勢(shì)必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

    二、對(duì)視同銷售行為組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行修訂

    根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:

    “納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷售行為而無(wú)銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率),屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,……。”

    另?yè)?jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1—消費(fèi)稅稅率)”

    從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論,即:視同銷售行為的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為

    組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1—消費(fèi)稅稅率)

    本文認(rèn)為,以上公式存在下列不足之處:

    1. 公式中的成本只包括實(shí)際生產(chǎn)成本,而同類貨物的銷售定價(jià)一般要考慮銷售成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等;

    2. 公式中只將消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的重要組成部分,忽視了價(jià)內(nèi)稅的其他稅種,如城市維護(hù)建稅和教育費(fèi)附加等;

    3. 在2001年確定對(duì)卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征稅方式后,有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定忽視了消費(fèi)稅中定額稅作為價(jià)格組成的重要因素對(duì)計(jì)稅依據(jù)的影響,直到2004年才對(duì)進(jìn)口卷煙明確了“組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)”,將“定額稅”包含在計(jì)稅價(jià)格之內(nèi),而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格中至今也沒(méi)有明確“定額稅”的地位;

    4. 在國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》和《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中,對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤(rùn)率,除甲級(jí)卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對(duì)于消費(fèi)稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物,造成稅負(fù)不公。

    由此可見(jiàn),公式中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)包括的計(jì)稅因素太少,成本利潤(rùn)率的比例太低,明顯小于同類貨物的實(shí)際計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),違背了稅收的公平原則。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將視同銷售行為的組成計(jì)稅價(jià)格確定為:

    組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+定額稅]÷[1—消費(fèi)稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費(fèi)率)

    公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產(chǎn)品)銷售成本加計(jì)期間費(fèi)用。

    公式中的成本利潤(rùn)率應(yīng)適當(dāng)提高比例,具體比例由法規(guī)制定機(jī)關(guān)確定,本人建議15%較為合理。

    公式中的定額稅不僅包括消費(fèi)稅中定額征收的部分,還應(yīng)包括資源稅等作為價(jià)內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷售價(jià)格的構(gòu)成。

    另外,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致,一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)一致性原則,另一方面,體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。   三、調(diào)整視同銷售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

    根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2001]11號(hào))規(guī)定:企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等,應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。[3]

    同時(shí),在該制度的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中列明:

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東)

    借:應(yīng)收賬款等,

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品,

    借:在建工程

    貸:庫(kù)存商品

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和〈相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答(三)〉》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))第一個(gè)問(wèn)題中規(guī)定:企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

    另外,根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(94財(cái)法字3號(hào))第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理。”

    盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對(duì)“視同銷售行為”的明確規(guī)定,但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范:

    其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時(shí),視同銷售的貨物記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,而用于基本建設(shè)時(shí),卻只確認(rèn)了增值稅的銷項(xiàng)稅額,并未確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,從根本上違背了會(huì)計(jì)制度關(guān)于一致性原則,造成實(shí)際工作者對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度理解的混亂。

    其二,在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷售行為時(shí),稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務(wù)處理上,按市場(chǎng)公允價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,卻按庫(kù)存商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出,造成了增值稅銷項(xiàng)稅額不能直接對(duì)應(yīng)計(jì)稅依據(jù),出現(xiàn)了“皮之不存,毛將安附”的現(xiàn)象。

    其三,視同銷售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來(lái)很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算、征收和管理。[5]

    針對(duì)以上問(wèn)題,本人認(rèn)為,應(yīng)將所有“視同銷售行為”均確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,不論該行為是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外,是建設(shè)還是消費(fèi),是有償還是無(wú)償,即:

    當(dāng)發(fā)生視同銷售行為時(shí),賬務(wù)處理如下:

    借:在建工程

    長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)付福利費(fèi)

    應(yīng)付股利

    營(yíng)業(yè)外支出等

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入)

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國(guó)稅收基本法規(guī)[M]. 北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,.2001.1—11,26,109.

    [2] 古建芹.國(guó)家稅收[M].中國(guó),石家莊:河北人民出版社,2005.67.

    [3] 河北省財(cái)政廳.企業(yè)會(huì)計(jì)制度·企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編[M]. 石家莊:河北科學(xué)技術(shù)出版社,2001.221,392,421.

篇2

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)營(yíng)租賃 激勵(lì) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃談判時(shí)，為了達(dá)成租賃協(xié)議，出租人往往會(huì)提出一些激勵(lì)措施。常見(jiàn)措施包括：后付租金；在租賃初期免租或減租；由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等。此外，租賃合同與實(shí)際交付租賃物補(bǔ)充合同經(jīng)常存在差異，之前確認(rèn)的收入必須不斷調(diào)整和沖銷。

2007年，國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)文件）。該文件第三條對(duì)“出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施”的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定，主要包括出租人提供免租期及承擔(dān)承租人某些費(fèi)用兩種情況。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，相關(guān)企業(yè)如何對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，成為理論界和業(yè)界都十分關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出四點(diǎn)具體的建議。

一、后付租金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

目前，支付經(jīng)營(yíng)租賃租金的方式分為即付、預(yù)付和后付三種。從減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率的角度來(lái)考慮，多數(shù)承租人愿意采用后付租金（即租賃期滿再支付租金）的支付方式。為了促進(jìn)租賃協(xié)議的達(dá)成，在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)談判時(shí)，出租人有時(shí)也會(huì)同意采取此種方式。

從出租人角度看，對(duì)于后付租金方式下收取的租金應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，由于租賃物的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，因此，日常維修費(fèi)用原則上應(yīng)由出租人支付。對(duì)于這些維修費(fèi)，出租人應(yīng)通過(guò)預(yù)提或直接計(jì)入當(dāng)期損益的途徑進(jìn)行處理，并在租期內(nèi)相應(yīng)調(diào)整租賃成本。如果是大修，則應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、折舊年限及折舊率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

承租人對(duì)于后付租金的情況可通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，以在租期內(nèi)平均分?jǐn)偹Ц兜淖饨稹?/p>

關(guān)于后付租金的稅務(wù)處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于合同約定租賃期間屆滿時(shí)支付租金，這種“租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的付款時(shí)間約定條款就是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的索取款項(xiàng)的法律憑據(jù)。出租人既沒(méi)有收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，又沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)的條件下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，出租人不確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

舉例說(shuō)明：2010年，A公司將其擁有的固定資產(chǎn)租賃給B公司使用，雙方簽訂合同約定租賃期3年，租金50萬(wàn)元/年，共計(jì)150萬(wàn)元。合同約定租賃期間屆滿時(shí)B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150萬(wàn)元。在此情況下，A公司2010年和2011年通過(guò)年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，2012年則調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，并一次性確認(rèn)150萬(wàn)元租金收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

二、免租期的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

關(guān)于免租期的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》有明確的規(guī)定：對(duì)于租金收入，出租人應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，如果使用其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。在免租期內(nèi)，應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，同時(shí)出租人每年按應(yīng)確認(rèn)的租金收入借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。具體計(jì)算公式為：每年確認(rèn)的租金收入=應(yīng)收租金總額/租賃年數(shù)。（取消分段）這部分應(yīng)收款項(xiàng)如果涉及金額較大，則還應(yīng)在附注中對(duì)于“尚未到期”作出說(shuō)明，并披露合同約定的到期收款日。同時(shí)，這類應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)不大，不能與一般長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)采用相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

從承租人角度來(lái)說(shuō)，則應(yīng)將租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂＜闯凶馊藨?yīng)將所得租金分?jǐn)傇谡麄€(gè)租賃期內(nèi)，而不是在非免租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诿庾馄趦?nèi)，每年確認(rèn)的租金費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。具體計(jì)算公式如下：租賃期內(nèi)每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=應(yīng)支付租金總額/租賃年數(shù)。

關(guān)于免租期的稅務(wù)處理，從出租人角度來(lái)說(shuō)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其金額應(yīng)按照合同約定的金額全額確定。免租期內(nèi)，出租人確認(rèn)了租金收入但沒(méi)有實(shí)際收到租金，也沒(méi)有開具租金發(fā)票，因此應(yīng)按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在收到租金之后，則按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入與實(shí)收租金的差額來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。從承租人角度來(lái)說(shuō)，由于實(shí)際并沒(méi)有支付租金但已確認(rèn)租金費(fèi)用，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十三條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條和第六十八條的相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的租金費(fèi)用金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)免租期結(jié)束之后，按確認(rèn)的租金費(fèi)用與實(shí)際支付租金的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、售后租回交易的會(huì)計(jì)及稅收處理

售后租回交易，也稱回租，是指賣方（承租人）將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買方（出租人）那里租回。在此交易方式下，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金又是分期支付的，從而獲得了寶貴的流動(dòng)資金，而資產(chǎn)的新所有者（出租人）也因此獲得了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。

由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金相互關(guān)聯(lián)，一般是以一攬子方式談判和一并計(jì)算的，因此，該資產(chǎn)的出售與租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)。出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

關(guān)于售后租回交易的稅務(wù)處理，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》中沒(méi)有專門的規(guī)定。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）中“有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑”的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。”因此，對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)不作納稅調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式分?jǐn)偅{(diào)整折舊或租金費(fèi)用。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入。

四、出租人為承租人承擔(dān)某些費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等，是十分常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施。在此方式下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入的總額中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。所謂初始直接費(fèi)用，是指在經(jīng)營(yíng)租賃談判和簽訂合同期間所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、法律費(fèi)和廣告費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果金額較大，還應(yīng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。具體計(jì)算公式如下：出租人每年確認(rèn)的租金收入=（合同約定的租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)；承租人每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=（應(yīng)支付租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)。

在稅務(wù)處理方面，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。從承租人方面來(lái)說(shuō)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）的規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅時(shí)也不作納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

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篇3

【關(guān)鍵詞】債務(wù)重組 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

一、新準(zhǔn)則下以房抵債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探析

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組主要有以下幾種方式：①以資產(chǎn)清償債務(wù)；②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務(wù)條件；④以上三種主式的組合。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

可見(jiàn)，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)行為，只有在符合債務(wù)重組定義并滿足債務(wù)重組條件時(shí)，才能按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于前述第①、②種情況的以房抵業(yè)務(wù)，由于其符合或基本債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中不存在任何爭(zhēng)議；即：在協(xié)議生效或商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，按照以房抵債協(xié)議確定的所抵債務(wù)賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”科目，將照商品房公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，將商品房公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，借記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目；同時(shí)按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等）”科目。而對(duì)于第③種情況的以房抵債業(yè)務(wù)由于在相關(guān)準(zhǔn)則中未對(duì)其會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定，因此在實(shí)務(wù)處理就出現(xiàn)了二種不同的處理方法，即：①按照所抵債務(wù)的賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，不確認(rèn)開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額；②按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即：按照開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，將開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額作為捐贈(zèng)支出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于上述二種處理方法，第①種會(huì)計(jì)處理方法明顯不符合收入計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，混淆了已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的區(qū)別，因此不正確；而第②種會(huì)計(jì)處理方法則更符合該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，因?yàn)殚_發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值高于所抵債務(wù)賬面價(jià)值的部分實(shí)質(zhì)上是一種無(wú)償贈(zèng)與，按照捐贈(zèng)支出對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是合理合法的；因此筆者認(rèn)為對(duì)于第③種情況的以房抵債業(yè)務(wù)采取該種處理方法是正確合法的；即：在協(xié)議生效或商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，按照以房抵債協(xié)議確定的所抵債務(wù)賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”科目，將商品房公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為捐贈(zèng)支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，將商品房公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目；同時(shí)按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等）”科目。

二、以房抵債業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理探析

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵債屬視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征相應(yīng)的稅款。營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)的規(guī)定，視同銷售的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；③核定計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。可見(jiàn)，對(duì)于前述第①、②情況的視同銷售行為，由于開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值小于或等于所抵債務(wù)賬面價(jià)值，因此按所抵償債務(wù)的賬面價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)務(wù)處理中不存在任何爭(zhēng)議。而對(duì)于前述第③種情況的視同銷售行為，如何確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在實(shí)務(wù)處理中則存在二種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值大于所抵債務(wù)賬面價(jià)值，但由于以房抵債行為是因企業(yè)資金緊張等原因引起的，不屬于價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的視同銷售行為，因此應(yīng)按照所抵債務(wù)賬面價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值高于所抵債務(wù)賬面價(jià)值的差額實(shí)質(zhì)上是一種無(wú)償贈(zèng)與或利益輸送行為，屬于價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的視同銷售行為，因此應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；對(duì)于上述二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為第一種觀點(diǎn)的法律依據(jù)比較牽強(qiáng)，存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)；而第二種觀點(diǎn)則更符合該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，且與開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售時(shí)的應(yīng)納稅額一致；因此對(duì)于前述第③種情況的視同銷售行為，應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 教學(xué)改革 探究式教學(xué)模式

在整個(gè)教育步入信息化時(shí)代的今天，會(huì)計(jì)教學(xué)改革仍然顯得十分緩慢，如何加快課堂教學(xué)改革的步伐，全面推進(jìn)教育現(xiàn)代化進(jìn)程，仍是擺在我們面前的一個(gè)緊迫課題。面對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革的實(shí)際需要，采用探究式教學(xué)可被認(rèn)為是課堂教學(xué)改革的理想選擇。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是電算化會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)的重要組成部分，此課程突出專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)方案的目標(biāo)，重視培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問(wèn)題、獨(dú)立分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、解決問(wèn)題的能力，是會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的一個(gè)飛躍。

課程要求是根據(jù)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，使學(xué)生熟練建立會(huì)計(jì)賬簿，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，月末對(duì)賬、結(jié)賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)技能。并通過(guò)本課程企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)類型、會(huì)計(jì)核算崗位的實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和了解。同時(shí)檢測(cè)學(xué)生對(duì)所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)的運(yùn)用和實(shí)務(wù)操作能力。

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)已得到學(xué)生和社會(huì)的一致認(rèn)可，已成為高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。如何將這一教學(xué)改革成果得到提高和發(fā)展。應(yīng)在教學(xué)中對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”課的教學(xué)理念、教學(xué)模式和教學(xué)方法上作較大的改進(jìn)。要在傳統(tǒng)教學(xué)方法的采用基礎(chǔ)上主要采用以探究為主的課堂教學(xué)模式。

探究式課堂教學(xué)指的是在教師的啟發(fā)和引導(dǎo)下，參照學(xué)生比較了解的會(huì)計(jì)知識(shí)和生活實(shí)際，再結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)案例，以學(xué)生獨(dú)立自主學(xué)習(xí)和合作討論為前提，采取多種形式來(lái)解決他們可能面臨的各種問(wèn)題，然后將自己所學(xué)知識(shí)應(yīng)用于解決實(shí)際問(wèn)題的一種教學(xué)形式，這樣能夠讓學(xué)生進(jìn)行充分的表達(dá)、質(zhì)疑，然后進(jìn)行深入的探究和討論。探究式課堂教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于能夠讓學(xué)生充分發(fā)揮他們的聰明才智，培養(yǎng)他們的創(chuàng)造性思維。教師的任務(wù)主要就是為學(xué)生創(chuàng)造良好的探究情境，保障探究能夠順利地進(jìn)行，同時(shí)要進(jìn)行較深入的探究；調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，讓學(xué)生能夠積極主動(dòng)的去獲取知識(shí)，發(fā)揮他們的最大潛力，做到自己能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題；探究式課堂教學(xué)的主人是學(xué)生，學(xué)生根據(jù)教師提出的各項(xiàng)要求，進(jìn)行深入的思考探究，掌握探究的方法，制定明確的探究目標(biāo)，總結(jié)探究的結(jié)果。所以，探究式課堂教學(xué)需要教師和學(xué)生的共同參與，他們都將以導(dǎo)師和主人的雙重身份進(jìn)入探究式課堂。

1　在課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)上

1.1　探究式課堂教學(xué)主要實(shí)訓(xùn)模塊以實(shí)際工作過(guò)程為導(dǎo)向，按照會(huì)計(jì)的八個(gè)主要崗位的核算進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)中會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。按照企業(yè)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)要求及會(huì)計(jì)稽核要求，設(shè)有出納核算崗位、資金核算，存貨核算、固定資產(chǎn)、職工薪酬、銷售核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表九個(gè)核算崗位等。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室還備有企業(yè)會(huì)計(jì)處理所必須的規(guī)范文件資料。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家規(guī)范文件；公司章程、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等內(nèi)部控制文件。

1.2　在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，教學(xué)中根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的目的相應(yīng)準(zhǔn)備所需實(shí)驗(yàn)用記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算記錄資料。組織學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行演練，鞏固提高學(xué)生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，為綜合實(shí)訓(xùn)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2　在課堂教學(xué)的方法和手段上

會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生一直學(xué)的是理論知識(shí)，在腦海中總是想這些知識(shí)怎樣能運(yùn)用到以后的工作中去？以后到公司去究竟該怎么做賬？那些賬究竟是怎么做出來(lái)的？等到開始實(shí)訓(xùn)時(shí)具體接觸怎樣做賬時(shí)才感覺(jué)到原來(lái)不是憑空想象那簡(jiǎn)單，需要的是學(xué)生的具備扎實(shí)的理論知識(shí)和較強(qiáng)的動(dòng)手能力！在初級(jí)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上做賬務(wù)處理，但學(xué)生對(duì)于每一會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，具體業(yè)務(wù)所給出的憑證學(xué)生還是比較陌生的，因此會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程重在指導(dǎo)學(xué)生動(dòng)手去做，把企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠熟練準(zhǔn)確地反映出來(lái)，這樣才能證明作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)力。因此教學(xué)中采用探究教學(xué)法分步進(jìn)行。

2.1　激趣引題、自主探究。激趣引題是指教師的課堂導(dǎo)入，自主探究是指教師提示后的學(xué)生活動(dòng)，這一環(huán)節(jié)起著影響全局、輻射全課的作用。要求教師在很短的時(shí)間內(nèi)將學(xué)生的情緒調(diào)動(dòng)起來(lái)，保證他們能夠注意力集中，這樣一堂課的開頭就像一塊無(wú)形的“磁鐵”，打動(dòng)學(xué)生的心靈，首先制造一個(gè)良好的課堂氣氛。在教師簡(jiǎn)短的導(dǎo)入的基礎(chǔ)上，學(xué)生可以更順利的進(jìn)行自主探究。教學(xué)中可按基于會(huì)計(jì)工作過(guò)程下的行動(dòng)導(dǎo)向的教學(xué)模式，明確每一崗位的職責(zé)后、在月份初的時(shí)候建好了賬，小組之間相互討論分析給出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、按照八個(gè)崗位的核算工作做月份的業(yè)務(wù)，為學(xué)生自主探究提供每單元不少于20分鐘的時(shí)間，讓學(xué)生在熟悉中感知，在熟悉中感悟，在熟悉業(yè)務(wù)中接受實(shí)訓(xùn)的任務(wù)。對(duì)其賬務(wù)處理的方法，要求每組學(xué)生達(dá)成一致，然后派同學(xué)代表上臺(tái)交流講解，在加上老師的評(píng)論與分析，使學(xué)生整個(gè)團(tuán)體形成互動(dòng)，在對(duì)會(huì)計(jì)分錄達(dá)成一致的基礎(chǔ)上編制記賬憑證，使學(xué)生學(xué)有所思，思有所疑，疑有所問(wèn)。使學(xué)生在弄懂每筆業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上快樂(lè)學(xué)習(xí)，快樂(lè)提升，這樣使學(xué)生在自主探究中，能把學(xué)、思、疑、問(wèn)連結(jié)在一起，就會(huì)給實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)探究增添無(wú)限的樂(lè)趣和動(dòng)力。

2.2　課堂教學(xué)破除“自我中心”，促進(jìn)教師在探究中“自我發(fā)展”。多年之前，我們就已經(jīng)提出了尊重學(xué)生主體地位，發(fā)揮學(xué)生主體作用，實(shí)現(xiàn)主體發(fā)展教育的目標(biāo)，但是，在實(shí)際的課堂上，總是老師講的興致勃勃，學(xué)生聽得昏昏欲睡；教師不斷地發(fā)出指令，學(xué)生手忙腳亂地去執(zhí)行；教師不停地提出問(wèn)題，學(xué)生不能緊跟老師的步伐，這說(shuō)明學(xué)生還是在被動(dòng)的接受老師傳授的東西，而不是積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)，他們實(shí)際上并沒(méi)有處在主體地位上。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，一個(gè)很重要的原因就是教師“自我中心”的頑固性和長(zhǎng)期沿襲傳統(tǒng)的惰性，而教學(xué)改革沒(méi)有首先改變教師自己本身。因?yàn)閷?shí)踐探究給教師提供了學(xué)習(xí)別人和對(duì)比自己的機(jī)會(huì)，所以教師要想更好的改變自己，最重要的是從實(shí)踐探究中去改變，這樣讓他們能夠更好的認(rèn)識(shí)自己，也更好地認(rèn)識(shí)學(xué)生。教學(xué)實(shí)踐探究還證明，教師主要是在實(shí)踐探究中學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)自己的經(jīng)驗(yàn)。能在實(shí)踐探究中學(xué)習(xí)，就能在實(shí)踐探究中提高，讓教師都能夠在自己的崗位上做出貢獻(xiàn)。在教學(xué)中組織學(xué)生按學(xué)號(hào)上臺(tái)講解這種教學(xué)模式很有效，學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，充分發(fā)表意見(jiàn)可鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力。使他們敢于上臺(tái)展示大學(xué)生的風(fēng)采。課堂上臺(tái)上的同學(xué)講解題目，臺(tái)下同學(xué)互相討論，這樣讓同學(xué)們?nèi)蓟?dòng)起來(lái)，讓每位同學(xué)都弄清楚每個(gè)業(yè)務(wù)，最后全都達(dá)成共識(shí)，做出了最好的效果。

2.3　解疑導(dǎo)撥合作探究。學(xué)生自主探究是學(xué)中有探，探中有學(xué)，一般問(wèn)題可以在邊學(xué)邊探中自行解決，不理解或解決不了的疑難問(wèn)題，可集中在這一階段解決，在實(shí)訓(xùn)中針對(duì)下旬業(yè)務(wù)，月末業(yè)務(wù)的繁瑣，難度較大的特點(diǎn)，給學(xué)生一定的時(shí)間，簡(jiǎn)要表述各自探究中的難點(diǎn)，面對(duì)學(xué)生的疑問(wèn)，先讓學(xué)生思考一下，只要綜合大家的提問(wèn)，提出一兩個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題組織學(xué)生合作探究即可。可以讓同桌學(xué)生相互啟發(fā)和研討，共同來(lái)解決相關(guān)疑難問(wèn)題，讓他們充分發(fā)揮各自的學(xué)探優(yōu)勢(shì)，然后再組成四人小組進(jìn)行探討；我們要注意，這種小組合作要讓學(xué)生各自發(fā)表見(jiàn)解，集中解決難點(diǎn)，抓住中心問(wèn)題或關(guān)鍵性問(wèn)題展開探究，通過(guò)合作探究讓學(xué)生能夠更清楚他們所學(xué)的概念或理論，讓她們可以實(shí)現(xiàn)思維互補(bǔ)，讓她們的思路更開闊，分析問(wèn)題更透徹；不要出現(xiàn)教師牽著學(xué)生鼻子走的現(xiàn)象，要讓學(xué)生之間進(jìn)行充分的對(duì)話、答辯、爭(zhēng)論，教師可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行適當(dāng)?shù)狞c(diǎn)撥。通過(guò)合作探究，可以增進(jìn)學(xué)生之間的情感，形成一種民主和諧的氛圍，培養(yǎng)他們更好的進(jìn)行團(tuán)結(jié)協(xié)作，養(yǎng)成良好個(gè)性品質(zhì)。

2.4　明理強(qiáng)化實(shí)踐探究。這一步不僅可以檢驗(yàn)探究效果，而且能夠鞏固探究成績(jī)，通過(guò)這一步可以讓學(xué)生學(xué)會(huì)方法。首先，教師要簡(jiǎn)要?dú)w納、概括討論要點(diǎn)，結(jié)合教材要求和學(xué)生合作探究情況，告訴學(xué)生他們需要掌握的方法、概念、道理等，簡(jiǎn)短、扼要的幾句話，清楚地交代給學(xué)生要完成的任務(wù)。然后，要求學(xué)生運(yùn)用自學(xué)和討論探究獲得的知識(shí)，學(xué)會(huì)舉一反三，解決類似或相關(guān)的問(wèn)題。比如在登記賬簿的時(shí)候強(qiáng)調(diào)要根據(jù)正確無(wú)誤的記賬憑證登賬，要求學(xué)生先探究熟悉賬簿的特點(diǎn)，再訓(xùn)練學(xué)生的耐心與耐力，讓學(xué)生體會(huì)在登賬過(guò)程中的心得，體會(huì)做一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的本質(zhì)與涵蘊(yùn)。使學(xué)生鞏固和擴(kuò)大知識(shí)，同時(shí)也是吸收、內(nèi)化知識(shí)為能力的過(guò)程。總之，我們可以通過(guò)多種形式的實(shí)踐探究開發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維，幫助學(xué)生增長(zhǎng)知識(shí)，發(fā)揮他們的聰明才智。

2.5　激勵(lì)評(píng)價(jià)引深探究。這一階段引導(dǎo)著探究式課堂教學(xué)活動(dòng)繼往開來(lái)，引導(dǎo)學(xué)生牢記探究的方法，從而更好的進(jìn)行自主探究，提高對(duì)學(xué)習(xí)探究的積極性。這一階段首先要對(duì)學(xué)生的積極參與探究給予肯定，對(duì)之前的探究進(jìn)行總結(jié)，這樣就能夠讓學(xué)生更好的解決類似或相關(guān)問(wèn)題。教師要做的是，擴(kuò)展教學(xué)的空間，充分利用課堂之外的時(shí)間，引導(dǎo)學(xué)生到圖書館、閱覽室主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，引導(dǎo)他們到社會(huì)中去進(jìn)行探究，讓學(xué)生有更多的機(jī)會(huì)去讀書、動(dòng)腦、動(dòng)手、實(shí)踐和探究。

從根本上來(lái)講，學(xué)生的具體參與情況最終決定了探究式課堂教學(xué)的實(shí)效，而且只有學(xué)生主動(dòng)參與教學(xué)，才可以更好的保障課堂教學(xué)更加靈活、活躍。在進(jìn)行課堂教學(xué)時(shí)，教師不應(yīng)該將學(xué)生的思維束縛的太緊，不要給學(xué)生設(shè)框框，不要強(qiáng)行要求學(xué)生按照教師預(yù)先設(shè)計(jì)好的去運(yùn)行，而是讓學(xué)生自己嘗試著去探究，讓學(xué)生處于一個(gè)主動(dòng)的地位，在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生是主導(dǎo)，讓他們自己去完成學(xué)習(xí)任務(wù)，教師只是輔助的作用，從而使探究式課堂教學(xué)達(dá)到最佳的效果。

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篇5

一、學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)

學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)主要關(guān)注學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力方面，應(yīng)采取的手段包括：

(一)評(píng)說(shuō)典型事例課堂教學(xué)中穿插教師個(gè)人及身邊學(xué)習(xí)優(yōu)異的同學(xué)的學(xué)習(xí)方法與心得體會(huì)，尤其是本專業(yè)教授等專業(yè)教師的經(jīng)驗(yàn)，這些事例中有的一直學(xué)習(xí)名列前茅，有的后發(fā)制人，通過(guò)交流，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，感悟?qū)W習(xí)方法，提高學(xué)習(xí)效率。

(二)搭建平臺(tái)進(jìn)行交流通過(guò)搭建“會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”、“財(cái)會(huì)論壇”、“會(huì)計(jì)科技活動(dòng)月”等平臺(tái)，邀請(qǐng)全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽、CPA考試、碩士研究生入學(xué)考試、公務(wù)員考試、各種證書的考試等成績(jī)優(yōu)勝的學(xué)生，舉辦經(jīng)驗(yàn)交流座談會(huì)、報(bào)告會(huì)等，將其學(xué)習(xí)目標(biāo)的確立、堅(jiān)韌的毅力、系統(tǒng)的作息時(shí)間安排等學(xué)習(xí)精神與學(xué)習(xí)方法、時(shí)間管理等經(jīng)驗(yàn)，介紹給學(xué)生，以便影響、帶動(dòng)更多的學(xué)生學(xué)會(huì)如何確立目標(biāo)、怎樣做到堅(jiān)持不懈、如何自主學(xué)習(xí)，從而樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)。如可以通過(guò)學(xué)院搭建的類似“財(cái)會(huì)論壇”的學(xué)術(shù)交流平臺(tái)，快捷地傳播和研討最新財(cái)會(huì)法規(guī)制度，敏銳地把握財(cái)會(huì)學(xué)科前沿，創(chuàng)造學(xué)術(shù)氛圍，提高學(xué)術(shù)研究水平，打造學(xué)科建設(shè)與學(xué)術(shù)交流平臺(tái)，搭建財(cái)會(huì)教師之間及師生之間的學(xué)術(shù)交流橋梁。還可以組織院系開展“會(huì)計(jì)科技活動(dòng)月”活動(dòng)。該項(xiàng)活動(dòng)在老師的指導(dǎo)下，由學(xué)生負(fù)責(zé)組織參與各項(xiàng)活動(dòng)。通過(guò)一系列活動(dòng)，鍛煉學(xué)生的組織能力與參與意識(shí)；進(jìn)一步提升學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的熱愛(ài)，提高學(xué)習(xí)興趣；營(yíng)造學(xué)習(xí)與研究會(huì)計(jì)的氛圍；進(jìn)一步宣傳會(huì)計(jì)法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)；激發(fā)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)同感；培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)科技素養(yǎng)等。此外，也可建議學(xué)生參加一些類似“會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”等學(xué)生自發(fā)成立的專業(yè)活動(dòng)學(xué)生社團(tuán)組織，這類組織可由學(xué)生志愿者自主地組成，以“服務(wù)會(huì)計(jì)，服務(wù)學(xué)生”為宗旨，以“會(huì)計(jì)宣傳，會(huì)計(jì)研究”為目的。

(三)開展“學(xué)習(xí)型組織”學(xué)習(xí)研討會(huì)學(xué)習(xí)型組織(Learning Origanization)理論由美國(guó)麻省理工學(xué)院教授彼得?圣吉最早提出，是20世紀(jì)80年代興起，90年代在世界廣泛流傳的關(guān)于21世紀(jì)組織發(fā)展的新理論。該理論認(rèn)為，組織的生命力在于不斷地進(jìn)行戰(zhàn)略變革，持續(xù)獲得創(chuàng)新發(fā)展。一方面是為了組織的需要，即為了使組織能夠具備不斷改進(jìn)的能力和機(jī)制，以提高競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面也是為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人與工作的真正融合，使每個(gè)組織成員能夠在工作中體現(xiàn)出生命的價(jià)值。學(xué)習(xí)型組織的五項(xiàng)修煉包括自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、團(tuán)體學(xué)習(xí)、系統(tǒng)思考。教師主講學(xué)習(xí)型組織的五項(xiàng)修煉，學(xué)生熱情參與，特邀先進(jìn)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)、單位或個(gè)人進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)更多的人起到啟迪與激勵(lì)作用。

二、實(shí)踐能力培養(yǎng)

會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)包含實(shí)習(xí)與實(shí)驗(yàn)兩個(gè)方面。實(shí)習(xí)包括認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，實(shí)驗(yàn)包括手工模擬實(shí)驗(yàn)與電算化模擬實(shí)驗(yàn)。

(一)課堂教學(xué)中引入實(shí)踐教學(xué)課堂教學(xué)主要任務(wù)是講述課程的基本理論知識(shí)，但在某些章節(jié)可適當(dāng)引入實(shí)務(wù)教學(xué)。如《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中的憑證與賬簿的學(xué)習(xí)，可以在課堂理論教學(xué)的同時(shí)引入會(huì)計(jì)憑證與賬簿等實(shí)物資料，在老師的指導(dǎo)下填寫，將抽象的理論知識(shí)變得觸手可及，易于理解掌握。

(二)課程設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)即會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，包括《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本》、《審計(jì)》、《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》等課程設(shè)計(jì)，學(xué)生模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，對(duì)所學(xué)相關(guān)課程的理論知識(shí)進(jìn)行驗(yàn)證，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中掌握、理解、感悟所學(xué)的理論知識(shí)。手工模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)苁箤W(xué)生掌握會(huì)計(jì)的核算程序，理解各個(gè)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，熟悉掌握會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。電算化模擬實(shí)驗(yàn)可在手工模擬實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算，熟悉主要會(huì)計(jì)軟件，更好地服務(wù)于將來(lái)的工作。

(三)畢業(yè)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)可采取分散與集中相結(jié)合的實(shí)習(xí)方式，鼓勵(lì)學(xué)生到制造企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、事業(yè)單位等完成畢業(yè)實(shí)習(xí)工作。分散式實(shí)習(xí)，就是學(xué)生自主聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，按照實(shí)綱的要求在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)習(xí)；集中式實(shí)習(xí)，是對(duì)那些不能聯(lián)系到實(shí)習(xí)單位學(xué)生，由學(xué)校統(tǒng)一聯(lián)系實(shí)習(xí)單位安排實(shí)習(xí)。畢業(yè)實(shí)習(xí)在課程學(xué)習(xí)結(jié)束的基礎(chǔ)上安排，是學(xué)生將所學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)綜合運(yùn)用的環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)習(xí)學(xué)生能很好地完成畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)，為將來(lái)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(四)暑期社會(huì)實(shí)踐參加暑期社會(huì)實(shí)踐是學(xué)生了解社會(huì)、服務(wù)社會(huì)的活動(dòng)。可以針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)內(nèi)容及國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要，由專業(yè)教師與團(tuán)委輔導(dǎo)員老師共同指導(dǎo)學(xué)生參加暑期社會(huì)實(shí)踐。如可以針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)每年的主題活動(dòng)，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生結(jié)合該主題安排相關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)。通過(guò)參加暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，學(xué)生可以了解社會(huì)、奉獻(xiàn)社會(huì)、發(fā)現(xiàn)不足、激發(fā)學(xué)習(xí)、勇于實(shí)踐、提高自我。

三、創(chuàng)新能力培養(yǎng)

創(chuàng)新精神是一種勇于拋棄舊思想、舊事物，創(chuàng)立新思想、新事物的精神。創(chuàng)新意識(shí)是指人們?cè)谏鐣?huì)實(shí)踐中，引發(fā)開展創(chuàng)新活動(dòng)欲望的思想活動(dòng)，是人類意識(shí)活動(dòng)中的一種積極的、富有成果性的表現(xiàn)形式，是人們進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動(dòng)力。在培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)、實(shí)踐能力的同時(shí)，積極培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生培養(yǎng)的較高層次要求。可主要從以下幾方面著手：

(一)課堂教學(xué)中啟迪創(chuàng)新思維會(huì)計(jì)教授等專業(yè)教師授課中有意識(shí)地將自己的科研體會(huì)傳授給學(xué)生，啟迪學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)，使學(xué)生感悟創(chuàng)新的含義。教師通過(guò)學(xué)生學(xué)習(xí)、實(shí)踐中創(chuàng)新方法與手段的剖析，讓學(xué)生明白創(chuàng)新就在身邊，鼓勵(lì)、啟發(fā)學(xué)生積極樹立創(chuàng)新意識(shí)，在學(xué)習(xí)、生活、實(shí)踐環(huán)節(jié)中捕捉創(chuàng)新靈感。

(二)開設(shè)第二課堂培養(yǎng)創(chuàng)新能力通過(guò)參加全國(guó)“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)大賽等活動(dòng)，以及在“財(cái)會(huì)論壇”、“會(huì)計(jì)科技活動(dòng)月”、“會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”等平臺(tái)中設(shè)立科技創(chuàng)新講座、征文大賽、辯論會(huì)等專欄，觸動(dòng)學(xué)生的創(chuàng)新神經(jīng)末梢，使學(xué)生碰撞思想火花，萌發(fā)奇思妙想，產(chǎn)生創(chuàng)新靈感。

(三)豐富的專業(yè)資料誘發(fā)創(chuàng)新能力會(huì)計(jì)教師將自己的專業(yè)期刊雜志等資料與學(xué)生共享，有條件的可為班級(jí)配備會(huì)計(jì)專業(yè)期刊；會(huì)計(jì)系各個(gè)辦公室均可配有會(huì)計(jì)期刊雜志等最新資料；會(huì)計(jì)系可設(shè)有專業(yè)性很強(qiáng)的資料室。通過(guò)這些期刊資料，學(xué)生可在教師的指導(dǎo)下閱讀大量的學(xué)術(shù)資料，了解會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展前沿，從而誘發(fā)學(xué)生創(chuàng)新。

(四)參與導(dǎo)師科研課題會(huì)計(jì)專業(yè)教師授課中，可有意識(shí)地將自己的科研課題情況介紹給學(xué)生，鼓勵(lì)學(xué)生積極參與；畢業(yè)設(shè)計(jì)選題選擇導(dǎo)師科研課題的一部分，在導(dǎo)師的影響與指導(dǎo)下搜集整理資料、提煉觀點(diǎn)、觸動(dòng)靈感，把握創(chuàng)新點(diǎn)撰寫論文，培育學(xué)術(shù)素養(yǎng)與科研精神，從而培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

四、管理能力的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生管理能力的培養(yǎng)主要指培養(yǎng)組織、協(xié)調(diào)與溝通的能力，通過(guò)指導(dǎo)學(xué)生從事各方面的活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生組織、協(xié)調(diào)與溝通等管理能力。

(一)成立“會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”等學(xué)生專業(yè)活動(dòng)組織在會(huì)計(jì)系和學(xué)院團(tuán)委的倡議與關(guān)心下，由學(xué)生志愿者自主地組織成立“會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”。從人員的組成到章程的撰寫、與主管部門的聯(lián)系、聘請(qǐng)指導(dǎo)老師等一系列工作，都由學(xué)生完成。這鍛煉了學(xué)生組織、籌劃、寫作、協(xié)調(diào)、溝通等方面的管理能力。

(二)參與會(huì)計(jì)專業(yè)“財(cái)會(huì)論壇”、“會(huì)計(jì)科技活動(dòng)月”等活動(dòng)的安排會(huì)計(jì)專業(yè)各班級(jí)可輪流負(fù)責(zé)張貼海報(bào)、聯(lián)系報(bào)告用教室、記錄并報(bào)道論壇活動(dòng)。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生與會(huì)計(jì)系教師共同規(guī)劃“會(huì)計(jì)科技活動(dòng)月”的內(nèi)容，教師指導(dǎo)學(xué)生撰寫活動(dòng)通知，學(xué)生邀請(qǐng)嘉賓老師參與活動(dòng)、學(xué)生負(fù)責(zé)聯(lián)系活動(dòng)場(chǎng)地、與學(xué)校有關(guān)管理部門協(xié)調(diào)組織開展各項(xiàng)活動(dòng)，并及時(shí)報(bào)道反饋活動(dòng)情況。