固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一般談到固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃,就會(huì)想到固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃,并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果,但有些時(shí)候選擇加速折舊法是不合適的。首先,一般情況下加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度對(duì)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用:在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,證券公司電子類(lèi)設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備、外購(gòu)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件,并且上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),方可采用加速折舊法。這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。其次,當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期,加速折舊法不一定適合。在免稅時(shí)期,折舊不存在抵稅效應(yīng);在減稅時(shí)期,折舊的抵稅效應(yīng)沒(méi)有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定,減稅或免稅期折舊額越小,應(yīng)納稅所得額越小,折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大);相反折舊額越大,折舊抵稅作用就越小。再次,加速折舊法影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn),并帶來(lái)一系列的不可忽視的非稅收問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、政府、銀行等部門(mén)及投資各方提供,上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損,使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng),造成企業(yè)籌資能力差,錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇。另外,如果企業(yè)打算上市,其報(bào)表利潤(rùn)率必須達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn),而固定資產(chǎn)納稅籌劃可能導(dǎo)致報(bào)表利潤(rùn)率降低,從而影響其上市戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);當(dāng)企業(yè)上市后,如果最近3年連續(xù)虧損,且限期內(nèi)沒(méi)有消除的,將中止其股票上市。所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇籌劃方法,以有助于企業(yè)稅后收益最大化的實(shí)現(xiàn)。

二、折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計(jì)算和提取必然影響企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)。這樣,企業(yè)便可利用折舊方法的差異,開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃,應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

(一)折舊方法選擇與法律規(guī)定

企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。因此,在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定,并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(二)折舊方法選擇與稅制因素的影響

不同的稅制條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比,因此,在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以,在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí),需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。在比較分析時(shí),必須將以后年度增加的稅負(fù)總額現(xiàn)值與延緩納稅獲得的利益現(xiàn)值進(jìn)行比較,并使兩者的計(jì)算口徑一致。

在累進(jìn)稅制下,采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對(duì)折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利,仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后才能最后做出決定。

(三)折舊方法選擇與通貨膨脹因素

按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)一般按歷史成本計(jì)量。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力無(wú)疑已大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,既可以使企業(yè)加快投資的回收速度,并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程,以創(chuàng)造更多的財(cái)富;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額,從而取得延遲納稅的效應(yīng),為企業(yè)增加相對(duì)的投資效應(yīng)。

值得注意的是,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,一定要符合稅法規(guī)定。按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

(四)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值

從表面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下,無(wú)論企業(yè)采用哪種折舊方法,也無(wú)論折舊年限有多長(zhǎng),計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅務(wù)收益時(shí),必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊額現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋避額現(xiàn)值總和,并在不違背法律規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收擋避額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

(五)折舊方法選擇與折舊年限

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲取“節(jié)稅”的稅務(wù)收益。但對(duì)一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。當(dāng)然,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式,也不能單純從稅務(wù)的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后(關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)),對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。

三、折舊稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)分析

(一)折舊計(jì)提基數(shù)的稅務(wù)籌劃

會(huì)計(jì)制度規(guī)定,折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｆ渲袘?yīng)計(jì)提折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。而稅法對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予認(rèn)可,除非有確鑿證據(jù)證明該資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而導(dǎo)致的資產(chǎn)減值,稅法才予以確認(rèn),并且必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,因此減值準(zhǔn)備無(wú)籌劃空間;但是納稅人可以利用固定資產(chǎn)定義的數(shù)額邊界2 000 元對(duì)某些設(shè)備的備件或工具小做文章,不過(guò)使用范圍相當(dāng)有限。

(二)選擇折舊方法的稅務(wù)籌劃

會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)折舊方法以直線法、加速折舊法最為常見(jiàn),其中加速折舊法又分為余額遞減法和年數(shù)總和法,直線法分為年限平均法和工作量法。各國(guó)稅法一般都允許使用直線折舊法,但是,對(duì)于加速折舊法而言,情況則有差別,有的國(guó)家允許使用,有的國(guó)家不允許使用或有限制使用。我國(guó)稅法對(duì)于加速折舊法是有限制性使用。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費(fèi)用的計(jì)算,因此,對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,應(yīng)科學(xué)合理而且合法。

一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間,在比例稅制(我國(guó)企業(yè)一般適用比例稅率)下,一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,開(kāi)始前兩年依次是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅務(wù)利益最大;第3年起年數(shù)總和法,獲得的稅務(wù)利益大于雙倍余額遞減法;到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。在累進(jìn)稅制下,則宜采用直線法而不是加速折舊法,這可以防止后幾年出現(xiàn)利潤(rùn)“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率,從而減少企業(yè)納稅。

上述順序是企業(yè)在一般情況下的最佳選擇,但在某些特殊情況下,企業(yè)的選擇也會(huì)不同。比如,即使在減免稅期間,許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者出于財(cái)務(wù)原因也愿意采用加速折舊方法,已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù),它為企業(yè)提供了一項(xiàng)額外資金,沒(méi)有另外擠占企業(yè)的資金。這些固定資產(chǎn)的存在為企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了彌補(bǔ)的途徑,營(yíng)造了較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。另外,企業(yè)若處于虧損狀態(tài),或者依稅法規(guī)定有前若干年虧損可抵扣時(shí),由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額,而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ),則加速折舊法不可取。

折舊方法的選擇還受非稅收因素影響。所以籌劃者需要權(quán)衡納稅籌劃與報(bào)表利潤(rùn)之間的矛盾,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇納稅籌劃方法,有助于企業(yè)稅后收益最大化的實(shí)現(xiàn)。

(三)案例――基于稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

例1:某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 000元,預(yù)計(jì)凈殘值2 000元,使用年限5年。該企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)見(jiàn)表1。所得稅適用25%的比例稅率。假定銀行利率為10%。

1.對(duì)應(yīng)納稅額的影響

從上列數(shù)據(jù)可見(jiàn),雖然用3種方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的,均為32 500元。但是,第1年,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。總的來(lái)說(shuō),運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí),開(kāi)始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當(dāng)于從政府處依法取得了無(wú)息貸款。

為了便于比較,將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值,并累計(jì)起來(lái)。通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅額現(xiàn)值的比較可見(jiàn),運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí),稅額最多。原因在于:雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應(yīng)納稅額減少。這樣,其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。

因此,在比例課稅的條件下,加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)節(jié)稅,因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。但如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期,或者處于累進(jìn)課稅條件下,情況又會(huì)不同,需要做出進(jìn)一步的測(cè)算。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)的影響

從上列數(shù)據(jù)可以看出,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本就存在差異,各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)也因此存在差異。盡管3種方法計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)在量上是相等的,但是,第1年,雙倍余額遞減法計(jì)算的稅前利潤(rùn)最少,年數(shù)總和法次之,直線法計(jì)算的稅前利潤(rùn)最多。即在可以節(jié)稅的加速折舊法下,前期利潤(rùn)發(fā)生了后移。如果把各年的稅前利潤(rùn)都折算成現(xiàn)值,并加以匯總,則可以看出,雙倍余額遞減法計(jì)算的稅前利潤(rùn)現(xiàn)值累計(jì)額最少,年數(shù)總和法次之,直線法計(jì)算的稅前利潤(rùn)現(xiàn)值累計(jì)額最多。總之,以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,不同于選擇其他會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,因此會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生影響。這些影響就是以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。

主要參考文獻(xiàn):

篇2

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn) 折舊法

當(dāng)前,越來(lái)越多的人開(kāi)始自己的創(chuàng)業(yè)行程,越來(lái)越多的企業(yè)面臨納稅這個(gè)問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo),但是較重的稅收負(fù)擔(dān),在一定程度上又影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),于是,進(jìn)行合理的稅收籌劃以減輕企業(yè)的稅負(fù)水平便成為了企業(yè)必須考慮的主要問(wèn)題之一。

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,在計(jì)稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí),通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,利用稅收的優(yōu)惠規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握以及收入和支出的合法控制等途徑,達(dá)到稅后利益最大化的行為。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)理分析

稅法《細(xì)則》規(guī)定:固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生存發(fā)展中處于重要地位,在實(shí)際工作中必須重視固定資產(chǎn)的稅收籌劃。

(一)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅收籌劃

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個(gè)方面:向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其它企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看,企業(yè)選擇各種方式籌資關(guān)鍵是看其所承擔(dān)的稅負(fù)和稅前扣除的多少。

從稅收籌劃的效果來(lái)看,在這六種方式中企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好,向金融機(jī)構(gòu)貸款次之,向社會(huì)發(fā)行債券和股票再次之,自我積累效果最差。原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。同樣,金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分節(jié)稅和較輕度節(jié)稅:一方面,企業(yè)歸還利息后企業(yè)利潤(rùn)有所降低;另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收,從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。在實(shí)際操作時(shí)企業(yè)在籌資渠道的籌劃過(guò)程中除了要考慮稅收負(fù)擔(dān)外還要充分考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。可選擇單一籌資方式,也可采用多種籌資方式組合降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損和損耗,計(jì)提折舊是企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的保證。折舊費(fèi)用是固定資產(chǎn)損耗反映到產(chǎn)品成本中的價(jià)值,構(gòu)成了產(chǎn)品成本費(fèi)用的重要組成部分。計(jì)提的折舊費(fèi)的高低,直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的大小,最終影響企業(yè)的稅負(fù)水平。從表面上看,固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的,無(wú)論采用什么方法計(jì)提折舊,不論提取多長(zhǎng)時(shí)間,其總的折舊額是固定的,似乎不會(huì)影響企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)在不同的稅制環(huán)境下,采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅的節(jié)稅目的。

1、折舊年限的選擇

一般來(lái)說(shuō),折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)經(jīng)驗(yàn)值,使得這容納了很多人為成分。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。但這并不是說(shuō),稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限。一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、折舊方法的選擇

目前,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍應(yīng)用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在上述各種折舊方法中利用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上的不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異,進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為避稅籌劃提供了可能。因此采用不同的折舊方法直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。首先,不同的折舊方法通過(guò)年折舊額計(jì)提數(shù)值的變化造成了固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異。其次,不同的折舊方法即使在節(jié)稅總和(相同折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠)相同情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅額時(shí)間價(jià)值的差異。

例:某企業(yè)購(gòu)入一大型設(shè)備,成本為100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元,該設(shè)備可使用5年,該企業(yè)5年內(nèi)每年末扣除折舊費(fèi)以前的年利潤(rùn)總額維持在120萬(wàn)元,假設(shè)所得稅率為33%,下面就平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等三種方法對(duì)各年稅收的影響做一比較(見(jiàn)下表):

各種固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響的比較單位:萬(wàn)元

從計(jì)算結(jié)果可知,采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)所計(jì)提的折舊額是相等的,企業(yè)5年內(nèi)應(yīng)納稅額是相等的。但在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下,在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年所計(jì)提的折舊額是不盡相同的,每年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。由于在使用期內(nèi)各年的折舊額不同,因此會(huì)對(duì)企業(yè)年度凈利的計(jì)算產(chǎn)生影響。而實(shí)際中,企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇在很大程度上是出于獲得財(cái)務(wù)受益的目的。從上表可以看出,上述三種折舊方法對(duì)應(yīng)納稅總額沒(méi)有影響,但是在加速折舊法下,企業(yè)在第一年、第二年少納稅,使納稅期向后遞延,而資金本身具有時(shí)間價(jià)值,這就相當(dāng)于企業(yè)從政府處依法取得了一筆無(wú)息貸款。

進(jìn)一步分析看,在相同的折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,不同的折舊方法其實(shí)在節(jié)稅總和相同的情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅時(shí)間價(jià)值的差異。

(三)固定資產(chǎn)租賃的籌劃

根據(jù)租賃的目的,可將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在資金短缺而又急需固定資產(chǎn)的情況下,可采用融資租賃法。融資租入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中,計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目,因此,應(yīng)計(jì)提折舊。同時(shí),融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款,其利息負(fù)擔(dān)往往直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這樣就減少了應(yīng)繳所得稅。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)說(shuō),它可以避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。租金的支付較平穩(wěn),具有很大的均衡性。而企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器、設(shè)備等為一次性支出或采用分期付款的方式時(shí),其資金的支付時(shí)間比較集中,不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇采用哪種租賃方式。

(四)固定資產(chǎn)修理籌劃

在固定資產(chǎn)修理過(guò)程中,蘊(yùn)藏著許多籌劃的機(jī)會(huì)。我國(guó)稅法規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊可增加固定資產(chǎn)價(jià)值,如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足可作為遞延費(fèi)用。在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上,二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上,三是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理,將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇,其所耗配件材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值,要么作為遞延費(fèi)用,在不短于五年的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)配件材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且修理費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,顯然二者享受的待遇相差甚遠(yuǎn)。

總而言之,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快,人們對(duì)稅收籌劃將會(huì)有一個(gè)較全面、正確地認(rèn)識(shí)。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo),我們有理由相信,企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)會(huì)更加強(qiáng)烈,稅收籌劃在我國(guó)必將有所發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇3

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 稅務(wù)籌劃

自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。為保證改革實(shí)施到位，易于納稅人實(shí)際操作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱(chēng)固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開(kāi)采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目

《條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5.本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說(shuō)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

三、消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅下，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，也影響到會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、企業(yè)損益等一系列問(wèn)題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本減小，計(jì)提折舊費(fèi)用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用減少，企業(yè)利潤(rùn)增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來(lái)說(shuō)，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對(duì)比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

但是，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對(duì)于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費(fèi)型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅下，處于相對(duì)劣勢(shì)的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購(gòu)、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購(gòu)和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購(gòu)固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票的方式對(duì)企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時(shí)，事先要對(duì)承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費(fèi)分開(kāi)結(jié)算，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專(zhuān)門(mén)用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供了一個(gè)籌劃的空間，對(duì)于增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目通用的機(jī)器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機(jī)多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項(xiàng)目等所用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價(jià)固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會(huì)增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

篇4

摘 要 本文闡述了洗煤企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，指出了具體的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)了應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 洗煤企業(yè) 資產(chǎn)投資 納稅籌劃

一、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

二、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。我國(guó)稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等如跳汰機(jī)、浮選機(jī)、濃縮機(jī)、破碎機(jī)、給煤機(jī)。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購(gòu)方式

現(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購(gòu)方式

通過(guò)賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購(gòu)和分期付款賒購(gòu)兩種方式。一般賒購(gòu)方式是指在未來(lái)某一時(shí)期以賒購(gòu)價(jià)格一次清償價(jià)款，購(gòu)入固定資產(chǎn)；分期付款賒購(gòu)，是指賒購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。

賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。

2.折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱(chēng)之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類(lèi)：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類(lèi)不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而洗煤企業(yè)目前普遍采用平均年限法。

3.用足技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產(chǎn)100多萬(wàn)噸、設(shè)備年采購(gòu)額約1個(gè)億的大型洗煤企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。

4.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購(gòu)單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購(gòu)并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。

三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過(guò)分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來(lái)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能會(huì)無(wú)效或大打折扣。

參考文獻(xiàn)：

[1]高展.淺談我國(guó)洗煤選煤技術(shù)設(shè)備.科技與企業(yè).2011（5）：21.

篇5

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見(jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對(duì)不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

籌劃分析：(1)如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(2)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(3)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

實(shí)例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。

表1 直線法 單位：元

方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。

表2 雙倍余額遞減法 單位：元

根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：