商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；難點；應(yīng)對措施

商業(yè)銀行作為一個特殊的經(jīng)濟(jì)企業(yè)，有不同的經(jīng)濟(jì)體制，存在一定的責(zé)任審計，主要是為了確保全面有效履行作為委托人的責(zé)任。根據(jù)黨的十報告指出，要建立健全權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督管理體系，并特別對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行要求和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為中國最具特色的審計事項，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍較廣，在執(zhí)行過程中，可能會存在一些問題與難點，根據(jù)不同的難點，給予不同的應(yīng)對措施，以提高責(zé)任審計效果，保證商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用[1]。

一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，越來越多的經(jīng)濟(jì)制度以及一些金融體制在不同的環(huán)境變遷改革。各種商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制的改革應(yīng)運(yùn)而生，經(jīng)濟(jì)體制對商業(yè)銀行的政策也逐漸變化，但商業(yè)銀行作為盈利企業(yè)，可能會存在一些人員或資金管理不當(dāng)，所以中央銀行要求對商業(yè)銀行加大監(jiān)管力度，對經(jīng)濟(jì)審計管理人員進(jìn)行監(jiān)管，建立健全我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理體制，促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)的快速全面發(fā)展。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)議指出，對商業(yè)銀行實現(xiàn)股東利益的最大化，加強(qiáng)自身內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的管理體制，強(qiáng)化對高層人員的監(jiān)管，開展有效的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)創(chuàng)新開拓[2]。對商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求也不斷提高，主要加強(qiáng)對高層審計人在任職期間的經(jīng)營方式進(jìn)行監(jiān)管，來提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，保證銀行的穩(wěn)定快速發(fā)展。

二、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難點

商業(yè)銀行是一個特殊的經(jīng)濟(jì)企業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的不斷變革，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任審計還存在較大的問題，主要包括審計資源、審計成果、審計對象以及審計任務(wù)等方面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上存在一定的審計風(fēng)險。因此，有經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，對于如何建設(shè)商業(yè)銀行審計風(fēng)險管理是商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要難點。由于商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容較為復(fù)雜廣泛。因此，進(jìn)行合適的責(zé)任審計是必不可少，但在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計的過程中，要制定責(zé)任審計評價指標(biāo)、審計證據(jù)，并給予合適的評價結(jié)論。針對以上的內(nèi)容顯示，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要根據(jù)審計內(nèi)容、方法、對象、結(jié)果等進(jìn)行綜合評價，來進(jìn)行風(fēng)險管理。以保證商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

三、采取的應(yīng)對對策

（一）完善高層的管理制度

商業(yè)銀行對高層的免職、調(diào)任以及退休等應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的考核，并給予及時的補(bǔ)充人員，以填補(bǔ)空缺。同時還要按照中央五部委的要求建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，由紀(jì)檢、人事部門及審計人員等定期召開會議，在進(jìn)行責(zé)任審計的過程中，審計人員向組織提交審計報告以及對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果進(jìn)行評價和歸檔，可以及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)行審計糾正和處理，建立管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，并對任職期間的高層人員進(jìn)行管理，設(shè)立獎懲、升遷的考察制度，加強(qiáng)審計獎罰的規(guī)定，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以促進(jìn)更好更有效的發(fā)展。

（二）完善計制度

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度也應(yīng)運(yùn)而生。不斷建立健全完善審計制度，轉(zhuǎn)變審計模式。根據(jù)蔡春等人提出的審計關(guān)系理論中顯示，作為審計委托人應(yīng)該將審計評價結(jié)果報告受委托人的第三關(guān)系人，并履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任，對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)狀況，給予相應(yīng)的解釋和確認(rèn)。所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須由該銀行的在董事會、行長以及監(jiān)事會等進(jìn)行進(jìn)行審計工作。而且商行內(nèi)部也要進(jìn)行審計，且審計具有相對的獨立性，實行“上審下”和“同級審”的雙重責(zé)任審計。可以改善商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性，并提高責(zé)任審計的質(zhì)量[3]。

（三）完善人力資源管理制度

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候，應(yīng)該選擇一些具有專業(yè)和綜合素質(zhì)均較強(qiáng)的監(jiān)察人員進(jìn)行審計。審計人員專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的第一資源，只有提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使審計工作順利的進(jìn)行。該人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要條件。首先要完善審計人力資源制度，對專業(yè)人員進(jìn)行優(yōu)秀人才的選拔，并進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，促進(jìn)人力資源的優(yōu)化，提高審計隊伍的專業(yè)質(zhì)量。同時還要提高審計人員的學(xué)歷，主要發(fā)展碩士以上的工作人員，壯大審計隊伍，提高人員綜合能力與經(jīng)驗積累，強(qiáng)化人員的的專業(yè)意識。同時根據(jù)國家政策法規(guī)的變化，開展再教育模式，提高審計人員的專業(yè)理論能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部間的交流，讓審計人員對專項業(yè)務(wù)更熟悉，使審計人員能夠把理論與實際業(yè)務(wù)變化相結(jié)合，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

通過對商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，加大監(jiān)察力度，及時發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行糾正。在一定程度上將審計從“對事 ”轉(zhuǎn)換成“對人”的監(jiān)察模式，在一定程度上制約了銀行企業(yè)管理不到位的現(xiàn)象，促進(jìn)了責(zé)任審計工作的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]付煒.淺議如何寫好商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，12（25）：278-279.

篇2

1.評價指標(biāo)的確定容易受到主觀意識的影響

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)審計的對象也在不斷增加，評價指標(biāo)的選擇是審計工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身條件的限制，工作人員為了在規(guī)定的時間內(nèi)完成指定的工作量，大部分時間僅僅依靠個人的主觀意愿來選擇，導(dǎo)致對被審計對象的評價存在主觀性和不科學(xué)性，最終得出的結(jié)果不能與銀行的實際情況相符，增加了銀行的運(yùn)營風(fēng)險。

2.評價指標(biāo)缺乏典型性

商業(yè)銀行的評價指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過多等特點，工作人員在選擇評價指標(biāo)時存在避重就輕的問題，導(dǎo)致評價指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對性和典型性。評價指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審計評價工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點的評價語言，減少常見以及模糊性評價語言的出現(xiàn)，充足的準(zhǔn)確性評價指標(biāo)才能提高被審計對象對審計評價的滿意度，更好地進(jìn)行下一步的工作。

3.過分重視財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)都會給商業(yè)銀行的運(yùn)營造成不同程度的影響，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評價指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤，但是由于存款上的數(shù)字會受到各種外界環(huán)境的影響，過分重視存款上的數(shù)字很難實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才，在審計評價的過程中不能僅僅根據(jù)財務(wù)指標(biāo)確定最終的評價結(jié)果，從不同的角度進(jìn)行審計評價才能得到最科學(xué)的答案。

二、我國商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念

（1）明確審計對象是基礎(chǔ)

商業(yè)銀行中同一機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同層次負(fù)責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別，不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對所有人進(jìn)行評價，這種評價方式過于片面性，無法真實反映各個層次負(fù)責(zé)人的實際情況，失去了評價指標(biāo)體系原本的價值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識，針對不同類型的負(fù)責(zé)人指定對應(yīng)的評價指標(biāo)。

（2）指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績效指標(biāo)放在重要的位置

關(guān)鍵績效指標(biāo)以實現(xiàn)銀行價值最大化為最終目的，一切的活動都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動，降低經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險，更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜?fù)責(zé)人的行為進(jìn)行準(zhǔn)確的評價，負(fù)責(zé)人在實際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作。績效指標(biāo)在商業(yè)銀行未來的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用，在加強(qiáng)對負(fù)責(zé)人管理的同時還實現(xiàn)了銀行價值的最大化。

（3）綜合評價銀行的運(yùn)行狀況

單純憑借銀行內(nèi)部的評價結(jié)果來判斷經(jīng)營現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性，不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的長遠(yuǎn)發(fā)展，客戶以及員工需要對銀行的運(yùn)營方式以及組織能力進(jìn)行客觀的評價，綜合不同對象的評價才能得出最佳的評價結(jié)果，為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。

2.將平衡計分卡作為評價指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)

平衡計分卡財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo)，將每個指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)被審計機(jī)構(gòu)的實際情況來得出最終的分?jǐn)?shù)，按照分?jǐn)?shù)來劃分級別。

（1）財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)中利潤指標(biāo)以及會計指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%，審計評價主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來判斷被審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)水平。經(jīng)濟(jì)利潤簡單地說就是機(jī)構(gòu)在一段時間內(nèi)獲得的利益，經(jīng)濟(jì)的增長、資金的回報都直接反映了決定了經(jīng)濟(jì)利潤在銀行業(yè)績中的評價地位；會計指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤以及公司的存款，通過基本信息來了解公司的財務(wù)狀況。

（2）客戶指標(biāo)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客戶成為各個行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國的商業(yè)銀行堅持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念，所有的發(fā)展計劃都從客戶的角度出發(fā)，只有保證客戶的穩(wěn)定才有動力開展各種業(yè)務(wù)活動。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場的占有率作為主要的內(nèi)容。

（3）內(nèi)部流程指標(biāo)

商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系，運(yùn)營的過程中多種風(fēng)險并存，信用風(fēng)險、競爭風(fēng)險以及信譽(yù)風(fēng)險等等都會影響銀行的經(jīng)營流程，商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開來。

（4）學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)

商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中一定要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)競爭力，創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。近幾年商業(yè)銀行根據(jù)市場的需求推出了各種不同的業(yè)務(wù)，開始重視流程的再造問題。創(chuàng)新能力評價不僅能夠給銀行的發(fā)展帶來新的動力，還能引起員工的注意，具有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

篇3

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任

隨著城市商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)范的提高，內(nèi)部審計在其組織中的作用越來越大，審計結(jié)論對領(lǐng)導(dǎo)的決策支持作用越來越明顯。作為傳統(tǒng)審計項目的行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據(jù)之一。但是，在實際操作中，行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。本文將對商業(yè)銀行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和審計方法進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計人任職期間，因行使經(jīng)營管理權(quán)，對經(jīng)營和管理所在行的行為及結(jié)果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況，以求客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實績。對于全面評價，評價的內(nèi)容應(yīng)包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結(jié)果和誠實報告等方面進(jìn)行評價。

（一）聘期目標(biāo)責(zé)任評價

各級機(jī)構(gòu)的行長在任職期間最直接的任務(wù)就是完成當(dāng)期上級下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)。因此，對經(jīng)營目標(biāo)完成情況的評價應(yīng)當(dāng)是行長任期的一項重要評價內(nèi)容。對商業(yè)銀行的行長，經(jīng)營目標(biāo)通常包括經(jīng)營效益指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)三個方面的內(nèi)容。

1.經(jīng)營效益指標(biāo)評價

銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是創(chuàng)造價值，因此對效益的評價是任期目標(biāo)考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營效益評價應(yīng)重點考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對指標(biāo)，可設(shè)計經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報率、成本收入比以及費(fèi)用收入比等指標(biāo)。

2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評價

銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質(zhì)量考核也應(yīng)該是行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應(yīng)同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量，可設(shè)計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當(dāng)年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標(biāo)。

3.業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)評價

可圍繞全行業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展來設(shè)計指標(biāo)，在審計中應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標(biāo)波動，采用日均指標(biāo)，可設(shè)計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當(dāng)?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制狀況評價

根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時，應(yīng)將全行的所有業(yè)務(wù)和管理活動進(jìn)行分類，設(shè)計成不同的業(yè)務(wù)單元和管理活動，分別從五個要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設(shè)計定性評價與定量評價相結(jié)合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內(nèi)部控制評價要兼顧歷史和當(dāng)前的現(xiàn)狀，并以當(dāng)前現(xiàn)狀為主，對于內(nèi)部控制水平較以往有較大進(jìn)步的機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予充分的肯定，但評級結(jié)果的提升不宜過大，因為內(nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實的規(guī)律，也是審計職業(yè)審慎的要求。

（三）可持續(xù)發(fā)展能力評價

對一個行長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面客觀評價，還體現(xiàn)在評價要做到當(dāng)前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，對新興市場領(lǐng)域的占有。可持續(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設(shè)計指標(biāo)，主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，如國際結(jié)算業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展等。對優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計A級以上（含A）公司類及機(jī)構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機(jī)構(gòu)客戶（含國際結(jié)算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設(shè)計國際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務(wù)新增等指標(biāo)，電子銀行客戶交易量（含手機(jī)銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標(biāo)。

二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時效性強(qiáng)，審計的內(nèi)容多，且質(zhì)量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內(nèi)，對被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做到客觀、公正、準(zhǔn)確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認(rèn)為，改善審計技術(shù)和方法是關(guān)鍵。

（一）建立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫，重視日常資料的收集工作

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內(nèi)完成的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。因此應(yīng)在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營信息資料，建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務(wù)收支狀況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項基礎(chǔ)性工作。所以，平時應(yīng)注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及歷年查出的違規(guī)違紀(jì)問題制成一覽表，輸入計算機(jī)，根據(jù)審計任務(wù)的需要，隨時調(diào)用。在業(yè)務(wù)指標(biāo)收集的基礎(chǔ)上，還需要對上述經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學(xué)、準(zhǔn)確。充分運(yùn)用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場工作時間，提高工作效率。

（二）應(yīng)將離任審計和任中審計有機(jī)結(jié)合起來，提高審計工作效率，也更能發(fā)揮審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進(jìn)作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進(jìn)行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強(qiáng)化被審計人的整改責(zé)任，達(dá)到以審計促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求，內(nèi)審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。

（三）應(yīng)以事實為依據(jù)界定責(zé)任

在責(zé)任認(rèn)定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任；要做到客觀公正地進(jìn)行責(zé)任界定，首先是事實應(yīng)準(zhǔn)確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責(zé)任的界限，一是區(qū)分集體責(zé)任與個人責(zé)任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風(fēng)險或損失，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應(yīng)予剔除；若由被審計人個人決策造成的風(fēng)險或損失應(yīng)由個人負(fù)責(zé)。二是區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，對前任過失的遺留問題，現(xiàn)任不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目，現(xiàn)任應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)任有責(zé)任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在審計評價中，要對單位由于不可預(yù)見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進(jìn)行客觀分析，作出恰當(dāng)界定。同時，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項因素及結(jié)論應(yīng)在審計報告中予以分析闡述。

（四）改進(jìn)審計方法，提高工作質(zhì)量

加強(qiáng)審前非現(xiàn)場的分析，以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務(wù)項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等方面進(jìn)行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進(jìn)行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強(qiáng)審計工作底稿的復(fù)核，對事實要進(jìn)一步進(jìn)行核實，爭取交給被審計人確認(rèn)的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計結(jié)論的認(rèn)可度，順利交換審計意見。

參考文獻(xiàn)

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管理咨詢審計屬于增值型審計工作。它是指審計人員為促進(jìn)銀行改善經(jīng)營管理和提高風(fēng)險控制能力，針對特定的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓(xùn)等服務(wù)，其目的在于促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、改進(jìn)經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。

隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，目前我國許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)開始了管理咨詢審計嘗試。銀行管理咨詢審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、全面經(jīng)營管理審計等。因此，商業(yè)銀行開展管理咨詢審計，應(yīng)重點抓住以下三個方面的管理審計：

第一，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點深化銀行內(nèi)部控制管理審計。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過多年的改革完善發(fā)展，各級行加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反應(yīng)遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險和漏洞隱患仍大量存在，進(jìn)一步深化銀行內(nèi)控管理審計十分必要。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，它與銀行經(jīng)營管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制審計，深入研究內(nèi)部控制審計的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計的層次，要把對業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計情況作為內(nèi)控綜合評價的重要內(nèi)容，擴(kuò)大內(nèi)部控制審計評價成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計查出的漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，

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[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計發(fā)展簡述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經(jīng)營管理意見，間接的為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計增加企業(yè)價值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部管理活動進(jìn)行獨立的系統(tǒng)評價，促進(jìn)各管理職能、項目目標(biāo)、社會目標(biāo)及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。該定義不僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標(biāo)的趨同性，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，即增加組織價值以實現(xiàn)組織目標(biāo)。

我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會在2006年的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》將內(nèi)部審計的目標(biāo)定義為：“保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價值。”這一目標(biāo)的提出使得以價值增值為導(dǎo)向成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經(jīng)營管理問題的同時，積極的提出改進(jìn)措施，在提高運(yùn)作效率的同時，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當(dāng)前形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計發(fā)展，“為組織增加價值”是內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應(yīng)當(dāng)前國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢變化的迫切需要

面對當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)對重大問題的前瞻性研究。對商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風(fēng)險提前預(yù)警，對重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計部門應(yīng)遵循國際通行的專業(yè)框架與實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計質(zhì)量，提升審計層次。

（三）提升商業(yè)銀行競爭力的重要措施

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險管理體系中的核心作用。目前加強(qiáng)風(fēng)險管理是商業(yè)銀行提高競爭力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險管控是內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計部門必須參與銀行的風(fēng)險決策，不斷健全全面風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計

內(nèi)部審計部門需代表董事會對公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級管理層的經(jīng)營決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險等問題進(jìn)行戰(zhàn)略決策跟蹤審計。重點關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機(jī)制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險變化，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

內(nèi)部審計部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險。科學(xué)的選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺，對海量多樣化的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績效管理聯(lián)動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯(lián)動審計新格局，

（四）關(guān)注新型審計領(lǐng)域，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

首先，通過建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用。其次，實現(xiàn)審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價值創(chuàng)造等方面的審計結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計評價。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)考核評價體系，通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)據(jù)庫，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時，可以直接從數(shù)據(jù)庫中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的保障機(jī)制

（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學(xué)的審計方法體系

基于提高審計的增值目標(biāo)與規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法進(jìn)行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學(xué)的運(yùn)用審計方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標(biāo)。

（三）完善非現(xiàn)場審計技術(shù)

完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。及時將成熟的審計方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐漸實現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化，改進(jìn)非現(xiàn)場審計運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場審計遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務(wù)重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。實現(xiàn)對重要事項、重點業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險點的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，及時核實、消除風(fēng)險隱患。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加快內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員樹立現(xiàn)代審計理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計人員與經(jīng)營管理人員進(jìn)行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營管理層的優(yōu)秀人才引進(jìn)，為內(nèi)部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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