固定資產(chǎn)投資風(fēng)險精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險管理

中圖分類號：F530.67 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運、架等設(shè)備，無縫長鋼軌焊接設(shè)備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設(shè)、機械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機械設(shè)備雖然高效、先進，但其單項資產(chǎn)價值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價昂貴，設(shè)計、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進行重大設(shè)備投資時應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險，并采取有效的風(fēng)險管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點

按對施工企業(yè)長遠發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險高的特點。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)不易改變，專用性強，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價值便有一部分脫離其實物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機遇的同時，風(fēng)險也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價值等方面的影響。從財務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項目總是要以負債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機會，或為相應(yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財務(wù)費用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險管理體系去規(guī)避風(fēng)險，保證效益、質(zhì)量、進度三大目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)不完善

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風(fēng)險和長遠發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當(dāng)前利益而動，較少考慮工程項目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場使用費用），并常常導(dǎo)致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理實務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險管理機制，僅以“風(fēng)險管理體系”或“風(fēng)險管理解決方案” 替代。實際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設(shè)、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險管理機制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險和風(fēng)險組合管理的一套固化的運行機理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險管理體系”。因為所謂體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險管理機制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險管理的基本流程運行起來，并落實到企業(yè)管理和各項業(yè)務(wù)活動中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風(fēng)險的具體解決辦法，而風(fēng)險管理機制則是自動運作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險管理解決方案，并進行反饋。因此簡單地說，風(fēng)險管理機制就是風(fēng)險管理體系要素和風(fēng)險管理流程在實際管理業(yè)務(wù)活動中不斷運行、不斷調(diào)整的運作機理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計中以主觀判斷為主，風(fēng)險難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項目、趕進度，而對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)

第一，進一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進步；第二，加強投資統(tǒng)計工作，改革和完善投資統(tǒng)計制度，進一步及時、準(zhǔn)確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機制，及時政府對投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導(dǎo)全社會投資活動；第四，綜合運用經(jīng)濟的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險預(yù)警和防范體系，加強對宏觀經(jīng)濟和投資運行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險責(zé)任追究制度。行為主體對行為負責(zé)是現(xiàn)代文明社會的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計劃、行為和結(jié)果負責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項目的預(yù)算單獨立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)、明確，具有極強的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟、刑事責(zé)任，受到法律、紀律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪娨部上魅豕潭ㄙY產(chǎn)投資風(fēng)險管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的內(nèi)控境更為重要。實務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機構(gòu)，負責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動方向，預(yù)測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟周期、行業(yè)態(tài)勢進行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。科學(xué)的設(shè)計內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、資產(chǎn)保險等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合施工企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財務(wù)會計報告的真實、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經(jīng)濟活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、投資回報率、風(fēng)險管理目標(biāo)等，對相關(guān)人員進行業(yè)績考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化激勵與約束機制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運營模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理長效機制，既強健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，主要通過系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來完成。一方面應(yīng)著重加強對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。其次，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過“法治+人治”的方式實現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項的不可預(yù)見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理制度對業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)負責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計在施工企業(yè)在管理實踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)獨立地對投資項目全過程的管理、內(nèi)控及財務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計的范圍，概括地說，就是審計投資項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到投資項目的建設(shè)方案、設(shè)計圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因為內(nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進行評價。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的復(fù)雜性涉及了財務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識和實踐經(jīng)驗，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進行了總結(jié)，查找不足，提出改進建議，這些研究結(jié)果還有待實踐的進一步檢驗。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險管理的效用。

參考文獻：

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（上接121頁）

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；投資風(fēng)險；降低

財務(wù)管理在一個企業(yè)管理系統(tǒng)中處于核心地位，在固定資產(chǎn)投資中任何一個環(huán)節(jié)，都與財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系。就目前形勢來看，我國企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模正以前所未有的速度迅速擴大，要實現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展，企業(yè)管理階層必須更加重視對于工程的財務(wù)管理水平。然而在現(xiàn)實管理過程中，固定資產(chǎn)投資往往會受到各種因素的影響而被管理者有意無意的忽視，一旦固定資產(chǎn)投資出現(xiàn)問題，輕則為企業(yè)發(fā)展帶來不必要的經(jīng)濟損失，重則關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，必須對其高度重視。

一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理現(xiàn)狀及原因

現(xiàn)階段我國固定資產(chǎn)投資與發(fā)達國家相比存在著一定的差距，筆者以為我國目前固定資產(chǎn)投資主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)財務(wù)部門本身就沒有參與到一個工程的各個環(huán)節(jié)，因此想要詳細而準(zhǔn)確的了解到工程造價構(gòu)其實是十分困難的，這就導(dǎo)致工程財務(wù)控制就顯得十分被動，更為致命的是財務(wù)管理的滯后直接增加了了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。（2）就會計內(nèi)部控制情況而言，相關(guān)部門最為關(guān)注的重點在于銷售以及收款循環(huán)，同時采購以及付款循環(huán)也是另外一大重要關(guān)注點，相比之下對工程預(yù)算以及工程財務(wù)循環(huán)并沒有給予應(yīng)有的重視，在進行工作的過程中，只不過發(fā)揮的是一個利用完全成本法開展相關(guān)歸集核算的角色。

二、如何有效降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險

1.對工程前期所產(chǎn)生的各項費用進行嚴格控制

通常來講，工程前期所產(chǎn)生的費用主要由以下幾部分構(gòu)成：項目可行性研究所需要的費用、征地費、當(dāng)?shù)鼐用竦牟疬w費、這一過程中的差旅費以及與之相關(guān)的各種協(xié)調(diào)所需要的費用。盡管嚴格地講這一部分費用與整個投資項目的實體產(chǎn)生直接的關(guān)系，然而其卻直接的和項目建設(shè)息息相關(guān)，由于這一部分費用彈性相對較大，是出現(xiàn)各種問題的重災(zāi)區(qū)。再加上內(nèi)部控制制度在結(jié)構(gòu)上的有待完善和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核等方面的影響，相當(dāng)一部分企業(yè)往往會將本部門在管理費用上的支出，諸如差旅費、辦公費等歸入到投資成本中。針對這種現(xiàn)象，必須將加強對工程前期費用控制看做是重點。這一過程中進行固定資產(chǎn)管理必須加大兩方面問題的控制。第一，建立起規(guī)范的明細核算制度；第二，財務(wù)管理人員必須對構(gòu)成的成本費進一步的進行科學(xué)分解，財務(wù)工作人員需要制定出具體的費用分解表，同時將對費用內(nèi)容上的實質(zhì)性審核看做是重點，對并沒有資格被納入前期費用的項目絕不徇私。

2.加強對設(shè)備、材料投資成本的控制

相關(guān)研究表明，設(shè)備、材料投資上的資金投入占到固定資產(chǎn)總投資的六成作用，由此可見其對固定資產(chǎn)投資質(zhì)量的影響是十分直接而深遠的。將財務(wù)管理當(dāng)做控制投資風(fēng)險的研究交代，筆者以為設(shè)備、材料投資中，財務(wù)工作人員必須從以下兩個方面做好相關(guān)工作：

（1）堅決不打折扣的遵從企業(yè)所指定的設(shè)備出庫以及材料調(diào)撥的相關(guān)規(guī)定。為進一步確保企業(yè)能夠規(guī)范工程建設(shè)過程中的設(shè)備與材料的管理做好必要準(zhǔn)備。除此之外，財務(wù)工作人員在開展相關(guān)工作的時候，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定出符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實的劃分標(biāo)準(zhǔn)，編制出更加科學(xué)、合理的設(shè)備出庫與材料調(diào)撥對策，從而為科學(xué)的確定制定工程的造價，最大限度的降低企業(yè)經(jīng)濟損失做出積極貢獻。在具體的工作中，財務(wù)人員必須牢牢遵守我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《關(guān)于工程建設(shè)設(shè)備與材料劃分規(guī)定》，明確工程建設(shè)中設(shè)備與材料的劃分標(biāo)準(zhǔn)同時牢牢貫徹執(zhí)行原則，堅決杜絕由于某些工程為了追求時間效應(yīng)而開展不合法的“綠色通道”，從而導(dǎo)致設(shè)備與材料模糊不清。

（2）高度重視驗收職責(zé)分離這一過程所能夠帶來的巨大效益。通常來講，一個設(shè)備合同，其本身是由技術(shù)部分以及商務(wù)部分兩大塊內(nèi)容構(gòu)成的，部分情況下需要耗費大量的時間，在你來我往的“磨破嘴皮”工夫后才能夠達成協(xié)議的，然而加入在設(shè)備最后入庫的時候，并不注意在驗收工作上仔細檢查，很有可能會出現(xiàn)“前功盡棄”的現(xiàn)象。除此之外還有一些設(shè)備會因為體積等因素干擾，在具體的使用中往往直接由業(yè)主運送到工地上，根本就沒有經(jīng)歷倉庫驗收這一流程，針對這種現(xiàn)象，財務(wù)必須尤其需要對資產(chǎn)以及記錄部分內(nèi)容進行分離，確保審批人與執(zhí)行人不能為同一個人。假使驗收部門由于各種原因無法直接到現(xiàn)場進行驗收，則應(yīng)當(dāng)由使用人進行驗收簽字，這種情況下財產(chǎn)風(fēng)險便會相應(yīng)的增加，為了避免這種現(xiàn)象，財務(wù)人員必須高度重視驗收職責(zé)分離這一過程所能夠帶來的巨大效益。

三、結(jié)語

以上本文以工程管理項目資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為例，揭示現(xiàn)階段必須將企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題原因之后，通過對固定資產(chǎn)投資過程中所遇到的實際問題，指出在固定資產(chǎn)前期、具體設(shè)備投資階段，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)通過科學(xué)有效的財務(wù)管理方法，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險進行最大限度降低的具體策略，希望為相關(guān)人員從事學(xué)術(shù)研究以及開展實際工作提供行之有效的參考。

參考文獻：

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【論文關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；投資風(fēng)險；降低

財務(wù)管理在一個企業(yè)管理系統(tǒng)中處于核心地位，在固定資產(chǎn)投資中任何一個環(huán)節(jié)，都與財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系。就目前形勢來看，我國企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模正以前所未有的速度迅速擴大，要實現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展，企業(yè)管理階層必須更加重視對于工程的財務(wù)管理水平。然而在現(xiàn)實管理過程中，固定資產(chǎn)投資往往會受到各種因素的影響而被管理者有意無意的忽視，一旦固定資產(chǎn)投資出現(xiàn)問題，輕則為企業(yè)發(fā)展帶來不必要的經(jīng)濟損失，重則關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，必須對其高度重視。

一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理現(xiàn)狀及原因

現(xiàn)階段我國固定資產(chǎn)投資與發(fā)達國家相比存在著一定的差距，筆者以為我國目前固定資產(chǎn)投資主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)財務(wù)部門本身就沒有參與到一個工程的各個環(huán)節(jié)，因此想要詳細而準(zhǔn)確的了解到工程造價構(gòu)其實是十分困難的，這就導(dǎo)致工程財務(wù)控制就顯得十分被動，更為致命的是財務(wù)管理的滯后直接增加了了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。（2）就會計內(nèi)部控制情況而言，相關(guān)部門最為關(guān)注的重點在于銷售以及收款循環(huán)，同時采購以及付款循環(huán)也是另外一大重要關(guān)注點，相比之下對工程預(yù)算以及工程財務(wù)循環(huán)并沒有給予應(yīng)有的重視，在進行工作的過程中，只不過發(fā)揮的是一個利用完全成本法開展相關(guān)歸集核算的角色。

二、如何有效降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險

1.對工程前期所產(chǎn)生的各項費用進行嚴格控制

通常來講，工程前期所產(chǎn)生的費用主要由以下幾部分構(gòu)成：項目可行性研究所需要的費用、征地費、當(dāng)?shù)鼐用竦牟疬w費、這一過程中的差旅費以及與之相關(guān)的各種協(xié)調(diào)所需要的費用。盡管嚴格地講這一部分費用與整個投資項目的實體產(chǎn)生直接的關(guān)系，然而其卻直接的和項目建設(shè)息息相關(guān)，由于這一部分費用彈性相對較大，是出現(xiàn)各種問題的重災(zāi)區(qū)。再加上內(nèi)部控制制度在結(jié)構(gòu)上的有待完善和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核等方面的影響，相當(dāng)一部分企業(yè)往往會將本部門在管理費用上的支出，諸如差旅費、辦公費等歸入到投資成本中。針對這種現(xiàn)象，必須將加強對工程前期費用控制看做是重點。這一過程中進行固定資產(chǎn)管理必須加大兩方面問題的控制。第一，建立起規(guī)范的明細核算制度；第二，財務(wù)管理人員必須對構(gòu)成的成本費進一步的進行科學(xué)分解，財務(wù)工作人員需要制定出具體的費用分解表，同時將對費用內(nèi)容上的實質(zhì)性審核看做是重點，對并沒有資格被納入前期費用的項目絕不徇私。

2.加強對設(shè)備、材料投資成本的控制

相關(guān)研究表明，設(shè)備、材料投資上的資金投入占到固定資產(chǎn)總投資的六成作用，由此可見其對固定資產(chǎn)投資質(zhì)量的影響是十分直接而深遠的。將財務(wù)管理當(dāng)做控制投資風(fēng)險的研究交代，筆者以為設(shè)備、材料投資中，財務(wù)工作人員必須從以下兩個方面做好相關(guān)工作：

（1）堅決不打折扣的遵從企業(yè)所指定的設(shè)備出庫以及材料調(diào)撥的相關(guān)規(guī)定。為進一步確保企業(yè)能夠規(guī)范工程建設(shè)過程中的設(shè)備與材料的管理做好必要準(zhǔn)備。除此之外，財務(wù)工作人員在開展相關(guān)工作的時候，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定出符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實的劃分標(biāo)準(zhǔn)，編制出更加科學(xué)、合理的設(shè)備出庫與材料調(diào)撥對策，從而為科學(xué)的確定制定工程的造價，最大限度的降低企業(yè)經(jīng)濟損失做出積極貢獻。在具體的工作中，財務(wù)人員必須牢牢遵守我國住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《關(guān)于工程建設(shè)設(shè)備與材料劃分規(guī)定》，明確工程建設(shè)中設(shè)備與材料的劃分標(biāo)準(zhǔn)同時牢牢貫徹執(zhí)行原則，堅決杜絕由于某些工程為了追求時間效應(yīng)而開展不合法的“綠色通道”，從而導(dǎo)致設(shè)備與材料模糊不清。

（2）高度重視驗收職責(zé)分離這一過程所能夠帶來的巨大效益。通常來講，一個設(shè)備合同，其本身是由技術(shù)部分以及商務(wù)部分兩大塊內(nèi)容構(gòu)成的，部分情況下需要耗費大量的時間，在你來我往的“磨破嘴皮”工夫后才能夠達成協(xié)議的，然而加入在設(shè)備最后入庫的時候，并不注意在驗收工作上仔細檢查，很有可能會出現(xiàn)“前功盡棄”的現(xiàn)象。除此之外還有一些設(shè)備會因為體積等因素干擾，在具體的使用中往往直接由業(yè)主運送到工地上，根本就沒有經(jīng)歷倉庫驗收這一流程，針對這種現(xiàn)象，財務(wù)必須尤其需要對資產(chǎn)以及記錄部分內(nèi)容進行分離，確保審批人與執(zhí)行人不能為同一個人。假使驗收部門由于各種原因無法直接到現(xiàn)場進行驗收，則應(yīng)當(dāng)由使用人進行驗收簽字，這種情況下財產(chǎn)風(fēng)險便會相應(yīng)的增加，為了避免這種現(xiàn)象，財務(wù)人員必須高度重視驗收職責(zé)分離這一過程所能夠帶來的巨大效益。

篇4

國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新定義表明現(xiàn)代管理強調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標(biāo)聯(lián)系起來，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加，風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。面對管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計需要及時調(diào)整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計需要將審計關(guān)口前移，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞谑虑昂褪轮袑徲嬛屑皶r發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險降至最低。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠潭ㄙY產(chǎn)投資竣工決算審計領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實意義

（一）降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計要實現(xiàn)由賬項審計向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險評估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險模型確定項目面臨的風(fēng)險，并對風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度進行評估，將風(fēng)險分析貫穿于審計的每一環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)的同時也有效降低審計風(fēng)險。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計效率、完成審計目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項目也隨之增多，對內(nèi)部審計的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^風(fēng)險分析和評估識別重點審計內(nèi)容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內(nèi)部審計工作由賬項審計、制度審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式的構(gòu)建

開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計，首先要進行周密細致的審前調(diào)查。審計人員可以通過訪談、調(diào)查問卷、收集資料等方式了解建設(shè)項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計目標(biāo)，識別風(fēng)險，通過定性和定量分析方法分析和評估風(fēng)險，確定被審計部門在固定資產(chǎn)投資項目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計工作方案，實施具體審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，提出管理建議。風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計模式如圖1所示：

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計是指審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計目標(biāo)。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內(nèi)部審計部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對項目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財務(wù)管理及會計核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項目完成的風(fēng)險，進而提出管理和改進措施，促進建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風(fēng)險。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計風(fēng)險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險以及以前發(fā)生過的重大風(fēng)險，達到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險的目標(biāo)。

以對某企業(yè)某項固定資產(chǎn)投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財務(wù)管理等情況，我們識別的風(fēng)險主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務(wù)管理等六個方面。

（三）分析和評估風(fēng)險。

在識別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，我們需要進一步對風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結(jié)風(fēng)險因素調(diào)查問卷、查閱相關(guān)項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風(fēng)險進行評估，最終確定了不同的風(fēng)險等級：招投標(biāo)、工程造價、財務(wù)管理的風(fēng)險等級最高，合同管理、設(shè)備采購和安裝的風(fēng)險等級次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險等級最低。

（四）確定審計重點。

風(fēng)險評估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，我們針對不同等級的風(fēng)險，確定相應(yīng)的審計重點。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計應(yīng)重點關(guān)注項目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進行招投標(biāo)、招標(biāo)機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開招標(biāo)或者委托邀請招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過程資料是否齊全，重點檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)公司的資質(zhì)、開標(biāo)記錄、評標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報價數(shù)據(jù)的計算準(zhǔn)確性，分析報價構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規(guī)費及稅金是否按規(guī)定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應(yīng)重點審核：

①項目建議書、初步設(shè)計、可行性研究報告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點審核工程結(jié)算審計報告。

⑤工程建設(shè)其他費內(nèi)容，包括土地征用及遷移補償費、建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、招標(biāo)服務(wù)費、環(huán)境影響咨詢費、勞動安全衛(wèi)生評價費等，是否與工程內(nèi)容相關(guān)，提供服務(wù)的各類乙方單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)。

⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金。

3.財務(wù)管理。

審計重點包括：

①審查建設(shè)資金來源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費根據(jù)投資概算對應(yīng)控制比例等。

④會計憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關(guān)重要。在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①項目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、招標(biāo)、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規(guī)范，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計或調(diào)整批復(fù)采購和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對招投標(biāo)管理、財務(wù)管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內(nèi)進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應(yīng)對風(fēng)險加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對策規(guī)避風(fēng)險，最終在審計報告中列出相應(yīng)問題和管理建議。

五、實施風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的啟示

1.在內(nèi)部審計項目中貫徹風(fēng)險管理理念。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險管理理念，將審計關(guān)口前移，實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，從傳統(tǒng)賬項審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險分析和評估納入審計程序各個環(huán)節(jié)，實施事前和事中審計，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險降至最低。

2.提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內(nèi)部審計競爭力。

內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應(yīng)對這些新的變化，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險管理知識的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進行知識結(jié)構(gòu)更新，逐漸形成一支知識結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)審計隊伍，增強內(nèi)部審計競爭力。

篇5

【關(guān)鍵詞】重大固定資產(chǎn)投資項目；社會穩(wěn)定風(fēng)險分析；風(fēng)險識別

1 社會穩(wěn)定風(fēng)險分析之風(fēng)險識別

社會穩(wěn)定風(fēng)險分析，是指與人民群眾利益密切相關(guān)的重大決策、重要政策、重大改革措施、重大工程建設(shè)項目、與社會公共秩序相關(guān)的重大活動等重大事項在制定出臺、組織實施或?qū)徟鷮徍饲埃瑢赡苡绊懮鐣€(wěn)定的因素開展系統(tǒng)的調(diào)查、科學(xué)的預(yù)測、分析和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略和預(yù)案。重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析，是重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險分析關(guān)注的重點和核心。其過程如下：

風(fēng)險識別即在風(fēng)險發(fā)生之前，認識各種風(fēng)險因素，分析風(fēng)險因素的潛在原因，是重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析工作程序中關(guān)鍵的一步。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，運用相關(guān)知識和風(fēng)險分析方法，發(fā)現(xiàn)、列舉和描述風(fēng)險因素。在風(fēng)險調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對群眾不理解、不認同、不滿意、不支持的事項，或在日后可能引發(fā)不穩(wěn)定事件的情形，全面、全程查找可能引發(fā)社會穩(wěn)定風(fēng)險的各種風(fēng)險因素。在風(fēng)險調(diào)查和公眾參與的基礎(chǔ)上，查找并列出風(fēng)險點，確定可能引發(fā)的主要風(fēng)險因素。其根本目的就是要縮小各種風(fēng)險因素可能帶來的不利后果。在識別出各種風(fēng)險因素和各種風(fēng)險因素的主要來源之后，全面分析各種風(fēng)險因素可能帶來的后果及其后果的嚴重程度。這一階段的識別和分析主要是定性分析。

2 風(fēng)險識別的環(huán)節(jié)

重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險多種多樣、錯綜復(fù)雜，有潛在的，也有實際存在的；有靜態(tài)的，也有動態(tài)的；有內(nèi)部的，也有外部的。所有這些風(fēng)險在一定時期和某一特定條件下是否客觀存在，存在的條件是什么，以及損害發(fā)生的可能性等，都是風(fēng)險識別階段應(yīng)予以解決的問題。社會穩(wěn)定風(fēng)險識別包括兩個環(huán)節(jié)即感知風(fēng)險和分析風(fēng)險。

2.1 感知風(fēng)險

用感知、判斷或歸類的方式對現(xiàn)實的和潛在的風(fēng)險性質(zhì)進行鑒別的過程。

2.2 分析風(fēng)險

按一定的程序?qū)撛诘娘L(fēng)險事件進行分類選擇的風(fēng)險識別過程，稱為分析風(fēng)險。感知風(fēng)險是風(fēng)險識別的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險是風(fēng)險識別的關(guān)鍵。

3 風(fēng)險識別的方法

社會穩(wěn)定風(fēng)險的范圍、種類和嚴重程度容易被主觀夸大或縮小，使重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析和處置發(fā)生差錯，造成不必要的損失及嚴重的后果。因此正確運用風(fēng)險識別的方法顯得尤為重要，任何有助于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險信息的方法都可以作為風(fēng)險識別的工具。以下是一些常用的方法：

3.1 從主觀信息源出發(fā)的方法

3.1.1 頭腦風(fēng)暴法（Brainstorming）

頭腦風(fēng)暴法從對問題的準(zhǔn)確闡明開始。在會前確定一個目標(biāo)，使與會者明確通過這次會議需要解決什么問題，同時不要限制可能的解決方案的范圍，具體的議題能使與會者較快產(chǎn)生設(shè)想，主持人也較容易掌握；抽象和宏觀的議題引發(fā)設(shè)想的時間較長，但設(shè)想的創(chuàng)造性也可能較強。一般以8～12人為宜。推定一名主持人，1～2名記錄員（秘書）。主持人的作用是在頭腦風(fēng)暴暢談會開始時重申討論的議題和紀律，在會議進程中啟發(fā)引導(dǎo)，掌握進程。

頭腦風(fēng)暴提供了一種有效的就特定主題集中注意力與思想進行創(chuàng)造性溝通的方式，對于重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析，不失為一種可資借鑒的途徑.使用者切不可拘泥于特定的形式，應(yīng)該根據(jù)與會者情況以及時間、地點、條件和主題的變化而有所變化，有所創(chuàng)新。

3.1.2 德爾菲法（Delphi method）

項目風(fēng)險管理專家以匿名方式參與此項活動。由組織者發(fā)給專家的第一輪調(diào)查表是開放式的，不帶任何框框，只提出預(yù)測問題，請專家圍繞預(yù)測問題提出預(yù)測事件。組織者匯總整理專家調(diào)查表，歸并同類事件，排除次要事件，用準(zhǔn)確術(shù)語提出一個預(yù)測事件一覽表，并作為第二步的調(diào)查表發(fā)給專家。專家對第二步調(diào)查表所列的每個事件作出評價，整理出第三張調(diào)查表。發(fā)放第三張調(diào)查表，請專家重審爭論；對上下四分點外的對立意見作一個評價；給出自己新的評價（尤其是在上下四分點外的專家，應(yīng)重述自己的理由）。形成第四張調(diào)查表。其重點在爭論雙方的意見。發(fā)放第四張調(diào)查表，專家再次評價和權(quán)衡，作出新的預(yù)測；是否要求作出新的論證與評價，取決于組織者的要求；回收第四張調(diào)查表，計算每個事件的中位數(shù)和上下四分點，歸納總結(jié)各種意見的理由以及爭論點。

3.1.3 情景分析法（Scenarios analysis）

根據(jù)發(fā)展趨勢的多樣性，通過對系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析，設(shè)計出多種可能的未來前景，對系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢作出各個階段的情景描述。當(dāng)一個項目持續(xù)的時間較長時，往往要考慮各種技術(shù)、經(jīng)濟和社會因素的影響，可用情景分析法來預(yù)測和識別其關(guān)鍵風(fēng)險因素及其影響程度。目前此法在我國的具體應(yīng)用還不多見，但應(yīng)用于重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析的風(fēng)險識別卻有其獨到之處，只是操作過程比較復(fù)雜。

3.2 從客觀信息源出發(fā)的方法

3.2.1 核對表法

社會穩(wěn)定風(fēng)險分析風(fēng)險識別所用的核對表可以根據(jù)歷史資料，以往類似項目所積累的知識，以及項目的可行性研究報告等其他信息來源著手制訂，把風(fēng)險事件及來源列成一張核對表。在項目社會風(fēng)險穩(wěn)定分析過程中，對風(fēng)險核對表進行逐一評審改進，以供將來項目使用。

3.2.2 圖形技術(shù)法

圖形技術(shù)法即用一總流程圖與各分部流程圖展示項目實施的全部活動的一種方法。總流程圖統(tǒng)一描述項目工作步驟；分部流程圖顯示出項目的重點環(huán)節(jié)；能將實際的流程與想象中的狀況進行比較；便于檢查工作進展情況。運用這種方法完成的重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險之風(fēng)險識別結(jié)果，可以為項目實施中的風(fēng)險控制提供依據(jù)。

3.2.3 財務(wù)報表法

通過分析項目可行性研究報告的投資估算及財務(wù)預(yù)測分析報表，識別項目未來的所有財產(chǎn)、責(zé)任和損失風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)未來的風(fēng)險，這些都是社會穩(wěn)定風(fēng)險分析要考慮的對象。

4 結(jié)論

風(fēng)險識別是重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險分析的一個重要環(huán)節(jié)。本文介紹了社會穩(wěn)定風(fēng)險分析中六種常用的風(fēng)險識別方法。任何一種風(fēng)險識別的方法或途徑都不是沒有弱點的，社會穩(wěn)定風(fēng)險分析中風(fēng)險識別的策略必須是利用最適合項目具體情況的那種方法或者是幾種方法的組合。方法的選擇取決于項目的性質(zhì)、規(guī)模和參與人員的風(fēng)險分析技術(shù)等因素。例如，項目負責(zé)人可應(yīng)用德爾菲法列出各種意見的理由以及爭論點，然后應(yīng)用頭腦風(fēng)暴法制定出流程圖及核對表，從而擬出項目的風(fēng)險列表。

【參考文獻】

[1]陳燕平，等.項目管理知識體系指南[M].項目管理協(xié)會有限公司，2002.