審計研究現(xiàn)狀精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇審計研究現(xiàn)狀，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】審計 會計 風(fēng)險

一、引言

審計定價是指注冊會計師提供審計服務(wù)的價格，在注冊會計師執(zhí)行審計工作中起著重要的作用。學(xué)術(shù)界近年來展開對審計定價的研究，取得了許多研究成果。本文首先對這些研究成果進行梳理，然后對當(dāng)前研究成果進行評價，最后對研究方向和前景進行展望。

二、審計定價研究現(xiàn)狀

（一）審計定價的模式。

1.審計模式的類型

（1）低價進入式。趙保卿（2007）認為低價進入式的審計定價方式是指會計師事務(wù)所為了招攬客戶、擴展自身業(yè)務(wù)，在接受業(yè)務(wù)委托初期，制定低于審計成本的價格，并期望長期借助于長期審計來彌補低于審計成本的損失這一過程。

（2）引入做市商機制。龍振海（2011）將證券市場運行中的做市商機制借用到審計定價中，分析了這一定價模式的具體應(yīng)用步驟，從而構(gòu)建了一種新的審計定價模式。

2.審計定價模式的悖論。胡波（2007）指出了審計定價模式的悖論，即審計產(chǎn)品的準公共產(chǎn)品性質(zhì)與私人定價模式的不匹配，同時分析了審計定價模式的相關(guān)影響。

（二）審計定價的計量。

學(xué)術(shù)界對審計定價的衡量主要通過審計費用和審計費用率兩個指標來衡量。李補喜和王平新（2005）認為審計費用率能更好地反映審計定價的特征。

（三）審計定價的影響因素。

1.風(fēng)險因素與審計定價

審計定價中面臨多重風(fēng)險。一是監(jiān)管風(fēng)險。劉繼紅和周仁俊（2007）從商業(yè)銀行的角度發(fā)現(xiàn)監(jiān)管風(fēng)險是影響審計定價的一個重要方面。二是財務(wù)風(fēng)險。江偉和李斌（2007）分析了財務(wù)風(fēng)險與審計定價呈正相關(guān)關(guān)系，但會隨著預(yù)算軟約束的增強而減弱。三是審計風(fēng)險。李明輝和郭夢嵐（2010）分析了審計風(fēng)險與審計定價存在顯著關(guān)系，但是對審計定價的解釋力有限。邱學(xué)文和吳群（2010）分析了重大錯報風(fēng)險對審計定價的影響，認為綜合重大錯報風(fēng)險系數(shù)與審計費用率呈正相關(guān)，同時在審計定價中還要充分考慮客戶由于經(jīng)營風(fēng)險和舞弊造成的重大錯報風(fēng)險、被審計單位的償債能力、營運能力等。

2.審計環(huán)境與審計定價

審計環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。一是政治環(huán)境。陳小林和潘克勤（2007）分析了審計定價與政治關(guān)系呈負相關(guān)；二是法律環(huán)境。陳小林和潘克勤（2007）、王良成和陳漢文（2010）認為審計定價會隨法律執(zhí)行力度、行政監(jiān)管和法律制度改善的增強而提高，三是社會環(huán)境，社會環(huán)境主要包括公眾、行政部門的監(jiān)督。張建平和余玉苗（2013）認為審計定價隨著媒體對上市公司的負面報道的增加而提高。李爽和吳溪（2004）研究了監(jiān)管信號會提高了審計定價。四是區(qū)域差異。林川等（2011）、馮均科和李清麗（2007）發(fā)現(xiàn)了異地審計與審計定價呈負相關(guān)。

3.會計師事務(wù)所與審計定價

王良成和陳漢文（2010），劉笑霞、李明輝和呂偉（2012）認為審計定價隨著會計師事務(wù)所的規(guī)模的擴大而提高。李明輝、張娟和劉笑霞（2012）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的合并對審計定價有顯著影響，當(dāng)事務(wù)所發(fā)生合并后，會提高審計定價，但是新設(shè)合并與吸收合并對審計定價沒有顯著影響。

4.公司治理與審計定價

公司治理是用來管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系，決定并控制企業(yè)戰(zhàn)略方向和業(yè)績的一套機制，它分為外部治理機制和內(nèi)部治理機制。一是外部治理機制。田冠軍、楊興龍和李志強（2011）發(fā)現(xiàn)了外部治理在審計定價中發(fā)揮了一定作用，但是治理效應(yīng)不明顯，部分重要的外部治理風(fēng)險因素沒有反映到審計定價中。二是內(nèi)部治理機制與審計定價。肖作平、徐玲玉和陳雨薇（2011）以2005～2009年滬深上市的非金融上市公司樣本為經(jīng)驗證據(jù)，得出了現(xiàn)金流量權(quán)與控制權(quán)的偏離度與審計定價呈正相關(guān)，同時得出了最終控制人為政府的上市公司審計費用較低。林川等（2011）、劉明輝和胡波（2006）認為CEO兼任董事長或者副董事長時，會提高對被審計單位風(fēng)險評估水平，進而使得審計定價越高，然而胡連（2007）基于A股上市公司2001～2003年的數(shù)據(jù)分析認為董事長和總經(jīng)理合二為一時，會加大成本，使得審計定價下降。郭夢嵐和李明輝（2009）分析了股權(quán)集中度與審計定價呈倒U型關(guān)系。

5.內(nèi)部控制與審計定價

張敏和朱小平（2010）通過實證分析后發(fā)現(xiàn)披露的內(nèi)部控制缺陷越多，審計定價越高。張旺峰、張兆國和楊清香（2011）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量對審計定價之間存在著不顯著的負相關(guān)性，合理的公司治理機制可以提高企業(yè)內(nèi)部控制整體質(zhì)量，從而降低注冊會計師的審計收費。

6.審計定價的其他影響因素

影響審計定價的因素還有行業(yè)專家才能、募集資金（孫鵬、張繼勛和孫巖，2008），被審計單位財務(wù)重述（胡南薇和曹強，2011）、企業(yè)成長性（林川等，2011）.

三、研究評述

學(xué)術(shù)界對于審計定價問題的研究主要從審計定價模式、審計定價的計量以及審計定價的影響因素進行了理論和實證方面的研究，特別是對審計定價的影響因素方面，從事務(wù)所本身、被審計單位的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及外部環(huán)境等多方面進行了全面分析，形成了許多一致的結(jié)論。但是，對審計定價策略、審計定價的市場反應(yīng)等方面缺乏深入的研究，這些將是關(guān)于審計定價的未來研究方向。

參考文獻：

[1]陳小林，潘克勤.法律環(huán)境、政治關(guān)系與審計定價[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2007，（13）.

篇2

[關(guān)鍵詞]國家審計　審計制度　制度改進

國家審計制度自建立以來，為國家審計機構(gòu)和人員履行審計職責(zé)、開展審計工作，提供了基本的制度保障與行動指南，但伴隨著審計活動的日益繁重、審計環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行審計制度與審計實踐之間出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方，需要審計部門和人員認真梳理，并探求改進的方法與途徑。

一、國家審計制度的現(xiàn)狀分析

1、在法律層面上存在硬傷

首先，現(xiàn)行國家審計制度中，對于審計處理處罰的相關(guān)內(nèi)容還不是特別明確，這樣就使得審計報告缺乏應(yīng)有的法律強度，并使得審計機關(guān)和人員缺少應(yīng)有的威信和地位，不利于審計工作全面高效地展開。其次，現(xiàn)行審計制度中即有的審計法規(guī)與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導(dǎo)致在審計執(zhí)行方面，有時難以有效履行。再次，對于審計部門與人員的相關(guān)法律權(quán)力與責(zé)任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計人員在審計執(zhí)法過程中濫用權(quán)力或應(yīng)有權(quán)力無法得到保障的情況出現(xiàn)，形成一些不必要的審計風(fēng)險。

2、在管理體制上存在弊端

首先，在現(xiàn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，審計部門在經(jīng)費、人事任免等諸多方面均受制于上級行政主管部門，這就使得在審計對象確定、審計方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計部門自身意愿進行。其次，在機構(gòu)設(shè)置與人員配置方面，與日益繁重的審計任務(wù)相比，顯得有些力不從心。再次，在審計管轄范圍上，現(xiàn)行管理體制下，既有交叉重復(fù)審計管轄的現(xiàn)象，又有審計真空區(qū)的出現(xiàn)。

3、在績效審計領(lǐng)域缺乏建樹

績效審計作為一種新興的審計模式，在國外已經(jīng)相當(dāng)成熟，并逐步取代傳統(tǒng)的審計模式。在我國，由于其起步較晚，在實務(wù)工作中還沒有全面地展開，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計工作者的思想意識上，還沒有足夠的重視起這一審計模式，關(guān)于績效審計的法律法規(guī)也嚴重滯后，這在一定程度上又進一步阻礙了績效審計的發(fā)展。

二、原因分析

國家審計制度的現(xiàn)狀是客觀存在的，無需贅述，這里應(yīng)該著力探討造成這一現(xiàn)象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現(xiàn)狀如何產(chǎn)生，從而有針對性地尋求解決路徑。總體來看，造成國家審計制度現(xiàn)有困境的原因主要有以下幾點。

1、由現(xiàn)階段我國基本國情所決定

現(xiàn)行國家審計制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領(lǐng)導(dǎo)體制所造成的，而我國審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制則是由行政型審計體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計體制模式來看，立法型、司法型和獨立型審計模式更能保證審計工作開展的獨立性與權(quán)威性，但是結(jié)合我國的實際國情來分析，現(xiàn)階段無論是在物質(zhì)條件、經(jīng)濟基礎(chǔ)還是公眾接受程度上，都無法達到實行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計模式既能滿足國家各方對審計的基本需求，又比較符合國家現(xiàn)實客觀條件，是綜合多種因素權(quán)衡考量的最終選擇，具有較高的科學(xué)性與可行性，同時也具有一定的現(xiàn)實必然性。在這種情況下，審計領(lǐng)導(dǎo)體制必然要按照雙重領(lǐng)導(dǎo)并以政府權(quán)力機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的模式進行設(shè)定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會存在各種弊端和缺陷。

2、長期歷史積淀使社會各方對審計工作定位存在認識偏差

從審計職能的本質(zhì)屬性來看，它是審計活動本身所固有的，現(xiàn)階段審計職能發(fā)揮之所以不夠全面，主要是因為社會各方?jīng)]有真正全面認識審計職能。我國審計史綿延數(shù)千年。從歷代審計的職能定位來看，它主要是作為統(tǒng)治集團加強對各級財政收支監(jiān)督和對各級官員履職情況進行評價的工具，這種思維定式經(jīng)過幾千年的歷史積淀，對社會各方在現(xiàn)行國家審計職能的認識上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會各界往往仍是只專注于審計的監(jiān)督與評價等基本職能，而沒有打破慣性思維，去針對不同的審計組織，并結(jié)合其具體實際情況來探求它們更為全面的職能范疇與發(fā)揮途徑，在這種認識偏差之下國家審計職能的發(fā)揮自然受到影響與制約。

3、國家政治經(jīng)濟形勢發(fā)展快于審計職責(zé)權(quán)限的完善速度

現(xiàn)行國家審計制度于20世紀80年代逐步建立完善，當(dāng)時國家處于計劃經(jīng)濟體制之下，審計主要職責(zé)是查出企業(yè)各種違法違規(guī)問題，審計權(quán)限也是圍繞如何保證審計職責(zé)的履行來設(shè)定的。時至今日，我國政治經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場經(jīng)濟體制日趨完善，對國家審計的需求更多源自于加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督以及如何更好地為全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，這就使得審計對象更多的聚焦于有權(quán)力分配和使用國家資源的政府行政部門，而現(xiàn)有審計職責(zé)無論在深度還是廣度上都難以滿足上述現(xiàn)實需求，現(xiàn)有審計權(quán)限也無法為各種審計活動的有效開展提供保障，從而導(dǎo)致相關(guān)審計職權(quán)不對等以及缺乏法律依據(jù)的情況逐步顯現(xiàn)出來。

三、解決對策

1、創(chuàng)新審計觀念

一是在認清國家審計發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上積極推進審計職權(quán)拓展。隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展成熟，審計工作將不再只是簡單的注重數(shù)量和規(guī)模，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注審計的整體效能與質(zhì)量，更為關(guān)注經(jīng)濟運行的一些重要環(huán)節(jié)：一是在認真搞好真實合法審計的同時更加注重向績效審計的方向發(fā)展；二是在深入開展財務(wù)管理審計的同時繼續(xù)加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的開展。通過對審計工作發(fā)展趨勢的正確把握，可以使審計工作切實向著上述領(lǐng)域不斷予以關(guān)注和重視，這就為審計職責(zé)向著上述方向拓展起到了積極的推動作用，而審計職責(zé)的拓展又在客觀上促進了相關(guān)審計權(quán)限的擴充，從而為審計制度創(chuàng)新奠定了良好的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二是在堅持審計高層次監(jiān)督地位的基礎(chǔ)上著力改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制。審計部門是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計監(jiān)督是高層次的監(jiān)督，審計部門應(yīng)通過對經(jīng)濟運行各個環(huán)節(jié)的全面審查，發(fā)現(xiàn)具有傾向性、普遍性和宏觀價值的問題，經(jīng)過綜合分析提出加強經(jīng)濟宏觀調(diào)控的審計建議，為國家進行宏觀決策提供依據(jù)，從而使得各級領(lǐng)導(dǎo)充分認識到審計工作在整個經(jīng)濟運行中所發(fā)揮的重要作用，進而對審計體制創(chuàng)新過程中提升隸屬關(guān)系、改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制等具體內(nèi)容給予充分的理解與支持。

三是在強化審計服務(wù)意識的基礎(chǔ)上深入推動審計職能的多元化。首先，要深入了解被審計單位的實際情況，進而針對當(dāng)前形勢特點，為其找出問題根源并制定具體的整改措施，突出審計的服務(wù)職能。其次，應(yīng)對被審計單位的各項經(jīng)濟活動予以認真地檢查驗證，確保相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實準確，突出審計的檢驗職能。再次，應(yīng)強調(diào)對被審計單位總體經(jīng)濟運行情況的控制與把握，使其各項經(jīng)濟活動按照既定的目標穩(wěn)步推進，突出審計的調(diào)控職能。只有在保證審計基本職能的前提下，進一步實現(xiàn)審計職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個人對審計工作的誤解和偏見，從反感和回避審計變成歡迎和主動接受

審計，為審計制度創(chuàng)新構(gòu)建良好的群眾基礎(chǔ)與氛圍。

2、豐富審計理論

理論是實踐的先導(dǎo)，要保證審計制度改進的順利進行，需要對審計理論進行相應(yīng)的創(chuàng)新，從而在理論上保證審計制度的科學(xué)性與合理性。首先，在審計理論的研究內(nèi)容上要更加側(cè)重于對審計制度各構(gòu)成要素及相互關(guān)系的研究，必須圍繞這些內(nèi)容加強理論研究，以適時指導(dǎo)審計實踐。其次，要對審計理論研究方法進行創(chuàng)新。為更好地研究審計制度改進問題，審計理論研究方法必須在實證分析和規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，充分運用定量分析、定性分析和對比分析方法，并在研究過程中引入宏觀經(jīng)濟學(xué)理論、制度經(jīng)濟學(xué)理論和博弈理論，對審計制度創(chuàng)新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計體制效率的定性定量對比提供理論上的支持與幫助。

3、改革審計技術(shù)方法

審計制度創(chuàng)新的一個重要衡量標準就是新制度的運行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構(gòu)成要素是否充分發(fā)揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計技術(shù)方法的有力支持。只有審計技術(shù)方法跟上經(jīng)濟發(fā)展和科技進步的步伐，審計才能生存下去，審計制度改進的效率才能更加充分地體現(xiàn)出來。一是要大力推進審計自動化，計算機審計替代傳統(tǒng)手工審計的程度越高，各級審計部門面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計制度改進方案中關(guān)于人員編制與機構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，才能更好地從審計事業(yè)發(fā)展的實際需要出發(fā)進行設(shè)計，而不必過多考慮現(xiàn)行人員機構(gòu)編制下的種種制約。二是要積極推進新的審計方法在審計實務(wù)中的推廣與普及，在進行賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，更加注重對被審計單位的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，從而進一步提高審計工作的效率與質(zhì)量，只有這樣，審計制度創(chuàng)新方案中所涉及到的機構(gòu)設(shè)置變更、組織體系調(diào)整才能經(jīng)得起實踐工作效果的檢驗，得到廣泛的支持與認可。

4、完善審計法規(guī)制度

首先，要依據(jù)審計制度改進的具體內(nèi)容抓好相關(guān)法規(guī)制度的制定：第一，應(yīng)對各級審計部門的機構(gòu)設(shè)置、編制規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)體制、業(yè)務(wù)流程以及審計干部的任免與調(diào)配等內(nèi)容制定相關(guān)的法律法規(guī)予以明確。第二，應(yīng)借鑒國內(nèi)外審計派出機構(gòu)法規(guī)制度的有益經(jīng)驗，構(gòu)建一個較為完備的審計派出機構(gòu)法規(guī)制度體系，具體來說：應(yīng)制定審計派出機構(gòu)的基本管理規(guī)定，對其領(lǐng)導(dǎo)體制、管轄范圍及人員配置等問題以法規(guī)的形式予以明確；應(yīng)對審計派出機構(gòu)的各項具體工作程序進行系統(tǒng)設(shè)定，針對不同類型的審計對象及審計任務(wù)，詳細規(guī)定其具體的審計方式方法與程序步驟；應(yīng)制定審計派出機構(gòu)的審計質(zhì)量標準，對各項審計活動的結(jié)果與質(zhì)量進行科學(xué)的評價與控制。第三，應(yīng)針對新增加的審計職責(zé)權(quán)限和審計職能搞好配套法規(guī)制度的補建工作。例如應(yīng)針對審計部門行使司法權(quán)限的時機、條件、范圍和程度，以法律法規(guī)的形式予以明確，這樣一方面可以保證審計部門行使權(quán)限有法可依，名正言順；另～方面，也可以對審計人員的具體行為加以規(guī)范，防止出現(xiàn)濫用司法權(quán)力的情況。

篇3

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計； 審計； 綜述； 統(tǒng)計分析

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進生態(tài)文明建設(shè)、促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關(guān)文獻，最終選取樣本文獻共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻按其發(fā)表年度與來源期刊類型進行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務(wù)、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計實務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關(guān)文獻相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環(huán)境審計實務(wù)文獻中，大多數(shù)學(xué)者運用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環(huán)境審計評價體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計風(fēng)險進行計量評價。

三、我國環(huán)境審計研究特點評述

（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計的概念

國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認為環(huán)境審計是一項促進和加強環(huán)境管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護的管理及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構(gòu)想。

2.環(huán)境審計的主體

我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機關(guān)和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認為環(huán)境審計主體由審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認為在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府審計應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強獨立第三方審計機構(gòu)二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標

環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運用審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關(guān)于環(huán)境審計目標，我國學(xué)者的觀點主要集中在一元目標論、二元目標論和三元目標論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標、中間目標和具體目標；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計二元目標體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計二元目標研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標指導(dǎo)下針對不同審計主體設(shè)立相應(yīng)總體目標和具體目標。

（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟發(fā)達，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關(guān)文獻內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的融合。

（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進行研究。除分析借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達國家環(huán)境審計模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護方面的經(jīng)驗進行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計研究領(lǐng)域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進行了專項調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計了主副指標相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標體系，構(gòu)建自然資源離任審計獨特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國環(huán)境審計研究展望

基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應(yīng)用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結(jié)合實際加以改進和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進一步促進環(huán)境審計跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。

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[5] 張瑩，宋傳聯(lián).基于社會主義核心價值體系談中國環(huán)境審計關(guān)系人中存在的問題[J].生態(tài)經(jīng)濟，2013（7）：85-87，92.

篇4

1.環(huán)境審計的發(fā)展

環(huán)境審計興起于上世紀60年代的西方，其主要對污染環(huán)境的企業(yè)進行有效的整改，主要內(nèi)容包括對環(huán)境污染的企業(yè)進行檢查與評價，許多企業(yè)都將環(huán)境審計作為重要內(nèi)容。并取得了良好的成果，環(huán)境的改善帶來企業(yè)巨大的綠色效益。

我國環(huán)境審計工作開展是近幾年才引入的，與西方有著一段差距。其理論等方面還有待提升，主要原因是企業(yè)普遍經(jīng)營現(xiàn)狀不突出，有的企業(yè)環(huán)境保護的意識較薄弱，以及處于為了短期的利潤問題而沒有重視環(huán)境審計的開展，隨著近年來轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，才使環(huán)境審計真正步入軌道。

2.我國現(xiàn)階段開展審計的困難以及問題

2.1環(huán)境審計的依據(jù)不足

從當(dāng)前環(huán)境法律來看，還沒有制定關(guān)于環(huán)境審計法律的規(guī)整制度。我國環(huán)境審計制度還不夠完善，使環(huán)境審計工作無法順利的開展。審計單位的工作還沒有落實到位。從企業(yè)環(huán)境審計的工作來看，還沒有制定一套系統(tǒng)的環(huán)境會計準則和基本核算體系，從而使環(huán)境審計的工作難以良好的開展。另外，由于環(huán)境審計工作的開展評價標準不完善，導(dǎo)致無法對環(huán)境成本和效益進行分析，影響其科學(xué)的計量，因此，對環(huán)境審計的績效有很大的影響。

2.2缺乏環(huán)境審計專業(yè)人才

由于環(huán)境審計的開展是一項專業(yè)性較強的工作，不僅需要相關(guān)的法律知識，還需要掌握環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本等方面的專業(yè)知識，涉及的范圍較廣，其中包括環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。因此，對審計人員有著較高的要求。然而，從實際情況來看，大多數(shù)審計人員的綜合素養(yǎng)還不夠高，導(dǎo)致其無法勝任審計工作。

2.3環(huán)境審計主體、內(nèi)容單一

從當(dāng)前的主體來看，我國環(huán)境審計主體較單一，只有國家審計機關(guān)參與其中。企業(yè)內(nèi)部審計部門等都沒有參與進來，使環(huán)境審計的效果受到一定的影響，無法使環(huán)境審計工作順利開展并發(fā)揮其作用。另外，由于我國對環(huán)境審計項目的資金投入還不夠，政府部門對此方面還不夠重視，導(dǎo)致其開展的效果大大降低。

2.4缺乏完善的環(huán)境審計理論和方法

由于我國對環(huán)境審計理論及標準方面還沒有完善，導(dǎo)致無法對環(huán)境審計的開展提供有效的依據(jù)。另外，沒有制定完善的環(huán)境審計的方法，這也是影響我國環(huán)境審計順利開展的重要問題。由于環(huán)境審計工作是環(huán)境管理學(xué)和審計學(xué)的交叉領(lǐng)域，對環(huán)境審計人員有著較高的要求，但是由于審計師所掌握的環(huán)境理論知識還不夠充分，導(dǎo)致其影響了財務(wù)審計的質(zhì)量，從而使環(huán)境審計工作效果大打折扣。

3.開展我國環(huán)境審計的建議

3.1加強環(huán)境審計理論研究與實踐

對環(huán)境審計理論進行研究與實踐，其主要在這幾個方面進行研究，一是完善我國環(huán)境審計法規(guī)，進一步對設(shè)計法、環(huán)境保護法增加環(huán)境審計的內(nèi)容，對環(huán)境審計的具體實施進行有效性的確定。二是建立可操作的環(huán)境審計制度，借鑒我國環(huán)境審計的標準，結(jié)合環(huán)境審計相關(guān)的內(nèi)容等規(guī)范其準則。

3.2加強審計人才的培養(yǎng)

加強對審計人員的培養(yǎng)，提升審計人員的綜合素養(yǎng)。審計部門應(yīng)定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，使審計人員的專業(yè)知識得到提升，使其能夠勝任這份工作。還應(yīng)加強環(huán)保部門與審計部門的協(xié)調(diào)配合，同時提升審計人員的專業(yè)技能，使其更好地完成相應(yīng)的工作，從而保證環(huán)境審計工作的順利開展。

3.3積極推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

大力推動企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計工作的開展，使審計工作能夠得到全面實施。另外加強民間審計的力度，有效減輕政府部門的負擔(dān)，可以在民間培養(yǎng)一批優(yōu)秀的人才，使人員的專業(yè)水平得到提高，讓更多優(yōu)秀的人才參與到環(huán)境審計中，從而促進環(huán)境審計工作的全面發(fā)展。

3.4加強與國外環(huán)境審計組織的溝通與合作

借鑒國外環(huán)境審計的成功案例，不斷加強我國環(huán)境審計工作的開展。加強政府部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。不斷提升我國環(huán)境審計理論的研究和實踐水平，使環(huán)境理論的規(guī)整制度與國際接軌。同時，需要建立一套有效的環(huán)境審計理論以及方法，使環(huán)境審計工作開展更為科學(xué)規(guī)范。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1674-1723（2012）06-0028-03

內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計人員對所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學(xué)合理性，內(nèi)部控制過程的符合有效性所進行的測試與評價。內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進行測試與評價，主要包括內(nèi)部控制健全性檢查評價、內(nèi)部控制符合有效性測試和內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價三個方面。

2008年財政部聯(lián)合五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》提出了內(nèi)部控制審計的要求，并且五部委于2010頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，這些規(guī)范和指引的頒布說明了我國正逐步開展內(nèi)部控制審計工作。由于我國內(nèi)部控制審計起步較晚，內(nèi)部控制審計準則還不完善，并缺乏相關(guān)的實務(wù)經(jīng)驗，因此規(guī)范內(nèi)部控制審計體系是當(dāng)前我國面臨的一個重要任務(wù)。本文將就當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計在實施中存在的問題進行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

一、我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計重視不夠，內(nèi)部控制審計人員綜合素質(zhì)不高

1．我國的內(nèi)部控制審計起步較晚，還未進行全面的內(nèi)部控制審計，因此注冊會計師僅在進行財務(wù)報表審計未取得足夠的實質(zhì)性審計證據(jù)時對內(nèi)部控制進行測試，并且當(dāng)前所采取的兩種內(nèi)部控制測試方法都不利于內(nèi)部控制審計的有效實施。

2．當(dāng)前我國會計師事務(wù)所相關(guān)人員較多的關(guān)注一個項目進行了多少實質(zhì)性程序，而沒有關(guān)注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。這導(dǎo)致我國許多審計人員沒有認識到控制測試的重要性，并認為控制測試在實際工作中可有可無，從而導(dǎo)致我國的內(nèi)部控制審計停留在較低的階段。

3．審計人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，注冊會計師的素質(zhì)對內(nèi)部控制審計工作的有序進行具有至關(guān)重要的作用。當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，許多內(nèi)部控制審計人員是會計人員，對管理知識和實際公司業(yè)務(wù)層面的知識比較缺乏，從而在審計工作中沒有樹立全局的觀念分析企業(yè)的內(nèi)部控制；此外，由于審計人員承受的壓力大而工資較低，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的人員流動比較頻繁，有著豐富內(nèi)部控制審計經(jīng)驗的人員較少；再者，當(dāng)前一些審計人員為了自身利益或為了完成任務(wù)而放棄了獨立客觀的標準，這些都導(dǎo)致審計工作質(zhì)量的下降，從而不利于內(nèi)部控制審計工作的健康有序發(fā)展。

（二）我國缺乏科學(xué)的準則來規(guī)范內(nèi)部控制審計

五部委于2010頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，規(guī)定了執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進行審計，但是當(dāng)前我國仍未制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計準則來明確規(guī)定內(nèi)部控制審計的目標、范圍及實施程序，從而不利于內(nèi)部控制審計工作的實際執(zhí)行。并且，當(dāng)前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》是針對全面的內(nèi)部控制而不是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此不適合與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計。

（三）公司主體對內(nèi)部控制審計的需求不足

由于我國許多企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚、觀念還比較落后、制度體系還不健全，導(dǎo)致許多企業(yè)沒有正確認識到國家要求建立完善的內(nèi)部控制的重要作用，也沒有科學(xué)執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度；此外，由于當(dāng)前我國許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)不能充分發(fā)揮職能，許多公司為了自身利益并不需要高質(zhì)量的審計報告，而只要合適的審計報告來包裝自己，這些都導(dǎo)致以內(nèi)部控制為對象的內(nèi)部控制審計沒有實施的對象。對上市公司而言，每年除了要支付年報審計費用，還要支付內(nèi)部控制費用，這項額外的費用也是影響公司內(nèi)部控制審計實施的重要問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計管理制度不健全，審計方法不科學(xué)

1．當(dāng)前我國許多企業(yè)的管理制度不健全，會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比較嚴重，從而導(dǎo)致審計人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營舞弊行為，加大了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。此外，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門與其他部門處于同一級別，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計部門無法獨立開展監(jiān)督審計工作，從而無法發(fā)揮內(nèi)部控制審計部門的權(quán)威作用。

2．當(dāng)前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計方法主要是制度基礎(chǔ)審計，過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試，從而無法靈活地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為；并且我國的相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計是事后審計，從而不能對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的跟蹤審計，這都加大了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。

三、我國內(nèi)部控制審計的優(yōu)化對策

針對當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計存在的上述問題，將從會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計觀念和人員素質(zhì)、內(nèi)部控制審計準則規(guī)范及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制審計方法等方面進行完善，從而進一步健全我國內(nèi)部控制審計的規(guī)范體系。

（一）樹立正確的內(nèi)部控制審計觀念，提高內(nèi)部控制審計人員的綜合素質(zhì)

1．會計師事務(wù)所的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的內(nèi)部控制審計觀念，充分認識到內(nèi)部控制審計的重要作用。注冊會計師不應(yīng)當(dāng)僅在財務(wù)報表審計未取得足夠的實質(zhì)性審計證據(jù)時才對內(nèi)部控制進行測試，此外會計師事務(wù)所相關(guān)人員不僅要關(guān)注一個項目進行了多少實質(zhì)性程序，還要關(guān)注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。

2．我國的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適時對注冊會計師進行培訓(xùn)與再教育，不僅要提高從業(yè)人員的專業(yè)知識水平，還要加強職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)，努力培養(yǎng)業(yè)務(wù)上的“多面手”。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)的激勵措施防止人員的流動，從而保證內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量。

（二）制定科學(xué)的內(nèi)部控制審計準則

我國應(yīng)當(dāng)在合理借鑒國外先進理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國實際制定出適合企業(yè)的科學(xué)的內(nèi)部控制審計評價標準，并且要分析各行業(yè)特點，具體分析制定與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計評價標準。例如，金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。此外，我國還應(yīng)制定明確的內(nèi)部控制審計的目標、范圍及實施程序的相關(guān)準則，以規(guī)范內(nèi)部控制審計，使內(nèi)部控制審計真正發(fā)揮提高財務(wù)信息質(zhì)量的重要作用。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)部控制審計的有效實施

公司主體對內(nèi)部控制審計的需求不足主要是因為公司沒有建立完善的治理結(jié)構(gòu)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價得以順利進行的重要基礎(chǔ)。因此，國家要制定相關(guān)的政策以推進企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)解決上市公司一股獨大、內(nèi)部人控制等問題，建立一個良好的內(nèi)部控制審計實施環(huán)境，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮應(yīng)有的功能。并且，完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制有效運行，從而減少了內(nèi)部控制測試，也降低了內(nèi)部控制審計的成本。

（四）建立完善的內(nèi)部控制審計管理制度和科學(xué)的審計方法

我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴格遵循國家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的自身特點，建立完善的內(nèi)部控制審計制度，并設(shè)置專門的審計部門進行內(nèi)部控制審計，實施審計人員輪崗制度，還可以聘請外部會計師審計，明確審計人員的責(zé)權(quán)利，從而保障內(nèi)部控制審計的獨立性。同時，在企業(yè)的內(nèi)部控制審計方法方面，不應(yīng)當(dāng)僅采用制度基礎(chǔ)審計和局限于會計控制，應(yīng)當(dāng)致力于企業(yè)內(nèi)部控制全局，做到事前、事中、事后審計的有效結(jié)合。

我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展比較晚，已出臺的相關(guān)規(guī)范還不夠完善，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計未發(fā)揮真正的作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)認識到當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計各方面存在的問題，從而實施相應(yīng)的改進措施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的權(quán)威作用。

參考文獻

[1]　陶黎娟．我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及審計規(guī)范體系的改善——基于2009年和2010年上交所年報數(shù)據(jù)的研究[J]．貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2012，（3）．