消費(fèi)稅的定義精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇消費(fèi)稅的定義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

科研經(jīng)費(fèi)作為高校科研事業(yè)發(fā)展資金的重要來源，發(fā)揮著越來越重要的作用，但筆者發(fā)現(xiàn)在2014年1月1日正式實(shí)施的新《高等學(xué)校會計(jì)制度》（下文簡稱《會計(jì)制度》）中，對科研經(jīng)費(fèi)的收入界定及會計(jì)核算的表述不明確、不嚴(yán)謹(jǐn)，致使科研經(jīng)費(fèi)的核算因理解角度的不同產(chǎn)生巨大的分歧。另外，稅務(wù)部門提出，未獨(dú)立核算的科研經(jīng)費(fèi)要繳納企業(yè)所得稅，這無疑會對高校的資金流量造成很大影響。本文將對上述兩個問題進(jìn)行探討，以期能對高校科研事業(yè)的發(fā)展和科研經(jīng)費(fèi)的管理有所裨益。

一、科研經(jīng)費(fèi)收入界定存在的問題及應(yīng)對

《江蘇省省屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》（蘇教規(guī)〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經(jīng)費(fèi)分為“縱向科研經(jīng)費(fèi)”和“橫向科研經(jīng)費(fèi)”，“縱向科研經(jīng)費(fèi)”指學(xué)校開展科研活動取得的各級財(cái)政撥款；“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指學(xué)校開展科研活動取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)。筆者尚未在更高級別的文件中發(fā)現(xiàn)縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的明確定義，但是就高校對橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理來說，《管理辦法》中對科研經(jīng)費(fèi)分類的表述已是高校科研從業(yè)人員的共識，即縱向、橫向科研經(jīng)費(fèi)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是資金來源是否為“財(cái)政撥款”。

《會計(jì)制度》明確指出，“科研事業(yè)收入”核算高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。此處的“非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款”在表述上有歧義，可以從兩個角度來理解，一是非“同級財(cái)政部門經(jīng)費(fèi)撥款”，即除同級財(cái)政部門撥款以外的所有經(jīng)費(fèi)，包括“同級財(cái)政部門”以外的財(cái)政部門撥款和非財(cái)政部門的經(jīng)費(fèi)；二是“非同級”財(cái)政部門的經(jīng)費(fèi)撥款，即該費(fèi)用是財(cái)政部門的撥款，只是非同級財(cái)政部門的撥款。從兩個角度出發(fā)，必然會導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算的不同。

《會計(jì)制度》提到，“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算高等學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。從第一個角度出發(fā)，同級財(cái)政部門撥來的科研經(jīng)費(fèi)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目反映，“非同級”財(cái)政部門撥來的科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示；從第二個角度出發(fā)的會計(jì)核算與第一個角度的結(jié)果并無不同。《會計(jì)制度》中同時還明確指出，涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。眾所周知，縱向科研經(jīng)費(fèi)是不涉及增值稅業(yè)務(wù)的，因此，此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該是針對橫向科研經(jīng)費(fèi)作出的。我們再結(jié)合上文中理解“科研事業(yè)收入”的兩個角度，從第一個角度出發(fā)，涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“經(jīng)營收入”科目反映，不涉及增值稅業(yè)務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)在“科研事業(yè)收入”科目列示。從第二個角度出發(fā)，橫向科研經(jīng)費(fèi)不能在“科研事業(yè)收入”科目反映，而只能在“經(jīng)營收入”反映，這就使“涉及增值稅業(yè)務(wù)科研事業(yè)收入的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目”這一規(guī)定失去意義。有些高校科研從業(yè)人員提出，對“科研事業(yè)收入”的理解只能從第二個角度出發(fā)，因?yàn)椤皳芸睢钡谋硎鲋贿m用于政府和相關(guān)主管部門，但是筆者沒有在權(quán)威、規(guī)范的法律、法規(guī)或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據(jù)。綜上，因?yàn)椤稌?jì)制度》中對“科研事業(yè)收入”界定的不嚴(yán)謹(jǐn)、不明確導(dǎo)致了收入界定和會計(jì)核算的混亂。

為保持《會計(jì)制度》全文的一致性、嚴(yán)謹(jǐn)性，筆者認(rèn)為修改《會計(jì)制度》的相關(guān)表述是一個比較好的選擇，將“高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”修改為“高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從同級財(cái)政部門之外取得的經(jīng)費(fèi)，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”即可。

二、科研經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)辨析

如上文所述，縱向科研經(jīng)費(fèi)是財(cái)政撥款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第七條對“不征稅收入”進(jìn)行的列舉：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。很明確，縱向科研經(jīng)費(fèi)屬于不征稅收入，無需承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指學(xué)校開展科研活動取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)，包括聯(lián)合研究、委托研究、科技攻關(guān)、科技咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技開發(fā)與成果轉(zhuǎn)讓等取得的收入。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號）（下文簡稱《通知》）中明確提到：“對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。”結(jié)合上文中橫向科研經(jīng)費(fèi)的收入含義，很多科研從業(yè)人員認(rèn)為，橫向科研經(jīng)費(fèi)無需繳納企業(yè)所得稅。

篇2

依照消費(fèi)稅的規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅時需要加上關(guān)稅。

1、定義： 消費(fèi)稅，是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

2、征稅范圍： 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

一般認(rèn)為，由于消費(fèi)稅僅對所得中的消費(fèi)部分征稅（這里所說的消費(fèi)稅是廣義的消費(fèi)稅，不是我國稅法所規(guī)定的特種消費(fèi)稅），對儲蓄和投資不征稅，對儲蓄和投資所得也不征稅，而所得稅則對全部所得征稅。但是，根據(jù)打賭理論，所得稅僅能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，而不能對風(fēng)險(xiǎn)收益征稅；后付消費(fèi)稅能夠?qū)崿F(xiàn)對超額收益征稅。Bankman、Griffith和DavidWeisbach便進(jìn)一步認(rèn)為所得稅僅能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。因?yàn)闊o風(fēng)險(xiǎn)收益不存在風(fēng)險(xiǎn)，收益是肯定會獲得的，政府自然沒有風(fēng)險(xiǎn)需要承擔(dān)，所得稅就實(shí)實(shí)在在地落在資本收益上。因此，從打賭理論來看，所得稅不能實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，僅能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。這樣，所得稅與消費(fèi)稅的區(qū)別就沒有想像中的那么大。

但是，實(shí)際情況沒有理想中的那么簡單。第一，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第二，投資規(guī)模的增加要受到許多因素的限制，如資金的來源、投資項(xiàng)目的差異等；第三，在實(shí)際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)，任何人都不能以無風(fēng)險(xiǎn)利率借到足夠的錢；第四，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實(shí)證研究表明，富人對稅收的敏感性并不高。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已；第五，實(shí)際所得稅的虧損彌補(bǔ)并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣；第六，如果所得稅稅率是累進(jìn)的，而不是單一稅率，情況又會不同；第七，避稅和稅收籌劃的影響；第八，通貨膨脹的影響。因此，從實(shí)際情況看，由于以上因素的限制，現(xiàn)實(shí)中的所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)收益征稅的。

消費(fèi)稅對資本收益影響的理論研究以CaryBrown定律為基礎(chǔ)。該定律認(rèn)為，預(yù)付和后付消費(fèi)稅在理論上是等價(jià)的，都不對資本收益征稅。預(yù)付消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)與所得稅一樣，在所得實(shí)現(xiàn)時征收，但對投資所得免稅；后付消費(fèi)稅在所得實(shí)現(xiàn)時暫不征收，而在消費(fèi)時才征收。在稅率相同和投資規(guī)模收益率不變的前提下，預(yù)付和后付消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)相同。但是，CaryBrown定律假定的兩個前提在現(xiàn)實(shí)中不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。首先，稅率在所得實(shí)現(xiàn)時和消費(fèi)時不一定保持不變。其次，投資規(guī)模收益率不一定保持不變。在規(guī)模收益遞增的情況下，預(yù)付消費(fèi)稅不能對超額收益征稅，而后付消費(fèi)稅則可以對超額收益征稅。由于特定投資具有不可復(fù)制性和不可移轉(zhuǎn)性，征稅效率損失少，容易征到稅，而且有部分運(yùn)氣，因此，許多人建議對公司征收后付消費(fèi)稅。但是，在知識型社會里，超額收益往往為個人所得。有人認(rèn)為這種超額收益不是資本收益，而是勞動所得，如比爾。蓋茨的知識產(chǎn)權(quán)所得。但是不管這種超額收益是資本還是勞動所得，支持所得稅的保守派認(rèn)為，現(xiàn)行所得稅都能對這部分超額收益征稅，比預(yù)付消費(fèi)稅好。

以上討論都是假設(shè)原有資本及原有資本所得未被消費(fèi)的情況下的，當(dāng)原有資本及其所得在被消費(fèi)的情況下，由于預(yù)付消費(fèi)稅僅對勞動所得征稅，所以，不能實(shí)現(xiàn)對原有資本及所得征稅，而后付消費(fèi)稅則可以。從這個角度說，后付消費(fèi)稅不僅可以抑制消費(fèi)，刺激資本積累，而且具有比預(yù)付消費(fèi)稅更強(qiáng)的累進(jìn)性。

二、所得稅和消費(fèi)稅之間稅基的差別有多大

一般認(rèn)為，消費(fèi)稅和所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對儲蓄的處理不同。消費(fèi)稅僅對消費(fèi)征稅，對所得中用于儲蓄的部分不征稅，對投資所得也不征稅；所得稅對全部所得包括消費(fèi)和儲蓄都征稅，對投資所得也征稅。正是由于以上原因，才會有消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于儲蓄和資本積累，有利于經(jīng)濟(jì)增長；而所得稅則對儲蓄存在歧視，阻礙儲蓄和投資，不利于經(jīng)濟(jì)增長。

其實(shí)，如果撇開資本投資所得的稅務(wù)處理，所得稅與消費(fèi)稅就沒有什么區(qū)別，此時預(yù)付消費(fèi)稅就等同于所得稅。但在有資本所得的情況下，所得稅和消費(fèi)稅的區(qū)別究竟有多大呢？從理論上分析，所得稅與消費(fèi)稅在對待資本所得的稅務(wù)處理上的差異很小。資本所得可以細(xì)分為四種，即正常的無風(fēng)險(xiǎn)收益（也稱“等待的回報(bào)”）、風(fēng)險(xiǎn)收益、經(jīng)濟(jì)收益（對企業(yè)家技能、獨(dú)特的觀念、專有技術(shù)等的回報(bào)）、投機(jī)收益（對運(yùn)氣的回報(bào)），我們暫且將后三種超額收益統(tǒng)稱為資本的超額收益。首先，所得稅與預(yù)付消費(fèi)稅的區(qū)別較小。預(yù)付消費(fèi)稅對所有類型的資本收益都不征稅，而根據(jù)Domar和Musgrave的研究，所得稅僅能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，而不能對風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。其次，關(guān)于所得稅與后付消費(fèi)稅的區(qū)別。所得稅與后付消費(fèi)稅之間的區(qū)別包括兩個方面。一方面，兩者對無風(fēng)險(xiǎn)收益的征稅效果不同。后付消費(fèi)稅不能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，所得稅則能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。另一方面，后付消費(fèi)稅能對資本的超額收益征稅，而所得稅則不能對資本的超額收益征稅。

從實(shí)證上看，所得稅與消費(fèi)稅的差異到底有多大，爭議較大。1992年，Bankman和Griffith認(rèn)為，消費(fèi)稅與所得稅之間的差異較小，因此，基于消費(fèi)稅管理簡便的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)以消費(fèi)稅取代所得稅。DavidWeisbach也認(rèn)為，消費(fèi)稅與所得稅之間基本上沒有差異，因此，沒有必要再爭論兩種稅之間是否存在差別，也不要再探討關(guān)于兩種稅的稅收負(fù)擔(dān)的分配以及與此有關(guān)的深奧難懂的哲學(xué)問題，我們只需基于消費(fèi)稅管理簡便的優(yōu)點(diǎn)而以消費(fèi)稅取代所得稅就可以了。Bankman、Griffith和DavidWeisbach的上述觀點(diǎn)都是基于所得稅只能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。而由于歷史上無風(fēng)險(xiǎn)收益率一直較低（約僅為0.5%），所以所得稅與消費(fèi)稅的差異實(shí)際上是很小的。與此相反，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，Bankman和Griffith設(shè)定的歷史上的無風(fēng)險(xiǎn)收益率太低，他們僅采用1945-1972年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率，而1972-1999年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率為1.5%，1802-1997年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率更高達(dá)2.9%.而且，與資本無風(fēng)險(xiǎn)收益率相關(guān)的條件是相當(dāng)重要的。1972-1999年期間的10年期的無風(fēng)險(xiǎn)收益率更高達(dá)3.3%.因此，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，即使基于Domar-Musgrave模型，所得稅與消費(fèi)稅之間的差異也是顯而易見的。

關(guān)于Domar-Musgrave模型，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner也提出了質(zhì)疑。首先，在實(shí)際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)，任何人都不能以無風(fēng)險(xiǎn)利率借到足夠的錢。其次，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實(shí)證研究表明，富人對稅收的敏感性非常低。JoelSlemrod認(rèn)為，富人的避稅行為要么不重要，要么比預(yù)料的要低。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已。最后，實(shí)際所得稅的虧損彌補(bǔ)并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣。基于上述理由，ReuvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，我們應(yīng)到實(shí)際數(shù)據(jù)中去尋找答案，看看現(xiàn)行所得稅是否實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了對富人征稅，這比起從理論上去無休止地爭論Domar-Musgrave模型要有意義得多。如果實(shí)際數(shù)據(jù)說明所得稅可以實(shí)現(xiàn)對富人征稅而消費(fèi)稅不能，答案就不辨自明了。那么實(shí)際數(shù)據(jù)又如何呢？RcuvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，實(shí)際數(shù)據(jù)的確表明現(xiàn)行所得稅實(shí)現(xiàn)了對富人征稅。

筆者認(rèn)為，從實(shí)際情況上看，所得稅可以實(shí)現(xiàn)對資本的風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。這是因?yàn)榇蛸€理論受到以下因素的限制：第一，由于受到交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)的限制，投資額不能在零交易成本的情況下任意增加；第二，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第三，投資規(guī)模的增加還受到資金的來源、投資項(xiàng)目的差異等許多因素的限制；第四，虧損彌補(bǔ)的稅收限制條件有時并不能完全滿足；第五，稅收對投資的作用有限，投資者考慮的主要是投資收益率的高低。所以，現(xiàn)實(shí)中的所得稅可以實(shí)現(xiàn)對資本的風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。美國的實(shí)證數(shù)據(jù)也說明了這一點(diǎn)。而預(yù)付消費(fèi)稅由于不對資本收益征稅，后付消費(fèi)稅也不能對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，在勞動所得未被完全消費(fèi)掉的情況下，后付消費(fèi)稅還不能對未消費(fèi)掉的那部分勞動所得征稅。所以，從現(xiàn)實(shí)看，所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對資本所得征稅的，比消費(fèi)稅對資本的征稅重，所得稅的累進(jìn)性更強(qiáng)，更加有利于公平的實(shí)現(xiàn)。

三、消費(fèi)稅能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)和公平

消費(fèi)稅能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性和公平，有兩種對立的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，消費(fèi)稅具有明顯的累退性，以消費(fèi)為稅基必然導(dǎo)致富人越來越富，窮人越來越窮，導(dǎo)致不公平。持這種觀點(diǎn)的入主張實(shí)行所得稅制。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，正確設(shè)計(jì)的消費(fèi)稅可以做到與所得稅一樣實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性，特別是由于后付消費(fèi)稅不僅可以對勞動所得而且還可以對資本的超額收益和消費(fèi)掉的原有資本和資本所得征稅，所以按照累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)的后付消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性和公平性。關(guān)鍵的問題有以下四個：

1.富人所得中用于消費(fèi)的部分占多大的比例。首先，我們要定義富人的標(biāo)準(zhǔn)是什么。其次，在定義出富人的范圍之后，就要看看富人在其有生之年將其財(cái)富或收入的多大比例用于消費(fèi)。從單個人來觀察，一個富人特別是超級富豪正常情況下不會將全部財(cái)產(chǎn)或所得消費(fèi)掉：從社會整體來看，整個國民收入中消費(fèi)都只占一部分的比例。因此，可以認(rèn)為，國民收入中未消費(fèi)的部分是一直存在的。

2.對富人消費(fèi)的部分能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)征稅。消費(fèi)稅能否對富人消費(fèi)的部分實(shí)現(xiàn)累進(jìn)，依不同類型的消費(fèi)稅而不同。由于預(yù)付消費(fèi)稅不能對資本所得征稅，僅對勞動所得征稅，而且在掙得時立即預(yù)繳，不管以后何時消費(fèi)還是不消費(fèi)，因此預(yù)付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)的部分累進(jìn)，必須實(shí)行累進(jìn)稅率才有可能。而交易型后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)的部分累進(jìn)，必須對富人消費(fèi)的奢侈品實(shí)行高稅率。非交易型的后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)的部分累進(jìn)，可以采取總額消費(fèi)累進(jìn)的辦法。

3.對富人的總所得能否實(shí)現(xiàn)累進(jìn)。后付消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)對富人的所得總額實(shí)現(xiàn)累進(jìn)，依賴于富人消費(fèi)的比例和稅率可以實(shí)行到何等程度的累進(jìn)。只有稅率設(shè)計(jì)的累進(jìn)程度足夠高并且可以彌補(bǔ)富人消費(fèi)比例較低造成的累退時，才有可能實(shí)行總體的累進(jìn)。同樣，預(yù)付消費(fèi)稅也必須實(shí)行非常高的累進(jìn)性才可以彌補(bǔ)消費(fèi)稅對投資所得不征稅導(dǎo)致的累退性。但是，高稅率不僅導(dǎo)致較高的逃稅成本，而且還會導(dǎo)致較高的超額負(fù)擔(dān)。

4.富人未消費(fèi)的部分還要不要征稅。其實(shí)質(zhì)是關(guān)于持有財(cái)富是否要征稅的問題。在分析富人所得中用于消費(fèi)的部分占多大的比例時，我們得出不管是從個體還是整體來看，未消費(fèi)的所得是存在一定比例的這樣一個結(jié)論，那么，我們到底要不要對未消費(fèi)的所得征稅。DanShaviro認(rèn)為，任何所得僅在消費(fèi)之后才有意義，任何所得最終總是要消費(fèi)的。推遲消費(fèi)與即刻消費(fèi)的貼現(xiàn)后的價(jià)值是一樣的，這一點(diǎn)已經(jīng)說明了預(yù)付消費(fèi)稅和后付消費(fèi)稅沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別（CaryBrown定律）。因此，消費(fèi)稅不能對財(cái)富的間接利益如保險(xiǎn)利益、政治利益和社會地位征稅是錯誤的，這些利益最終只有轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益并且實(shí)現(xiàn)消費(fèi)才有意義，任何財(cái)富的幻想利益是不存在的。ReuvenS.Avi—Yonah認(rèn)為DanShaviro的觀點(diǎn)忽略了金錢除了消費(fèi)之外還有其他的價(jià)值或作用。其最重要的一點(diǎn)是富人的權(quán)利——投資的權(quán)利和資源占有的權(quán)利，對這些非消費(fèi)權(quán)利的限制才是所得稅要規(guī)范和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，雖然根據(jù)打賭理論，所得稅可以只能實(shí)現(xiàn)對無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅，但是，從實(shí)際情況看，所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)收益征稅的，所得稅的累進(jìn)性比消費(fèi)稅強(qiáng)，在實(shí)現(xiàn)稅收公平方面比消費(fèi)稅優(yōu)越。后付消費(fèi)稅與預(yù)付消費(fèi)稅相比，從后付消費(fèi)稅可以對消費(fèi)掉的資本所得征稅來看，后付消費(fèi)稅的累進(jìn)性比預(yù)付消費(fèi)稅強(qiáng)；但是，從勞動所得有一部分未被消費(fèi)掉來看，預(yù)付消費(fèi)稅比后付消費(fèi)稅的累進(jìn)性強(qiáng)；兩個方面綜合考慮，預(yù)付消費(fèi)稅和后付消費(fèi)稅之間，哪一個累進(jìn)性更強(qiáng)，需要進(jìn)一步的實(shí)證研究。

四、所得稅為什么比消費(fèi)稅復(fù)雜

所得稅的稅基是所得，所得的確定非常復(fù)雜。所得包括各種形式的所得，不僅包括工資收入，還包括資本利得、紅利、租金收入、知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入，等等。既包括現(xiàn)金形式的收入，也包括非現(xiàn)金形式的收入。非現(xiàn)金所得的計(jì)量是非常困難和復(fù)雜的。而且，不僅所得的收入部分難以確定，為掙得所得的消耗或費(fèi)用的確定也較復(fù)雜。在這些費(fèi)用中，在收入掙得時就立即消耗掉或當(dāng)期（一個稅期之內(nèi)）消耗掉的費(fèi)用較易與收入配比，但是許多長期使用的資產(chǎn)（如使用期在一年以上的固定資產(chǎn)）卻難以與收入配比，這些資產(chǎn)的消耗的確定有較多的人為因素。存貨成本的計(jì)量也有人為主觀的因素，這些都增加所得稅的復(fù)雜性。

相對于所得稅來講，消費(fèi)稅沒有復(fù)雜的收入確認(rèn)（實(shí)現(xiàn)）規(guī)則，也不會面臨復(fù)雜金融工具所帶來的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，也不需要考慮資產(chǎn)折舊、存貨處理，比起所得稅制簡化了很多。

篇4

關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試”（簡稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認(rèn)可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對學(xué)生來說，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識積累程度的難得的機(jī)會，一旦通過會獲得很強(qiáng)的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過擴(kuò)展知識面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對社會人士來說，通過稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨(dú)立經(jīng)營增加機(jī)會和信心。

另外，對于有意參加稅理士（相當(dāng)于我國原來的“注冊稅務(wù)師”，是一種Y格考試）考試的人來說，也是一次絕佳的對基礎(chǔ)學(xué)力的測試。

最后，稅檢考試對企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識能夠引導(dǎo)他們遵紀(jì)守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關(guān)于日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試

日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測考試，是對稅的構(gòu)成和會計(jì)處理、申報(bào)方式等企業(yè)稅務(wù)會計(jì)中必要的能力進(jìn)行認(rèn)定的考試制度，其實(shí)施主體為日本的社團(tuán)法人全國會計(jì)教育協(xié)會（簡稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學(xué)省批準(zhǔn)，以“簿記”、“會計(jì)”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準(zhǔn)成立的全國商經(jīng)學(xué)校長協(xié)會，后更名為全國經(jīng)理學(xué)校長協(xié)會，2005年4月更名為全國經(jīng)理教育協(xié)會。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團(tuán)法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F(tuán)法人，并已通過內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準(zhǔn)。

全經(jīng)協(xié)會最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計(jì)算器計(jì)算能力檢定考試”為開端，后來為了順應(yīng)時代的需要推行了各種各樣的能力測試，參加考試人數(shù)至今已超過1200萬人，合格者遍布于日本國內(nèi)外的企業(yè)和社會中。現(xiàn)在，全國約有260個學(xué)校加盟。

從1968年開始實(shí)施第一次稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試以來，1999年將考試細(xì)分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費(fèi)稅法”三個科目。2012年開始，又將稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費(fèi)稅法能力檢定考試”而分別實(shí)施。難度從3級到1級共三個等級。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點(diǎn)為協(xié)會指定的全國各地專科學(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認(rèn)可的“稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試XX級合格”的合格證書。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國會計(jì)教育協(xié)會認(rèn)定的能力證明，所以不能憑借這個證明獨(dú)立開辦稅務(wù)事務(wù)所。但對于企業(yè)會計(jì)的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過二級以上水平的考試）。

“稅檢”報(bào)考資格不限，沒有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗(yàn)、國籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報(bào)名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡答題、分錄題、計(jì)算題三種題型構(gòu)成，各級別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務(wù)會計(jì)能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費(fèi)稅法能力檢定

消費(fèi)稅法能力檢定，是對消費(fèi)稅業(yè)務(wù)基本能力的測試。考試內(nèi)容包括會計(jì)上對消費(fèi)稅的處理、作為企業(yè)會計(jì)骨干填寫給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識，以及實(shí)務(wù)中消費(fèi)稅的相關(guān)計(jì)算問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）消費(fèi)稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語的定義；②課稅對象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實(shí)質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點(diǎn)。

（4）納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費(fèi)稅。

（9）會計(jì)處理。

消費(fèi)稅法能力檢定分為三個等級，3級是考察對消費(fèi)稅的基本理解，主要包括基本準(zhǔn)則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級考察關(guān)于消費(fèi)稅的會計(jì)處理，和作為企業(yè)會計(jì)骨干制作提交給稅務(wù)署的文書的相關(guān)知識。考試內(nèi)容不僅包括3級測試的內(nèi)容，還包括其他準(zhǔn)則、各種稅法實(shí)行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級難度進(jìn)一步提高，考察作為消費(fèi)稅法專職人員的知識和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細(xì)則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行的檢定測試。考試內(nèi)容包括，個體經(jīng)營者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報(bào)的基本思路、個體經(jīng)營者自行申報(bào)納稅及向稅務(wù)署提交的文書的填寫等稅務(wù)處理的知識，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于所得稅計(jì)算的問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）所得稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點(diǎn)。

（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計(jì)算；②課稅標(biāo)準(zhǔn)；③稅前扣除；④稅額的計(jì)算；⑤變動所得以及臨時所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍(lán)色申告；⑩其他特例。

（5）應(yīng)納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對法人稅基本理解水平的檢定測試。考試內(nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會計(jì)骨干填寫遞交給稅務(wù)署的文等稅務(wù)處理方面的知識，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于法人稅法的計(jì)算問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）法人稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計(jì)算原理；②企業(yè)利潤和應(yīng)稅所得。

（4）總則，具體有：①用語的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營業(yè)年度；⑤納稅地點(diǎn)。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（7）收入金額的計(jì)算。

（8）支出金額的計(jì)算。

（9）應(yīng)交稅金的計(jì)算。

（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍(lán)色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

三、對我國的啟示

（1）我國也應(yīng)積極改進(jìn)和完善稅務(wù)會計(jì)能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動稅務(wù)會計(jì)教育發(fā)展，促進(jìn)全民知法守法。

（2）由全國財(cái)經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專家學(xué)者組成全國稅務(wù)教育協(xié)會，負(fù)責(zé)我國稅務(wù)會計(jì)能力測試的總體計(jì)劃和安排，保證稅務(wù)會計(jì)能力測試的專業(yè)性、實(shí)用性、公益性。

（3）將稅務(wù)會計(jì)能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開實(shí)施，以與我國對稅的大類分類相契合。

（4）對于較低級別的考試，可以采取減免甚至零收費(fèi)的方式，以鼓勵社會大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會計(jì)能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關(guān)于考試頻率，低級別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級稅務(wù)會計(jì)知識的大眾性普及性特點(diǎn)，高級別的考試則可以一年一次甚至兩次。

篇5

關(guān)鍵詞：自主探究；小組合作；中職《稅收基礎(chǔ)》

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）18-0168-30

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.18.001

盧梭說，問題不在于教他各種學(xué)問，而在于培養(yǎng)他愛好學(xué)問的興趣，而且在這種興趣充分增長起來的時候，教他以研究學(xué)問的方法。就是說讓學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”到“我喜歡學(xué)”。

一、自主探究、小組合作的定義

自主探究：這是當(dāng)今新課程理念所提倡的一種學(xué)習(xí)方式。它要求學(xué)生要做課堂的主人，主動地去獲取知識。即讓學(xué)生主動參與，樂于探究。

小組合作：其基本做法是將全班學(xué)生依其學(xué)業(yè)水平、能力傾向、個性特征、性別乃至社會、家庭背景等方面的差異組成若干個異質(zhì)學(xué)習(xí)小組（每組3-6人），集思廣益，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

二、中職會計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)及對策

會計(jì)學(xué)專業(yè)二年級學(xué)生，60%左右考取了會計(jì)從業(yè)資格證，有一定的專業(yè)基礎(chǔ)，課堂紀(jì)律差、自覺性差，邏輯思維能力不強(qiáng)，個體差異比較大。但他們喜愛流行、新鮮的事物，可塑性強(qiáng)、思想單純，易受教師鼓勵和引導(dǎo)。

針對中職會計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，教學(xué)要做到以下三點(diǎn)。

（一）激發(fā)興趣，事半功倍

在教學(xué)的每個環(huán)節(jié)，都要考慮學(xué)生的興趣，讓學(xué)生主動參與到整個教學(xué)活動中，充分調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性。

（二）有效學(xué)習(xí)，重在方法

引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)適合自己的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)其主動思考、獨(dú)立學(xué)習(xí)的習(xí)慣。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提取有用信息并將其有效地轉(zhuǎn)化為知識。

（三）趁熱打鐵，學(xué)以致用

當(dāng)理論知識能“馬上應(yīng)用”時，學(xué)生能記住其中90%的內(nèi)容。所以，在講解完理論知識后，應(yīng)趁熱打鐵地培養(yǎng)其實(shí)踐的能力，與涉稅會計(jì)工作聯(lián)系起來。

三、自主探究、小組合作在中職《稅收基礎(chǔ)》的應(yīng)用

《稅收基礎(chǔ)》是中職會計(jì)專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，這門課的特點(diǎn)是理論性、政策性、實(shí)用性和操作性強(qiáng)，主要介紹稅收基本原理，各稅種的征稅規(guī)定、計(jì)稅方法等。教材第三章第二節(jié)消費(fèi)稅屬于稅制體系中的重難點(diǎn)，重點(diǎn)是消費(fèi)稅的稅目和計(jì)算。難點(diǎn)是用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅、復(fù)合計(jì)稅的方法，這是會計(jì)人員在工作中必須掌握的一項(xiàng)技能，是培養(yǎng)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)生活能力的一個亮點(diǎn)。可以通過課前引導(dǎo)學(xué)生通過學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺資源進(jìn)行預(yù)習(xí)，課中通過請三位學(xué)生充當(dāng)教師的角色，開展小組競賽、知識點(diǎn)搶答等活動激發(fā)興趣；課后要求學(xué)生完成網(wǎng)上的模擬報(bào)稅任務(wù)、加強(qiáng)練習(xí)與理解、學(xué)以致用等來解決。

“消費(fèi)稅的計(jì)算”這節(jié)課完成的目標(biāo)是掌握消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、14項(xiàng)稅目的內(nèi)容及應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)，能運(yùn)用方法解決實(shí)際中的同類問題；體驗(yàn)涉稅會計(jì)的工作，增強(qiáng)納稅意識。激發(fā)對專業(yè)知識的興趣；培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作意識；能解決稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納過程中的實(shí)際問題，培養(yǎng)依法納稅的法律意識，完成涉稅會計(jì)崗位的任務(wù)。因此，這節(jié)課用講授法、探究―― 研討法和小組討論法結(jié)合。講授法以教學(xué)大綱為指南，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為主體，通過案例教學(xué)、動漫視頻教學(xué)及小組競賽等激發(fā)學(xué)生內(nèi)在動機(jī)，注重啟發(fā)學(xué)生；課后布置網(wǎng)上模擬報(bào)稅任務(wù)和在線作業(yè)，讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)踐，在模擬報(bào)稅中體驗(yàn)“涉稅會計(jì)”的樂趣。

探究――研討法：課前布置任務(wù)，安排消費(fèi)稅的三種計(jì)稅方法，由三位學(xué)生走上講臺授課。通過這種“教、學(xué)互換”，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)其自學(xué)探究的能力。

小組討論法：班級學(xué)生分成三個小組，共同完成教師布置的任務(wù)。小組競賽三環(huán)節(jié)：“小老師”“課堂搶答”“課堂練習(xí)”。對取得好成績的組員給予物質(zhì)獎勵。

自主探究、小組合作在《稅收基礎(chǔ)》中的《消費(fèi)稅的計(jì)算》的具體教學(xué)應(yīng)用如下：

（一）Flash視頻導(dǎo)入――激發(fā)興趣

新課視頻導(dǎo)入，通過央視“提高消費(fèi)稅是雙刃劍”視頻引出問題。“為什么說提高消費(fèi)稅是雙刃劍？”組織新課，吸引眼球。課中新課講授，消費(fèi)稅的概念、特征、納稅義務(wù)人及14項(xiàng)稅目。注意與學(xué)生的互動，生活中案例的引用，深入淺出，解讀透徹。

（二）教師授課――消費(fèi)稅稅制簡介

知識點(diǎn)搶答，將14項(xiàng)消費(fèi)稅稅目分成6類，例如，“奢侈品和非生活必需品”類，要求學(xué)生合上教材迅速搶答其中包括哪些消費(fèi)品。答對者給予其所在小組加分。發(fā)散思維，加深理解。

（三）學(xué)生授課――三種計(jì)稅方法的講解

從量定額的計(jì)算：簡單卻能抓住重點(diǎn)，對教師和臺下學(xué)生的提問應(yīng)答自如。

從價(jià)定率的計(jì)算：課前做足了功課，與教師充分溝通，課上能與臺下學(xué)生互動。

復(fù)合計(jì)稅的方法：略有緊張，對難點(diǎn)的解答不夠準(zhǔn)確，但很好地激發(fā)了同學(xué)們的思考。

（四）課堂鞏固――課堂練習(xí)，小組競賽

三個小組對教師布置的課堂練習(xí)題展開討論，在草稿紙上計(jì)算回答后上交答案，教師根據(jù)各小組現(xiàn)場完成情況給予評分。通過練習(xí)應(yīng)用來檢驗(yàn)知識的掌握程度，安排三個重點(diǎn)問題：

1.組成計(jì)稅價(jià)格方法的計(jì)稅

2.復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)稅

3.為什么區(qū)分這三種方法（自由發(fā)揮，無標(biāo)準(zhǔn)答案）

（五）歸納總結(jié)――布置課后作業(yè)

新課總結(jié)為三種計(jì)稅方法的總結(jié)，對各小組的表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與排名，現(xiàn)場派發(fā)獎品。課后作業(yè)為學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺在線作業(yè)及模擬報(bào)稅實(shí)訓(xùn)題。

在課堂中授課理論聯(lián)系實(shí)際，小組競賽、學(xué)生走上講臺授課等有新意，課堂氣氛活躍。

激發(fā)興趣，效果顯著。在課程中通過學(xué)生走上講臺，小組競賽、視頻教學(xué)等激發(fā)起學(xué)生的興趣，發(fā)掘出他們自身的潛力，收到了很好的學(xué)習(xí)效果。