企業(yè)經營的會計要素精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇企業(yè)經營的會計要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1、反映企業(yè)經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

2、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

3、費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。

4、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（來源：文章屋網 ）

篇2

摘要隨著企業(yè)財務風險的不斷提高，如何控制財務風險已成為企業(yè)內部控制的重點。內部會計控制作為內部控制的核心部分，可以從控制會計要素的內容和結構兩方面來保障企業(yè)的資產安全，監(jiān)督控制企業(yè)的經營過程，防范企業(yè)的財務風險，以實現企業(yè)的經營目標。

關鍵詞會計控制要素結構財務風險

一、企業(yè)內部會計控制的基本要素

企業(yè)的資金運動包含資金的投入、資金的循環(huán)與周轉和資金的退出三方面。資金投入分企業(yè)所有者投入和企業(yè)債權人投入兩類。從一定日期相對靜止的狀態(tài)來看，資產總額減去負債的差額為所有者權益，由此劃分出資金運動相對靜止狀態(tài)下的三項會計要素：資產、負債及所有者權。企業(yè)各項資產經過一定時期的營運，在獲得一定收入的同時必將發(fā)生一定的耗費，收支相抵后的差額確認為當期損益，由此分離出資金運動顯著運動狀態(tài)下的三項會計要素：收入、費用及利潤。

二、企業(yè)會計要素的結構。

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤這六項會計要素具有緊密的相關性，反映資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。資金運動的靜態(tài)表現為：資產=負債+所有者權益。這是最基本的會計等式。資產來源于權益，兩者相互依存，在數量上必然相等，權益包括所有者權益和債權人權益。資金運動的動態(tài)表現為：收入-費用=利潤。利潤是指企業(yè)一定時期所獲得的收入扣減該時期所發(fā)生的各項費用后的余額。

三、會計要素及其結構與企業(yè)財務風險的關系

企業(yè)一定期間內資產的形成來源于權益資本和負債資本的投入，兩者之間的任何變化都會使得企業(yè)資本或資本結構發(fā)生變動。以企業(yè)一定時期內形成的資產為基礎，收入或費用的任何變化都會引起企業(yè)利潤的變化，根據企業(yè)這六種會計要素的聯(lián)動傳導關系，運用系統(tǒng)分析的思想，可以得到這六種會計要素及其結構比例關系與財務風險的關系。

（一）資產與資產結構

資產是企業(yè)擁有或控制的，預期能給企業(yè)帶來一定經濟利益的資源，企業(yè)資產的增加或減少將使企業(yè)的收益變得不確定。按照資產的流動性及周轉快慢可將企業(yè)資產劃分為流動資產和非流動性資產，兩類資產的比例構成企業(yè)的資產結構，所有不合理的資產結構都會削弱企業(yè)獲得收益的能力，而企業(yè)發(fā)生財務風險的前兆之一就表現為企業(yè)收益能力的降低。

（二）負債與負債結構

負債指企業(yè)由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。企業(yè)負債的增加必將會增大其償債風險。按照企業(yè)債務償還期限的長短可將企業(yè)負債劃分為流動性負債和非流動性負債，兩者的比例構成了企業(yè)的負債結構。企業(yè)的資產結構一般將決定企業(yè)負債結構的比例范圍，如果兩者不相適應，那么必將會加大企業(yè)的償債風險。

（三）所有者權益與所有者權益結構

所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中所享有的經濟利益，在數量上等于企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額，企業(yè)所有者權益是企業(yè)清償債務的基礎。按照投資者類型的不同，企業(yè)權益被劃分為國家股、法人股、個人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結構便構成了企業(yè)的權益結構，企業(yè)不同的權益結構將會決定企業(yè)的治理結構，影響企業(yè)的管理結構和管理效率，進而有可能影響到企業(yè)經營活動創(chuàng)造價值的能力，使企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性增大。

（四）收入與收入結構

收入是企業(yè)生產經營活動或資本經營活動以及其他活動過程中所產生的收益，表現為企業(yè)一定時間內現金的流入、其他資產的增加或負債的償還，獲得收入是保證企業(yè)持續(xù)經營的基本前提。企業(yè)收入結構是指企業(yè)從事生產經營活動與從事資本經營活動獲取的收入之間的比例關系，企業(yè)收入結構的非預期變化預示企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性將會增大。

（五）費用與費用結構

費用是企業(yè)在從事生產經營或資本經營活動以及其他活動中發(fā)生的各種耗費，表現為企業(yè)一定期間現金的流出、其他資產的減少或是負債的增加，企業(yè)開展經營活動必然產生一定費用，作為企業(yè)經營成果的扣減因素，費用數額增減的不確定性必將會對企業(yè)收益的穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費用結構包含能夠予以對象化的制造成本和不能予以對象化的期間費用，企業(yè)的費用結構變動的不確定性能夠反映企業(yè)的經營效率，進而能夠影響企業(yè)的實際經營績效和發(fā)生財務風險的可能性。

（六）利潤與利潤結構

利潤是企業(yè)在一定期間內收入與費用相抵后的差額，是反映企業(yè)經營成果的最終要素，企業(yè)利潤的不確定性會直接表現為財務風險。企業(yè)利潤結構既可以指利潤形成結構，又可以指利潤分配結構，利潤形成結構反映企業(yè)各類經營活動獲取利益能力的高低情況，利潤的分配結構反映企業(yè)各類經濟利益主體對企業(yè)利潤的占有和控制程度，企業(yè)利潤結構的特征是企業(yè)持續(xù)經營的動力和約束條件，其結構的不確定性勢必會影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增大企業(yè)發(fā)生財務風險的可能性。

由企業(yè)各類會計要素及其結構的不確定性與財務風險之間的作用關系可知，內部會計控制可以從控制會計要素的內容和結構兩方面保障企業(yè)的資產安全。在分析影響企業(yè)會計要素及其結構變動的所有因素的基礎上，采用定量和定性預警分析，建立財務風險預警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測企業(yè)財務狀況并傳遞給利益相關者，從而有效地防范和規(guī)避企業(yè)財務風險。

參考文獻：

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【關鍵詞】公允價值計量模式;會計要素;再認識

會計要素是會計基本理論研究的基石,更是會計準則建設的核心,會計要素定義的是否準確,不僅影響著會計計量的質量,而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此,科學、合理地對會計對象進行分類是確保會計信息真實性、可靠性的基礎。

一、會計要素的定義及分類

會計要素又叫會計對象要素,是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類,因此是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容,分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的,各國會計要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素規(guī)定為六個,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中,資產、負債和所有者權益三項會計要素是組成資產負債表的會計要素,也稱為資產負債表要素,資產是資金的占用形態(tài),負債和所有者權益是與資產相對應的取得途徑,他們是反映企業(yè)財務狀況的會計要素;收入、費用和利潤三項會計要素是組成利潤表的會計要素,也稱為利潤表要素。收入是經濟活動中經濟利益的總流入,費用是經濟活動中經濟利益的總流出,收入與費用相配比,即形成經濟活動的利潤,利潤是資金運用的成果,它們反映企業(yè)的生產經營成果。

二、會計要素之間的平衡性

會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關系即會計恒等式,根據現行的會計要素分類,會計等式:資產=負債+所有者權益,即:資金運用=資金來源。該等式是會計計量、核算的基礎,也是編資產負債表的依據,它表明了股東與債權人兩者在企業(yè)的資產中到底占了多大份額。在負債不變時資產與所有者權益同方向變化。所有者權益不變呢,資產就與負債同方向變化,而當所有者權益與負債都發(fā)生變化的時候,其資產的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計計量、核算無法進行,因此,如果會計恒等式存在不平衡的話,則必須對會計要素重新進行審視和分類。下面我們就現行的會計等式進行推理,以印證現行的會計等式是否平衡:會計等式:資金運用=資金來源,推導:資產=資本,資本=債權資本+股東資本,如果會計主體在持續(xù)經營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產,會計等式平衡,在歷史成本計量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會計等式永遠保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會生產率大幅提高,使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異,則歷史成本計量屬性的弊端已顯現,歷史成本會計計量模式已不滿足社會發(fā)展的需要,由于人們對財務報告目標的改變,報告使用者越來越關注會計報告提供的會計信息是否有效,以有助于評價與決策,因此,越來越突出使用公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價值計量下,由于會計要素是某一時點的市價,因此與賬面價值存在價值差異,即:資產市價-資產賬面價值=資產的價值變動,資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動,從而推導出,資產賬面價值+資產的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產的價值變動-資本的價值變動,最后得出:資產市價=資本市價+資產的價值變動-資本的價值變動,因此,現行會計等式是否平衡取決于資產價值變動是否等于負債的價值變動+所有者權益的價值變動,如果三者不相等,則可以得出現行的會計等式具有不平衡性的結論,如果認為資產、負債的價值變動是所有者權益本身價值變動的話,顯然是一種錯誤,這主要是所有者權益的價值不取決于會計的計量結果。其自身的變動與債權資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價值變動取決于利率變動,但股權資本由于承擔了企業(yè)在經營中的風險,其要求的回報比債權資本高,即風險越大。要求回報越高,對非上市公司的股權資本由于沒有明確的市價,必須采用技術估計的方式進行估算,即可采用資本定價公式(CAPM),資本的期望收益率應等于無風險利率加上資本的貝塔系數測定的風險溢價。換而言之,股東資本成本取決于風險系數,風險系數越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價值計量模式下,股權價值就是股票的市價,因此,資產、負債的價值變動差異并不是所有者權益自身價值的變動,資產、負債的價值變動差異不應納入所有者權益。綜上分析,如果現行會計等式存在不平衡的話,則必然增加資產與資本的價值變動這一會計要素,并應對現行的資產、所有者權益、利潤三個會計要素進行修訂。

三、會計要素的修訂

現行的資產定義:資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

由于企業(yè)的資產形態(tài)千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(一)現行的資產定義不能反映企業(yè)整體資產價值。企業(yè)的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業(yè)經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;2.現行資產觀認為資產都應該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產之外,從而使企業(yè)的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業(yè)整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。(二)現行資產的定義不能完全反映資產的本質特征。企業(yè)資產形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態(tài)不符;換而言之,現行資產的定義屬性僅限于對經營性資產的概括,并不符合非經營性資產的特性,如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益或服務利用的資源。它的優(yōu)點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業(yè)的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業(yè)整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產價值。

現行的所有者權益定義:是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即:資產―負債=所有者權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

現行的所有者權益的缺陷在于:(一)將凈資產等同于所有者權益,凈資產是資產減去負債的余額,所有者權益也稱股東權益,其價值取決于未來的獲利能力,在公允價值計量模式下,對非上市公司的股權價值應通過技術方法估算其價值,上市公司股權價值就是市價。因此,凈資產的價值不等于所有者權益的價值;(二)未考慮所有者權益自身的機會成本。根據資產的定義,決定資產的價值是未來經濟利益的流入,那么對應資產的計量方法應該是現值,因此在公允價值計量模式下,對所有者權益的機會成本也應予以考慮,從而使資產、負債、所有者權益價值計量在同一時點下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計等式相比,會計等式增加了資產、負債、所有者權益的價值變動這一會計要素,因此,從這個意義上講凈資產不等同于所有者權益;(三)公允價值理論將時間價值引入會計計量當中,已經認識到資產賬面價值與公允價值或者現值產生將差異,在沒有新的會計恒等式出現的情況下,為維持傳統(tǒng)的會計等式平衡,將資產、負債價值變動差異計入所有者權益當中,也是基于會計恒等式的平衡要求,資產負債觀將未實現或未發(fā)生的所謂損益(資產、負債變動產生的利得、損失)確認利潤或損失,違背了權責發(fā)生制這一會計核算的理論基石;(四)現行的所有者權益定義為資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益,主要是從法律產權關系角度體現出企業(yè)這一會計主體的清償責任,即企業(yè)的資產是用來衡量清償債權人與股東的能力。而企業(yè)整體資產觀認為,資產目的是創(chuàng)造價值,而不是用來度量清償權益的能力與義務,股權資本作為所有者投入必然要計算投入的機會成本,尤其是在公允價值計量模式下,要求會計信息具有很強的相關性,以便于報告使用者評判、決策。因此更應該真實反映股權資本的市場價值。在企業(yè)持續(xù)經營情況下,采用公允價值計量必然產生資產、負債的價值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點性,在會計分期、權責發(fā)生制假設前提下,資產、負債在某一時點的價值變動不能產生現金流入、流出,因此不能確認為損益也不能確認為權益,同時采用現值計量資產價值時,由于存在較大的主觀性,資產未來的現金流有待進一步驗證,資產的價值更具有相當大的不確定性,更不能把資產、負債的價值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當期的所有者權益,但在企業(yè)發(fā)生清償責任時,由于企業(yè)喪失了持續(xù)經營能力,資產的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權益義務,即資產=權益會計恒等式才能成立,換而言之,現行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關系,而沒有從會計的本質要求來體現會計要素之間的關系,不能反映會計核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經營情況下,會計計量的結果不是用來反映資產的清償能力,從受托理論講,它表明資產用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計反映的信息應具有可靠性、相關性,為決策服務,即會計信息應該真實反映資產的價值、成本、利潤等,因此,從法律的權利關系角度,建立的會計等式反映的資產權益,清償義務,并不能來表達會計的職能要求、本質特征;(五)與投入資本無關的資產、負債價格變動計入所有者權益有待商榷。第一,資產、負債價格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計信息失真。持續(xù)經營條件下,股東不允許退股,只能進行股份轉讓,因此,股東的清償權益無法體現,即沒有必要或無法準確地反映所有者的清償權益,即使公司發(fā)生清償責任(資產兼并、重組、破產、清算)時,會計報表上所反映的所有者權益會計信息基本無用,即企業(yè)的所有者權益最終由市場交易決定,而不取決會計計量結果,換而言之,同一價值量下所有者權益在企業(yè)持續(xù)經營與清償狀態(tài)下,由于對未來的預期不同,市場價值具有很大的差異,因此會計計量的結果與市場交易價格差異較大;最后,資產、負債價格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費用,更不產生現金的流入、流出,如果資產價格變動真的能產生利潤的話,會計主體則無需去經營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質目的,使我們無法評判企業(yè)經營的效果;(六)資產、負債的資產、負債價格變動是常態(tài),將資產、負債的資產、負債價格變動計入所有者權益,違背了會計計量的真實性、穩(wěn)健性、謹慎性原則。因此,所有者權益應修正為:所有者權益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權益。它包括:實收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權益定義將現行的資產、負債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權益之外,而是單列資產、負債所有者權益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權益真實地反映了股東的投入成本,并且包含了應計入的機會成本,以完整地反映所有者權益的價值。

現行的利潤定義:是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。它是反映經營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價值變動損益、資產減值損失等,直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。現行的利潤觀的缺陷在于:(一)價值變動并沒有具體的交易行為,不產生收入、費用,且具有未來不確定性,無法進行計量確認,如果價值變動真的產生利潤的話,會計主體則無需去經營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質目的,使我們無法評判企業(yè)經營的效果;(二)現行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得,但是當采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產,其成本就變成現實,唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎;(三)資產、負債價值變動不能反映已實現的或預期的現金流量,即不產生現金的流入和流出,那么計入利潤是沒有依據;(四)沒有證據表明資產、負債價值變動與現值之間存在聯(lián)系,即能增加未來的經濟利益,如果價值變動計入利潤的話,會導致利潤表的會計信息失真,使其提供的會計信息不具有可靠性、相關性;(五)在企業(yè)持續(xù)經營狀態(tài)下,資產、負債的價值變動是常態(tài),因此資產、負債的價值變動不是企業(yè)在一定會計期間的經營成果,也就是說資產、負債的價值變動是市場變動或者時間價值的結果,而不是企業(yè)自身經營的結果。因此,我們認為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤,而是對經營的理解出現了偏差,所謂的經營是經過人的勞動,經營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果,資產、負債的價值變動是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時點性、暫時性,如果確認了利潤,則違背了權責發(fā)生制原則、謹慎性原則、真實性原則,動搖了會計這門經濟學科的理論基礎。更談不上會計信息的可靠性、相關性的質量要求。因此,現行的會計準則必須對經營及經營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區(qū),即價值變動是否能確能認為利潤,如果確認為利潤的話,當期是否能對該利潤進行利潤分配。

現行的會計要素沒有價值變動這一會計要素,由于在公允價值計量模式下,反映的會計要素是某一時點的市價,具有很強的時間特征,即資產在不同時點上具有不同的價值,不同時點上的資產不具有可比性、可加性的特點,因此出現了資產、負債、所有者權益在時點上的價值差異,該差異因為不能歸屬于權益與損益,因此必須增加價值變動這一會計要素,以確保會計等式平衡。真實反映企業(yè)資產價值和經營成果。

四、結論

公允價值計量模式強調會計要素的現時價值,因此與會計要素的賬面價值產生了價值差異,由于這種價值差異不能歸屬于當期的權益及損益,因此為了保證會計等式平衡性,增加了價值變動這一會計要素,并由于這種價值變動會對資產、所有者權益、利潤產生影響,因而需要對這三大會計要素進行修正和補充。籍此構建整個財務會計概念框架具有嚴密的邏輯性,從而為會計的計量與確認提供理論依據。

參考文獻

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[關鍵詞]企業(yè)經營管理沙盤　ITMC　財務管理　所有者權益

一、企業(yè)經營管理沙盤實踐教學的特點和瓶頸

企業(yè)經營管理沙盤（以下簡稱“沙盤”）起源于美國哈佛大學的MBA教學，借鑒了古代軍事沙盤和建筑沙盤的原型等的優(yōu)勢，將一個企業(yè)生產營運的關鍵環(huán)節(jié)——整體戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷、產品研發(fā)、市場開發(fā)、資金籌集、生產管理、固定資產的投資和改造、財務管理等部分設計為沙盤的主要內容。借助電子或手工沙盤平臺，學生通過角色扮演和崗位體驗，置身于真實的企業(yè)經營，體會經營企業(yè)的壓力和喜悅。通過這種角色扮演、案例教學和教師評論的現代教學方法的優(yōu)點，極大地調動了學生自己主動學習專業(yè)知識的主動性和積極性，邊做邊學習和鞏固知識，訓練了管理相關技能，提升了綜合素質。

與此同時，沙盤在企業(yè)高管內訓中的流行和教育部高職高專工商管理類專業(yè)教學指導委員會每年舉辦一屆“全國大學生企業(yè)經營管理沙盤模擬大賽（以下簡稱“沙盤大賽”）的引導，使得學生對該課程有極大地熱情。根據筆者幾年教學經驗，要會玩沙盤不難，但是要玩好沙盤卻不容易，玩好沙盤需要對財務會計知識的透徹理解和靈活運用，例如：所有者權益的構成計算、財務預算、財務體系的分析等。雖然沙盤涉及管理類大部分知識，但是財務管理知識還是核心，需要學生大量的時間演練、體會和反復驗證才能掌握。在現階段高等教育體系中，一般開設沙盤實訓的課內實訓課時很少（以廣東科貿職業(yè)學院為例，沙盤課為30學時），通常學生在接觸沙盤，沒有更深入講解和財務深層相關的內容的時候課程就結束了，大部分學生只能停留在初級瓶頸階段，不能更深層次掌握和駕馭沙盤，不能領會其精髓。

二、財務管理教學特點和瓶頸

財務管理課程是工商管理類所有專業(yè)都必須學習的一門專業(yè)核心課，財務是企業(yè)經管理的核心部分，財務管理課程的地位不用質疑，相對課時安排更多。在現階段高等教育體制中，對非財會專業(yè)的財務管理教材一般是按照財務管理的兩個重要要素（財務活動和財務關系）中的財務活動來編排教材，主要涉及講解籌資、投資、營運、分配活動等財務活動的內容，對財務分析，財務預算等介紹比較粗略，有時甚至省略，但是在實際的工作中，作為企業(yè)的管理者，對財務信息的使用和分析，是決策前的一個非常重要的技能。沙盤是一個企業(yè)模擬工具，學生在活動背景假定中和其他企業(yè)競爭，在一定時間內完成多年的營運，學生從財務活動的角度去看資金的流動的同時，也在企業(yè)仿真管理的過程中涉及了財務預測、財務決策、財務預算、財務控制和財務評價等管理的過程，彌補了傳統(tǒng)財務管理教材編排上缺失的角度。同時，對于財務管理實踐環(huán)節(jié)的教學方式，主要有校外實踐和校內實踐，目前國內高職院校非會計專業(yè)一般不會安排財務會計課程到校外的實訓場所實訓，主要是利用校內的實訓室實訓，這種實訓一般是針對某個具體的知識點設計的，不能讓學生靈活開放地針對整個業(yè)務流程，而沙盤則為財務管理的實踐教學提供了非常符合的條件，一個動態(tài)、具體、連貫的財務管理的主體環(huán)境。

三、沙盤與財務管理課程相結合的要點探討示例

本文結合中教暢想提供的沙盤模擬軟件（ITMC）展開探討和說明。

1.用會計分錄的思想去理解各要素變動情況

在沙盤中，企業(yè)的破產的衡量條件是指企業(yè)出現資金鏈的斷流，這意味著企業(yè)的現金為零或者沒有馬上可以變現的流動資產，同時也沒有所有者權益進行貸款籌措資金。根據筆者幾年沙盤課程的教學經驗和指導沙盤比賽的經驗，大多數學生無法掌握企業(yè)的經營的方向盤，是主要無法分清楚所做的企業(yè)經營的每個步驟會給企業(yè)的會計六要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）帶來什么變動，這恰是財務管理的基石之處。

在ITMC軟件中企業(yè)每季度必須完成的任務清單如下圖所示。在此，企業(yè)就作為一個會計主體，每一個任務按鈕相當于一系列經濟業(yè)務，用相應的會計分錄記錄每項經濟業(yè)務，通過連續(xù)操作，實踐學生會很快掌握經濟業(yè)務的來龍去脈。

以“購買或調整生產線”舉例分析，此任務最復雜, 包括了投資新生產線、變賣生產線和生產線轉產等步驟，每個步驟里面，不同的生產線又有不同的情況，用表格總結如下表。

筆者在此拋磚引玉，其他任務項也可以做出相應的會計分錄。學生通過幾次沙盤實踐之后遇到瓶頸，有較強的求知欲，此時學生能更好掌握會計要素的分類和資金的流向，比起單純的財務管理的學習，化被動為主動，化抽象為形象。同時，這也是沙盤的財務報表的預算和編制的基礎。

2.所有者權益的變動和控制

時刻關注所有者權益，無論在財務管理實踐還是沙盤中都是極其重要的內容，這也關系到財務管理目標。這些原理在財務管理里看似枯燥，但是在沙盤操練過之后，學生就非常深刻地感受到時刻關注權益的重要性。ITMC沙盤各組積分計算原則是：各組得分=權益*（1+總分/100）。權益是代表企業(yè)的盈利能力，總分是由企業(yè)開發(fā)完成的市場、認證，擁有的生產線、廠房，研發(fā)完的成品和資金使用的情況等加上相應的分數，代表企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。很多時候，企業(yè)的行為同時對權益和總分影響。所以，要掌握權益如何算出非常重要，這涉及到損益表，而凈利潤又是算出權益的關鍵要素，這涉及到資產負債表。前文提及辨析會計要素并好會計分錄是此利用財務報表作的前提，是控制所有者權益的關鍵。通過沙盤演練，給財務管理提供了處于動態(tài)背景下的案例教學，讓學生在沙盤的虛擬仿真環(huán)境下理解“資產=負債+所有者權益，收入-費用=利潤”，并據此編制簡單的財務報表。同時，財務管理的理論給沙盤演練如何掌控和維持所有者權益提供了系統(tǒng)的理論支持，這是真正掌握沙盤并取勝的關鍵。

參考文獻：

[1]郭鳳喜等.運用預算工具做好ERP沙盤模擬對抗[J].會計之友，2010（6）

[2]劉秋民.基于工作過程的《企業(yè)經營管理沙盤模擬》體驗式教學課程的探析[N].儴帆職業(yè)技術學院學報，2011-7（4）

篇5

 

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性 

 

會計目標是關于會計系統(tǒng)所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發(fā)展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發(fā)，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。 

 

一、對有關會計目標觀點的簡要評析 

 

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。 

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業(yè)有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環(huán)保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

二、新準則下的會計目標定位 

 

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規(guī)定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規(guī)定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業(yè)）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環(huán)境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響 

 

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經營過程中的信息，便于利益相關者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業(yè)利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環(huán)境。 

而2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業(yè)員工、顧客、供應商、行業(yè)協(xié)會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。