風(fēng)險評價的定義精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇風(fēng)險評價的定義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

賈鋒的發(fā)言如下：

平臺性公司一定會出現(xiàn)，只是需要一個發(fā)展的過程。目前，華耐也在這個領(lǐng)域嘗試，而為搭建這個平臺在公司內(nèi)部也做過多次爭論，平臺有大有小，對于華耐來講是在打造一個小平臺。

對于消費(fèi)者來說，裝修費(fèi)其實(shí)蠻高的，作為渠道商我也覺得有點(diǎn)高。但是怎么把這個費(fèi)用降下來，可能大家也在思考，站在各自的利益角度，可能工廠、渠道商、賣場，裝飾公司都沒有覺得自己掙的多。就我們公司的數(shù)據(jù)而言，現(xiàn)在裝修費(fèi)用在流通環(huán)節(jié)里面占了差不多15個百分點(diǎn)。這十幾個點(diǎn)根本裝不到兜里的，全部消耗掉了。賣場的租金，包括街邊店又占十二三個點(diǎn)，我相信像我們經(jīng)營的規(guī)模是比較大的，我們的租金和銷售額比例應(yīng)該還是低的，很多小品類的品牌，租金占銷售費(fèi)用的20%，可能還有25%。人工費(fèi)差不多要十幾個點(diǎn)，僅僅這三項(xiàng)費(fèi)用，就接近40%，這是我們現(xiàn)實(shí)的渠道費(fèi)用，這個費(fèi)用是需要消費(fèi)者買單的。

我拜訪過酷家網(wǎng)，覺得互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)確實(shí)解決了我們很多問題。過去做展廳就是要讓人們看見你的東西好不好，效果我喜歡不喜歡。其實(shí)目前的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，陳航已經(jīng)演示了，未來能解決這種問題的公司會有很多。大家不要有平臺恐懼，大家現(xiàn)在最擔(dān)心會不會出現(xiàn)一個恐龍出來？其實(shí)越成熟的東西越廉價，現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)把我們要裝成什么效果，已經(jīng)提前模擬出來了，你還需要看樣板間嗎？

剛才陳航演示了一下，兩分鐘家裝效果圖就出來了。這種技術(shù)以后會跟白紙一樣便宜。因?yàn)槊總€人的電腦、手機(jī)、軟件技術(shù)也會越來越成熟。可能將來每個消費(fèi)者自己在手機(jī)上就可以制作演示。技術(shù)確實(shí)在改變我們的行業(yè)，在未來，消費(fèi)者對于樣板間、對于展廳的依賴會下降，就會削減我們剛才說的差不多10-20%的展示費(fèi)。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 綜述

一、內(nèi)部審計定義的演進(jìn)

國際內(nèi)部審計定義的制定經(jīng)歷了多次的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的第一次定義是在1947年7月，IIA發(fā)表《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！倍x表明內(nèi)部審計主要是對公司的財務(wù)會計進(jìn)行審計。1971年，IIA對內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制?！边@次定義注重內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能，并對控制有效性進(jìn)行評價。1999年，IIA對內(nèi)部審計定義進(jìn)行了修改。在新定義中，IIA指出：“作為一種客觀、獨(dú)立的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，其目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況、增加企業(yè)價值”。這次定義最大的變化就是將風(fēng)險管理列入內(nèi)部審計的范圍，定義的注重點(diǎn)是內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用，審計的目標(biāo)變?yōu)樵黾咏M織的價值和改善組織的營運(yùn)。2001年1月IIA重新修訂《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架》，在新框架中內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理在內(nèi)部審計中的地位提升到了一個更高的層次，同時也強(qiáng)調(diào)要圍繞風(fēng)險制定內(nèi)部審計計劃，確定內(nèi)部審計重點(diǎn)。2004年IIA在其修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計認(rèn)定為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性M行評價和改善所必需的。

相比之下，我國的內(nèi)部審計起步較晚，在我國制定內(nèi)部審計制度之前，并沒有一個權(quán)威的完整體系。但從1983年開始，關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定在我國的部分法律中不斷地被提及。我國在1985年第一次定義內(nèi)部審計，“內(nèi)部審計是部門、單位加強(qiáng)財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分。”這個定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。在1989年和1995年我國對內(nèi)部審計重新進(jìn)行定義，定義仍然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，主要是進(jìn)行財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督。2003年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計進(jìn)行重新定義：“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@個定義增加了內(nèi)部審計評價的職能，以及增加了內(nèi)部審計的目的為促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。2003年《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計進(jìn)行了第五次定義，規(guī)定：“內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動的評價和審計檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐?，并保證其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，因此它是一種獨(dú)立又客觀的監(jiān)督評價活動。”這個定義關(guān)注的是內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，而且主要關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)控的適當(dāng)性、合法性和有效性，主要是為組織管理服務(wù)。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和風(fēng)險管理二者是一種互動交融關(guān)系

風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)的重要預(yù)警系統(tǒng)，在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險檢測、識別和預(yù)警方面起著重要的作用。而內(nèi)部審計作為公司治理的重要工具，可以為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供保證，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的融合能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相互融合是改善企業(yè)營運(yùn)狀況，增加企業(yè)價值的客觀需要，也是使其自身得以發(fā)展的有效途徑。內(nèi)部審計通過評價和監(jiān)督風(fēng)險管理過程，使其成為企業(yè)風(fēng)險管理的一道重要防線。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計已逐漸形成了“你中有我、我中有你、相互依存、不斷發(fā)展”的密切關(guān)系（余玉苗，2004）。韓志麗（2005）從價值鏈著手，闡述內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的互動關(guān)系，通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的這種互動，使得企業(yè)整體風(fēng)險管理水平不斷提升，同時也促進(jìn)了內(nèi)部審計的持續(xù)發(fā)展。劉麗云（2006）分析了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的關(guān)系，指出：“內(nèi)部審計應(yīng)在定義上融入風(fēng)險管理，在目標(biāo)上和風(fēng)險管理相互統(tǒng)一，在職能上強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的鑒證與咨詢，在服務(wù)領(lǐng)域上擴(kuò)展到評價和改善風(fēng)險管理流程?！彪S著企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高和內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的職能逐漸增加，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的聯(lián)系越來越密切，內(nèi)部審計應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合（魏文婷，2014）。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，風(fēng)險本身就是內(nèi)部審計的有效對象，將企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進(jìn)行有效的聯(lián)系與融合，是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。

（二）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要組成部分，將主導(dǎo)內(nèi)部審計的變化

對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2002年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《全面風(fēng)險管理：發(fā)展趨勢和新的實(shí)踐總結(jié)》一文中指出：“21世紀(jì)企業(yè)管理過程的重點(diǎn)將會是風(fēng)險管理，風(fēng)險管理不僅會影響企業(yè)如何委派首席風(fēng)險官向首席執(zhí)行官和董事長報告工作，而且也會影響內(nèi)部審計的執(zhí)行?！盧obert.R.Moeller（2006）在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》中指出：“風(fēng)險管理是內(nèi)部審計計劃和評估過程的重要組成部分，內(nèi)部審計人員需要理解風(fēng)險，并將審計工作的重點(diǎn)盡量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域?！憋L(fēng)險管理的變化主導(dǎo)著內(nèi)部審計的變化，而內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的主要職責(zé)就是對風(fēng)險管理過程進(jìn)行再監(jiān)督、再評價（王光遠(yuǎn)，2007）。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的核心，需要內(nèi)部審計的協(xié)助，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理控制過程中發(fā)揮的作用相當(dāng)大，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計的綜合風(fēng)險管理體系，使之與企業(yè)各級風(fēng)險管理組織系統(tǒng)相配合，企業(yè)風(fēng)險管理工作應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分和主要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)不可或缺的部分

內(nèi)部審計在企業(yè)中承擔(dān)著審查并參與企業(yè)的風(fēng)險管理流程、為風(fēng)險管理提供確證服務(wù)、促進(jìn)風(fēng)險的識別與評估等重要職責(zé)。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為必然的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險管理，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮重要的作用，并將其在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用推向一個更高的層次（許葉枚，2009）。趙婷婷（2011）提出內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的重要組成部分。馬歡歡（2012）明確闡述了企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理活動中扮演著重要的角色，對降低企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理具有重要作用。王兵、劉力云、張利民（2013）指出我國加入WTO后，內(nèi)部審計的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計為主，內(nèi)部審計在加強(qiáng)風(fēng)險管理、完善組織治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險管理的有效性在對企業(yè)的生存和發(fā)展方面的作用日漸顯著。內(nèi)部審計對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險，已成為企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要部分。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

（一）內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中能夠增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計能夠客觀地檢查與評價企業(yè)整體風(fēng)險管理狀況，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略，對企業(yè)風(fēng)險管理效果進(jìn)行反饋，以及對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)督，能夠提升企業(yè)價值。Mcnamee & Selim（1999）指出：“在高速發(fā)展時期，企業(yè)管理者需要了解發(fā)展過程中可能遇到的各種風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要在風(fēng)險環(huán)境中觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，提出應(yīng)對和防范風(fēng)險的建議，從而為企業(yè)增加價值?！辟Z云潔（2009）探討了企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配從而形成的增值作用對企業(yè)價值的影響，并提出內(nèi)部審計提升企業(yè)價值的主要途徑。呂秀芝（2010）分析了內(nèi)部審計給企業(yè)帶來增值作用的途徑和作用領(lǐng)域，指出內(nèi)部審計通過內(nèi)部獨(dú)立的審核和咨詢活動的展開能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值的最大化，是一種有效的增值手段。沈維成（2011）指出內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其通過降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增加。在風(fēng)險管理環(huán)境中，內(nèi)部審計可以為企業(yè)風(fēng)險管理部門提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價值的提升，風(fēng)險管理視角下內(nèi)部審計對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）內(nèi)部審計能夠從整體上防范和管理風(fēng)險，有利于減少風(fēng)險損失

內(nèi)部審計部門可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議企業(yè)管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險。Masaaki（2012）指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動。在全面風(fēng)險管理方面，內(nèi)部審計人員的職責(zé)就是向董事會提交有關(guān)風(fēng)險管理充分性和有效性的鑒證?！焙o波、李卜（2012）提出內(nèi)部審計通過監(jiān)督活動來有效達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，它幫助企業(yè)將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，評價、防范和控制風(fēng)險的發(fā)生和蔓延，并加以改進(jìn)和完善。姜洪研（2013）指出內(nèi)部審計人員能夠獨(dú)立地分析、評估和監(jiān)控風(fēng)險，并檢查風(fēng)險防范措施，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。李萍（2014）指出內(nèi)部審計并不參與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)活動，使其能夠從全局的視角對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，從而對企業(yè)整體的風(fēng)險管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。王晨（2016）指出內(nèi)部審計可以通過風(fēng)險管理促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，能夠從全局角度客觀地管理風(fēng)險，控制、引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險策略，減少企業(yè)風(fēng)險。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計通過對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評價、監(jiān)督并提出改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的建議，從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理體系，降低風(fēng)險，提高企業(yè)運(yùn)營效率。

（三）內(nèi)部審計有利于完善公司風(fēng)險管理流程，提高公司治理水平

在風(fēng)險管理視角下，內(nèi)部審計可以有效地監(jiān)控、改善企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)的運(yùn)行效率和治理水平。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢，有助于公司治理的M一步完善。Vijayakumar A. N， Nagaraja N（2012）在分析企業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，指出風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計模式可以有效地監(jiān)控、改善公共企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高公共企業(yè)的運(yùn)行效率。陳瑞敏（2012）分析了內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要作用，指出內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)完善其法人治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平。余?。?013）指出科學(xué)的內(nèi)部審計方式有助于完善企業(yè)的組織管理，提高企業(yè)的管理水平，有助于企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。徐夏青（2013）指出內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理與公司治理，除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，即通過全面參與企業(yè)風(fēng)險管理，提升企業(yè)的治理水平。張巧紅（2015）從企業(yè)面臨風(fēng)險特征及風(fēng)險形成原因入手，探討了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，將風(fēng)險導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計工作，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理，能夠促使企業(yè)建立更有效的風(fēng)險管理機(jī)制，從而幫助企業(yè)提高自身競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]王兵，劉力云，張立民.中國內(nèi)部審計近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會計研究，2013，（10）.

[2]賈云潔.從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計價值增值策略[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2009，（2）.

[3]王晨.企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，（11）.

作者簡介：

篇3

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計;風(fēng)險管理

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0077-02

1 內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1.1 國際內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1978年,國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)正式頒布了《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,認(rèn)為“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價為基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動,并為組織提供服務(wù)”。這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計為組織提供服務(wù),并且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1993年頒布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出,“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。這個定義仍然強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對組織管理的服務(wù)職能。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2001年出版的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定:“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織價值及經(jīng)營狀況的客觀的保證和咨詢活動,它通過引入系統(tǒng)化的方法來評價并改進(jìn)組織風(fēng)險管理、控制和治理效率,以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這個定義引入了“風(fēng)險管理”一詞,內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織管理提供服務(wù),但此時它的視角更廣了。

2004年,IIA頒布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運(yùn)營,它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這個定義在2001年定義的基礎(chǔ)上,強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)化的方法,也使得內(nèi)部審計更加科學(xué),反映了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和客觀要求。更重要的是,這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的職能由管理職能向治理職能的轉(zhuǎn)變。此時,內(nèi)部審計的目標(biāo)可以分為兩類:一是要實(shí)現(xiàn)組織價值的增值,改善組織的經(jīng)營狀況;二是要提供與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序相關(guān)的確認(rèn)和咨詢服務(wù)。

1.2 國內(nèi)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機(jī)構(gòu),實(shí)行內(nèi)部審計監(jiān)督。

1985年我國了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,提出“內(nèi)部審計是部門、單位加強(qiáng)財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段,是國家審計體系的組成部分”。這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。

2003年,審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出:“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的活動”,這個定義增加了內(nèi)部審計的評價職能。

2003年,中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定:內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個定義強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督和評價職能并重,而且關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務(wù)。

通過國內(nèi)外對內(nèi)部審計定義的比較,可以發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計的發(fā)展大致上經(jīng)過了三個階段:第一個階段,內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是防止組織內(nèi)部的舞弊行為和檢查組織內(nèi)部的財務(wù)差錯,這是一種比較初級的審計;第二個階段,內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是加強(qiáng)控制、改善經(jīng)營,內(nèi)部審計的職能有所加強(qiáng);第三個階段,內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是風(fēng)險防范和價值增值。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也成為了內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)。

2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定:每份年度報告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報告,同時公司管理層在年度報告之日前對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行過評估。2006年7月15日,中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程。由此可見,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高和企業(yè)管理思想的不斷完善,內(nèi)部控制也越來越受到企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)注。那么,內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中又發(fā)揮著什么樣的重要作用呢?

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence Sawyer(2005)認(rèn)為,控制評價是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”,內(nèi)部審計人員要通過評價內(nèi)部控制制度和指出需要加強(qiáng)的內(nèi)部控制的弱點(diǎn),成為有力的管理工具。這反映出了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價職能,而且,是內(nèi)部控制評估的主力。王光遠(yuǎn)教授(2005)指出內(nèi)部審計準(zhǔn)則的最核心概念有兩個,即內(nèi)部控制和風(fēng)險。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存的,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的職能包括:評價內(nèi)部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行;提供管理咨詢等。

3 基于內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計的新發(fā)展

3.1 由基礎(chǔ)審計向高層次審計的發(fā)展

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制,同樣,內(nèi)部審計也應(yīng)該是“全過程審計”。按照內(nèi)部審計進(jìn)行的時間,又可以把審計分為事前審計、事中審計和事后審計。事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式,側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價,起到一個查漏補(bǔ)缺的作用;事中審計實(shí)時跟蹤審計內(nèi)部控制制度建立的執(zhí)行情況;事前審計是一種“防范于未然”的審計方式,它強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行前就進(jìn)行風(fēng)險評估。這樣的內(nèi)部審計貫穿于戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計的全過程。

企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體可以分為三個層次:一是以董事會等高層管理者為主體的戰(zhàn)略控制;二是以經(jīng)營者為主體的經(jīng)營控制;三是以員工為主體的作業(yè)控制。這三個層次對應(yīng)的內(nèi)部審計分別為戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計,它們的審計流程、重點(diǎn)與評價內(nèi)容不同,但三者是緊密相關(guān),相互作用的有機(jī)整體。

戰(zhàn)略審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門對各層次的戰(zhàn)略管理活動及戰(zhàn)略管理的全過程所作的分析、評價和監(jiān)督。戰(zhàn)略審計是公司制定戰(zhàn)略前必須完成的工作,主要包括:企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境分析、對已實(shí)施的戰(zhàn)略效果進(jìn)行評估、對現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價,這些是事前審計;此外,還要對戰(zhàn)略的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任,這些屬于事中審計;最后,要對企業(yè)的管理績效進(jìn)行評估、對戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評估和反思,這就屬于事后審計。

經(jīng)營審計是內(nèi)審部門對經(jīng)營循環(huán)的全過程,包括投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、分配等各個環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行評價、確認(rèn)和監(jiān)督。經(jīng)營審計主要審查經(jīng)營者是否努力改善和充分利用了企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件,審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經(jīng)營決策的科學(xué)性是事前審計;而對決策的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行審查是事中審計;最后,對決策執(zhí)行所帶來的結(jié)果進(jìn)行評估總結(jié),形成書面報告則是事后審計。

作業(yè)審計是內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查,并提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施。作業(yè)審計主要包括對作業(yè)控制的評價、確認(rèn)和監(jiān)督。在作業(yè)審計中,如評估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平、評價員工的專業(yè)勝任能力、為管理層提供實(shí)行風(fēng)險回避還是風(fēng)險分擔(dān)的咨詢建議等這些就屬于事前審計;而監(jiān)督員工在開展業(yè)務(wù)活動中沒有非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益、監(jiān)督員工沒有單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,則屬于事中審計;對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價等屬于事后審計。

在我國,目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計仍然停留在作業(yè)審計和經(jīng)營審計的階段,內(nèi)部審計也往往只是在事后進(jìn)行,這樣的內(nèi)部審計工作往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計由基礎(chǔ)審計向高層次審計發(fā)展,由作業(yè)審計和經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計發(fā)展,由事后審計向全過程的審計發(fā)展,是內(nèi)部審計的必然趨勢,也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。

3.2 內(nèi)部審計職能由監(jiān)督向風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)變

IIA在1999年對內(nèi)部審計的重新定義也提到了,內(nèi)部審計是用來增加企業(yè)組織價值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)開始注重風(fēng)險管理,同樣,內(nèi)部審計的重心也應(yīng)向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)移,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計也正是出于對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的需要。

根據(jù)IIA的定義,基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計有兩個目標(biāo)――增加組織的價值和改善組織的營運(yùn)狀況。內(nèi)部審計人員要根據(jù)對企業(yè)風(fēng)險管理過程的審查,評價其適當(dāng)性和有效性,提出建設(shè)性的意見和建議,不斷完善企業(yè)的風(fēng)險管理,最終才能實(shí)現(xiàn)兩個基本目標(biāo)。

基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計的內(nèi)容既包括企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計,也包括企業(yè)風(fēng)險管理的實(shí)施。首先,內(nèi)部審計部門要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理水平和企業(yè)文化特征設(shè)計出適合企業(yè)的規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系。通過風(fēng)險管理的制度建設(shè),讓企業(yè)的每個部門和員工明確風(fēng)險管理中的權(quán)責(zé)關(guān)系,使企業(yè)的風(fēng)險管理既分工明確,又是一個有機(jī)整體。其次,內(nèi)部審計部門要明確企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo),并且保證其具有合理性。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略,內(nèi)部審計部門要審查企業(yè)的各個層次的戰(zhàn)略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)的風(fēng)險管理才能行之有效。最后,內(nèi)部審計部門要在風(fēng)險管理的過程中,全面跟蹤審計,做到事前預(yù)測風(fēng)險,事中控制風(fēng)險,事后對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行總結(jié),提出更好的改進(jìn)方案。

篇4

1 定義和概念

效益風(fēng)險評價和藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)其他的研究方法一樣，在不同的研究報告中，效益和風(fēng)險的定義還未統(tǒng)一。此外，效益風(fēng)險評價與風(fēng)險管理的研究界限也是模糊的。因此，這些問題還值得探討。

1.1 效益與風(fēng)險

簡而言之，效益反映一種產(chǎn)品降低患一種疾病的風(fēng)險的程度。在藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)的效益風(fēng)險評價中，效益是指由該項(xiàng)目或干預(yù)措施帶來的產(chǎn)出價值［2］，這一產(chǎn)出價值的單位是貨幣。效益風(fēng)險評價中的效益不同于成本效益中的效益。效益在這里指的是使用某種藥品給個體或群體帶來的正面結(jié)果。它不僅包括“效益”，還包括“期望的效益”?！捌谕男б妗庇行╊愃朴凇靶Ч报D―臨床健康結(jié)果，可以被直接量化，并且通常包括對獲得效益可能性的估計。在效益風(fēng)險評價早期，效益主要考慮的是“期望的效益”。在1997年國際醫(yī)學(xué)科學(xué)組織季員會(CIOMS)的研究報告中，“效益”并不包括對生命質(zhì)量等經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的正面影響。但是近年來在越來越多的效益風(fēng)險研究中，對效益的定義包括臨床增進(jìn)健康數(shù)據(jù)、健康相關(guān)的生命質(zhì)量，以及對于個體或群體的經(jīng)濟(jì)利益。

從流行病學(xué)的角度，對藥物風(fēng)險的簡要、標(biāo)準(zhǔn)的定義是藥物的負(fù)面情況將發(fā)生的可能性。一些對風(fēng)險的定義試圖從幾率、強(qiáng)度和時間這三維來描述風(fēng)險，即不良事件或不利后果發(fā)生的可能性，特定群體中的個體的健康危害結(jié)果的嚴(yán)重程度，以及健康危害結(jié)果可能持續(xù)的時間。另外，由于同其他產(chǎn)品相比, 藥品具有明顯的特殊性, 即與生命、健康的關(guān)聯(lián)性及個體化使用的特異性，藥品風(fēng)險顯得更為復(fù)雜。而這種個人風(fēng)險程度的確定會因藥源性損害的嚴(yán)重程度、患者的特異質(zhì)和對公共衛(wèi)生的影響而變化。因此, 從社會成本的角度考慮藥品風(fēng)險，還應(yīng)包括個人和人群水平的信息, 以保障個體和群體用藥的收益超過最大邊際風(fēng)險。

1.2 效益風(fēng)險評價和風(fēng)險效益管理

與效益風(fēng)險評價相近的一個概念是風(fēng)險效益管理（risk-benefit management,RBM），有時也簡稱為風(fēng)險管理。為進(jìn)行風(fēng)險效益管理的研究，國際藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)與結(jié)果研究協(xié)會（ISPOR）成立了風(fēng)險管理特別興趣組（Risk Management Special Interest Group，RM）。一些國家(如美國)的藥品監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也設(shè)立了藥品風(fēng)險評價部門，對所有上市藥品安全信息加以監(jiān)測和評價。不同的機(jī)構(gòu)對所進(jìn)行的風(fēng)險效益管理有類似的定義。RM認(rèn)為風(fēng)險效益管理是評估和開發(fā)某一情況下效益風(fēng)險管理策略的過程。在衛(wèi)生保健領(lǐng)域，它是在權(quán)衡醫(yī)療干預(yù)的潛在效益時，主動并互動地估量和分析風(fēng)險的過程。風(fēng)險效益管理包括分析醫(yī)療干預(yù)的效果，以及識別任何不良的副作用。歐盟的藥品風(fēng)險管理是一系列的預(yù)警和干預(yù)活動，被設(shè)計用于確認(rèn)、描述和阻止或最小化藥品的相關(guān)風(fēng)險, 包括風(fēng)險交流和風(fēng)險最小化干預(yù)活動的有效性評估。FDA 將藥品風(fēng)險管理解釋為在藥品生命周期內(nèi), 一個反復(fù)持續(xù)的管理過程被設(shè)計用于優(yōu)化藥品的風(fēng)險/ 效益比。

效益風(fēng)險評價和風(fēng)險效益管理這兩個研究有很多共同之處。如兩者都從效益和風(fēng)險兩方面評價藥品，研究都包括效益和風(fēng)險因素的識別、分析、報告、決策全過程。細(xì)究兩者區(qū)別，效益風(fēng)險評價更偏重風(fēng)險效益平衡的技術(shù)問題，而風(fēng)險效益管理傾向于效益風(fēng)險評價的公共政策管理和運(yùn)用。由于效益風(fēng)險評價還不是一個完善的方法，有很多未達(dá)成一致的領(lǐng)域。所以一般情況下，我們在研究效益風(fēng)險評價中也應(yīng)考慮風(fēng)險效益管理的研究。

2 研究范疇

在理想情況下，根據(jù)效益與風(fēng)險的不同組合，藥品可能處于4類不同區(qū)域：A區(qū)域，最壞的平衡(高風(fēng)險，低收益)；B區(qū)域(較高風(fēng)險，較低收益)，限制條件下使用，可能需要深入研究；C區(qū)域(較低風(fēng)險，較高收益)，可接受的平衡；D區(qū)域，最理想的平衡(低風(fēng)險，高收益)。在極限區(qū)域A和D中，評價結(jié)果是顯而易見的。但是在極限區(qū)域中間有很多不確定的因素，導(dǎo)致區(qū)域B和C的位置模糊，且區(qū)域B的限制條件難以確定，使得制定效益風(fēng)險決策會顯得復(fù)雜和困難。因此，區(qū)域B和C就是效益風(fēng)險評價的研究范疇。

3 研究分類

效益風(fēng)險評價可分成正規(guī)的（定量的）、比較性的以及非正規(guī)（定性的）。

3.1 正規(guī)的評價（定量分析）

正規(guī)的效益風(fēng)險分析運(yùn)用科學(xué)的推理過程，以一個數(shù)值表達(dá)式為基礎(chǔ)，定量地比較效益風(fēng)險。近年來，正規(guī)的效益風(fēng)險分析表現(xiàn)為基于成本效果、成本效益和成本效用的研究，以及meta分析和決策理論工具的定量模型。

例如，運(yùn)用三三原則分級體系的思路，將療效或不良反應(yīng)的嚴(yán)重程度和持續(xù)時間按其高、低分別給予30～10 的分值，分別求出治愈率（發(fā)生率）、嚴(yán)重程度和持續(xù)時間的乘積作為效益（B）和風(fēng)險（R）的量度，然后計算出效益/風(fēng)險比值（B/R）。

計算公式：

效益（B）=治愈率×疾病嚴(yán)重程度×疾病持續(xù)時間

風(fēng)險（R）=不良反應(yīng)發(fā)生率×不良反應(yīng)嚴(yán)重程度×不良反應(yīng)持續(xù)時間

上例中的方法通過確定3個關(guān)鍵指標(biāo)，將不同藥品的效益和風(fēng)險聯(lián)系起來，適宜用于2種或2種以上藥品的B/R之間的比較，但并不是所有的效益風(fēng)險定量分析都能用于2種以上效益風(fēng)險的比較。對于很多效益風(fēng)險評估而言，效益和風(fēng)險都不易進(jìn)行量化對比。例如，某一藥物能夠緩解一種普通的、自限的疾病癥狀，但是同時也會伴隨一種罕見的、威脅生命的副作用的風(fēng)險。在這種情況下，治愈率（發(fā)生率）、嚴(yán)重程度和持續(xù)時間這三者是否能賦予一致的權(quán)重值得考慮。因此，即使是定量分析，最終的評價很大程度上也是定性的，甚至稍微有些主觀。并且對于風(fēng)險的承受度，與能夠觀察到的臨床獲益程度直接相關(guān)。

3.2 非正規(guī)的評價（描述性評價）

非正規(guī)的效益風(fēng)險分析是一種歸納或者主觀分析過程，依靠個人判斷對治療選項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)作出評估。

例如，先分別從藥品的利益、風(fēng)險兩方面進(jìn)行定性分析，然后把兩方面的因素綜合在一起進(jìn)行比較，得出利弊分析結(jié)論。

對于藥品效益方面的分析，首先應(yīng)考慮藥品所治疾病的嚴(yán)重程度，如疾病的發(fā)生率、死亡率、持續(xù)時間、高危人群等，同時還應(yīng)考慮：該藥品是治療急性疾病、慢性疾病，還是用來預(yù)防疾病的發(fā)生、發(fā)展或復(fù)發(fā)，是針對病因進(jìn)行治療，還是僅用于緩解癥狀或提高生活質(zhì)量，是否還有其它替代治療方法；如果不使用該藥品的后果、對疾病控制或治愈的程度如何？有無可測量的客觀證據(jù)指標(biāo)？有無與其它治療方法效果比較的資料？

對藥品風(fēng)險的評價，應(yīng)從藥品不良反應(yīng)的嚴(yán)重程度、持續(xù)時間、發(fā)生率等方面考慮。與效益分析不同，風(fēng)險通常是由許多不良反應(yīng)組成的，并且不同的不良反應(yīng)往往因其表達(dá)指標(biāo)和單位不同而難以比較。在進(jìn)行風(fēng)險分析時應(yīng)注意分析風(fēng)險信號的證據(jù)強(qiáng)度和具體特征，如時間聯(lián)系、發(fā)生率等，還應(yīng)注意分析其它不良反應(yīng)的情況，注意評價不良反應(yīng)的可預(yù)見性、可預(yù)防性和可逆性。另外，有時同一種藥物的不同劑型、不同適應(yīng)證或不同用藥人群可能構(gòu)成不同的風(fēng)險范圍。

在非正規(guī)的分析中，包括不同的道德觀念和其他難以確定的因素在內(nèi)，認(rèn)知和醫(yī)療實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)都可以影響對效益風(fēng)險的判斷。由于許多效益風(fēng)險決策都建立在相對而言不正規(guī)的證據(jù)之上，正是這些不正規(guī)的證據(jù)使得學(xué)界認(rèn)為“效益風(fēng)險評價總是基于人們不可靠的判斷而形成的”。即使就同樣的效益和風(fēng)險描述信息，也難以達(dá)成統(tǒng)一的效益風(fēng)險評價結(jié)果。

3.3 比較性的評價（半定量評價）

比較性的評價方法，是將考察中的產(chǎn)品跟相似產(chǎn)品進(jìn)行定性對比，來測定效益和風(fēng)險是否看起來相似。

例如，將藥品的效益和風(fēng)險以所治療疾病的性質(zhì)、藥品療效、不良反應(yīng)這3種因素作為代表，分別按照其嚴(yán)重程度、持續(xù)時間和發(fā)生率的高低給予3～1 分，再將分值相加得到每種因素的總分值，可以大致反映出藥品的效益/風(fēng)險情況。這種方法尤其適合用于2種或2種以上同類藥品之間的比較，由于該方法是基于一組個人的主觀判斷，所以不會得出一個準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，結(jié)果也許不一致。

4 研究意義

在藥品上市后評價中，藥品效益風(fēng)險評價有著重要意義。由于上市前研究的局限性和臨床不合理用藥的客觀存在，對上市后藥品進(jìn)行科學(xué)再評價極為重要。上市后評價主要是就安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價。這3方面評價在藥品上市后評價中處于不同的地位。無論是在美國等發(fā)達(dá)國家，還是在中國，藥品監(jiān)管機(jī)構(gòu)都始終將安全性評價和療效評價放在上市后評價的首位。藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)討論的效益風(fēng)險評價，是對于安全性和有效性的綜合評價，實(shí)際上是對藥物效益和風(fēng)險比不斷認(rèn)識的一個動態(tài)過程。如果某種藥物的效益大于風(fēng)險，則可批準(zhǔn)上市或繼續(xù)保留在市場；一旦風(fēng)險大于效益，而且風(fēng)險不能得到有效的控制，則應(yīng)撤市。

在我國藥品管理現(xiàn)階段，完善效益風(fēng)險評價的研究的意義在于：為藥品監(jiān)督管理部門制定相關(guān)藥品風(fēng)險管理政策提供依據(jù)；為社會保障部門降低不良反應(yīng)產(chǎn)生的影響和費(fèi)用提供途徑，并為城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險目錄的修訂提出參考依據(jù)；為醫(yī)療衛(wèi)生部門指導(dǎo)和規(guī)范臨床合理用藥，降低醫(yī)療風(fēng)險提供參考，并為國家基本藥物目錄修訂提出參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

1 胡善聯(lián).上市后藥物的經(jīng)濟(jì)學(xué)評價［J］.中國循證醫(yī)學(xué)雜志，2005， 5(5):353-356.

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理，內(nèi)部審計，風(fēng)險管理

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在尋求自身發(fā)展和經(jīng)營管理的過程中，面臨的風(fēng)險因素不斷增多且更加復(fù)雜多變，這些風(fēng)險成為企業(yè)深入發(fā)展和提高競爭力的制約因素。因此，風(fēng)險管理越來越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在企業(yè)中具有獨(dú)特的地位和作用。隨著審計創(chuàng)新，一些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理不僅可以推動企業(yè)建立有效的風(fēng)險管理體系，使企業(yè)在競爭中處于有利地位，同時，也拓展了內(nèi)部審計的工作范圍，促使內(nèi)部審計人員提高自身素質(zhì)，有效防范內(nèi)部審計工作風(fēng)險。

一、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理概述

（一）內(nèi)部審計的相關(guān)概念

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計和政府審計、外部審計并列為三種主要審計業(yè)務(wù)之一。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但主要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。

（二）風(fēng)險管理的相關(guān)概念

風(fēng)險是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控制性和多樣性等特點(diǎn)。

企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理者和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風(fēng)險管理通過了解企業(yè)及其市場情況，辨識風(fēng)險，分析風(fēng)險，評估風(fēng)險，設(shè)計并實(shí)施風(fēng)險管理解決方案，并不斷監(jiān)測風(fēng)險管理過程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等八個方面組成。

二、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，與風(fēng)險管理密不可分。

（一）內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì)，每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）自1941年成立至今總共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計職能的發(fā)展過程，在內(nèi)部審計史上具有重要意義。1947年國際內(nèi)部審計史協(xié)會在首次公布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中將內(nèi)部審計第一次定義為：“內(nèi)部審計師建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”這個定義首次將內(nèi)部審計定位為“獨(dú)立評價活動”，也首次提出了為管理服務(wù)的方向。1957年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對定義作出了修改，首次提出了內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制。1971年、1978年、1981年、1990年與1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會又分別對內(nèi)部審計的定義進(jìn)行了修改，內(nèi)部審計的職能由經(jīng)營審計擴(kuò)大到管理審計階段，表明內(nèi)部審計師管理的延伸，是管理活動的重要組成部分。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計程序，使內(nèi)部審計更加注重風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來前景。

（二）風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理各階段中的作用

1、對風(fēng)險管理的環(huán)境進(jìn)行分析。主要包括內(nèi)部審計師評價、分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好來制訂經(jīng)營目標(biāo)。對內(nèi)外環(huán)境信息進(jìn)行評價，最大限度減少由于信息的不準(zhǔn)確、不及時、不完整所造成的決策失誤。通過內(nèi)部審計，對敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制，保證來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息以一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，維護(hù)信息渠道暢通。

2、對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險管理提供建議。協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理的決策機(jī)構(gòu)，將其納入內(nèi)部控制制度的范疇，盡可能地提高該機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，以提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

3、對風(fēng)險事件進(jìn)行識別。內(nèi)部審計部門通過運(yùn)用決策分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、可行性分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析，對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價。主要風(fēng)險有：財務(wù)和經(jīng)營管理信息不對稱導(dǎo)致決策錯誤、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用、顧客不滿意、企業(yè)信譽(yù)受損等。

4、積極參與風(fēng)險評估。內(nèi)部審計部門應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。

5、指導(dǎo)實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險反應(yīng)。內(nèi)部審計以其獨(dú)立性、全局性在風(fēng)險事件發(fā)生時，指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的風(fēng)險反應(yīng)。對已識別的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)如果認(rèn)為該風(fēng)險已經(jīng)超出企業(yè)承受能力，企業(yè)會采取措施轉(zhuǎn)移或避免這些經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的責(zé)任是對有關(guān)部門采取的應(yīng)對措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制的情況，內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)提出指導(dǎo)性措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。

6、跟蹤與評價風(fēng)險控制活動。內(nèi)部審計的重要職能是通過對企業(yè)風(fēng)險活動的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制活動的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，與企業(yè)其他職能部門一樣，都應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是為了對企業(yè)所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益，并提高企業(yè)的運(yùn)營效率。內(nèi)部審計部門在收集資料、識別和評價風(fēng)險的時候可以為企業(yè)管理者提供有用建議，和企業(yè)其他部門一起增加企業(yè)價值。風(fēng)險管理是通過對面臨的各種風(fēng)險的識別、評估，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，用最低的成本獲得最高的安全保障，從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個意義上來說，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的目標(biāo)是相一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

三、結(jié)語。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是一個把內(nèi)部審計作為有機(jī)組成部分的大管理系統(tǒng)行為，而內(nèi)部審計是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計的所有活動都要以改善管理績效和增加企業(yè)價值為目標(biāo)。內(nèi)部審計與企業(yè)管理的目標(biāo)均是力爭實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計通過發(fā)揮其在風(fēng)險管理中的作用幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理，從而為企業(yè)增加價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]石濤. 淺議內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理.中國管理信息化，2011年1月第14卷第2期.