企業(yè)財(cái)稅托管精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)財(cái)稅托管，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：不良債權(quán)資產(chǎn)；私募基金；增值稅；投資者

一、不良資產(chǎn)處置基金的業(yè)務(wù)模式

根據(jù)銀監(jiān)發(fā)〔2005〕72號《不良金融資產(chǎn)處置盡職指引》內(nèi)容，不良資產(chǎn)包括不良信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)，其中不良信貸（債權(quán)）資產(chǎn)占主要部分，本文亦基于市場業(yè)務(wù)主流針對不良債權(quán)資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行剖析。私募基金管理人確定投資策略后，發(fā)起設(shè)立契約型不良債權(quán)資產(chǎn)專項(xiàng)處置私募基金，從投資人處募資并由托管人對基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行托管，經(jīng)基金業(yè)協(xié)會備案后，運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)從資產(chǎn)包持有人處購買不良債權(quán)資產(chǎn)包的收益權(quán)，管理人運(yùn)用專業(yè)能力，并適當(dāng)引入清收人進(jìn)行業(yè)務(wù)支持，重新梳理不良資產(chǎn)包中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，激發(fā)債務(wù)人的償債能力，對不良債權(quán)資產(chǎn)通過催收、訴訟、債務(wù)重組等方式進(jìn)行妥善處置，處置回款在支付基金各項(xiàng)運(yùn)作費(fèi)用后分配給投資人，待不良資產(chǎn)包處置完畢，私募基金約定結(jié)束。由于契約型私募基金不能直接持有債權(quán)及作為法律執(zhí)行主體，因此不良資產(chǎn)仍由原持有人名義持有，私募基金通過獲得收益權(quán)取得實(shí)質(zhì)權(quán)利。

二、基金運(yùn)作中增值稅納稅義務(wù)

基金運(yùn)營過程中，不良資產(chǎn)包流轉(zhuǎn)處置環(huán)節(jié)不在增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)不需要繳納增值稅，主要是在催收處置環(huán)節(jié)會涉及較復(fù)雜的增值稅納稅事項(xiàng)。資產(chǎn)包價(jià)值涉及原債權(quán)價(jià)值和購買價(jià)值，購買價(jià)值是資產(chǎn)包交易時市場價(jià)值，也是私募基金的投資成本，若償債人償還債務(wù)超過投資成本，超過部分作為處置收益不需要繳納增值稅，但若超過原債權(quán)價(jià)值的本金部分，屬于償還原本金的利息（含罰息）部分，則涉及增值稅的繳納，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，貸款服務(wù)中取得的利息性質(zhì)收入需要繳納增值稅。而利息繳稅基數(shù)為超過90天計(jì)息部分的逾期金額，因?yàn)榘凑肇?cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時再按規(guī)定繳納。按照基金收益權(quán)模式設(shè)計(jì)，利息由償債人支付給債權(quán)資產(chǎn)包持有人，再由持有人轉(zhuǎn)付給私募基金，但由于私募基金納稅義務(wù)由基金管理人承擔(dān)，其自身無法開具發(fā)票，且私募基金擁有的也僅是資產(chǎn)包的收益權(quán)，該權(quán)利應(yīng)被認(rèn)定為資產(chǎn)包處置的稅后凈收益，實(shí)務(wù)操作中可約定由資產(chǎn)包持有人開票繳稅，這不僅更有實(shí)操性且符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。作為私募基金管理主體的基金管理人和托管人就收取的管理費(fèi)（含業(yè)績報(bào)酬）和托管費(fèi)按照財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定以直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。投資人從基金中獲取的投資收益不需要繳納增值稅，因?yàn)樗侥蓟痦?xiàng)目不是保本型產(chǎn)品，按照財(cái)稅〔2016〕140號文規(guī)定，金融商品持有期間獲得非保本收益,不屬于利息或利息性質(zhì)收入，不征收增值稅。

三、特殊主體安排下增值稅納稅義務(wù)

私募基金若采用分級設(shè)計(jì)，即投資者分為優(yōu)先級投資者和劣后投資者，優(yōu)先級投資者收取較為固定的預(yù)期收益同時承擔(dān)較低風(fēng)險(xiǎn)，而劣后投資者承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)并獲取較大回報(bào)，該結(jié)構(gòu)安排下，優(yōu)先級投資者獲取的收益會有被認(rèn)定為利息收入性質(zhì)的固定回報(bào)的可能。但按照基金管理要求，結(jié)構(gòu)化資管產(chǎn)品，不得違背利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的原則，因此優(yōu)先級投資者也承擔(dān)了基金投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取的收益并非保本收益，基金合同中體現(xiàn)的預(yù)期收益率或者業(yè)績比較標(biāo)準(zhǔn)并不是固定收益體現(xiàn)，不符合財(cái)稅〔2016〕140號文約定的保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益的相關(guān)內(nèi)容，不需要繳納增值稅。若基金處置管理主體中引入清收人角色進(jìn)行專業(yè)支持，當(dāng)基金管理人與清收人約定清收目標(biāo)，并要求清收人對目標(biāo)給予差額補(bǔ)足承諾等，部分人士認(rèn)為這是對投資者的保本約定。但清收人只是提供專業(yè)服務(wù)，并沒有與基金存在投資資金往來，清收人的清收目標(biāo)差額補(bǔ)足承諾僅是對業(yè)務(wù)開展的約束，不應(yīng)認(rèn)定為保本約定，投資者在該情況下獲取的收益不需要繳納增值稅。若資產(chǎn)包持有人僅出于融資安排將不良資產(chǎn)包的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給私募基金，后續(xù)將溢價(jià)回購，該業(yè)務(wù)模式下并沒有將風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬真正的轉(zhuǎn)移給私募基金，債權(quán)持有人從私募基金處獲得的收購款實(shí)質(zhì)僅為融資款，回購款溢價(jià)部分為資金占用費(fèi)，因此私募基金需就溢價(jià)收益部分按照財(cái)稅〔2016〕36號文的規(guī)定以貸款服務(wù)項(xiàng)目計(jì)繳增值稅。

篇2

關(guān)鍵詞：資管 營改增 稅收

資管產(chǎn)品大致可分為基金、理財(cái)、信托等類型，由于法律關(guān)系不同，相應(yīng)有不同的稅收合規(guī)責(zé)任。資管產(chǎn)品一般資金量大、涉及稅種多、政策規(guī)定復(fù)雜。管理人忽視稅收因素很可能使最終收益大打折扣。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管稅能力提高迅速；金融行業(yè)“營改增”后，發(fā)票管理等相關(guān)制度等非常嚴(yán)格；這些都對資管行業(yè)稅收合規(guī)提出更高的要求。

一、相關(guān)稅收規(guī)定

（一）稅務(wù)登記

《稅務(wù)登記管理辦法》沒有規(guī)定基金、理財(cái)、信托等資管產(chǎn)品的稅務(wù)登記義務(wù)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號，以下簡稱36號文）也沒有規(guī)定資管產(chǎn)品是納稅人。但國家稅務(wù)總局《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）規(guī)定，證券投資基金（文件指公募基金，包括契約型和信托型）是金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。既然是納稅人就需要辦理稅務(wù)登記。在沒有統(tǒng)一規(guī)定情況下，有的地方自行制定了管理制度，規(guī)定了資管產(chǎn)品的稅務(wù)登記義務(wù)。如，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局曾制定《股權(quán)投資企業(yè)項(xiàng)目登記管理辦法》。

（二）納稅義務(wù)

在我國金融分業(yè)監(jiān)管模式下，基金、理財(cái)、信托等不同資管產(chǎn)品由不同監(jiān)管部門制定和實(shí)施監(jiān)管政策，相應(yīng)稅收政策規(guī)定及完善程度也不盡一致，對基金、信托管理制度相對比較完善。

1.納稅人。投資人、管理人、相關(guān)資管服務(wù)機(jī)構(gòu)是資管產(chǎn)品的納稅人。雖然證券等管理部門規(guī)定，資管產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。但稅法沒有規(guī)定其獨(dú)立納稅和扣繳稅款義務(wù)、涉稅信息報(bào)告義務(wù)。資管產(chǎn)品既不是納稅人也不是扣繳義務(wù)人。同時，《證券投資基金法》第八條規(guī)定“基金財(cái)產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由基金份額持有人承擔(dān)，基金管理人或者其他扣繳義務(wù)人按照國家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳”。

2.應(yīng)納稅種。“營改增”之前主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等。營業(yè)稅取消后由增值稅替代，但優(yōu)惠政策基本平移保留。

（1）企業(yè)所得稅。有限公司性質(zhì)的資管公司是納稅人。有限合伙公司不是企業(yè)所得稅的納稅人，取得的收入實(shí)行“先分后稅”，根據(jù)合伙人法律性質(zhì)分別繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。對基金業(yè)的投資者、管理人取得的基金買賣價(jià)差和分紅均不征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的價(jià)差收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對銀行信托資產(chǎn)的各方參與者取得的各類收入均征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]5號）規(guī)定，對發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益、機(jī)構(gòu)投資者從信托項(xiàng)目分配獲得的收益、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對理財(cái)產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品投資取得的收入原則上征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。理財(cái)和其他資管產(chǎn)品作為收入總額組成部分應(yīng)當(dāng)依法納稅。但對理財(cái)產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品并沒有專門稅收規(guī)定。此外，理財(cái)產(chǎn)品投資運(yùn)作取得的國債和地方債利息等免征企業(yè)所得稅收入后，在向投資者分配時是否能夠享受免稅也沒有規(guī)定。在目前銀行理財(cái)、信托等產(chǎn)品存在剛性兌付情況下，資管公司如果承擔(dān)了本應(yīng)由投資人承擔(dān)虧損的情況下，是否能夠作為自身虧損在企業(yè)所得稅前扣除也沒有明確規(guī)定。

（2）個人所得稅。資管產(chǎn)品個人所得稅納稅人主要是資管產(chǎn)品的個人投資者和資管公司的從業(yè)人員。對個人投資者獲得的基金投資收益基本免稅。《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅[1998]55號）規(guī)定，個人投資者買賣基金份額（封閉式基金）獲得的價(jià)差收入，暫不征收個人所得稅。對基金分配中屬于國債利息、儲蓄存款利息、買賣股票的價(jià)差收入部分，暫不征收個人所得稅。對于基金分配中屬于股票股息、紅利收入以及企業(yè)的債券收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在派息分紅時，代扣20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配時，不再代扣代繳個人所得稅。對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券價(jià)差收入，對個人投資者征收個人所得稅。《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2002]128號）規(guī)定，對個人收購和贖回基金單位取得的價(jià)差收入暫不征收個人所得稅。對個人從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅。對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入，儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行向基金支付收入時，代扣20%的個人所得稅。對于個人投資信托和銀行理財(cái)產(chǎn)品如何繳納個人所得稅沒有具體規(guī)定。理論上個人取得的應(yīng)稅收入均應(yīng)當(dāng)主動申報(bào)繳納個人所得稅，但實(shí)際難度很大，多數(shù)管理人也不會主動扣繳。資產(chǎn)管理公司從業(yè)人員應(yīng)按照工資薪金所得繳納個人所得稅。由于資管行業(yè)智力密集，收入較高且實(shí)行法定扣繳，稅負(fù)較重。

（3）營業(yè)稅。對個人取得的資管產(chǎn)品買賣價(jià)差和股息、紅利等投資收益不征收營業(yè)稅。《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起，對個人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。”管理人等取得的管理費(fèi)等相關(guān)收入需要繳納營業(yè)稅。對企業(yè)等單位納稅人對資管產(chǎn)品投資的營業(yè)稅政策差異較大。《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號）規(guī)定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅。單位買賣基金份額獲得價(jià)差應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]5號）規(guī)定，對投資者（不包括個人和個體工商戶）買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營業(yè)稅。對受托機(jī)構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項(xiàng)目中取得的貸款利息收入，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等，均應(yīng)按現(xiàn)行營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。對單位購買的理財(cái)產(chǎn)品在二級市場上轉(zhuǎn)讓取得的收入征收營業(yè)稅。對持有理財(cái)產(chǎn)品獲得的收益是否繳納營業(yè)稅各地實(shí)際政策執(zhí)行差別很大。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品不同性質(zhì)，分別有貸款說（征稅）、存款說（不征稅）、投資說（不征稅）等三種。（4）增值稅。36號文延續(xù)了營業(yè)稅優(yōu)惠政策，規(guī)定證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。其他資管行業(yè)營業(yè)稅相關(guān)政策在“營改增”后繼續(xù)執(zhí)行。

二、“營改增”后的問題與挑戰(zhàn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)必然加大

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，一旦違反可能受到稅務(wù)行政甚至刑事處罰。而資管行業(yè)特點(diǎn)決定了無法照搬工商業(yè)增值稅發(fā)票管控辦法。例如，資管計(jì)劃不是增值稅納稅人，但需要單獨(dú)建賬核算并編制會計(jì)報(bào)表，收到或開具的增值稅發(fā)票是會計(jì)核算的原始憑證。但根據(jù)增值稅發(fā)票管理相關(guān)制度，只能由管理人申領(lǐng)發(fā)票、開具發(fā)票，二者顯然矛盾。

（二）稅負(fù)可能變化

“營改增”后，6%的價(jià)外增值稅相當(dāng)于價(jià)內(nèi)營業(yè)稅的5.66%，需要進(jìn)項(xiàng)稅抵補(bǔ)。但是，資管行業(yè)購進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，評估、咨詢、鑒證等費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不多，總體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。在融資方需要發(fā)票情況下，一般由管理人開具并需要繳納全部增值稅。之后，資管投資收益由管理人轉(zhuǎn)付投資人。由于投資人所得屬于投資收益，無法開具發(fā)票，沒有差額征稅政策，可能造成管理人承擔(dān)管理費(fèi)之外的超額稅負(fù)。

三、對策和建議

首先，納稅人需要認(rèn)真研讀稅收及相關(guān)政策法規(guī)，把握概念內(nèi)涵，準(zhǔn)確適用稅法，爭取稅收權(quán)益。同時注意，地方雖然沒有法定稅收政策制定權(quán)，但有較大的自由裁量權(quán)，各地稅收政策執(zhí)行尺度對資管行業(yè)具有非常重要的影響。

（一）合理設(shè)計(jì)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式

1.選擇適當(dāng)?shù)目倷C(jī)構(gòu)稅務(wù)登記地。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012第57號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)側(cè)科髽I(yè)所得稅的50%，可以享受15%的優(yōu)惠稅率。在稅收等優(yōu)惠政策吸引下，資產(chǎn)管理公司一般選擇在具有優(yōu)惠政策的深圳或等地作為總機(jī)構(gòu)注冊地，同時在北京等其他地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營。

2.合理設(shè)計(jì)資管公司組織構(gòu)架。客觀上，我國存在境內(nèi)稅收“洼地”。隨著地方黨委、政府換屆，各地招商引資很可能提供稅收等優(yōu)惠政策。同時，資管公司運(yùn)作包括籌資、研究、投資、風(fēng)控、客服等各個環(huán)節(jié)。增值稅的制度設(shè)計(jì)目標(biāo)之一就在于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈條各個環(huán)節(jié)的專業(yè)化。為此，可將資管公司業(yè)務(wù)分拆，將其中一些環(huán)節(jié)單獨(dú)成立公司，注冊在能夠獲得補(bǔ)貼等支持政策的地方，減輕稅負(fù)水平。需要注意：一是需要在當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)經(jīng)營，如召開董事會議、設(shè)立賬簿等。二是與地方政府簽訂合同，明確雙方的權(quán)力義務(wù)。

3. 資管計(jì)劃不需要辦理稅務(wù)登記。《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅種和申報(bào)期限。總、分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)履行納稅申報(bào)及稅款繳納等義務(wù)。但契約型私募基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃是否作為獨(dú)立納稅人并沒有規(guī)定，也就不需要作為“營改增”后增值稅的納稅人。可與之佐證的是《銀行業(yè)開展信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]5號）規(guī)定，受托人而并非信托計(jì)劃本身是營業(yè)稅的納稅主體。

（二）正確設(shè)計(jì)合同條款

1.重視發(fā)票開具事項(xiàng)。對合同中有關(guān)發(fā)票開具、稅負(fù)承擔(dān)等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)約定。收入端考慮在可能的情況下轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)擔(dān)。在成本端，結(jié)合供應(yīng)成本，考慮是否選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。在融資方要求提供發(fā)票時，管理人對超出管理費(fèi)的部分，可以約定由投資人承擔(dān)增值稅，從其投資收益中扣除。

2.充分利用免稅政策。36號文規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤視為貸款服務(wù)征收增值稅。為此，在合同條款中盡量避免收益被認(rèn)定為“貸款”性質(zhì)的固定利潤或保底利潤。對于優(yōu)先級基金，盡量避免在合同中出現(xiàn)“保底”等類似表述。如果設(shè)計(jì)成“存款”性質(zhì)的限制大，則盡量設(shè)計(jì)成為“投資”性質(zhì)。在產(chǎn)品具有“融資”+“融物”性質(zhì)時，應(yīng)盡量減少利息及相關(guān)收費(fèi)，增加實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值，獲得增值稅抵扣。

3.明確代收費(fèi)增值稅負(fù)擔(dān)。按照稅收規(guī)定，代收費(fèi)需要合并收入繳納增值稅。為此，在具有談判話語權(quán)的情況下，可以約定由委托方予以補(bǔ)償。對于銷售機(jī)構(gòu)銷售手續(xù)費(fèi)，在事前與當(dāng)?shù)貒惒块T溝通后，可以約定由銷售方提供增值稅專用發(fā)票。Z

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、關(guān)于第三條中金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)范圍的解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。財(cái)稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴(kuò)大到證券公司、保險(xiǎn)公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。

二、關(guān)于第四條“資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”的解讀本條政策主要界定了運(yùn)營資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是受人之托，代人理財(cái)。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

原營業(yè)稅稅制下，對資管類產(chǎn)品如何繳納營業(yè)稅問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕5號）已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對應(yīng)稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產(chǎn)品的征稅機(jī)制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運(yùn)營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)），應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

篇4

聽說國家出臺了就業(yè)服務(wù)規(guī)定，要求進(jìn)行就業(yè)登記，請問具體如何辦理呀？

答：

文件規(guī)定：“勞動者被用人單位招用的，由用人單位為勞動者辦理就業(yè)登記。用人單位招用勞動者和與勞動者終止或者解除勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)毓簿蜆I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)備案，為勞動者辦理就業(yè)登記手續(xù)。用人單位招用人員后，應(yīng)當(dāng)于錄用之日起30日內(nèi)辦理登記手續(xù)；用人單位與職工終止或者解除勞動關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)于15日內(nèi)辦理登記手續(xù)。”

“就業(yè)登記的內(nèi)容主要包括勞動者個人信息、就業(yè)類型、就業(yè)時間、就業(yè)單位以及訂立、終止或者解除勞動合同情況等。就業(yè)登記的具體內(nèi)容和所需材料由省級勞動保障行政部門規(guī)定。”

《人力資源社會保障部關(guān)于修改的決定》（人社部令第23號）

退休后領(lǐng)取企業(yè)年金時個人所得稅該如何繳納

問：北京市劉玉民

我們單位準(zhǔn)備繳付企業(yè)年金，請問在退休后如何繳納個人所得稅？

答：

文件規(guī)定：“1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。”

“2.對單位和個人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個人所得稅。”

“3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個人所得稅。”

“4.個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。”

“5.建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。”

財(cái)政部、人社部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號）

聽說國家要完善住院救助請問具體是如何規(guī)定的

問：遼寧葫蘆島市盧偉福

聽說國家要完善住院救助，請問具體是如何規(guī)定的？

答：

文件規(guī)定：“完善住院救助。重點(diǎn)救助對象在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)生的政策范圍內(nèi)住院費(fèi)用中，對經(jīng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)及各類補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)報(bào)銷后的個人負(fù)擔(dān)費(fèi)用，在年度救助限額內(nèi)按不低于70%的比例給予救助。住院救助的年度最高救助限額由縣級以上地方人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)鼐戎鷮ο笮枨蠛歪t(yī)療救助資金籌集等情況確定。定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)減免救助對象住院押金，及時給予救治；醫(yī)療救助經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要及時確認(rèn)救助對象，并可向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供一定額度的預(yù)付資金，方便救助對象看病就醫(yī)。”

國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門《關(guān)于進(jìn)一步完善醫(yī)療救助制度全面開展重特大疾病醫(yī)療救助工作意見的通知》（〔2015〕30號）

Tips

遼寧沈陽市趙萌注意：

工傷保險(xiǎn)有藥品目錄和診療項(xiàng)目目錄，兩目錄以內(nèi)的藥品和檢查治療項(xiàng)目按實(shí)際花費(fèi)報(bào)銷，目錄以外的不予報(bào)銷。

遼寧開原市許東輝注意：

來信所述的抗美援朝老戰(zhàn)士待遇，目前主要是針對企業(yè)，并不指機(jī)關(guān)事業(yè)人員。

篇5

在線專家：

根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2013]103號）的規(guī)定，為促進(jìn)我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

4.企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

二、年金基金投資運(yùn)營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

2.對單位和個人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個人所得稅。