企業的稅收籌劃方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業的稅收籌劃方法，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 企業管理

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務機關來看稅收籌劃是稅務機關所進行的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動，另一方面，從企業的角度來看稅收籌劃是指企業為了實現價值最大化，在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務專家的幫助，對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜，預先進行的設計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。

企業的財務管理是通過籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個財務管理活動的始終。稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產、經營以及法律等多個領域，如果脫離具體的實際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業稅收籌劃的方法以及其在企業中的具體應用。

一、企業稅收籌劃的方法

1.調整成本法

調整成本法是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調整成本主要通過以下途徑來實現:存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過對收入的合理控制，相應減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。根據接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作適度控制;工程收入實現采用全部包工法等也可以達到遞延收入的效果。

3.運用低稅環境進行稅收籌劃

低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類，低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境。企業選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區進行生產經營活動，不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外，產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規定，在高新技術開發區的高新技術企業，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。

4.經營活動籌劃法

經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。因為每個行業、每個企業，總是會涉及具體的經營活動，這樣，對生產經營活動進行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識。另外，運用經營活動籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點，不能光看該經營活動的稅收利益最大化，要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。

二、企業稅收籌劃的具體應用

下面就財務管理中籌資活動、投資活動、經營活動、股利分配等稅收籌劃的具體運用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業總的納稅成本，從而實現企業價值最大化的財務管理目標。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。利用債務籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負債利息可以在所得稅前扣除，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權益資本的收益水平。當然并不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

2.租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關費用，從而減少總的納稅額，也達到節稅作用。可見，利用租賃方式可達到節稅目的，最終實現企業價值最大化。

3.籌資利息的處理

根據稅法規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態前，應計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦費、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。相應地應盡可能縮短籌建期和資產的購建周期。

4. 對外投資中的稅收籌劃

在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進行投資決策時必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經營過程中主要的稅收籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定，運用有利于企業的稅務處理，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內容:一是與會計核算有關的稅收額外負擔;二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按

規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結論

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系。企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業理財中的稅務籌劃活動。稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

參考文獻：

[1] 李妙妙，論企業稅收籌劃[J].群文天地,2008,(8)

[2] 李秉文，付春香 企業稅收籌劃的博弈分析[J].商場現代化,2008,(30)

[3] 吳錫忠，論企業稅收籌劃[J].市場論壇,2006,(1)

[4] 張凌燕，論企業所得稅的稅收籌劃[J].北方經濟,2007,(18)

篇2

關鍵詞：企業所得稅 稅收籌劃 企業所得稅法

在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業經營決策提供信息支持，有效地控制經營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業所得稅法》實施的時代背景下，從企業的組織形式、稅率、稅基、優惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節約納稅支出和經營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現階段企業是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業的需要。

二、新企業所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業（包括個人獨資企業）實行不同稅制。稅法規定，合伙企業及個人獨資企業則不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。與合伙經營相比，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產生較大的影響。在稅法規定范圍內有很多可供企業選擇的核算方法。

（四）利用稅收優惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優惠是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待，是政府調控經濟、促進社會發展的重要手段。結合企業自身特點，充分運用稅收優惠政策是企業進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。

三、新企業所得稅稅收籌劃應注意的問題

（一）強化企業稅收籌劃意識，依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度越來越大，企業因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業理財的積極影響，制定具有相對穩定性和系統性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。

（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，就為時已晚了。

篇3

關鍵詞：所得稅；固定資產；折舊；稅收籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實施會影響企業的應稅所得，進而影響應納所得稅額。

固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產使用壽命期內，按照確定的方法對應計折舊額在成本中分攤，以調節每年應納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤至Ⅱ各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業稅負。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業在利用固定資產折舊方法的選擇進行稅收籌劃時，要從以下幾個方面考慮。

一、固定資產折舊的稅法規定

固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。；新《企業所得稅法》第11條規定。在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。同時第32條規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。《企業所得稅稅前扣除辦法》第26條規定，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。因此企業必須在法律規定的范圍內對企業的折舊方法做出抉擇。

二、固定資產折舊方法的選擇

固定資產折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現行制度規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境。

固定資產折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產價值固定的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業在折舊年限內計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及折舊稅收擋抵減額現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減額現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。

固定資產折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。現行財務制度規定了生產用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業便可根據具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節稅”的稅收收益。但對處于正常經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限。往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業在確定固定資產折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務制度規定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業財務制度規定的各類固定資產折舊年限的同時，還必須考慮《企業所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產折舊年限的規定。因此，企業在利用固定資產折舊年限進行稅收籌劃時，也要考慮這些相關的限制因素，在法律在允許的范圍內進行選擇。

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅直接影響企業稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。綜上所述，固定資產折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業管理者具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業的發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。

參考文獻：

1、李計東，論固定資產折舊方法對納稅籌劃的影響[J]，大眾科技，2005(4)

篇4

[關鍵詞]投資性房地產 土地增值稅 股權轉讓 稅收籌劃

隨著金融危機頻現、通貨膨脹預期逐漸加劇,投資性房地產成為企業以賺取租金或資本保值增值的一個重要渠道。在投資前,做好投資性房地產的產權確定,對今后的合理避稅會起到非常重要的作用。

案例:2000年,A公司持有B公司100%的股權,B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,B公司的營業范圍為此寫字樓的出租、管理,兼有一些零星的咨詢服務業務。至2010年,該寫字樓的市場公允價值為1.5億元,有C公司愿意以1.5億元購買此物業。由于對房地產市場看跌,B公司決定售出該寫字樓。

從不同的產權角度出售該物業,會有不同的會計處理方法、會涉及到不同的稅種,其稅負也有巨大的差異。

一、僅從B公司角度,出售該寫字樓

2000年,B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,假定2001年開始提折舊,按照20年計提,無殘值,每年折舊費用100萬元。

2000年購入時,B公司分錄:

借:固定資產――S大廈 2000

貸:銀行存款 2000

根據2006年頒布的《企業會計準則第3號――投資性房地產投資性房地產》,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產確認為投資性房地產。因此,將該物業在固定資產中進行重分類。

借:投資性房地產2000

貸:固定資產――S大廈 2000

投資性房地產可以采用成本模式計量,也可以采用公允價值模式計量,為了表述簡便,我們采用成本模式計量的建筑物的后續計量,適用《企業會計準則第4號――固定資產》。

2001-2009年每年折舊分錄:

借:營業成本 100

貸:累計折舊100

假設,2010年初,以B公司名義出售該寫字樓,銷售價格為1.5億。需要繳納的稅種會涉及到土地增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅( 假設無以前年度虧損可以抵免)

營業稅:稅率5%,營業稅為750萬

城建稅及教育費附加(按照全國統一稅率記):稅率10%,稅額為75萬

印花稅:稅率萬分之五,稅額為7.5萬

土地增值稅:扣除項目指取得土地使用權所支付的金額;開發土地的成本、費用;新建房及配套設施的成本、費用或舊房及建筑物的評估價格;與轉讓房地產有關的稅金;財政部規定的其他扣除項目。

根據此案例情況,扣除項目=購買原價及當時稅費2000萬元+以上各種稅金750+75+7.5萬元=2832.5萬元

銷售額1.5億元,增值額已遠遠超過扣除項目的200%。為此,按照超率累進稅率計算選擇最高檔。

土地增值稅=(15000-2832.5)*60%-2832.5*35%=6309.1萬元

B公司的會計分錄為:

1.相關稅費支出

借:營業外支出 7141.6

貸:應交稅費―營業稅750

―城建稅及教育費附加 75

―土地增值稅 6309.1

―印花稅7.5

2.資產轉讓分錄

借:其他應收款――C公司 15000

累計折舊 900(2010年折舊忽略不計)

貸:投資性房地產2000

營業外收入13900

3.此項交易給B公司帶來的凈收益

稅前收益為營業外收入-繳納的稅費=13900-7141.6=6758.4萬元

所得稅后凈收益為6758.4*(1-25%)=5068.8萬元

4.此項交易給A公司帶來的凈收益

根據《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定,投資企業對子公司的長期股權投資,應當采用本準則規定的成本法核算。

假設2000年,A公司對B公司的投資為2000萬元

借:長期股權投資――B公司2000

貸:銀行存款 2000

假設寫字樓出售后,B公司全部利潤以現金形式劃入A公司

借:長期股權投資――B公司 5068.8

貸:投資收益5068.8

根據企業所得稅相關規定,此項投資收益可不必再繳納所得稅,因此,A公司的凈收益5068.8萬元。

我們可以看到,由于國家對房地產價格的稅收調控目前主要體現在土地增值稅上,因此,B公司銷售寫字樓的收益大部分都用來繳納了土地增值稅和其他相關稅收,盡管稅前利潤有1.39億,但稅后凈利只有5000多萬元。所以,以產權轉讓的方式轉讓房地產,不正面觸及國家的房地產交易稅收,將是合理避稅的有效手段。

二、從A公司轉讓B公司股權的角度,轉讓寫字樓

B公司是A公司的全資子公司,B公司的主要資產就是這棟寫字樓,主要業務也是圍繞這棟寫字樓來開展的出租、物業管理工作。為此,C公司如果想得到這棟寫字樓,既可以從B手中直接購買,又可以通過A公司購得B公司100%股權,從而取得寫字樓的所有權。

B公司資產負債表相關項目簡表

寫字樓的賬面價值與公允價值的差異為15000-(2000-900)=13900萬元

B公司的公允價值因此也可以調增13900萬元,B公司的公允價值為1.64億元。

假設C公司以1.64億元的價格收購B公司,A公司需要繳納的稅費、分錄如下:

A公司需要交的稅費:印花稅(稅率萬分之五)和企業所得稅(稅率25%)會計分錄:

借:營業外支出 8.2

貸:應交稅費―印花稅8.2

A公司出售B公司股權的分錄

借:其他應收款――C公司 16400

貸:長期股權投資―B公司2000

營業外收入14400

A公司的凈收益:

A公司收益=營業外收入-營業外支出=14400-8.2=14391.8萬元

A公司所得稅后凈收益=14391.8*(1-25%)=10793.85萬元

三、兩種運作方法的比較

方案一、B公司將寫字樓以1.5億元賣給C公司;

方案二、A公司將B公司100%股權,以1.64億元價格賣給C公司。

(一)公司A公司角度看

毋庸置疑,肯定是通過出售B公司股權的方法轉讓寫字樓,使得A公司的凈收益大,其凈收益為10793.85萬元,遠遠高于以B公司名義出售寫字樓的凈收益。其差異高達5000萬元。

(二)從購買方C公司的角度看

從B公司手里直接買入寫字樓,出資1.5億元;從A公司購買B公司100%股權,間接控制寫字樓,出資1.64億元。表面上看起來,C公司肯定是要選擇方案一的,實際上,選擇方案二,對C公司來說是利弊兼有,甚至可以說是利大于弊。

1. 買價高,占用資金量大

表面上是這樣,但是,通過我們對A公司的利益分析,A公司會明顯偏好方案二,這樣,C公司變有了很大的議價空間,這個空間高達5000萬元。這無疑對C公司來說是重大利好。

2. 收購B公司股權,可能存在極大的不確定風險

在C公司對B公司的并購中,可能存在的風險主要是資產不實風險,由于并購雙方信息不對稱,可能給C公司帶來潛在的風險。C公司可以通過請權威中介機構審計B公司賬目、將即將收購消息對外公布等方式,盡量將風險控制在最小范圍內。這是采用方案二的最大缺陷。

3.產權結構延續,同樣利于將來C公司將寫字樓轉讓

C公司采取方案二的方式將收購了B公司股權,使A公司的收益達到了最大化,同樣,將來,一旦房產大幅增值,C公司也可以用同樣的方式獲利。

四、建議

對于投資性房地產,公司最好將每一個投資性房地產單獨注冊一個子公司,這樣,便于對投資性房地產獨立經營運作,獨立核算,尤其對今后的處置時合理避稅產生有利的影響。由單獨的房地產轉讓變成100%子公司股權轉讓,對企業節稅作用很大。

參考文獻:

[1]財政部.《企業會計準則2006――中華人民共和國財政部制定》,經濟科出版社,2006;2

[2]劉文歡.投資性房地產公允價值計量模式分析,《財會通訊(學術版)》,2007.11

篇5

關鍵詞：企業稅收籌劃；企業所得稅；稅收優惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業和地區的納稅籌劃

國家為了優化產業結構，制定了各種行業性稅收優惠政策，上述幾項行業優惠政策就是新企業所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應充分了解掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行納稅籌劃，合理減輕企業的稅負。

針對經濟特區及上海浦東新區的高新技術企業的企業所得稅優惠。根據《企業所得稅法》第五十七條的有關規定，對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。根據2007年10月《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的規定，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。

針對“老、少、邊、窮”地區的所得稅優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文件規定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。

不論是國內投資還是跨國投資，企業都應當考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收傾斜政策和優惠稅率，選擇低稅負的地區進行投資。比如：在低稅率地區設立經營機構減輕稅負。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給北京某公司。該批產品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關節稅效果如下：不經過價格轉移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經過深圳公司轉手后，整個產品銷售過程應納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規定，對關聯企業的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯企業的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經濟下的價格是經常變動的，因而，通過在低稅率地區設立公司節約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業設立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業的選擇。企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業可以對外投資設立子公司、合營企業和聯營企業。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數以上表決權資本，或雖然擁有表決權資本的比例不超過半數，但通過其他方式控制財務和經營活動的公司法人（具備條件的國有企業還可以設立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部法人財產權對外承擔責任。合營企業是指投資雙方或若干方按合同規定投資設立新的企業法人，其經營活動由投資各方共同控制的企業。合營企業是企業法人，股東以出資額為限對合營企業承擔責任，企業以其法人財產權對外承擔責任。聯營企業是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。作為獨立的企業法人，子公司、合營企業、聯營企業獨立享有民事權利，承擔民事義務，實行獨立核算，自負盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區別核算，獨立納稅。分公司是指企業法人內部的不具有法人地位的分支機構。不獨立享有民事權利和獨立承擔民事責任，其經營活動的后果只能由具有法人資格的總機構負責。盡管可以進行內部分層核算，在一定條件下經注冊登記可以獨立繳納流轉稅，但經營成果一般應并入總機構統一繳納企業所得稅。

企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。

三、選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。

參考文獻：

[1]葛長銀.談小型企業的節稅技巧[J].財會學習，2009.

[2]郜秀菊.企業所得稅納稅籌劃的探討[J].商場現代化，2008.

[3]田虹.淺議新企業所得稅法的創新[J].中國經貿，2011.

[4]畢明波.企業所得稅“所得”探究[J].柴達木開發研究，2009.