固定資產(chǎn)的納稅籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)的納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，這樣，企業(yè)在運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價(jià)回購的手法進(jìn)行合理籌劃。

籌劃案例1：a公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元［（750＋500＋150）×33％］。

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，a公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費(fèi)附加0.962萬元，回購時(shí)需繳納的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價(jià)值2％的補(bǔ)償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅133.836萬元（18.336＋350×33％）。

二、捐贈方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈的固定資產(chǎn)也不得計(jì)提折舊。但對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進(jìn)行，捐贈方可將所要捐贈的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈方，經(jīng)過若干時(shí)間后，采用豁免債務(wù)的方法，使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈應(yīng)納所得稅，同時(shí)，使該資產(chǎn)計(jì)提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格，因此，在一般情況下，可能難以達(dá)到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當(dāng)然，受贈方也可以事先與捐贈方進(jìn)行溝通，采用先贈現(xiàn)金后以現(xiàn)金購買所要捐贈的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在使用中計(jì)提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他經(jīng)濟(jì)原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但我國稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

籌劃案例2：a公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤600萬元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)a公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：　（600＋50）×33％＝214.5（萬元）

籌劃方案：在2005年12月底前，a公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的b公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。a公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理     50萬元

累計(jì)折舊        150萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

貸：固定資產(chǎn)       400萬元

借：應(yīng)收賬款 __b公司        50萬元

貸：固定資產(chǎn)清理           50萬元

從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；納稅籌劃；戰(zhàn)略

一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法探討

納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為：過分集中在個(gè)案和單一稅種籌劃中，而不能站在全局的角度，以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額等。每當(dāng)我們談及固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會想到選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，因?yàn)樵诩铀僬叟f法下，前期折舊多而后期折舊少，因而使得企業(yè)的前期利潤減少而后期利潤增加，造成各納稅期利潤波動較大，這就為納稅籌劃提供了空間。同時(shí)，加速折舊法滯后了納稅期限，為企業(yè)帶來遞延納稅的好處，相當(dāng)于獲得了政府的無息貸款。一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間，在比例稅制下，一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，開始前兩年依次采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅收利益最大；第三年起采用年數(shù)總和法，獲得的稅收利益大于雙倍余額遞減法；到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。

但是，在有些情況下選擇加速折舊法并不適合，如

(一)一般情況下，加速折舊法為我國稅法所不允許

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用，其中第一百九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)：2、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，但是上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方可采用加速折舊法，這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。

(二)當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合

在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。

(三)影響企業(yè)的報(bào)表利潤，并帶來一系列不可忽視的非稅問題

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，則會造成企業(yè)籌資能力差，錯失發(fā)展壯大的機(jī)遇，增大企業(yè)的機(jī)會成本。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

之所以存在上述問題，是因?yàn)槲覀兒鲆暳思{稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目的。當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡。因此筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在具體進(jìn)行固定資產(chǎn)籌劃時(shí)以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原則，考慮兩個(gè)方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本J的降低才是理想的。為此，筆者構(gòu)建了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃的戰(zhàn)略思維架構(gòu)(如圖1)。

三、案例分析

YB公司是一家集水泥產(chǎn)銷于一體的民營生產(chǎn)制造企業(yè)，為了把握國內(nèi)可觀的市場增長機(jī)會，在地區(qū)競爭激烈的水泥廠商中形成區(qū)域比較優(yōu)勢，通過戰(zhàn)略布局，迅速搶占資源，占領(lǐng)陜西省南部市場，并向周邊省份市場進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張和滲透，制定了通過登陸海外資本市場，為產(chǎn)能擴(kuò)張?zhí)峁┤谫Y支持的戰(zhàn)略主張。公司擬在漢中地區(qū)建立新的生產(chǎn)基地，2007年擬購進(jìn)一批生產(chǎn)設(shè)備。其中包括水泥磨、原料磨和超細(xì)磨等大型磨粉設(shè)備，該批固定資產(chǎn)原值1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值40萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，企業(yè)所得稅稅率為33％(舊稅法)。根據(jù)稅法規(guī)定。該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按復(fù)利利率10％計(jì)算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。該批固定資產(chǎn)用不同的折舊方法計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值計(jì)算如表1：

對固定資產(chǎn)用不同的折舊方法每年計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值進(jìn)行分析、比較如下：

方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以平均年限法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，年折舊額為(500-20)-5=96(萬元)，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為192×0.909+192×0.826+192×0.751+192×0.683+192×0.621=727.68(萬元)，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅727.68×33％=240.13(萬元)。

方案二：采取雙倍余額遞減法。即在考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為1000×2-5=400萬元。第2年折舊額為(1000-40)×2-5=240(萬元)，第3年折舊額為(1000-40-240)×2÷5=144(萬元)，第4年、第5年折舊額為(1000-40-240-144-49)×2=88(萬元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為400×0.909+240×0.826+144×0.751+88×0.683+88×0.621=784 74(萬元)。因折舊可稅前扣除。相應(yīng)抵稅784.74×33％=258.96(萬元)。

方案三：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)殘值后

的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。第1年折舊額為(1000-40)×5÷15=320(萬元)，第2年折舊額為(500-20)×4－15=256(萬元)，第3年折舊額為(500-20)×3－15=192(萬元)，第4年折舊額為(500-20)×2－15=128(萬元)，第5年折舊額為(500-20)×1÷15=64(萬元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為320×0.909+256×0826+192×0.751+128×0.683+64×0.621=73369(萬元)。因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅73369×33％=24211(萬元)。

通過上述三種方案的比較分析，采取縮短折舊年限或者加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多。因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，比采取通常折舊方法抵稅效應(yīng)明顯。在上述三種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取雙倍余額遞減法抵稅最多。采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅258.96-240.13=18.83(萬元)；采取方案三年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅242.11-2401.3=1.98(萬元)。

但是，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，若采取方案二的加速折舊法將會影響到企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成長力等一系列左右投資者判斷的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而影響到投資者的投資信心。因此，為了配臺公司戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)海外上市的戰(zhàn)略目標(biāo)，為公司未來的發(fā)展拓寬融資渠道，提升企業(yè)知名度，應(yīng)采用抵稅較少的平均年限法。

四、結(jié)論

與傳統(tǒng)的、單純降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃不同的是，戰(zhàn)略納稅籌劃以營造企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和維持長期盈利能力為目標(biāo)導(dǎo)向，把納稅籌劃放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。本文通過YB公司將固定資產(chǎn)籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇的實(shí)例，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)戰(zhàn)略對納稅籌劃的導(dǎo)向作用。當(dāng)然，固定資產(chǎn)納稅籌劃只是企業(yè)納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰(zhàn)略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

主要參考文獻(xiàn)

[1]丁清光，林艷琴淺論國際稅務(wù)籌劃[J]廣西財(cái)政高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004(6)

篇3

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 納稅籌劃 加速折舊

與傳統(tǒng)的、單純降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃不同的是，戰(zhàn)略納稅籌劃以營造企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和維持長期盈利能力為目標(biāo)導(dǎo)向，把納稅籌劃放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)然，固定資產(chǎn)納稅籌劃只是企業(yè)納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰(zhàn)略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法探討

1.當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合

在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。

2.影響企業(yè)的報(bào)表利潤，并帶來一系列不可忽視的非稅問題

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，則會造成企業(yè)籌資能力差，錯失發(fā)展壯大的機(jī)遇，增大企業(yè)的機(jī)會成本。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

之所以存在上述問題，是因?yàn)槲覀兒鲆暳思{稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目的。當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡。因此筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在具體進(jìn)行固定資產(chǎn)籌劃時(shí)以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原則，考慮兩個(gè)方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收成本的降低才是理想的。

三、案例分析

A公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，尋求新的市場增長點(diǎn)，A公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開拓長三角市場，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。A公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

資料一：預(yù)計(jì)A公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬元、1100萬元、1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010～2015年應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

下面我們分別計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

甲方案：

2010～2015年公司總部繳納所得稅總額為（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25％＝1875（萬元）；

分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。

根據(jù)公式“應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率”以及“應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時(shí)不需要繳納所得稅”可知：

分支機(jī)構(gòu)2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（200＋200＋300＋300＋400）×15％＝210（萬元）

甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅1875＋210＝2085（萬元）

乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

2010～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：（1000-1000）、（1100＋200）、（1200＋200）、（1300＋300）、（1400＋300）、（1500＋400）即：0萬元、1300萬元、1400萬元、1600萬元、1700萬元、1900萬元。

2010～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：（1300＋1400＋1600＋1700＋1900）×25%＝1975（萬元）

丙方案：

2010年公司總部及分支機(jī)構(gòu)并合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為（1000-1000）×25%=0(萬元）。

2011～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅：

2011～2015年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1625（萬元）

2011～2015年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（200＋200＋300＋300＋400）×15%=210（萬元）

丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額＝1625＋210＝1835（萬元）

所以三個(gè)方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；所得稅；納稅籌劃

自2006年財(cái)政部出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)涉及的所得稅納稅籌劃問題立即被大家廣泛關(guān)注。固定資產(chǎn)的取得方式、折舊、減值、改良與修理等環(huán)節(jié)都可以有納稅籌劃，而在企業(yè)實(shí)際工作中，通過改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限這一簡便、有效的方式，已被企業(yè)廣泛采用。本文意通過另外一種方法即固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)機(jī)入手，探索企業(yè)所得稅納稅籌劃問題。

技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后，為改善其工作性能，而在技術(shù)和工藝上的革新改造。從理論上講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身，在固定資產(chǎn)使用的任一階段內(nèi)都可進(jìn)行；也正因?yàn)檫x擇權(quán)在企業(yè)手中，所以可以選擇有利于企業(yè)自身的技術(shù)改造時(shí)間。從納稅角度來講，企業(yè)選擇不同的時(shí)間進(jìn)行改造、更新，也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。所以，在實(shí)際工作中，如何選擇技術(shù)改造時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的稅后利潤，是一項(xiàng)技術(shù)要求很高的籌劃項(xiàng)目。技術(shù)改造時(shí)間選擇得好，會使企業(yè)應(yīng)納稅額相對減少。

一、舉例說明固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)機(jī)的選擇對企業(yè)所得稅的不同影響

例如：甲企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值100萬元，使用期限10年，該企業(yè)實(shí)行平均使用年限法提取折舊。當(dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時(shí)，該機(jī)器設(shè)備10年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和利潤見表（表1）（假設(shè)成本僅由折舊組成），適用稅率見表（表2）。

企業(yè)10年內(nèi)納稅稅額及稅負(fù)如下：

第一年納稅稅額為：（10-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.875（萬元）；稅負(fù)為：（1.875÷10）×100%=18.75%。

第二年納稅稅額為：（9-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.625（萬元）；稅負(fù)為：（1.625÷9）×100%=18.06%。

第三年納稅稅額為：（8-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.375（萬元）；稅負(fù)為：（1.375÷8）×100%=17.19%。

第四年納稅稅額為：（7-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=1.125（萬元）；稅負(fù)為：（1.125÷7）×100%=16.07%。

第五年納稅稅額為：（6-5）×25%+（5-2）×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.875（萬元）；稅負(fù)為：（0.875÷6）×100%=14.58%。

第六年納稅稅額為： （5-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.625（萬元）；稅負(fù)為：（0.625÷5）×100%=12.5%。

第七年納稅稅額為： （4-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.475（萬元）；稅負(fù)為：（0.475÷4）×100%=11.88%。

第八年納稅稅額為： （3-2） ×15%+（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.325（萬元）；稅負(fù)為：（0.325÷3）×100%=10.83%。

第九年納稅稅額為：（2-0.5）×10%+0.5×5%=0.175（萬元）；稅負(fù)為：（0.175÷2）×100%=8.75%。

第十年不用納稅。十年總稅額為8.475萬元，總稅負(fù)為15.69%。

1.第3年進(jìn)行技術(shù)改造

如果第3年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前兩年的折舊20萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第3年到第10年這8年，年折舊、銷售收入、利潤、稅金及稅負(fù)就會發(fā)生如表（表3）所示的變化。

年折舊額的計(jì)算是把技術(shù)改造后固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值總額100萬元均攤到后8年中，即100萬元/8年=12.5萬元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計(jì)算方法與以前采用的方法相同。前兩年和后8年納稅額相加得到總納稅額為24.8萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為21.75%。

2.第5年進(jìn)行技術(shù)改造

如果第5年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前4年已提折舊40萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第5年到第10年這6年每年折舊、銷售收入、利潤、稅負(fù)的變化見表（表4）。前4年和后6年納稅額相加得到的總納稅額為29.24萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為23.59%。

3.第7年進(jìn)行技術(shù)改造

如果第7年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前6年已提折60萬元對所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第7年到第10年這4年，每年折舊、銷售收入、利潤、稅金、稅負(fù)的變化見表（表5）。前6年和后4年納稅額相加得到的總納稅額為50.2萬元，10年內(nèi)總稅負(fù)為29.02%。

4.第9年進(jìn)行技術(shù)改造

如果第9年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前8年已提折舊60萬元對所用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第9年到第10年這兩年中的折舊、銷售收入、利潤稅金、稅負(fù)的變化見表（表6）。前8年和后兩年納稅額相加得到的納稅總額為22.85萬元，總稅負(fù)為23.08%。

二、不同年限進(jìn)行技術(shù)改造的效果分析

首先分析一下不同時(shí)期進(jìn)行技術(shù)改造實(shí)現(xiàn)的利潤、稅收、稅負(fù)的增長幅度。以企業(yè)最初投資所用的固定資產(chǎn)平均使用年限折舊法預(yù)期實(shí)現(xiàn)的利潤為基數(shù)。

第3年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率=（114-54）÷54×100%=111.11%，納稅額增長率=（24.8-8.475）÷8.475×100%=192.63%，稅負(fù)增長率=（21.75%-15.69%）÷15.69%×100%=38.62%。

第5年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率=（123.98-54）÷54×100%=129.59%，納稅額增長率=（29.242-8.475）÷8.475×100%=245.04%，稅負(fù)增長率=（23.59%-15.69%）÷15.69%×100%=50.35%。

第7年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率=（173-54）÷54×100%=220.37%，納稅額增長率=（50.2-8.475）÷8.475×100%=492.33%，稅負(fù)增長率=（29.02%-15.69%）÷15.69%×100%=84.96%。

第9年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率=（99-54）÷54×100%=84.33%，納稅額增長率=（22.85-8.475）÷8.475×100%=169.62%，稅負(fù)增長率=（23.08%-15.69%）÷15.69%×100%=47.1%。

為了充分發(fā)現(xiàn)哪一年進(jìn)行技術(shù)改造對企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小，我們對第3年、第5年、第7年、第9年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長做一比較，從中就會發(fā)現(xiàn)在哪一年進(jìn)行技術(shù)改造使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大、利潤最高、稅負(fù)最少。進(jìn)行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后十年的稅負(fù)增長率除以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長率，公式為：

“技術(shù)改造完成后10年的稅負(fù)增長額÷技術(shù)改造完成后10年的納稅額增長率×100%”

根據(jù)這一公式，第3年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（38.62%÷192.63%）×100% =20.05%；第5年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（50.35%÷245.04%）×100%=20.55%，第7年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（84.96%÷492.33%）×100%=17.26%，第9年進(jìn)行技術(shù)改造后，公式值為（47.1%÷169.62%）×100%=27.77%。

通過以上的分析、計(jì)算表明該企業(yè)在第7年進(jìn)行技術(shù)改造稅負(fù)最輕。也就是說正確選擇固定資產(chǎn)的技術(shù)改造時(shí)間可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，企業(yè)的財(cái)會人員可以幫助企業(yè)在合理合法的情況下，通過對固定資產(chǎn)最佳技術(shù)改造時(shí)間的選擇，達(dá)到對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)節(jié)，對損益進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的目的，為企業(yè)增加收入合法避稅服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈莉莉主編：高級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)[M].上海：立信會計(jì)出版社，2006.62-63.

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃納稅籌劃

前言：納稅籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)制度安排。從外延上說，它應(yīng)該包括“合理避稅、合法節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅實(shí)施發(fā)生前，通過充分利用納稅法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下，來達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，納稅籌劃的目標(biāo)就是使企業(yè)的稅后利潤，一項(xiàng)有效的納稅籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

1.固定資產(chǎn)折舊概說

固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕、外部事故、破換因素等原因形成的。無形損耗指由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟(jì)角度來考慮，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本，這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成、期間費(fèi)用等，折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出折舊額是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2.固定資產(chǎn)折舊方案分析

我國各種稅種的籌劃與會計(jì)籌劃方法的選擇有著親密的聯(lián)系，尤其是在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有很多種，如縮小稅金、采用低稅率、延期納稅、納稅收益等，其中會計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小時(shí)稅金和延期納稅。

采用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開始的年限可以少繳納稅款，把較多的稅收遞延到以后的年份繳納。從財(cái)務(wù)管理的角度來說資金會隨時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)間上同一單位資金的價(jià)值含量是不相等的。這就相當(dāng)于企業(yè)在開始年度從國家取得了一筆無息貸款。這樣一來，企業(yè)在比較多種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，就需要采用動態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能夠給企業(yè)帶來最大稅收抵稅值的稅收收益來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。從納稅稅額的限制來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)稅額最少，年數(shù)總和法次之，原因在與加速折舊法使企業(yè)在最初年份提取的折舊較多，沖減稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，進(jìn)而增加了企業(yè)利潤。另外在選擇折舊方法時(shí)，還應(yīng)該考慮國家政策、通貨膨脹、稅率的變化等多種因素。通過綜合考慮對固定資產(chǎn)折舊的方法作出選擇，從而達(dá)到納稅目的。比如，如果企業(yè)從中獲利年度其享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤集中在減免稅年度，推遲列為費(fèi)用。為了避免錯過減免稅的優(yōu)惠政策，則應(yīng)該選擇直線折舊法，這就不違反國家法律的情況下達(dá)到了優(yōu)化稅收的目的。

3.納稅籌劃對企業(yè)的影響

通過對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，我們不難發(fā)現(xiàn)通過合理的納稅籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利潤以及納稅籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義。

首先，通過納稅籌劃活動可以促進(jìn)企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法知識和法律知識的積極性，不至于因缺乏稅收知識造成不應(yīng)該有的稅費(fèi)損失，使企業(yè)本來的合法權(quán)益因自身原因而遭損害。通過稅費(fèi)籌劃活動，可以增強(qiáng)企業(yè)的守法意識，減少失誤，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，避免因操作而受處罰的現(xiàn)象發(fā)生。

其次，企業(yè)通過稅費(fèi)籌劃活動可以減少合法的不必要的稅費(fèi)支出，合理的利用稅法的相關(guān)規(guī)定降低稅負(fù)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過推遲納稅獲得資金的時(shí)間價(jià)值，減少利息支出，改善企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，提高盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。稅費(fèi)籌劃的意義就是在于減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲利能力的最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。

總而言之，企業(yè)稅費(fèi)籌劃活動在給企業(yè)帶來直接利益的同時(shí)也提高了企業(yè)自身經(jīng)營管理水平。隨著市場競爭的加劇和外資企業(yè)的引入，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體也會越來越注重自身利益的得失。作為納稅人企業(yè)如何維護(hù)自己的合法權(quán)益并從自身利益出發(fā)，以減免稅為目的的納稅策劃活動已是一個(gè)不爭的事實(shí)。