固定資產(chǎn)常見審計(jì)問題精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)常見審計(jì)問題，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，就固定資產(chǎn)審計(jì)中遇到的一些共性問題，談點(diǎn)粗淺的看法。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計(jì)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計(jì)非常重要。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責(zé)分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產(chǎn)審計(jì)概述

（一）固定資產(chǎn)審計(jì)的含義

固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價(jià)值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長等特點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計(jì)范圍。

（二）固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)審計(jì)包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；確認(rèn)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。

（三）固定資產(chǎn)審計(jì)的作用

固定資產(chǎn)審計(jì)一般有以下六個(gè)方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中的常見問題

（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確

有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。

（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確

有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將與固定資產(chǎn)購建無關(guān)的支出，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款費(fèi)用等計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這些虛增的價(jià)值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。

有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、在建工程人員的工資等計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取法了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。

（三）折舊計(jì)提不合理

首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但現(xiàn)實(shí)中仍然有部分企業(yè)不對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計(jì)算出來的企業(yè)的當(dāng)期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調(diào)整計(jì)入成本費(fèi)用的折舊來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張需求，通過資產(chǎn)評(píng)估手段，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重新確認(rèn)，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值差額計(jì)入資本公積，達(dá)到擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評(píng)估增值用于轉(zhuǎn)增資本。

三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)措施

（一）查驗(yàn)所有權(quán)

首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔(dān)保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對(duì)銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔(dān)保抵押情況，如有的話，要做恰當(dāng)?shù)呐丁?duì)于車輛，取得當(dāng)年審計(jì)時(shí)，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計(jì)時(shí)，我們重點(diǎn)關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實(shí)入賬價(jià)值

分別驗(yàn)證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在對(duì)固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中早已明確，準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達(dá)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本計(jì)價(jià)。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）計(jì)算累計(jì)折舊

折舊計(jì)算時(shí)，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計(jì)提折舊，那么每期計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)大體一致；若采用加速折舊法計(jì)提折舊，那么計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)是逐漸下降的。

（四）審查增減變動(dòng)

在初次審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險(xiǎn)單等；在連續(xù)審計(jì)的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查看。

上面我們對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)中常見問題以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)作了明確規(guī)定，只要我們?cè)趫?zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，履行必要的固定資產(chǎn)審計(jì)程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；審計(jì)障礙

隨著現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國投資審計(jì)已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷完善，對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展有著極大推動(dòng)作用。投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容的與時(shí)俱進(jìn)，分析其因時(shí)間的變遷而改變，這時(shí)的審計(jì)內(nèi)容陳舊且淺顯，會(huì)制約我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對(duì)性處理策略，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項(xiàng)目收支真實(shí)性、合法性，其主要是開工前的合法性審計(jì)和建設(shè)中的監(jiān)督審計(jì)，再是建設(shè)竣工決算的真實(shí)性審計(jì)，工程竣工之后的效益性審計(jì)。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實(shí)現(xiàn)周期較長，這時(shí)就應(yīng)展開適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)全方位展開，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后審計(jì)，還應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計(jì)，從而強(qiáng)化項(xiàng)目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙

固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍小，且力度缺失。建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系并未強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，且其監(jiān)管權(quán)力非常分散，這時(shí)的審計(jì)監(jiān)督力自身極具限制性；且審計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作涉及內(nèi)容極多，復(fù)合性知識(shí)是審計(jì)人員必不可少的，不過此類人才較少，審計(jì)結(jié)構(gòu)亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計(jì)工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計(jì)工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟(jì)性及其效率和效果；計(jì)算機(jī)審計(jì)亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計(jì)十分滯后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用缺失，審計(jì)成本偏高。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)完善對(duì)策

（一）增強(qiáng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入

應(yīng)不斷加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，以保證審計(jì)工作有序開展，還應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個(gè)階段，把事前、事中和事后審計(jì)工作充分結(jié)合，這里主要強(qiáng)調(diào)的是基于施工圖預(yù)算展開事前審計(jì)，基于經(jīng)濟(jì)合理性展開事中審計(jì)，基于項(xiàng)目結(jié)算展開事后審計(jì)。全方位審查項(xiàng)目招投標(biāo)工作，嚴(yán)格預(yù)防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)之前的工程預(yù)算、資金來源、合同訂立等進(jìn)行全面審計(jì)，務(wù)必做到事前預(yù)防。

（二）增大審計(jì)人員培養(yǎng)及人才引進(jìn)

要不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。定期展開各種培訓(xùn)，引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，使其更加了解工程項(xiàng)目管理與計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)。可以相應(yīng)的手段來激勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員自學(xué)，以便提升其學(xué)歷水平；讓審計(jì)人員進(jìn)行輪崗培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員置于不同崗位進(jìn)行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務(wù)流程，習(xí)得所需的技能，讓投資審計(jì)人員在審計(jì)過程中，獲得許多隱性知識(shí)，有助于審計(jì)工作的持續(xù)深化。加強(qiáng)人才引進(jìn)，可于人才市場中引進(jìn)各種復(fù)合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價(jià)師或是計(jì)算機(jī)人員等，均可將其引進(jìn)審計(jì)部門，展開審計(jì)工作時(shí)，工作小組中的人員則可技能互補(bǔ)、知識(shí)互補(bǔ)，從而充分提升組織運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（三）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視度

未來的審計(jì)工作一定是基于計(jì)算機(jī)而實(shí)現(xiàn)的，這時(shí)就應(yīng)加快設(shè)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)硬件配置，且大力推廣審計(jì)軟件，使得審計(jì)人員以較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的大量數(shù)據(jù)，再對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的整理，從而提升審計(jì)工作的效率及其準(zhǔn)確性，且不斷擴(kuò)大工程造價(jià)軟件的應(yīng)用范圍，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)軟件的掌握程度。要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以便及時(shí)獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細(xì)的動(dòng)態(tài)投資分析，再對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，要合理降低運(yùn)行成本，將審計(jì)人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作有序開展。

四、結(jié)束語

固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大推動(dòng)作用，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中存在的障礙，并提出針對(duì)性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計(jì)水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對(duì)性處理策略，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計(jì)，并探討了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的完善對(duì)策，為固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]江松.論固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙及對(duì)策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（03）：65-66.：

篇3

（一）管理制度不健全

部分企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行沒有切實(shí)的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，資產(chǎn)不能按計(jì)劃來采購，資產(chǎn)臺(tái)賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報(bào)廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會(huì)使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點(diǎn)

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)的制度。有一部分企業(yè)對(duì)清點(diǎn)對(duì)賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實(shí)物無法對(duì)應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制

對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點(diǎn)，然而對(duì)某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度不夠

有效的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運(yùn)行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度運(yùn)行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)。其審計(jì)缺乏執(zhí)行的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)行無法保證。

加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)共開招標(biāo)的采購制度來實(shí)施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對(duì)固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報(bào)告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個(gè)方面對(duì)購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

2.出入庫驗(yàn)收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實(shí)行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對(duì)出入庫單制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)資產(chǎn)的增減及時(shí)反映。財(cái)產(chǎn)的調(diào)入、購置等均要登記在入庫單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)的出入庫，保管人員應(yīng)及時(shí)登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行反映。

3.日常維修維護(hù)管理制度。固定資產(chǎn)日常維修制度的建立，是企業(yè)進(jìn)行設(shè)備經(jīng)濟(jì)管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的資產(chǎn)維修制度，以制度為根據(jù)進(jìn)行日常的保養(yǎng)維護(hù)，把設(shè)備的修理和維護(hù)結(jié)合起來，利用好企業(yè)有限的財(cái)力人力物力，來對(duì)更多的設(shè)備做好修理維護(hù)。這樣既能保證設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)正常，又可以減少修理的支出，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

4.盤盈盤虧處理制度。有的企業(yè)由于其固定資產(chǎn)使用部門無專人保管，使得財(cái)產(chǎn)被當(dāng)作廢物丟棄或者流失，造成資產(chǎn)盤虧。有的企業(yè)在入賬之時(shí)只把盤虧的固定資產(chǎn)入賬，而在資產(chǎn)盤盈之后不入賬，造成了收支結(jié)余的減少。因此企業(yè)應(yīng)該制定明確的盤盈盤虧制度，出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈盤虧之后，應(yīng)該對(duì)原因予以及時(shí)的查明，對(duì)不同的原因和情況作出針對(duì)性處理。

（二）注重折舊管理

固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的手段之一，固定資產(chǎn)的折舊手段較為多樣化，有產(chǎn)量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時(shí)法等方法。平均年限法是目前大多數(shù)企業(yè)所采取的折舊方法，其優(yōu)點(diǎn)為核算簡單，一目了然。然而對(duì)于一些有條件的企業(yè)，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費(fèi)用，起到稅收擋板的作用。在固定資產(chǎn)投入使用的初期，其有較高的生產(chǎn)效率，應(yīng)該多提些折扣，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，以對(duì)固定資產(chǎn)的投資實(shí)現(xiàn)加速收回。固定資產(chǎn)使用了較長的時(shí)間之后，隨著效率的降低，其產(chǎn)生的效益也減少，應(yīng)該減少其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。這樣能夠符合收入與成本實(shí)現(xiàn)配比的原則。

（三）強(qiáng)化清查力度

企業(yè)應(yīng)該做到對(duì)固定資產(chǎn)的定時(shí)清查，至少做到每年盤點(diǎn)，確保賬、物的相符，以便對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)營效果進(jìn)行客觀的分析。通過對(duì)資產(chǎn)的清查，來及時(shí)發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)管理工作中的漏洞，發(fā)現(xiàn)虧損和盈余等問題應(yīng)該及時(shí)對(duì)原因進(jìn)行查明，作出妥善處理并進(jìn)行改進(jìn)。在實(shí)際的工作中，因?yàn)槠髽I(yè)的人手不足、資產(chǎn)分布面廣、工作任務(wù)較為繁重等原因，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的工作容易流于形式，這也是為什么企業(yè)固定資產(chǎn)管理中違規(guī)現(xiàn)象得不到發(fā)現(xiàn)的原因。因此企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)盤點(diǎn)工作參與指導(dǎo)，對(duì)各方面的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，落實(shí)制度的要求，注意到細(xì)節(jié)。對(duì)過去遺留下來的問題進(jìn)行清除和整改，保障固定資產(chǎn)的完整和安全，提高資產(chǎn)的使用效益。

（四）加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)控力度

審計(jì)工作為企業(yè)健康和持續(xù)發(fā)展起到非常重要的作用。審計(jì)部門既要負(fù)責(zé)監(jiān)督固定資產(chǎn)的清查、購置工作，還要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，以提高資產(chǎn)營運(yùn)的收益。做好對(duì)固定資產(chǎn)是否充分利用、有無賬外資產(chǎn)、有無固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象的審計(jì)工作。要切實(shí)解決企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、保管不善、浪費(fèi)閑置等問題。必要時(shí)，可以邀請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)工作。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；規(guī)范管理；提高效益

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的保證。然而我國現(xiàn)有的部分企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不全面、管理制度不健全，沒有建立良好的管理秩序，對(duì)企業(yè)整體效益產(chǎn)生了巨大的影響。對(duì)企業(yè)來說，如何做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保固定資產(chǎn)的完整安全，充分發(fā)揮其作用，是企業(yè)發(fā)展道路上的新問題。

一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理。對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際和記賬的情況的核對(duì)，以達(dá)到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)管理。應(yīng)該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點(diǎn)工作組，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)該詳細(xì)記錄，最后對(duì)盤點(diǎn)清單進(jìn)行保存。

2.固定資產(chǎn)購置管理。指的是針對(duì)購置固定資產(chǎn)時(shí)，所進(jìn)行的對(duì)購置計(jì)劃、預(yù)算、分析、驗(yàn)收、記賬的管理。

3.固定資產(chǎn)核算管理。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)、折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面進(jìn)行的管理叫做固定資產(chǎn)核算管理。財(cái)務(wù)部門要依照國家的會(huì)計(jì)制度，再結(jié)合企業(yè)自身的情況來設(shè)立資產(chǎn)明細(xì)表。各類明細(xì)表應(yīng)該標(biāo)明固定資產(chǎn)的信息如名稱、型號(hào)、價(jià)值、購置時(shí)間、折舊年限和方法、存放地點(diǎn)、責(zé)任人、使用部門等。

4.固定資產(chǎn)維修管理。固定資產(chǎn)的維修管理，主要指對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查、維修保養(yǎng)等方面進(jìn)行的管理。其主要目的是對(duì)安全隱患予以消除，以保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，

二、固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

1.資產(chǎn)核算復(fù)雜。企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對(duì)固定資產(chǎn)的增加方式就有購置、建造、融資租入、改造、接受饋贈(zèng)等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復(fù)雜。

2.資產(chǎn)管理復(fù)雜。固定資產(chǎn)的管理涉及了企業(yè)的財(cái)務(wù)、基建、后勤等多個(gè)部門，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理組織工作。同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作技術(shù)性也較強(qiáng)，工作人員應(yīng)該有較強(qiáng)的責(zé)任心和工作能力。固定資產(chǎn)的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會(huì)大于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的損失。

三、固定資產(chǎn)管理常見問題

（一）管理制度不健全

目前，我國部分企業(yè)沒有建立健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，或者對(duì)現(xiàn)有的陳舊管理制度沒有及時(shí)進(jìn)行更新，無法適應(yīng)當(dāng)前的管理。而且對(duì)制度的執(zhí)行沒有切實(shí)的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，資產(chǎn)不能按計(jì)劃來采購，資產(chǎn)臺(tái)賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報(bào)廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會(huì)使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點(diǎn)

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)的制度。有一部分企業(yè)對(duì)清點(diǎn)對(duì)賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實(shí)物無法對(duì)應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制

對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點(diǎn)，然而對(duì)某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度不夠

有效的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運(yùn)行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度運(yùn)行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)。其審計(jì)缺乏執(zhí)行的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)行無法保證。

四、加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)共開招標(biāo)的采購制度來實(shí)施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對(duì)固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報(bào)告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個(gè)方面對(duì)購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

2.出入庫驗(yàn)收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實(shí)行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對(duì)出入庫單制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)資產(chǎn)的增減及時(shí)反映。財(cái)產(chǎn)的調(diào)入、購置等均要登記在入庫單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對(duì)于資產(chǎn)的出入庫，保管人員應(yīng)及時(shí)登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行反映。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序

一、固定資產(chǎn)審計(jì)認(rèn)知

1.固定資產(chǎn)的概述

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：第一，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

2.固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性、一貫性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)結(jié)論的活動(dòng)。

二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，相對(duì)與現(xiàn)金、存貨等其他流動(dòng)資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計(jì)程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價(jià)值評(píng)估問題，而累計(jì)折舊卻是審計(jì)的一個(gè)重要的方面，根據(jù)以上特點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般包括：第一，了解并評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計(jì)單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時(shí)正確入賬，并如實(shí)列于資產(chǎn)負(fù)債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計(jì)是否合理，折舊的計(jì)算是否正確無誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，期末余額是否正確，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上如實(shí)披露。第七，驗(yàn)證固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。

三、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

固定資產(chǎn)審計(jì)為了達(dá)到以上的審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施以下七個(gè)方面的審計(jì)程序。

1.驗(yàn)證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，驗(yàn)證其所有權(quán)歸屬。

2.固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來源和取得方式包括投資者投入、購入、新建、改建、擴(kuò)建、盤盈和接受捐贈(zèng)等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對(duì)不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)方法。一般來說，審查增加時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：

（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。審計(jì)人員可以通過分析表來提高審計(jì)效率和把握審計(jì)重點(diǎn)。

（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。主要看新增固定資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，購入后是否經(jīng)過驗(yàn)收等。

（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，除了融資租入固定資產(chǎn)外，其余方式下必須擁有產(chǎn)權(quán)證明方可入賬。具體來說，對(duì)外購入的固定資產(chǎn)可以通過審核采購發(fā)票確定所有權(quán)是否屬于企業(yè)；對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)可查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；汽車等運(yùn)輸工具，則應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)執(zhí)照；接受投資或捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)可以通過審閱有關(guān)投資、捐贈(zèng)協(xié)議來確認(rèn)所有權(quán)。至于融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同，證明其租賃性質(zhì)。

（4）審查新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本入賬。

（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。按照會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定要求對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審查。

3.固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查

對(duì)于固定資產(chǎn)減少通常會(huì)有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計(jì)人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行審計(jì)。

（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對(duì)固定資產(chǎn)的減少情況進(jìn)行了解，并進(jìn)一步確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)手續(xù)。無論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準(zhǔn)，才能進(jìn)行處置；如果是投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)一般還要簽訂投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，規(guī)定作為投資轉(zhuǎn)出的名稱、數(shù)量、時(shí)間和金額等。

（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時(shí)都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的原始成本和累計(jì)折舊進(jìn)行處理。下面為常見的任意縮小固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)范圍的審計(jì)案例解析如下：

江蘇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，于2008年3月20日依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)徐州東華有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施方案，對(duì)該公司實(shí)施了審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的過程中，根據(jù)對(duì)該公司固定資產(chǎn)符合性測試的結(jié)果，結(jié)合該公司的實(shí)際情況，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測試。從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進(jìn)行了審計(jì)，在實(shí)施了一系列審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：

在審閱該單位8月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)600 000萬元，所作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) —— 專用設(shè)備600 000

貸：銀行存款 600 000

專用設(shè)備于該年8月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）

該設(shè)備從外地運(yùn)來，卻沒有運(yùn)雜費(fèi)，另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過安裝并調(diào)試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒有安裝、調(diào)試費(fèi)。于是懷疑這兩項(xiàng)被記入了期間費(fèi)用。

審閱了8月份營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬的有關(guān)支出記錄，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目，向前期追查，審閱了7月份營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬及有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：

借：營業(yè)費(fèi)用20 000

管理費(fèi)用10 000

貸：銀行存款30 000

摘要為付某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。

與有關(guān)的原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)20 000元，運(yùn)雜費(fèi)10 000元，另有一張?jiān)紤{證為金額30 000元的轉(zhuǎn)賬支票存根。與以上記錄吻合。

按照以上程序?qū)彶楹笳J(rèn)為：本案例屬于第三方面計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的項(xiàng)目，計(jì)入期間費(fèi)用。由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。

查出問題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項(xiàng)：由于審計(jì)于下年初進(jìn)行，所以調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行。應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)提的折舊數(shù)，因設(shè)備原值少計(jì)30 000元，對(duì)這部分價(jià)值也應(yīng)計(jì)提折舊，該設(shè)備于8月份投入使用，但當(dāng)月不提折舊，從9月份開始計(jì)提，共計(jì)4個(gè)月。

則應(yīng)補(bǔ)提折舊數(shù)=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）

調(diào)整分錄： 調(diào)增固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 29 000

補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整1 000

貸：累計(jì)折舊 1 000

調(diào)整固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)原值增加30 000元，累計(jì)折舊增加1 000元。

（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。對(duì)于不同的固定資產(chǎn)減少方式，應(yīng)當(dāng)做不同的賬務(wù)處理，可能會(huì)涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)清理”、“長期投資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等。審計(jì)人員要結(jié)合整個(gè)處理的過程來審核企業(yè)的賬務(wù)處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費(fèi)用等現(xiàn)象。

4.固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)折舊審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計(jì)折舊的計(jì)提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的時(shí)間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確；審查累計(jì)折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計(jì)人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)南京某企業(yè)的2010年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)600 000元，估計(jì)凈殘值為15 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說明書中予以揭示。

根據(jù)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用以上的審計(jì)程序?qū)彶楹螅J(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示。這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：

該機(jī)器設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）

該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）

由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加61500元。損益表中“利潤總額”項(xiàng)目減少61500元。也就是說，企業(yè)使費(fèi)用項(xiàng)目虛增，利潤虛減，從而少交所得稅。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說明書中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊對(duì)累計(jì)折舊和利潤總額所造成的影響。

5.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊報(bào)表披露。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法是否合理正確。

6.審查固定資產(chǎn)的清理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)的清理審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核驗(yàn)算結(jié)果是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；檢查固定資產(chǎn)清理發(fā)生的理由是否合理，是否經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定和批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、準(zhǔn)確，清理結(jié)果的計(jì)算是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理在清理結(jié)束后是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷，有沒有長期掛賬而調(diào)整損益；確定固定資產(chǎn)清理是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。

7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件；運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)據(jù)比較；檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、重點(diǎn)的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)弊行為，達(dá)到固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性，促進(jìn)被審計(jì)單位建立和健全固定資產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，避免審計(jì)失敗。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姜璐璐，李東艷，孫麗華. 《北方經(jīng)貿(mào)》.2004 第12期