管理會計基本要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇管理會計基本要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費用。應(yīng)該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要的結(jié)果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計學科也分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。相對于財務(wù)會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內(nèi)化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關(guān)管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎(chǔ)上，從管理會計職能履行的角度結(jié)合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構(gòu)成會計的基本因素――會計與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構(gòu)建也就無從談起。會計要素在內(nèi)容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會計要素在學科分類上可分為財務(wù)會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務(wù)會計要素問題，國內(nèi)外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務(wù)報表設(shè)置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務(wù)會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務(wù)會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質(zhì)決定的。對于管理會計要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。

管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應(yīng)當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效益、考核經(jīng)濟責任、反饋經(jīng)濟信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應(yīng)當下經(jīng)濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。

而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會計的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會計意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產(chǎn)要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費的要素

會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應(yīng)，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應(yīng)當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應(yīng)當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應(yīng)以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。

三、管理會計要素的特點

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結(jié)合

管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實施管理的最初階段，如管理會計預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責任落實以當期財務(wù)數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內(nèi)部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認為對要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個管理會計要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

【參考文獻】

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篇2

一、會計信息系統(tǒng)中會計人員素質(zhì)的重要性以計算機技術(shù)為代表的信息技術(shù)逐漸演變?yōu)榇龠M經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的主導(dǎo)力量。在市場瞬息萬變的形勢下, 會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用, 能為企業(yè)提供及時、會計畢業(yè)論文準確、有效和完整的財務(wù)信息, 從而增強決策有效性, 提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益, 進而不斷提升企業(yè)在市場中的核心競爭力。與此同時, 會計信息系統(tǒng)也是一柄雙刃劍, 其不當使用的負面作用不可小覷。企業(yè)到底要不要設(shè)立會計信息系統(tǒng),使用何種會計信息系統(tǒng), 如何使用會計信息系統(tǒng), 如何控制會計信息系統(tǒng)實施過程中的風險等等, 這一系列問題都涉及“人”的作用,“人”是影響會計信息系統(tǒng)實施能否成功的關(guān)鍵因素。

二、會計信息系統(tǒng)中對會計人才的能力要求目前在我國, 既掌握扎實全面的會計專業(yè)知識, 又具備相關(guān)的計算機知識、財務(wù)軟件的使用技術(shù)、保養(yǎng)和維護、管理等多方面的專業(yè)素質(zhì)以及與其他技術(shù)人員有效溝通和合作的能力的復(fù)合型人才還非常缺乏。信息時代對新型會計人才的需求已不僅僅是會計專業(yè)知識本身,更是對會計人才信息技術(shù)的駕馭能力、創(chuàng)新意識、管理才能等方面都提出了較高的要求。

1、綜合能力。會計專業(yè)人員不但要具備過硬的會計知識和全新的財務(wù)理念、開放性思維和宏觀把握的相關(guān)領(lǐng)域觀念, 領(lǐng)悟先進的管理思想, 還必須具備熟練的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和對信息的迅速反應(yīng)能力和控制能力。

2、合作能力。在時代高速發(fā)展的今天, 更加重視人際合作與信息交流。有效借助組織的團結(jié)和他人的幫助, 能更好地發(fā)揮自己的力量, 從而實現(xiàn)共贏。

3、創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力是信息社會所需新型會計人才必需具備的重要的能力素質(zhì), 創(chuàng)新型會計人才要具有強烈的創(chuàng)新意識和實踐探索勇氣, 能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。

三、本科會計信息系統(tǒng)教與學的啟示會計學本科專業(yè)培養(yǎng)目標基本定位是: 具備管理、經(jīng)濟、法律和會計學等方面的知識和能力, 熟知國內(nèi)外會計財務(wù)、審計、金融、證券、稅務(wù)等業(yè)務(wù)慣例, 完成會計師基本訓練, 能在中外企業(yè)、事業(yè)單位及政府部門從事會計實務(wù)以及相關(guān)教學、科研工作, 具有創(chuàng)新精神和較強的用計算機分析和解決會計、財務(wù)管理和審計監(jiān)督中具體業(yè)務(wù)能力的工商管理學科高級專門人才。具體地說就是一種掌握經(jīng)濟、管理、法律、會計、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識,能應(yīng)用計算機技術(shù)熟練解決財務(wù)、會計和審計問題的應(yīng)用型人才。這種人才培養(yǎng)目標要求本科學生除了掌握專業(yè)知識外, 還必須掌握計算機硬件軟件和計算機系統(tǒng)分析、設(shè)計方面的知識。與此相適應(yīng), 提出幾點啟示:

1、建設(shè)校內(nèi)模擬實驗室進行模擬操作。會計模擬實驗, 就是將模擬對象模型化, 通過模擬其生產(chǎn)經(jīng)營過程讓學生在其中進行會計活動。實驗的范圍一般是從建賬、填制和審核原始憑證開始, 然后編制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表, 這樣能使學生獨立完成整個會計循環(huán), 從而掌握會計理論和熟悉會計操作技能。會計模擬實驗主要是培養(yǎng)財會學生綜合應(yīng)用會計理論知識去分析、處理、解決會計實踐問題的能力。

2、建立校外會計實訓基地。實驗室畢竟代替不了真正的會計信息統(tǒng)的工作環(huán)境, 要深入切實地了解體會會計信息系統(tǒng), 實踐是檢驗功夫的唯一標準。學生直接深入企事業(yè)單位進行實地操作, 不僅可以加深對理論知識的了解, 實踐實驗室的模擬, 而且能夠在具體的業(yè)務(wù)與環(huán)境中觸類旁通, 發(fā)現(xiàn)問題,鍛煉解決問題的能力。

3、建立手工模擬與計算機模擬相結(jié)合的綜合比較。學生在熟習會計學原理、成本會計、管理會計等相關(guān)會計知識的基礎(chǔ)上, 先根據(jù)資料進行手工模擬, 建賬、審核原始憑證、編制記賬憑證, 每月編制科目匯總表、登記賬表、編制年末資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。然后再根據(jù)同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù), 以及手工編制的記賬憑證進行上機操作, 將憑證輸入計算機, 并自動生成報表, 可將自動生成的報表與手工報表相核對。既可檢驗手工操作的正確性,又可以形象地認識計會計信息系統(tǒng)的實質(zhì), 比較手工環(huán)境下與計算機環(huán)境下處理的異同。

4、正確處理會計信息系統(tǒng)課程與其他課程的關(guān)系。目前會計信息系統(tǒng)技能訓練只通過一門課程來完成, 在有限的教學時間內(nèi),學生只能學到一些基本原理和簡單操作, 根本談不上系統(tǒng)掌握和熟練操作。而會計信息系統(tǒng)涉及到的經(jīng)濟、管理、法律、會計、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識又絕非一門課程所能夠容納。所以, 如何樹立正確的意識, 合理安排會計信息系統(tǒng)課程與其他課程的關(guān)系, 在學習中融會貫通, 在實踐中舉一反三, 是留給學生的最大的思考。

5、具有較強表達溝通協(xié)作能力。實際工作中往往需要互相合作, 這就要求我們不僅僅停留在書本, 而且要平衡自己多方面的發(fā)揮, 鍛煉語言文字表達、人際溝通、知識再生、團結(jié)協(xié)作和社會活動的能力。從而成為一個學習性、適應(yīng)性強的人才, 在以后的工作中不斷學習不斷進步。總之, 會計信息系統(tǒng)光有精湛的計算機技術(shù)人員或者光有經(jīng)驗豐富的會計業(yè)務(wù)人員或者管理人員都是遠遠不夠的, 而應(yīng)該是這三者的完美結(jié)合。因此,企業(yè)要真正做到充分有效利用會計信息系統(tǒng), 就要造就一大批既精通計算機信息技術(shù), 又專于財務(wù)管理知識, 能夠熟練地進行財務(wù)信息的加工和分析, 滿足各方對財務(wù)信息需求的“會計—計算機—管理”型的復(fù)合型人才, 促進會計信息系統(tǒng)的順利發(fā)展。

參考文獻

1、會計專業(yè)畢業(yè)論文《信息社會會計人才的培養(yǎng)模式》, 徐躍華,《中國農(nóng)業(yè)會計》, 2007 年11 月。

篇3

一、引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計的應(yīng)用不僅有助于促進和加強單位管理流程中不同環(huán)節(jié)、不同部門之間的相互銜接，完善單位的規(guī)則制定和流程管控，而且有助于促使單位重視績效管理、決算分析以及評價的相關(guān)工作，推動單位建立與現(xiàn)代化建設(shè)相適應(yīng)的財政制度[1]。為了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，2012年11月財政部正式頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下文簡稱為《內(nèi)控規(guī)范》），規(guī)范了內(nèi)部控制建設(shè)的實質(zhì)性操作過程。[2]為了促進企業(yè)和行政事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平， 2014年10月27日財政部頒布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下文簡稱為《指導(dǎo)意見》），明確了管理會計體系建設(shè)所需要的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會計體系建設(shè)的總目標，并以該目標為中心部署了相應(yīng)的任務(wù)、工作要求和具體措施。[3]2016年6月22日，財政部再次印發(fā)了《管理會計基本指引》，明確了行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計應(yīng)該包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素，并具體講解了四要素中包含的內(nèi)容，各單位在開展管理會計工作中參照文件要求執(zhí)行。[4]內(nèi)部控制制度對單位管理環(huán)境具有重大影響，進行管理會計的建設(shè)可以提高內(nèi)控的效率和效果，因而在內(nèi)部視角下對管理會計建設(shè)進行探討十分必要。

二、內(nèi)控規(guī)范與管理會計的理論梳理

以《內(nèi)控規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》為依據(jù)，對內(nèi)部控制規(guī)范和管理會計的理論體系進行梳理。

1. 內(nèi)部控制規(guī)范框架和管理會計框架對比

內(nèi)部控制包括應(yīng)用環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督五個基本要素，管理會計包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、管理方法和信息與報告四個基本要素，下面以內(nèi)部控制和管理會計的基本要素作為出發(fā)點，對內(nèi)部控制體系和管理會計框架進行對比分析。對比結(jié)果，見圖1 。

圖中標號示意如下：①對于單位的內(nèi)控而言，控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，同時管理會計的應(yīng)用環(huán)境也包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、市場等因素，內(nèi)部環(huán)境主要包括單位的組織架構(gòu)、管理模式等；②風險評估包含評估機制、評估組織、單位層面風險和業(yè)務(wù)層面?L險四個要素，其中在單位層面以及業(yè)務(wù)層面的風險評估中可以嵌入管理會計工具方法；③在具體的內(nèi)控活動中嵌入對應(yīng)的管理會計工具方法，例如在預(yù)算控制活動中可以應(yīng)用具體的預(yù)算管理領(lǐng)域的管理會計方法；④在績效考核控制活動中，可以與管理會計活動中的激勵環(huán)節(jié)相結(jié)合，提高績效考核的效果；⑤信息與溝通的內(nèi)控活動中，在反舞弊制度和信息系統(tǒng)環(huán)節(jié)中可以結(jié)合管理會計活動中生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，來輔助支持內(nèi)部控具體活動的展開；⑥內(nèi)控活動中生成預(yù)算報告體系和內(nèi)部報告體系可以結(jié)合管理會計活動中的報告，比如定期報告、不定期報告等。

2. 內(nèi)部控制與管理會計的互補與整合

（1）內(nèi)部控制與管理會計整合的必要性

管理會計作為一個分析系統(tǒng)，其所需要數(shù)據(jù)的準確性、真實性必須要得到內(nèi)控體系的支持，如果內(nèi)控系統(tǒng)不完善，數(shù)據(jù)的完整性和真實性都得不到保證，管理會計也就沒有了應(yīng)用基礎(chǔ)；相反，內(nèi)控的體系建設(shè)也需要管理會計系統(tǒng)的支持，可以在內(nèi)控的各個環(huán)節(jié)應(yīng)用管理會計的工具方法，從而提高內(nèi)控設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的有效性。[5]因此，內(nèi)控和管理會計在具體應(yīng)用上是互相促進補充的。

（2）內(nèi)部控制與管理會計的整合思路

內(nèi)控要求單位建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，評估經(jīng)濟活動中存在的風險，明確業(yè)務(wù)流程，確定風險評估位置，制定切實有效的風險控制措施。在預(yù)算業(yè)務(wù)控制過程中，所有相關(guān)的業(yè)務(wù)部門都要參與進來，綜合考慮業(yè)務(wù)工作的安排，嵌入管理會計工具方法，例如全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理等，科學的細化預(yù)算編制，使預(yù)算管理貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程中。

根據(jù)以上對于風險的分析后，輸出相應(yīng)的信息與報告，管理者依據(jù)信息與報告進行單位的內(nèi)部監(jiān)督，最后針對發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程中具體的缺陷采取對應(yīng)的措施進行改進和完善，形成一個閉環(huán)式管控過程。

在這個閉環(huán)管控的流程中，還會用到戰(zhàn)略管理、風險管理和績效管理等工具方法，具體的包括戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、單位風險管理框架、風險矩陣模型、關(guān)鍵指標法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡等，見圖2。

綜上分析，在內(nèi)控視角下將管理會計的工具方法嵌入到內(nèi)控體系中，形成單位內(nèi)控體系和管理會計應(yīng)用體系有機的融合，使得內(nèi)控體系更加靈活、全面、有效的實行，來滿足管理者對單位管理的多種信息需求。

三、內(nèi)部控制視角下的行政事業(yè)單位管理會計構(gòu)建

內(nèi)部控制包括單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，下面就管理會計內(nèi)嵌于這兩個層面分別進行研究。

1. 單位組織層面的整合

單位層面的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估，績效評價等幾個方面，接下來對管理會計方法整合到以上幾個方面的過程展開論述。

（1）內(nèi)控環(huán)境

單位的控制環(huán)境設(shè)定了其運行的基調(diào)，管理會計的應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)，都包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。對于外部環(huán)境而言，一般單位并不能施加任何影響，而內(nèi)部環(huán)境是單位自身可以掌控和完善的。下面就內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)部控制運行和管理會計應(yīng)用的影響進行討論，見圖3。

行政事業(yè)單位首先應(yīng)該根據(jù)自身組織架構(gòu)的特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需要的由業(yè)務(wù)、財務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會計組織體系，組織開展管理會計工作；其次確定對應(yīng)的責任主體，進而明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計責任權(quán)限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任；最后制定良好的人力資源政策。

（2）風險管理

在內(nèi)控體系中風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對四個環(huán)節(jié)，管理會計在風險管理中也有應(yīng)用，下面以內(nèi)控風險評估的四個環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，嵌入管理會計工具方法。詳細過程如圖4。

需要說明的是：單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)也是發(fā)生錯誤風險的重要來源，通過評估單位的經(jīng)營能力以及分析單位報表項目變化的原因，可以判斷這些環(huán)節(jié)的某些因素引起風險的可能性，進而采取相應(yīng)的風險應(yīng)對措施。

（3）績效評價

為了滿足戰(zhàn)略需求，內(nèi)部控制為公司治理層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)部門或其他部門（統(tǒng)稱客戶）提供服務(wù)，內(nèi)控業(yè)務(wù)流程應(yīng)該做到 “三E”（指經(jīng)濟性Economy、效率性Efficiency與效果性Effectiveness）的要求[6]。平衡計分卡是目前最受歡迎的一種績效管理工具，由學習與成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、財務(wù)、客戶等相互作用的四個層面才構(gòu)成，根據(jù)行政事業(yè)單位的特點，把單位的內(nèi)控指標體系與平衡計分卡理論融合（見圖5），這樣單位可更直觀地了解和掌握單位內(nèi)控的具體實施情況，客觀地反映指標績效，克服單位的一些短期行為，實現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展和單位價值最大化的戰(zhàn)略目標。

行政事業(yè)單位可以根據(jù)自己實際情況，參照圖5，調(diào)整平衡計分卡理論中的具體評價指標，編制出適合相應(yīng)單位的基于平衡計分卡的內(nèi)部控制評價體系。

2. 單位業(yè)務(wù)層面的整合

對于嵌入單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制的管理會計，主要通過以預(yù)算為主線的資源管控和作?I為基礎(chǔ)的流程管控兩個方面進行具體的分析。

單位預(yù)算管理實行“標準統(tǒng)一、歸口統(tǒng)籌、集體決策、分級執(zhí)行”的層級管理形式，預(yù)算流程主要劃分為預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行和決算與考評四個階段。在預(yù)算管理流程中，單位可以應(yīng)用一些管理會計工具方法，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計責任，制定以內(nèi)控為基礎(chǔ)的管理會計實施方案，以落實相關(guān)責任，提高預(yù)算管理效果和效率。

單位建立內(nèi)控體系的前提是流程管理，經(jīng)營、業(yè)務(wù)和管理流程的設(shè)立合理性決定了內(nèi)控的執(zhí)行有效性。在內(nèi)控的支出業(yè)務(wù)流程中嵌入管理會計相關(guān)理念，例如管理會計的規(guī)劃與控制理念，作業(yè)及作業(yè)成本理論，一系列有關(guān)流程分析、作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，突出管理信息對管理者決策的支持作用，最終達到降低單位內(nèi)部各層級、各項活動的資源浪費的目的。

篇4

一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地，同時也促進管理會計理論的。

二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計理論和的基礎(chǔ)，2.管理會計的本質(zhì)，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務(wù)理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方會計理論》，中國財政出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務(wù)，6.管理會計環(huán)境，7.管理會計假設(shè)，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計的指導(dǎo)下進行的，而且脫離不了管理會計文化的。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應(yīng)當是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己的根本任務(wù)，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應(yīng)當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。

管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場越發(fā)展，管理會計越重要；水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計的越豐富。

三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為管理會計職能主要是預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負的責任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務(wù)是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對管理會計活動及其產(chǎn)生各種直接和間接的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的環(huán)境。它主要受社會、制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、靈活性、重置成本計價、未來可預(yù)計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎(chǔ)上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計。管理會計哲學是從管理會計學自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序。總體的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。

篇5

關(guān)鍵詞：管理會計指引；公立醫(yī)院；應(yīng)用探索；預(yù)算管理

0引言

2016年6月，財政部于2016年先后出臺了《管理會計指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。該類文件的穩(wěn)步落實標志著我國公立醫(yī)院在加強會計體系的路程中，尤其是加強管理會計體系內(nèi)容建設(shè)方面，邁出了關(guān)鍵有效的一步，同時也為各公立醫(yī)院在管理會計方面提出了明確要求［1］。公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，其經(jīng)費來源也不再是政府財政撥款，呈現(xiàn)出了多樣化趨勢。在這個經(jīng)費來源呈現(xiàn)多樣化趨勢的大環(huán)境下，政府在一定程度上減少了對公立醫(yī)院的財政支付的金額，再加上部分醫(yī)院，特別是一些中、小醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)存在著一定滯后性，直接引發(fā)藥品價格虛高、醫(yī)護人員服務(wù)態(tài)度差、醫(yī)療事故頻繁、醫(yī)患糾紛數(shù)量增多情況的發(fā)生，進而造成一些更嚴重的后果。因此，公立醫(yī)院如何強化管理會計的應(yīng)用顯得尤為重要。

1《管理會計基本指引》的內(nèi)涵解讀

1．1《管理會計基本指引》的行業(yè)地位

《管理會計基本指引》內(nèi)容主要包括以下幾方面：（1）管理會計基本內(nèi)容；（2）管理會計應(yīng)用內(nèi)容指引；（3）和管理會計相關(guān)的案例分析。該類內(nèi)容互為依靠，互相補充。與此同時，《管理會計基本指引》也是我國制定管理會計指引的關(guān)鍵，是規(guī)范各個企事業(yè)單位管理會計行為準則的重要行業(yè)標準［2］。

1．2管理會計的基本目標

管理會計的基本目標是指利用管理會計等相關(guān)工具，為各個行業(yè)的管理會計信息進行管理、決策和評價提供真實有效的信息，促進各個企事業(yè)單位實施管理會計具體措施的落實。管理會計的主要目標是為各個企業(yè)提供真實有效的信息，通過具體化的措施切實加強各個企事業(yè)單位管理會計的落實，并指導(dǎo)其審慎選擇管理會計方法，積極發(fā)揮管理會計在企、事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高企業(yè)管理效率，進而促進企事業(yè)單位內(nèi)部合作效率的提升。

1．3管理會計的基本原則

《管理會計基本指引》明確以下內(nèi)容，我國企事業(yè)單位需堅持以下內(nèi)容。（1）堅持戰(zhàn)略性原則。我國各個企事業(yè)單位需在實際工作中以管理會計為基本準則，以科學規(guī)劃為核心目標，企事業(yè)單位需以創(chuàng)造附加值為核心內(nèi)容。（2）堅持融合性原則。也就是管理會計需基于企事業(yè)單位在管理領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及公共事業(yè)領(lǐng)域等具體行業(yè)情況，利用科學有效的管理方法，將財務(wù)管理和業(yè)務(wù)融為一體，充分發(fā)揮管理會計的實踐性。（3）堅持適應(yīng)性原則。也就是管理會計的應(yīng)用環(huán)境需和企事業(yè)單位實際發(fā)展狀況相吻合，并且根據(jù)不同的宏觀政策適度調(diào)整企事業(yè)單位的性質(zhì)和管理模式。（4）堅持成本效益性原則。管理會計的應(yīng)用需以企事業(yè)單位在經(jīng)營過程中的投入和預(yù)期產(chǎn)出作為衡量標準，加強管理會計的實踐性。

1．4管理會計的基本要素

《管理會計基本指引》文件是基于我國企事業(yè)單位實際情況，進而提出了管理會計的應(yīng)用方法、信息、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用活動等因素［3］。管理會計的四項因素也是《管理會計基本指引》的基本要素，是我國企業(yè)建立管理會計的基本行為守則，企業(yè)需遵照管理會計守則，積極發(fā)揮管理會計在各個行業(yè)的應(yīng)用。

2管理會計指引在公立醫(yī)院的應(yīng)用措施

關(guān)于財務(wù)部印發(fā)的《管理會計基本指引》中曾經(jīng)指出，企事業(yè)單位加強成本管理可從目標成本管理、作業(yè)成本管理等入手，管理會計方法是各個財務(wù)分析方法的統(tǒng)稱，主要包括作業(yè)成本法和目標成本法等等。本文以作業(yè)成本法和目標成本法為例，主要分析了公立醫(yī)院運用兩種途徑，我國公立醫(yī)院可綜合利用以上方法加強對其財務(wù)預(yù)算管理、成本管理等等。目標成本法以目標成本為實現(xiàn)目的，通過目標分解在業(yè)務(wù)各個領(lǐng)域設(shè)定目標成本責任，責任中心各司其職落實目標成本，實現(xiàn)產(chǎn)品生命全周期過程的目標控制，實現(xiàn)目標利潤。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，合理利用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以標準化流程作業(yè)合理配置資源分配，按作業(yè)分配間接費用，收集匯總各維度成本信息，計算各成本對象的作業(yè)成本，最終完成成本計算。

2．1以目標成本法構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計體系

2．1．1公立醫(yī)院需做好成本核算工作

首先，公立醫(yī)院需堅持權(quán)責發(fā)生制原則，嚴重控制公立醫(yī)院的成本，按照公立醫(yī)院的經(jīng)營原則，對公立醫(yī)院的費用和成本做出正確劃分，需對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊費、物資領(lǐng)用等財務(wù)數(shù)據(jù)做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫(yī)院的財務(wù)分析，保證公立醫(yī)院收入和支出的統(tǒng)一性。其次，公立醫(yī)院需做好財務(wù)核算工作，在對成本和費用進行分攤之前，需按照《管理會計指引》做好成本和費用的區(qū)分工作，例如，公立醫(yī)院可按照費用發(fā)生的時間將其劃分為直接責任部門，依照權(quán)責發(fā)生制的原則核定間接成本，并按照公立醫(yī)院的實際情況科學配比各個部門之間的分攤成本。由于公立醫(yī)院間接成本的分攤不具備明確性，因此依據(jù)公立醫(yī)院的具體工作要求，公立醫(yī)院可將間接費用進行精細化管理，并按照發(fā)生部門的不同，分別計入各個科室，并實施定額管理制度。

2．1．2公立醫(yī)院需加強成本核算，確定成本管理目標

首先，公立醫(yī)院需以我國相關(guān)管理政策為行為準則，結(jié)合每個公立醫(yī)院的實際情況，制定可行的管理目標。公立醫(yī)院可結(jié)合每個科室設(shè)置、醫(yī)生人員構(gòu)成以及相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行目標，科學設(shè)定預(yù)算管理制度。公立醫(yī)院可以以往年的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本醫(yī)院以往發(fā)展趨勢，細化每個科室的預(yù)算目標，進行科學的資源配比。例如，公立醫(yī)院甲對那外科的費用進行分析，分析發(fā)現(xiàn)其該科室的費用和去年相比增加了近30個百分點，遠遠高于醫(yī)療費用不得超過10個百分點的成本規(guī)定，公立醫(yī)院甲針對此問題，可發(fā)現(xiàn)該科室的住院費用為主要的增長因素，成本支出為次要因素，結(jié)合我國2018年公立醫(yī)院改革政策可知，我國公立醫(yī)院費用增高的因素主要是因為我國收費政策的調(diào)整。因此，我國公立醫(yī)院可適當加大對衛(wèi)生材料費用的管理力度，科學控制醫(yī)院的成本支出。其次，我國醫(yī)院可加大對固定資產(chǎn)管理。公立醫(yī)院在制定有關(guān)于資產(chǎn)管理相關(guān)制度內(nèi)容時重點應(yīng)當在資產(chǎn)保管和清查方面下功夫，由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、設(shè)備科以及總務(wù)科共同負責，對于固定資產(chǎn)要一年至少清查一次，采用實地盤點法對醫(yī)院所有固定資產(chǎn)進行全面清查，清查標準為賬實相符。同時，公立醫(yī)院在開展資產(chǎn)管理工作時還要明確資產(chǎn)使用情況、存放地點等問題，及時更新固定資產(chǎn)賬務(wù)和卡片，確保資產(chǎn)的安全性和完整性。

2．1．3公立醫(yī)院可建立成本數(shù)據(jù)庫，為后期項目研發(fā)提供依據(jù)

公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫對公立醫(yī)院而言至關(guān)重要，公立醫(yī)院若尚未涉及成本數(shù)據(jù)庫，那么在投資決策階段將無法對目標成本開展合理預(yù)算，進而進行高效決策；同時，公立醫(yī)院每個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)都無法為后期的經(jīng)營提供參考意見，只能依靠公立醫(yī)院財務(wù)人員的經(jīng)驗，進而導(dǎo)致每個科室的成本控制工作無法保證實施效果。公立醫(yī)院成本數(shù)據(jù)庫建設(shè)需由財務(wù)部門牽頭建設(shè)，公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)龐大，公立醫(yī)院可依據(jù)科室和人員不同，建設(shè)不同標準的成本數(shù)據(jù)，并依據(jù)時間，科學設(shè)定各個科室的成本數(shù)據(jù)庫。

2．2以作業(yè)成本法加強公立醫(yī)院經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制

2．2．1初步確認公立醫(yī)院作業(yè)

公立醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要包括單病種營銷管理、專科診療、經(jīng)營統(tǒng)計分析等等，公立醫(yī)院可按照作業(yè)的實際情況進行該規(guī)劃，例如，經(jīng)營統(tǒng)計分析可分為醫(yī)院病患統(tǒng)計、病床統(tǒng)計等等，公立醫(yī)院可對各個作業(yè)內(nèi)容進行細化，進而明確各個作業(yè)內(nèi)容，為控制成本環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

2．2．2明確各種資源損耗

公立醫(yī)院涉及的損耗主要包括庫存藥品、固定設(shè)備損耗等等。因此，公立醫(yī)院在編制預(yù)算制度時候，首先需考慮到公立醫(yī)院在制定預(yù)算管理環(huán)節(jié)可能遇到的各種因素，特別是公立醫(yī)院的采購費用和固定資產(chǎn)管理費用；其次需明確公立醫(yī)院的預(yù)算目標，進而確定預(yù)算成本。

2．2．3完善公立醫(yī)院的審計制度

公立醫(yī)院完善監(jiān)督審計制度可從內(nèi)部審計和外部審計作為切入點。公立醫(yī)院在內(nèi)審環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可獨立設(shè)定內(nèi)審部門，規(guī)范公立醫(yī)院的監(jiān)督程序，賦予內(nèi)部審計部門一定監(jiān)督權(quán)力，規(guī)范公立醫(yī)院審計監(jiān)督的范圍和程序，采取定期和不定期結(jié)合的方式檢查審計工作。特別是針對公立醫(yī)院的醫(yī)藥成本和固定資產(chǎn)審計環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以要求相關(guān)部門科室在特定時間內(nèi)及時改正。對于拒不改正的部門和科室，監(jiān)督部門可以及時將實際情況和問題反饋給醫(yī)院的主管領(lǐng)導(dǎo)，有效控制和仿佛風險的發(fā)生。在外部審計方面，公立醫(yī)院應(yīng)當加強與會計師事務(wù)所之間的溝通交流，對于會計師事務(wù)所想了解的基礎(chǔ)信息，該醫(yī)院應(yīng)予以配合和支持。同時，政府財政部門、審計部門、衛(wèi)生監(jiān)管部門等也應(yīng)當對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和運行情況進行監(jiān)督檢查，要求醫(yī)院的監(jiān)督部門與積極與其配合，至少每年對醫(yī)院內(nèi)部控制情況開展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計制度建設(shè)的關(guān)注度，有利于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

3結(jié)束語

目前我國醫(yī)藥行業(yè)規(guī)模較大，發(fā)展速度過快，隨著我國企業(yè)改革政策的不斷落實，行業(yè)對公立醫(yī)院提出了更高要求。我國公立醫(yī)院未來發(fā)展趨勢將更多集中在緩和醫(yī)患矛盾和成本控制環(huán)節(jié)，成本控制也將更加注重系統(tǒng)化、集約化和智能化方向轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代信息系統(tǒng)的完善，公立醫(yī)院的成本控制也將由單一決策環(huán)節(jié)變?yōu)槌掷m(xù)動態(tài)的成本管理。與此同時，財政部出臺的管理會計指引也必將引起公立醫(yī)院的改革，公立醫(yī)院需優(yōu)化分配企業(yè)合理資源，不斷提升其核心價值，對采購、費用管理等環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)管。

參考文獻：

［1］郭曉婷．淺議人工智能時代中小企業(yè)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型［J］．中國商論，2019（06）：24－25