管理會計的基本假設精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇管理會計的基本假設，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、堅持“以人為本”人事管理理念的重要性和必要性

廣播電視行業的發展狀況，最直接、最重要的決定因素在于人。地級市電視臺員工的積極性和創造性的發揮，依賴于其內部的人文環境和管理體制。“以人為本”的理念從一個全新視角來介入電視臺內部的人事管理，就可以解決包括人才招收與錄用、培育與成長、選聘與任用、團隊建設等諸多問題。

1.堅持“以人為本”人事管理理念是聚攏人才，實現可持久發展的可靠保障。隨著我國對外開放的廣度和深度逐漸加大，廣播電視行業競爭日益加劇，地級市電視臺人才競爭十分激烈，人才流動更為頻繁，嚴峻的形勢使地級市電視臺面臨艱巨挑戰。為此，地級市電視臺的人事管理工作必須在人力資源培養與開發上下功夫，改變以往的人事管理模式，抓緊探索員工培養與開發新思路，營造“以人為本”的環境，使人才有用武之地。

2.堅持“以人為本”人事管理理念是樹立員工“愛臺如家”意識的催化劑。“以人為本”的管理理念是基于對員工人格的尊重，地級市電視臺的人事管理工作應當將尊重每一個人作為其最高的經營宗旨，無論是領導還是普通員工，都一視同仁。只有對員工尊重，才能提高員工對單位、對管理者的滿意度。只有“滿意的員工”才能減少牢騷，努力工作，愛臺如家，樂于奉獻。

3.堅持“以人為本”人事管理理念是激發員工主動性和創造性的有效手段。現代的人事管理，絕不是讓員工消極、被動地適應單位的工作環境，更重要的是單位為員工創造良好的環境，激發他們的工作熱情，更大程度地調動每位員工的主動性和創造性。地級市電視臺的發展通過人的活動才能發揮作用，如果不能充分調動員工的工作熱情，就沒有高質量員工的努力工作，再精良的設備也不能有效發揮作用，也不可能制作出優質的電視節目，去服務廣大電視觀眾。

二、正確認識不足，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的緊迫感

近幾年來，雖然隨著廣播電視事業的快速發展，地級市電視臺圍繞人才隊伍建設方面做了大量的工作。但是由于受社會經濟大環境、體制機制、職工編制身份和人員經費等種種因素的影響，人事管理工作還存在不少問題，還有些地方不盡如人意，需要重點予以加強和改進。主要有以下幾個方面。

1?郾人才概念比較模糊。現在很多地級市電視臺對于“人才”的理解還僅停留在“高學歷的人就是人才”的層面，在人才引進的過程中，只重學歷而不考慮工作實績和能力等綜合因素。當然高學歷是需要的，但如果只重學歷就過于單一和片面了。2010年全國人才工作會議明確提出：“只要具有一定的知識和技能，能夠進行創造性勞動，為社會主義物質文明、政治文明、精神文明建設作出積極貢獻，都是黨和國家需要的人才。”學歷、職稱、資歷、身份只是人才的外在標志，不是人才的根本標志。

2?郾人才吸納能力有待提升。盡管近幾年地級市電視臺得到了較好的發展，職工收入水平不斷提高，并且制定了一些引進特殊人才的激勵機制，但是與經濟發達地區或者省級衛視相比，還有一定的差距。特別是地級市電視臺作為公益性事業單位，由于受到體制限制，在人員進編方面只能通過人事部門招收應屆畢業生，或者采用聘用方式，一些工作經驗豐富、專業能力強的人才因無法解決編制和待遇問題而得不到引進。因此，在引進人才方面缺乏足夠的吸納承載能力和競爭力，在引進優秀人才方面更是缺少方法和手段。

3?郾人員培訓成效有待提高。在培訓方面，“走出去”的比較多，“請進來”的比較少，一些培訓實用性還不強，特別是請一些更具實用性的專家、記者和制片人來輔導的機會比較少。此外新進職工獲得培訓的機會較少，為了他們能夠更快地進入工作狀態，就需要注重新進職工的入職培訓和專業崗位技能培訓，使他們較全面地了解廣電文化、制度、職業操守、掌握專業基礎技能。

4?郾人員激勵機制有待完善。由于大多數地級市電視臺績效考評體系還不完善，考核標準不規范、未量化，實際考評難以操作，考評結果精度不高，考評工作客觀上流于形式。考評結果與職務晉升相脫節，導致“大鍋飯”在內部盛行，不能真正發揮考核的激勵作用。在職工晉級的過程中，程序缺乏公平性，不透明度，常按部門劃分名額、平均主義等現象。同時，“能進不能出，能上不能下”的現象還較普遍，出現了“無論工作好壞，只升不降”的情況，不利于調動廣大員工的工作積極性。

5?郾人員內部流動還不暢通。職工的工作安排不能按照他的專業特長來適當調整工作崗位，基本上是一“上”定終身，即使個別員工經過自學成才，也難以如愿，不能及時找到適合自己的工作崗位，不能實現人員在內部崗位的合理流動，使人才難盡其用。

三、大膽改革創新，進一步增強地級市電視臺做好人才工作的針對性

事業成敗，關鍵在人。可以說，人才工作決定著“十二五”期間地級市電視臺發展成敗。在今后的人才工作中，我們要堅持以人為本的工作理念，按“充分用好現有人才，重點培養急需人才，抓緊引進緊缺人才”的思路，來研究和制定人事管理制度，營造良好的用人環境，科學合理地“發現、培養、引進、使用”人才，努力做到各類人才“引得進、留得住、起作用”。主要要把握好以下幾個重點。

1?郾以優化結構和能力提升為核心，深化“素質提升工程”。實施素質提升工程，結合廣電實際，創新人才培養模式，注重思想道德建設，突出創新精神和實踐能力，大力提升地級市電視臺人才隊伍的整體素質和結構。一是要提高培訓成效，開設針對性強、實用性高的專業培訓課程，采取壓擔培養、委托培訓、外出進修和掛職鍛煉等形式，不斷提升各類專業人才的業務素質和專業技能。二是要重視人才梯隊建設，重點選拔一批中青年優秀人才，明確培養計劃，通過到高校進修、深造等途徑，提升專業技術人才的綜合實力，不斷加大新進員工的培訓力度，擴大培訓的覆蓋面。三是要做好宣傳推介工作，促進拔尖人才脫穎而出。要積極創造條件，重點打造一批名記者、名主持，提升拔尖人才的知名度，打造各類專業領軍人物。

2?郾以高層次和急需人才為重點，狠抓“人才引進工程”。加大人才投入力度，設立“特殊人才、急需人才引進專項基金”，形成多元化的人才投入機制，用于新聞采編、主持播音、工程技術、廣告經營和產業經營等方面拔尖人才的引進工作。在外來優秀人才的引進上，進一步拓寬引進人才的“綠色通道”，通過提高收入標準、解決外來人員住宿問題或者發放租房補貼等方式，創造優厚的條件，吸引具有“發現能力、思維能力、溝通能力和駕馭能力”的高素質人才來電視臺工作。

3?郾以能力和業績為導向，創新“人才選拔機制”。一是要加快競爭性選拔和中層職位輪換步伐，進一步提高選人用人公信度。以注重實績和德才兼備為原則，堅持公開、公平、競爭、擇優的方針，積極推行公開選拔、競爭上崗的選才方式，給優秀人才施展才華創造更大的平臺。二是要擴大內部人才的柔性流動，做到人盡其才，人盡其用。在人才使用方面，不能一味地依靠人才引進，而是要讓一部分業務能力強的專業技術人才，在內部合理流動，充分發揮他們的專業特長，解決部分崗位專業人員不足的矛盾。三是要以建立后備人才信息庫為依托，針對目前主持人屏幕形象、營銷策劃、新媒體技術、精細化管理等方面存在的薄弱環節，選拔和組建創新型業務攻堅團隊，按項目制配套相應待遇，實行動態考核管理，解決瓶頸難題，推動專業隊伍的建設。

篇2

【關鍵詞】管理會計；假設前提；原則

一、引言

會計的基本假設前提是財務會計學范圍內，處于會計基本目標和原則中需要明確的基礎屬性。會計的基本假設前提的明確對于會計學體系的完善起到了重要作用。目前我國管理會計中對于管理會計的假設前提并沒有達成一致，同時有關管理會計的假設前提具體是什么的討論也相對較少，但其重要性及意義又讓其不可忽視。會計的基本原則為會計從業人員提供了解決日常企業生產經營中遇到的會計問題的基本指導思想與要求，其雖然不具有實際的具體操作性，但是任何會計操作都需要符合會計的基本原則，這樣對于減少會計從業人員出現錯誤及發生企業財務風險的可能性起到了重要作用。因此明確管理會計的基本原則對于提高會計從業人員處理會計問題能力和可靠性起到了關鍵作用。學界對于管理會計的基本原則的確定也有一些討論，但討論范圍也較小，因此需要加強對于管理會計的基本原則的認識與確定。

二、試論管理會計的假設前提

1.管理會計的假設前提的類型

（1）管理會計的基本假設前提

對于管理會計而言，其基本假設前提是管理會計從業人員需要特別理解的假設前提。這些假設前提雖然并不具體甚至有些抽象，但是對企業管理會計的財務經營發展具有重要的指導意義。沒有這些假設前提，很多會計處理方法便顯得欠缺妥當，甚至是違背基本會計思想的。只有在基本假設前提完善的情況下，會計處理才能長期連續不斷進行。

（2）管理會計的具體假設前提

對于管理會計而言，具體假設前提實質上是基本假設前提的延生與發展。管理會計的具體假設前提相對于基本假設前提而言，具有更強的具體性，其本身更加具有指導性且實際指導意義更強。因此，管理會計的具體假設前提本身對于企業生存發展的意義也較為重大，能夠解決很多會計理論暫未涉及但是會計實務已經發生的問題。

2.管理會計的假設前提的內容

（1）管理會計的主體實體性

對于會計主體而言，會計主體需要具有一些必要特質，其實體性是會計活動的關鍵。管理會計的主體即企業或者單位需要將其管理會計的處理范圍限制在該企業或者單位的實體項目或者活動內，即管理會計的財務處理人員需要在限定的企業或者單位內部進行管理或者會計處理，需要對于實體范圍內的財務信息進行有效處理及規劃。因此，管理會計的基本假設前提需要重視管理會計的主體實體性。例如，M企業在進行會計信息處理時需要明確以自身經濟活動為單位進行會計活動，不可以以其他企業的經濟活動或者往來經濟活動作為會計信息處理主體，同時企業的經營管理和有關事項的決策需要相關企業主體確定后才可以進行。

（2）管理會計的運作連貫性

對于一個企業而言，想要謀取長久的發展，需要保持其自身經營管理的連續性，因此在其財務管理方面也需要保證其運作的連貫性。運作連貫性的假設對管理會計的基本運作方法進行了限定，對于具有長期存續性的企業會計處理產生了具體要求。一個企業或者單位的財務管理包含了資金融通、集合等內容，必須長期進行且對未來進行一定的預判和控制，才能保證企業內部控制管理更加有效、穩定。例如，企業在進行會計信息處理時需要注意時間上的連續性，各企業的存續都是需要以一定固定時間段作為前提的，目前大多數企業都以一公歷年份作為一個會計年度，以保證賬目的及時結轉和處理，同時財務會計管理也需要保證時間上的連續性，以提高企業管理會計職能的發揮。

（3）管理會計的成本可分性

對于管理會計而言，其企業成本的可分性假設作為企業成本控制的重要思想前提雖在理論界暫時并未獲得全面認可，但是在會計實踐方面始終是大家遵循的準則。成本可分性這一假設實質上就是對企業所耗成本項目進行了成分劃分，可以將成本劃分為固定成本和可變成本，也可將成本劃分為長期成本和短期成本。成本的可分性假設使得管理會計可以有效把握成本中的某些特殊變動部分，及時發現企業內部存在的問題。同時，對于一個企業或者單位而言，某些時候企業的成本也具有一定的混合性，不能單純的將其劃分為某種成本，但此時企業的成本核算依然顯得尤為重要，對企業內部管理控制起到了重要作用。

三、試論管理會計的原則

1.管理會計的原則作用

古老的會計大多只具有記賬的功能，隨著世界范圍內經濟的不斷發展，商品貿易的不斷擴張促使會計必須要擁有新的職能。管理會計因此逐步產生，其產生是為了我國企業進行財務會計管理而產生的。但管理會計的實踐存在很多爭議，這是因為管理會計所需要規定的基本原則在學術界存在一定的爭議。因此必然需要存在一套適用于所有企業并且適用于經濟形勢的管理會計從業者的基本會計處理準則。管理會計的原則是為了促進管理會計發展并且為管理會計從業人員行為規范提供準繩的重要內容，只有在理論界對于管理會計的原則進行合理討論和最終確定，才能保證管理會計的發展逐步走上正軌，進入高速發展空間。

2.管理會計的原則內容

（1）總括經濟狀況原則

對于一個企業而言，管理會計的目的是對企業的經營管理起到決策提供、數據分析的作用。因此管理會計應將總括的經濟狀況進行合理分析并將其認定為管理會計的原則。總括的經濟狀況實質上是為了表現社會總經濟狀況、企業總經濟狀況、長期經濟狀況和短期經濟狀況之間的關系。從簡單的著眼點來說，是為了處理各個不同的狀況因子之間所存在的必然聯系，以達到對企業經濟效益的合理分析與預估。

（2）風險控制原則

企業無論任何有關財務的經濟運營處理活動都需要對風險進行嚴格的控制。因此管理會計也應該要遵循風險控制這一原則。管理會計在企業進行投融資決策和其他費用支出或者成本消耗時都需要遵循風險的控制原則，即在減小企業所面臨的財務經營風險前提下試圖達到企業經濟效益或者價值的最大化。目前很多企業有關會計信息的處理分支越來越細，這就需要企業內部進行良好的配合，只有增強企業內部各部門或者各機構間的配合能力，才能對風險進行有效把控。同時，風險的把控還要求管理會計從業人員對于宏觀經濟形勢有清醒的意識，只有這樣才能促進企業平穩發展。

（3）時間價值原則

對于企業而言，其資金始終是在不斷進行著周轉運動，因此資金的周轉運動是企業發展的基本保證。但是資金的周轉是存在著時間價值的，企業的管理會計必須遵循資金時間價值的原則，才能增加企業投資所獲經濟效益并獲得持久發展。在企業投融資決策時，企業管理會計從業者需要對企業外部資金時間價值進行有效預估和判斷，并對企業內部資金使用時的投資回報率進行合理預估，確保企業內部風險可控的前提下，投資回報率高于資金的時間價值。在進行企業是否進行生產的決策時，企業生產的某一商品庫存時期和售價之間也存在著一定的決策。管理會計從業者需要將庫存成本算入生產成本中，也需要將庫存商品占用資金的時間價值算入企業的成本當中，只有這樣才能保證企業的最終售價減去企業生產成本獲得的利潤是真實的、有合理利用價值的數據。

四、結語

目前管理會計作為會計總科目的分支已經在我國很多企業進行實踐，但如何將其和企業財務及管理結合仍然存在很多的爭議。究其原因，是因為管理會計的基本理論內容完整性較差，其中管理會計的假設前提和原則都仍然存在一定的爭議。因此，需要加強有關管理會計基本理論的研究和探討，以從根本上指導管理會計在我國眾多企業進行實踐，解決現存眾多實踐中存在的爭議性問題，為管理會計在我國的發展起到指導性作用。

參考文獻：

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關鍵詞：管理會計戰略管理空間 方法體系

管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數學者一直認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發展史，將管理會計理論構建的邏輯起點歸于其假設；提出了管理會計概念體系的雛形并且構建了方法體系。

一、文獻回顧

(一)管理會計的定義　半個多世紀以來，權威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當的技術和觀念；加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當局提供關于企業內部計劃、評價、控制，以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業規劃、設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵、行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。

(二)管理會計假設　20世紀50年代末，財務會計假設受到西方會計理論界和職業界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學者普遍認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，從而忽略了管理會計假設的研究，這是管理會計難以發展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設對于任何學科的產生與發展都是不可缺少的，是學科理論研究與實踐工作的基礎。我國會計界對管理會計假設的研究方法帶有明顯的財務會計色彩，會計主體、持續經營及會計分期等財務會計假設幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設并沒有將管理會計內容緊密地聯系起來，形成一套完整的理論體系。

(三)管理會計概念框架結構 幾十年來權威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結構。進入21世紀以來，我國著名管理會計學者胡玉明(2001)提出圍繞企業綜合業績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態戰略導向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎的管理會計框架體系，這是我國競爭戰略(市場)導向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導向的管理會計框架體系，這是我國成本戰略導向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現象)抽象概括出管理會計概念體系(本質)是一項艱巨工作。

二、管理會計本質及假設

(一)管理會計的本質 縱觀管理會計發展史，可以看出經濟環境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰略量化史。管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發展過程以及人們認識客觀對象的思想發展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰略導向管理會計、競爭戰略(市場)導向管理會計、動態戰略導向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態管理會計是先后產生的；目前又是并行的，因為經濟發展是不平衡的。

(1)成本戰略導向管理會計階段。二十世紀初企業的生產規模還不大，經濟活動和經濟關系比較簡單，企業之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰略導向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結合，促進企業進行科學的戰略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業戰略開創了新道路。成本戰略導向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰略量化過程和實現工具的變量本質屬性，從而成本戰略導向管理會計正式誕生。此后，成本戰略導向管理會計沿著以下路徑不斷發展至今：企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理，技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產品生命期成本計算；創建著眼于企業與金融市場共生互動的資本成本會計。

(2)競爭戰略(市場)導向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業競相采用新技術以提高勞動生產率和降低生產成本，整個市場出現供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學中的行為科學、管理理論叢林從一個側面折射出由于市場競爭環境壓力所導致的管理主題從生產到市場的轉變(陳榮平，2005)。人們開始側重研究怎樣將環境因素(市場)的變化融合到企業戰略中去，1960年，美國密歇根州立大學提出經典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導向來評估企業管理績效。全面質量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質屬性。與此相適應，管理會計創建了價值鏈優化為主題的體系，標志著競爭戰略(市場)導向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發展，都是圍繞著如何為企業“價值鏈”優化和價值增值提供相關信息而展開(胡玉明，2004)。環境資源是一種公共資源，這就產生了外部不經濟，市場無法實現資源的最優配置，環境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰略決策奉行最優化準則，人們強調管理中數學方法的應用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應用了許多數學方法。決策支持系統中的參謀人員――管理會計師，將數學模型和最優化方法(技術)結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優數量關系，為決策者最終得到決策目標的“最優解”提供信息支持(余緒纓，2003)。

(3)動態戰略導向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition，Change)力量對企業的影響日益增大，人們開始重點研究戰略如何適應動蕩的環境。多變量刻畫是人們解決

戰略問題必然選擇，企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業再造的核心是業務流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經濟增長的動力，不是來自傳統的資本家投資，而是知識的創新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業評論》譽為“1975年來最具影響力的戰略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態戰略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調管理的藝術性，強調“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統中的管理會計師――新型管理專家幫助或參與決策系統實現決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。

(二)管理會計假設 邏輯是人們以理論的形態反映客觀事物的規律所必須遵循的；假設是學科理論研究與實踐工作的基礎。科學的一切應用的基礎就是從科學假說推知個別情況，是演繹出個別預見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學將提出假設作為其邏輯起點。會計假設的特點在于假設在本質上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎；假設是不言自明的命題，直接與會計職業相關或是構成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設應具有內在一致性，不會互相沖突；每個假設都是獨立的命題，并不會與其他假設重復或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設是構建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構成管理會計思想基礎的科學設想。管理會計假設應具有會計假設的一般特點，本文提出如下假設：(1)管理空間存在性假設。經驗告訴人們，一定經濟環境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經濟背景下企業的理想管理流程具有同構的特點，筆者將這一現象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內部擴展到可選。(2)管理空間同構相似性假設。一般認為同構是事物之間的一種關系，通過對同構的認識形式產生了意義。同構是一種保持信息的交換、同構本質上是一種映射，通過這種映射一個系統的結構可以用另外十個系統表現出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結構上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構性的特點，即企業的戰略形成的要素和結構是相似的；主體管理空間具有相似性的性質，即雖然企業具有個性，但人們形成戰略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰略導向的管理政策――可以是科學性原理、方法，相似企業的相關可行作法等。(4)戰略的連續性假設。數學中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續性概念。管理會計中假設戰略的連續性，一方面戰略管理是企業高層管理者為保證企業的持續生存和發展，通過對企業外部環境與內部條件的分析，對企業全部經營活動所進行的根本性和長遠性的規劃與指導(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰略可以量化。(5)管理會計誤差假設。從現實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產生是管理實踐歷史性的表現，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。

三、管理會計概念框架

(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關系主要包括：(1)管理會計目標。權威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關注戰略量化政策的科學性、相關性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰略驅動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責任。(2)管理會計術語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構、相似變換，變換的結果產生戰略導向――管理思想。可將驅動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰略相關的可量化的行為。管理會計的計量應關注，一是計量的內涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術計算等；二是選擇戰略的驅動變量群――戰略實現的關鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰略的柔性及適應性；二是相關性，主要包括戰略的進取性及調整性；三是差距分析，表明戰略的同構和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰略導向的管理政策的披露；驅動變量群的選擇披露，是戰略實現的關鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發展的視角看，是戰略量化的過程和實現描述工具；從現實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。

(二)管理會計理論結構 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結構。這種結構的原初狀態為管理空間，管理空間至少具有同構、相似性的本質屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發展史表明管理思想歷來注重戰略導向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經歷了復雜

的變換(包括數學變換和靈感等)，從而找到戰略驅動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰略驅動變量群變為報告形式，這一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關系如(圖1)所示。

四、管理會計方法體系

(一)成本戰略導向管理會計方法體系 成本戰略導向管理會計慣例、方法體系戰略導向思想是：研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰略量化過程和實現工具的屬性，“不同的成本服務于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據這一戰略導向確定的驅動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發生和變動的原因。從戰略的角度看，影響企業成本態勢的因素主要來自企業經濟結構和企業執行作業程序。結構性動因是與企業基礎經濟結構有關的成本驅動因素，一般包括企業規模、業務范圍、經驗積累、技術等；執行性動因是與企業執行作業程序有關的動因，通常包括參與、全面質量管理(TQC)、能力利用、聯系、產品外觀和廠址布局。成本戰略預算方法體系主要包括：企業通過成本的計算(成本法、分步法等)、預算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎應用(成本性態與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應用(本量利分析法，擴展企業戰略規劃等)，有的成本信息須要經過加工分析才能加以應用(加工分析方法有：預測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預算編制方法，包括彈性預算、零基預算、滾動預算)。其次是戰略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統、差異計算等。最后是戰略評價方法體系，主要是建立責任會計制度、激勵機制等。

(二)競爭戰略(市場)導向管理會計方法體系 競爭戰略(市場)導向管理會計管理方法體系戰略思想是：全面質量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據這一戰略導向確定的驅動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設計的系列作業。作業管理的主要目的是通過作業為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業管理應將重點放在產品設計(ProductDes~)、適時生產系統(Jrr)和全面質量管理(TQC)方面。產品設計是企業內部作業鏈的首要環節，在相當大程度上決定了后續作業；適時生產要求企業在供、產、銷的各個環節盡量實現“零存貨”；全面質量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰略(市場)導向管理會計方法體系下，企業采用的是“拉動式”控制系統，以最終滿足顧客需求為起點，后續生產工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析。考慮是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調整企業在行業中的位置，以取得優勢，分析重點包括顧客、供應商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內部價值鏈的分析。區分單獨的作業，并且區分增值與非增值作業。分析重點包括企業的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動。基本職能活動重點是工作流程的整合、零基預算等；人力資源管理活動重點是科學利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產系統(JIT)和全面質量管理(TQC)。

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【關鍵詞】管理會計應用發展成本效益

【中圖分類號】F234

一、管理會計面臨的理論問題和創新性要求

（一）管理會計面臨的理論問題

管理會計是一門關注管理應用的學科，國內外對于管理會計的理論分析與學術研討還不是很多，而目前管理會計理論體系中的一些理論研究還是空白。例如，對于管理會計的應用管理目標還不是很明確，管理會計與財務會計、成本管理會計等學科內容有很大的重復性，在內容范圍上，追求多而全，這樣就無法實現管理會計提高企業管理效率和效益的學科目標。管理會計的功能應該更傾向于對企業日常管理活動的成本效益進行分析與評價，而像資本運營、投資決策一類的內容不適宜安排在管理會計學科范圍內，避免增加擴大管理會計的內容范圍，不要與財務管理等學科內容相重復，造成一定的學科資源浪費。另外，管理會計應用范圍也不斷地擴大，與企業人力資源管理、環境管理、質量管理等管理內容相結合，形成多角度的管理會計應用格局，但是在具體內容上，還未能與最前沿的生產實際相結合，體現的實際指導作用不突出、不明顯，也影響管理會計的應用發展。

（二）管理會計的創新性要求

管理會計的創新性要求是適應企業管理向精細化方向發展的必然結果，也是會計活動更深入地參與企業管理和發展的客觀要求。創新發展管理會計需要解決兩個方面的內容。一是要對管理會計的理論進行創新，從而能夠適應我國企業的“本土化”管理需求。就目前管理會計研究領域出現的問題，需要對管理會計的整體運用思路進行創新，重新認定管理會計工作的中心任務，突出管理會計的責任。筆者認為，強化管理會計在成本效益控制方面的作用，應該是發展管理會計的主要線索，創新性學術理論發展也要圍繞這一線索展開，才符合現代管理會計的發展趨勢。二是對管理會計的應用范圍要進行創新，完善管理會計的應用指南和強化實踐技術，使得管理會計在具體實踐應用中，能夠結合當下企業的經營管理現狀，與具體的成本項目的實際管理目標進行緊密地結合，更有針對性地組織實施項目的預算、控制、評價與考核等活動，促進企業的各項管理活動高效地開展。管理會計的創新發展，不能脫離管理會計的學科中心主線來發展，應該在強化提升企業成本效益的管理會計學科目標下，進行探索性的發展，才能保證管理會計活動的專業性與實用性。

二、完善管理會計的理論基礎

（一）成本信息的強化與完善

管理會計是以成本會計為基礎增加企業管理內容的應用型學科，有人欲將管理會計學稱作“成本管理會計”，可見管理會計與成本會計的淵源關系。因此，適應現代會計轉型升級的要求，發展管理會計要先提升基礎信息的質量，不僅是關乎企業各項成本費用的財務信息資料，還包括涉及企業經營管理方方面面的信息內容。隨著國內企業的發展與市場經濟的細化，企業成本內容已經從傳統的料、工、費等成本項目拓展到包括人才成本、環境成本、社會公共關系成本等綜合性的成本結構內容。企業經營分析，戰略決策要通過對擴展的成本項目進行深度分析，判斷并形成企業的核心競爭力，從而確定企業的發展方向。因此，管理會計的理論要突破傳統成本內容的制約思路，拓展成本要素信息的收集范圍，提高成本信息的質量和全面性。具體是要結合企業價值鏈的相關內容，將鏈條上的經濟活動的成本內容按照生產流程進行收集，形成一個成本數據信息鏈，不間斷的數據鏈能方便管理會計作出準確的企業成本狀況評估與戰略效益預測判斷。

（二）效益目標的強化

經濟學對效益的定義是物化勞動和活勞動的消耗與所獲得的勞動成果的比例，對于企業效益的定義就是資源的投入與收到的成果的比例關系。現代企業的效益管理目標也發生了變化，首先，企業追求成本效益的理念有所拓展，已經不是簡單的通過降低成本來獲得會計利潤的最大化目標，單純的成本降低控制也不能促進企業的長久發展，而通過對企業資源投入量與企業社會總體效益產出的比較，以及企業短期成本投入與中長期收益的綜合性比較，來形成企業成本控制的手段。管理會計也需要拓展這種廣泛成本效益理念，對會計信息進行深層次的、全面性的加工，形成短期會計利潤與長期企業總收益的經營決策。其次，隨著社會和經濟環境的變化，企業涉及的效益的范圍也發生了變化。除了傳統的會計利潤外，還包括社會影響、環境生態影響、公共關系影響、行業走勢影響等多方面、多元化的社會效益內容，這些效益不會直接的、短期的給企業帶來會計利潤變化，但是，對于企業中長期發展有間接的、重要的影響。所以，管理會計需要強化綜合性的效益目標，創新性的擴大評價企業效益的范圍，適應企業的客觀經濟環境的發展要求。

（三）深化管理會計的假設

會計假設是進行會計核算的基礎，會計核算活動是在假設的前提下，進行確認和計量。管理會計同樣需要假設基礎來指導管理會計活動。發展管理會計假設也是創新管理會計的關鍵步驟，隨著企業管理向精細化方向的發展，需要深化管理會計的假設來延伸管理會計的工作內容，滿足企業的管理需要。筆者認為應該將管理會計的基本假設深化拓展為：多元化主體分層假設、持續經營假設、戰略分期假設、非貨幣與貨幣計量假設、綜合效益最大化假設等五個假設內容。與財務會計相比，管理會計應該突破對核算主體的限制，對會計分期的限制，對計量屬性的限制和管理目標的范圍。這樣深化拓展之后的管理會計基礎假設，就放寬了管理會計的應用技術環境。而對于管理會計的具體假設，例如本量利分析假設等，要在這五個基本假設基礎上，按照具體管理會計的應用需要，完善相關的的具體假設內容。

三、會計轉型升級影響下管理會計的創新發展思路

（一）強化管理會計的任務和目標

管理會計是以會計基礎信息為基礎，通過對會計數據的深加工，形成提高成本管控的策略，來幫助企業管理實現有效的成本管理，提升企業的整體的、長遠的經濟效益。適應會計工作的變化影響，管理會計活動參與企業經營管理與戰略決策時，要明確管理會計的任務與活動目標，分解到具體活動中要確定對各項成本內容的收集范圍和收集頻率，明確企業將要實現完成的經濟社會效益目標等。管理會計的責任目標關乎管理會計活動的效率，強化成本收益導向的管理會計目標，會增強管理會計活動的實用性與效率性。

（二）提升管理會計活動的伸縮性

市場的靈活多變要求現代企業經營也要更加靈活，所以，管理會計應該與市場發展環境的變化相結合，提升管理會計信息使用的靈活性。例如，對于研發、營銷等現代企業重視的非生產領域，管理會計要更有針對性的進行評價。通過對研發、營銷費用的投入規模估計，預計未來產生的經濟效益，從長短期和綜合社會效益角度進行分析。在這個過程中就要加入更多的可以量化的和非量化的因素進行權衡，打破傳統會計確認計量的約束進行靈活性的考慮。比如研發成果中的生態環保因素，社會公益活動的營銷方式帶來的企業良好的社會口碑等。管理會計要考慮企業的成本費用付出規模，同時對投入可能獲得的效益或者效果要以量化與非量化的標準來綜合計算，實現管理會計活動的可伸縮性。

（三）強化戰略思想的創新發展

管理會計要不斷強化戰略思維，以長期戰略眼光提供有用的財務管理信息。現代企業發展十分注重對于企業戰略的發展，如果企業想在激烈復雜的經濟環境下獲得生存機會，就必須要有戰略眼光，甚至要有獨到的戰略眼光，才能搶占市場，從而獲得商機并成為行業內的佼佼者。所以，管理會計也要適應企業生存環境的變化，強化戰略思維，避免閉門造車和短視思維的影響，要從長遠大局出發，以能夠獲得行業領先的產品競爭優勢或者獲得消費者最強忠誠度的經營戰略目標為出發點，實現管理會計活動的戰略性與創新性。

（四）推動管理會計的多學科交叉應用

管理會計與人力資源、質量控制等企業管理工作結合，衍生出了人力資源管理會計、質量控制管理會計等管理會計的多元化應用工作。所以，組織管理會計的多元化應用要注意具體工作內容的特點，并在具體使用管理會計技術的過程中，借鑒其他管理手段的內容和方法，實現多學科內容的交叉應用。管理會計活動要借鑒先進的管理思想、優秀的管理方法和高效的管理手段，并且能夠靈活應用。管理會計的多元化應用本身就是一個學科間互相利用，相互促進的過程，就是多學科的交叉。所以，管理會計的多元化應用必然要強化相互的借鑒與利用關系，最終形成一個有機的信息綜合體，提升管理會計信息的決策有用性。

（五）強化管理會計的信息化發展

隨著會計的網絡信息化發展，以會計信息為基礎的管理會計同樣要進行網絡信息化的創新，才能不斷適應會計轉型發展影響的管理要求。管理會計信息化要以會計信息化為基礎平臺，嵌入管理會計的模塊程序，使之成為企業管理信息系統中的一個部分。管理會計信息化能夠提高管理會計的工作效率，但是，管理會計活動需要考慮的管理因素較多并且復雜，工作中含有較多的決策者的主觀判斷。所以，進行管理會計信息化建設要注意植入一定的人工參數的輸入端口，保證管理會計的靈活性與準確性。

主要參考文獻：

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[2]王斌，顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究.2014（01）.

[3]周琳，潘飛，劉燕軍，馬保州.管理會計變革與創新的實地研究[J].會計研究. 2012（03）.

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1.1戰略管理會計產生的現實條件

現代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業經營管理的需要。近年來，隨著企業生存環境的改變和競爭壓力的增強，現代管理會計已難以提供與戰略管理相關的信息，戰略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業的戰略決策尋找方向、把握契機，使戰略管理登上歷史舞臺。因此，戰略管理會計的產生源于管理會計自身的缺陷及企業適應激烈市場競爭的需要。

1.2戰略管理會計的特征

戰略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業間的競爭已上升到高層次的全局性戰略競爭時，搶占市場份額、擴大企業生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業家最為關注的問題。戰略管理會計適應形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準。戰略管理會計放眼長期經濟利益，以企業管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。

1.3戰略管理會計的目標

長期、持續地提高企業的整體經濟效益是戰略管理會計的基本目標；提供內外部綜合信息是戰略管理會計的具體目標。戰略管理會計的具體目標可包括：通過統計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業經營的內外部環境數據和資料；提供盡可能多的、有效的內外部信息以幫助企業做好戰略決策工作。

1.4戰略管理會計假設

戰略管理會計假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和會計計量假設。會計分期和會計計量假設有其特殊性。在會計分期上，戰略管理會計不同于財務會計，不能將一個企業的全部經營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續的經濟效益增長，戰略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據企業自身的情況，制定5年或10年規劃，這5年或10年的年限就可作為戰略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業戰略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業的戰略管理會計效果進行記錄和計算。

1.5戰略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學規范，是對會計實踐普遍規律的歸納和總結，也是會計工作的一般性指導規范或基本指導思想。相應地，在戰略管理會計領域也應制定原則來規范和指導戰略管理會計工作，戰略管理會計原則應包括真實性原則、定性與定量相結合的原則、及時性原則、橫向協調原則和重要性原則。

2戰略管理會計存在的問題

2.1對戰略管理會計的認識不足

戰略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業所使用。進入90年代后，國內企業才涉及運用戰略管理，但大多數為一些經營規模較大、經營意識較先進的優秀企業，如長虹、海爾等。絕大多數國內企業的戰略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰略管理知識并在實踐中運用了。經營目光的短淺、狹隘的經營意識也是導致我國市場經濟發展不成熟的一個原因，資源的重復配置、資源的浪費在市場經濟建設初期比比皆是。在缺乏戰略意識、戰略思維的企業里開展戰略管理會計，顯然是比較困難的。

2.2缺乏戰略管理會計的內部環境

目前，企業會計工作的重點仍在財務會計上。盡管傳統的會計體系分為財務會計和管理會計兩大分支，但是在國內企業的會計工作中，仍然是重財務會計、輕管理會計。無論在會計機構的設置還是會計人員的聘用上，大多數企業仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，而將管理會計作為財務會計的一個附屬品。這種現狀導致戰略管理會計工作缺乏實踐的內部環境，人員得不到實踐鍛煉，戰略管理會計很難開展。

2.3缺乏戰略管理會計人才

就我國目前的情況看，企業對戰略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學外，還要涉及宏觀經濟學、管理學、統計學、市場營銷學及企業文化等，這就對會計人員或其它要從事戰略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質來看，還不能適應戰略管理會計的要求，其素質還有待提高。

3實施戰略管理會計的設想

3.1樹立戰略管理會計觀念

要建立戰略管理會計，許多傳統的會計觀念必將受到挑戰和沖擊，一些傳統的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎，還是其對象、內容和方法都與傳統會計大相徑庭。因此，研究戰略管理會計，首先要擺脫傳統會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰略管理會計的過程中，我們要克服傳統觀念的束縛，大力宣傳戰略管理會計的先進性、優越性，強調戰略管理會計在我國經濟建設中的作用，這對明確它在會計的發展、企業行為的調整、會計的轉軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業界廣泛開展戰略管理的學習和討論，使企業經營者樹立起戰略管理意識。

3.2創設戰略管理會計環境

要加強戰略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰略管理會計理論框架，而在實務中，在某些領域已涉及到了戰略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰略管理會計的發展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構來負責戰略管理會計理論的研究，比如，可設想成立“戰略管理會計專門委員會”，吸收會計學、社會學、管理學等領域的專家和相關領域的學者、專家參加，對一些難點問題開展調查研究，提出解決方案，逐步完善戰略管理會計理論體系，達到指導實踐的目的。

3.3培養戰略管理會計人才

隨著知識經濟時代的到來，企業更加強調知識對其保持持續競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現為企業對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網絡）的管理和運用的不斷加強。應培養戰略管理會計人才，適應企業經營管理環境的變遷、管理思想的發展和管理方法的變革。