企業(yè)所得稅稅收籌劃探究精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)所得稅稅收籌劃探究，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、納稅人身份的認(rèn)定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。即：企業(yè)設(shè)立的獨(dú)立法人子公司要與本企業(yè)分別納稅，而設(shè)立的分公司則可匯總納稅。因此企業(yè)在投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮分支機(jī)構(gòu)的盈利性：如果發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式。當(dāng)公司經(jīng)營成熟盈利性比較大，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

例如一連鎖經(jīng)營企業(yè)，外地有10家營業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來有半數(shù)盈利800萬元，半數(shù)虧損500萬元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按照現(xiàn)行稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)。

如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負(fù)125萬元；即使上述10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設(shè)立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。

二、稅基籌劃

稅基籌劃包括對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行的籌劃。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用的界定范圍不同，比如，對(duì)于發(fā)生的贊助支出，企業(yè)把它列為營業(yè)外支出從企業(yè)利潤中扣除，而稅法卻規(guī)定贊助支出不能從利潤中扣除。因此，稅法規(guī)定，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，把利潤表上反映的企業(yè)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。因此從收入、費(fèi)用等方面為所得稅進(jìn)行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項(xiàng)目的納稅籌劃。

（一）收入的納稅籌劃

1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業(yè)可以充分利用“免稅收入”進(jìn)行納稅籌劃，比如當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，并能準(zhǔn)確的估計(jì)項(xiàng)目的收益率時(shí)，企業(yè)應(yīng)在能取得同樣收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。因此企業(yè)在進(jìn)行一些投資時(shí)要注意選用稅法能夠?qū)τ谕顿Y收益予以免稅的投資項(xiàng)目。

2、收入方式的籌劃。對(duì)一般企業(yè)來說，推遲確認(rèn)銷售收入是稅收籌劃的重點(diǎn)，銷售的實(shí)現(xiàn)大體上可分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收貨款等方式，不同的銷售方式對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間不同。企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)的收入能夠安全地收回，又使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。另外，對(duì)于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對(duì)于分期收款銷售商品來說，將收入延遲到第二年確認(rèn)，如在訂立合同時(shí)，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，達(dá)到納稅籌劃目的。

（二）扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除。但對(duì)于一些費(fèi)用的列支則規(guī)定了限額，因此對(duì)于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準(zhǔn)確掌握限額扣除的條件，正確合理預(yù)計(jì)限額，加強(qiáng)對(duì)限額扣除項(xiàng)目的控制；二是根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合利用扣除限額；三是轉(zhuǎn)化費(fèi)用支出形式，將限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為無限額扣除項(xiàng)目，例如可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)或者差旅費(fèi)等無限額的費(fèi)用，以加大扣除力度；四是擴(kuò)大限額費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)，例如如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環(huán)節(jié)，就可以增加收入額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額自然會(huì)增加。

三、稅率的籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。

企業(yè)可以通過籌劃使自己符合稅法中關(guān)于小型微利企業(yè)的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，年末計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為30.1萬元，按照稅法規(guī)定其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅7.525（20.1×25%）萬元。如果企業(yè)能及時(shí)預(yù)測(cè)到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，則可以在12月份安排一筆1000元的費(fèi)用支出，這樣其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?0萬元。此時(shí)，企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅6萬元（30×20%）。雖然發(fā)生了1000元的支出，卻使得企業(yè)少繳納了1.525萬元的稅款。

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域。在優(yōu)惠方式上，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定給企業(yè)提供了更大的稅收籌劃空間。企業(yè)如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)、規(guī)范納稅籌劃內(nèi)部工作，對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通，合理進(jìn)行納稅籌劃，獲得更大的節(jié)稅收益，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下賬務(wù)處理與納稅籌劃孫穎遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào) 2010.6

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[3]新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃新探鄔曉恬高等函授學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）2011.2

[4]新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃王晉等東方企業(yè)文化 2010.6

篇2

［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略

一、引言

當(dāng)前，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競(jìng)爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)

企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)的運(yùn)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來計(jì)算運(yùn)營成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。

5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法

企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。

五、 結(jié)論

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱靜玉：淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 會(huì)計(jì)之友(中旬刊), 2009, (06)

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[3] 劉芬芳：淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃[J]. 中國管理信息化, 2010, (09)

篇3

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制

稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個(gè)優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價(jià)值大化的標(biāo)志，同時(shí)也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，那么這時(shí)就出現(xiàn)了兩極超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時(shí)，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過30萬元時(shí)，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對(duì)超額累進(jìn)稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。

通過計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域?yàn)椋海?00000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補(bǔ)因此而增加的企業(yè)所得額，換句話說，與其在這個(gè)區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當(dāng)預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在這個(gè)不可行區(qū)域內(nèi)時(shí)，其中一個(gè)籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準(zhǔn)予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準(zhǔn)予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會(huì)經(jīng)費(fèi)、用足準(zhǔn)予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、用足準(zhǔn)予扣除的符合條件的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴(kuò)大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時(shí)相應(yīng)政策得以運(yùn)用。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬元以下。

另外一個(gè)籌劃思維思路是減少費(fèi)用支出，從而提高和擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬元，當(dāng)然這個(gè)思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在32萬元左右時(shí)方能采用。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠(yuǎn)來看，最好的籌劃思維思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破超出32萬元的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值利潤，這也是國家政策對(duì)小微型企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。

此外，小型微利企業(yè)在同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算計(jì)算所得，并合理分?jǐn)傂⌒臀⒗髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)和推動(dòng)作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護(hù)，同時(shí)也協(xié)調(diào)了社會(huì)秩序的健康發(fā)展。

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篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃

國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，上述幾項(xiàng)行業(yè)優(yōu)惠政策就是新企業(yè)所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時(shí)應(yīng)充分了解掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠。根據(jù)2007年10月《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》的規(guī)定，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。

針對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1994〕001號(hào)文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

不論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價(jià)格開票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價(jià)格開票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經(jīng)過深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實(shí)際節(jié)約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業(yè)可以對(duì)外投資設(shè)立子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然擁有表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)的公司法人（具備條件的國有企業(yè)還可以設(shè)立獨(dú)資子公司）。股東以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。合營企業(yè)是指投資雙方或若干方按合同規(guī)定投資設(shè)立新的企業(yè)法人，其經(jīng)營活動(dòng)由投資各方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)是企業(yè)法人，股東以出資額為限對(duì)合營企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。作為獨(dú)立的企業(yè)法人，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，是獨(dú)立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區(qū)別核算，獨(dú)立納稅。分公司是指企業(yè)法人內(nèi)部的不具有法人地位的分支機(jī)構(gòu)。不獨(dú)立享有民事權(quán)利和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其經(jīng)營活動(dòng)的后果只能由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。盡管可以進(jìn)行內(nèi)部分層核算，在一定條件下經(jīng)注冊(cè)登記可以獨(dú)立繳納流轉(zhuǎn)稅，但經(jīng)營成果一般應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)新建項(xiàng)目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個(gè)重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)、新建項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對(duì)納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點(diǎn)、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點(diǎn)、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期由于費(fèi)用的攤銷、市場(chǎng)開拓、對(duì)員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動(dòng)資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個(gè)值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項(xiàng)目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期會(huì)出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個(gè)良好的選擇，因?yàn)樾马?xiàng)目投產(chǎn)后的盈利會(huì)因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項(xiàng)目的投產(chǎn)初期會(huì)出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因?yàn)闆]有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個(gè)效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時(shí)，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過計(jì)算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃中，有時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項(xiàng)目的獲利特點(diǎn)及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實(shí)現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)成本的最小化。

三、選擇投資時(shí)間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時(shí)，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《公司法》對(duì)投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)注冊(cè)資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊(cè)資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費(fèi)支出100萬元。同時(shí)在分配利潤時(shí)，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時(shí)部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過評(píng)估以提高設(shè)備價(jià)值，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，也必須通過資產(chǎn)評(píng)估。由于評(píng)估主體、計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將會(huì)隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇不同的資產(chǎn)評(píng)估方式，盡可能使得資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列支折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。

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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅制現(xiàn)狀；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0025-03

一、中國物流及物流企業(yè)的定義

中國國家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流的定義是:物流即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。物流的過程，一方面是商品價(jià)值增值的過程，一方面是使商品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為交換價(jià)值成為可能。

物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，提供運(yùn)輸、、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。

二、稅收籌劃的含義及作用

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

在中國積極開展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規(guī)的完善。（3）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。（4）有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。（5）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境。（7）從長遠(yuǎn)和整體上看有助于國家增加稅收。

三、中國物流企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的態(tài)勢(shì)拉動(dòng)了物流業(yè)的快速發(fā)展，物流業(yè)在中國迅速崛起。中國國家政策給予推動(dòng)，各類物流企業(yè)快速成長，物流經(jīng)營管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。但是中國的物流行業(yè)尚處于起步階段，與國外相比基礎(chǔ)較為薄弱，與之對(duì)應(yīng)的是中國物流企業(yè)所適用的稅收制度和政策法規(guī)也比較欠缺和分散。

現(xiàn)代物流業(yè)是新興的綜合行業(yè)，所經(jīng)營的領(lǐng)域非常廣泛，物流業(yè)的各種服務(wù)適用的稅種不同，物流企業(yè)所涉稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。中國的物流企業(yè)應(yīng)該在遵循國家稅法的前提下，充分利用國家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，促進(jìn)物流企業(yè)的快速健康發(fā)展。

四、中國物流企業(yè)稅收籌劃探究

物流企業(yè)的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延等方面來考慮。

（一）納稅主體的籌劃

物流企業(yè)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類型，不同類型的物流企業(yè)存在著涉稅差異。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適合自己的納稅主體類型。

1.按照企業(yè)組織形式外部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，中國把企業(yè)分為三類:獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。中國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得自2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)僅征收個(gè)人所得稅。而公司企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的總體稅負(fù)低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，后者一般涉及重復(fù)征稅問題。企業(yè)的設(shè)立在選擇獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)或是公司制企業(yè)納稅主體的身份時(shí)，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。

2.按照企組織形式內(nèi)部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。企業(yè)內(nèi)部可分為母子公司和總分公司，企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)不同的組織形式各有利弊。分公司對(duì)應(yīng)總公司而言，它不具有獨(dú)立法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，但設(shè)立分公司手續(xù)簡便，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅；子公司對(duì)應(yīng)母公司而言，子公司具有獨(dú)立法人身份，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅。設(shè)立子公司與設(shè)立母公司的稅收收益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。