企業(yè)所得稅征管存在的問題精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇企業(yè)所得稅征管存在的問題，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管中的問題

（一）稅務(wù)部門存在的問題

1、稅收政策自身存在的問題。主要表現(xiàn)在：（1）國稅發(fā)［2003］83號文不完善。完工結(jié)轉(zhuǎn)的時點不明確、期間費用的扣除不統(tǒng)一。國稅發(fā)［2006］31號文下發(fā)前，各地根據(jù)自行對政策的主觀理解去執(zhí)行，帶來完工確認的時間不一致，收入結(jié)轉(zhuǎn)不一致。預(yù)售期間發(fā)生的期間費用是否應(yīng)并入當期申報，執(zhí)行口徑也不統(tǒng)一，影響到房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行的嚴肅性和公平性。（2）現(xiàn)行所得稅政策對成本分攤與相應(yīng)售價時間的配比沒有明確要求。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當期準予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品成本，其可售面積單位成本按成本對象總成本除以總可售面積取得。由于現(xiàn)行政策對可售面積單位成本的對象沒有明確規(guī)定，企業(yè)在實際操作中隨意性較大。如，在商住樓建設(shè)中，有的企業(yè)底樓營業(yè)用房用來出租或自營。為使建造成本在所得稅前盡早扣除，企業(yè)按整幢樓作為成本對象計算分攤成本。這樣一來，住宅房與營業(yè)用房的單位成本一致，但營業(yè)房的實際售價一般是住宅房的3～4倍，造成利潤在住宅房與營業(yè)用房之間分布不均，為房地產(chǎn)企業(yè)延遲納稅提供了可乘之機。（3）對賬證不健全擬實行核定征收的，實際操作有難度。總局31號文明確規(guī)定：新辦房地產(chǎn)企業(yè)事先不得直接核定征收。那么，對通過核查后擬核定征收的企業(yè)如何核定應(yīng)繳稅款，在實際征收時操作難度較大。

2、國稅部門自身征管力量不足。當前國稅部門具有一定房地產(chǎn)管理經(jīng)驗的人員很少，專職管理更難以到位，管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力制約了房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理質(zhì)量。

3、管理難和溝通難不利于房地產(chǎn)管理。（1）房地產(chǎn)企業(yè)管理難。房產(chǎn)開發(fā)周期長，少則三、四年，多則十年以上，成本費用支出項目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書、各級項目審批部門的批文等，企業(yè)沒有作為稅務(wù)機關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務(wù)部門對成本確認困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財務(wù)人員變更頻繁，資料保管不善，帶來審核工作難以到位。（2）房地產(chǎn)業(yè)各相關(guān)部門的管理信息溝通不到位，國地稅分設(shè)，部門之間信息的不對稱及各自為政，使國家稅務(wù)總局提倡的實行房地產(chǎn)企業(yè)一體化管理難以在短期內(nèi)完全到位。

（二）企業(yè)方面存在的問題。當前房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅申報方面普遍存在故意少申報收入，多申報成本、費用，少計當期應(yīng)納稅所得的現(xiàn)象。

1、隱匿預(yù)收房款。有以下幾種方式：一是將預(yù)收購房者的預(yù)付款掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，或記入“短期借款”等科目，賬面不反映收入；二是用自收憑證收取預(yù)收房款，存入非基本賬戶或其他銀行卡上，故意打埋伏，這種做法隱蔽性較強。當然開發(fā)企業(yè)最終會因購房者需要開具發(fā)票而作收入處理，但明顯減少了當期收入，減少當期應(yīng)納稅金；三是將預(yù)收的定金以購房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報收入等。

2、延遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。大多數(shù)開發(fā)企業(yè)都以辦理竣工決算為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時點，通過延遲辦理竣工決算拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)的時間，或者部分開發(fā)企業(yè)以款項收齊開具正式發(fā)票為結(jié)轉(zhuǎn)收入的時點，收入確認由企業(yè)人為控制，這兩種做法在房地產(chǎn)企業(yè)較為普遍。國家稅務(wù)總局［2006］31號文件明確了完工產(chǎn)品的三個條件，新的文件基本遏制了企業(yè)故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

3、成本費用支出不實。房地產(chǎn)企業(yè)的成本費用項目多、構(gòu)成復(fù)雜、專業(yè)性強。因此，雖然大多數(shù)企業(yè)成本費用的列支取得的票據(jù)是合法的，但稅務(wù)部門審核時對其支出的真實性和合理性難以準確界定。

4、人為地多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。一是加大前期開發(fā)成本費用。現(xiàn)有的大部分開發(fā)企業(yè)均為項目開發(fā)，開發(fā)項目雖不大，但多數(shù)分期滾動開發(fā)，這就給企業(yè)人為加大前期開發(fā)費用有機可乘；二是按預(yù)算預(yù)估開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會十分注重資金使用效率，在未形成工程決算時，一般不會按合同總價款全額支付工程款項。因此，開發(fā)企業(yè)也就無法取得對方的全額票據(jù)，他們會從自身利益考慮，根據(jù)已付的工程款計算開發(fā)成本，或者按工程預(yù)算計算開發(fā)成本。

二、加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理

（一）明確稅收政策，加強預(yù)售房款結(jié)轉(zhuǎn)收入管理。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時間應(yīng)以單項工程驗收合格時間為準，單項工程驗收合格后，企業(yè)將預(yù)收房款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入并開具銷售發(fā)票，企業(yè)不得提前或延遲開票。為控制企業(yè)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)時間，可通過與規(guī)劃建設(shè)部門的定期聯(lián)系通報，掌握各地房產(chǎn)竣工驗收情況，對已驗收合格的房產(chǎn)，及時督促企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

（二）嚴格政策界限，加強成本管理。總的原則是嚴格按照稅法要求，成本費用的列支必須真實、合法。支出憑證的合法性是首要前提，更要注重審查支出的真實性，防止出現(xiàn)虛開代開，人為加大成本費用的現(xiàn)象發(fā)生。

1、對房產(chǎn)已交付使用，但未竣工備案的，應(yīng)督促企業(yè)將預(yù)收房款轉(zhuǎn)入銷售收入，并按規(guī)定預(yù)轉(zhuǎn)成本。已結(jié)算的按結(jié)算金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未結(jié)算的依預(yù)算合同數(shù)加合理成本費用預(yù)提成本，同時應(yīng)附詳細項目說明材料，如補充合同、經(jīng)雙方簽字認可的已付工程款的工程進度款審批單等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后批準執(zhí)行。

2、對房產(chǎn)已交付使用，且工程通過整體綜合驗收的，應(yīng)按本匯算年度內(nèi)取得的結(jié)算發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)成本；無法取得發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)同類型商品房平均利潤水平按核定利潤率征收。

3、明確對房地產(chǎn)成本分攤與相應(yīng)售價時間的配比要求。進一步細化成本計算方法，如商住樓，要求企業(yè)對底樓營業(yè)用房和住宅房按售價折算成系數(shù)進行成本歸集，盡可能使銷售價格與成本結(jié)轉(zhuǎn)互相配比，使利潤在住宅房和營業(yè)用房的分布基本均衡。

（三）加大核定征收力度。通過日常巡查和評估，經(jīng)常性地對企業(yè)進行財務(wù)核算和稅收政策執(zhí)行的輔導(dǎo)和檢查，對房地產(chǎn)企業(yè)盡量采取查賬征收方式，最大限度用足、用好稅收政策，真實體現(xiàn)房地產(chǎn)盈利率較高的客觀現(xiàn)狀。對屢查屢犯、財務(wù)核算確實不健全的企業(yè)，按收入額核定征收，對企業(yè)的核定征收從項目開始到銷售終結(jié)執(zhí)行到底。考慮房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性及與總局38號文核定征收辦法不相矛盾，總局應(yīng)制定房地產(chǎn)企業(yè)所得稅核定征收具體辦法，作為核定征收辦法的特例，便于基層一線人員在實際執(zhí)行中有法可依。

（四）監(jiān)控評估和稽查有機結(jié)合，提升稅收管理水平

1、做好基礎(chǔ)工作，加強日常監(jiān)管。從開發(fā)初期到項目竣工，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按時上報項目開發(fā)、銷售情況，以便實施過程監(jiān)控。建立企業(yè)日常監(jiān)控管理動態(tài)臺賬，逐戶分季度反映企業(yè)預(yù)售收入納稅情況、賬面收入、成本、利潤情況及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整情況。對存在問題的企業(yè)進行檢查、調(diào)查，對應(yīng)繳未繳的稅款進行補征。

2、進行數(shù)據(jù)指標分析，搞好納稅評估。按季度對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行納稅評估。依托計算機技術(shù)，根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況的歷史數(shù)據(jù)，開展行業(yè)稅收負擔(dān)率、成本利潤率、銷售收入利潤率、企業(yè)所得稅負擔(dān)率等指標的分析，對發(fā)現(xiàn)指標異常的企業(yè)，列入評估對象，實施及時控管。

3、加大稽查力度，規(guī)范稅收秩序。加強對房地產(chǎn)企業(yè)的專項檢查，通過檢查對存在問題進行深入細致的剖析，對虛開、代開發(fā)票、虛列成本行為進行嚴懲，依法打擊稅收違法行為。

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，政府，管理政策

一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因為處罰的標準不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督機制不科學(xué)。

當前，我國稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務(wù)機關(guān)工作機構(gòu)必須在本級稅務(wù)局長的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機構(gòu)的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。

在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應(yīng)充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟單位應(yīng)實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)。

隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動，根據(jù)所得稅納稅人的實際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質(zhì)隊伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調(diào)動稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。

三、總結(jié)

企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和維護國家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會，服務(wù)于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學(xué)化、合理化的方向邁進。

參考文獻：

[1]柴秀英.財務(wù)會計與稅收政策差異分析比較[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2003.6：64～66

篇3

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2004，（2）：24～28

篇4

一、遞延所得稅研究問題總結(jié)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的人為主觀判定問題

（1）問題分析

以當年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，符合條件時確認遞延所得稅資產(chǎn)為例。企業(yè)會計人員依據(jù)對公司未來期間盈利能力及應(yīng)納稅所得額的預(yù)測，確認遞延所得稅資產(chǎn)。而對于預(yù)測的方法、預(yù)測精確度的測算，準則與稅法都未進行規(guī)定。

人為的主觀判斷會帶來利潤的操控空間，遞延所得稅資產(chǎn)的確認會相應(yīng)地減少當期的所得稅費用，增加凈利潤。如果上市公司為粉飾報表，在不滿足確認條件的前提下強行確認了遞延所得稅資產(chǎn)，會造成會計信息的失真，誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。

（2）所得稅實務(wù)工作改進建議

會計準則中應(yīng)增加對未來會計期間的企業(yè)應(yīng)納稅所得額判斷的具體規(guī)定，以統(tǒng)一口徑，減少人為操縱因素的影響。稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)提供管理層簽字批準的業(yè)績預(yù)測，用以判斷未來可實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。從而對當期遞延所得稅資產(chǎn)的確認提供依據(jù)。

（3）稅收征管工作改進建議

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的判定依據(jù)的稅務(wù)檢查。目前，所得稅年度申報后續(xù)管理工作主要集中在對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項的合規(guī)性審核方面，缺乏與企業(yè)財務(wù)報表的交叉比對。以當年利潤虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)為例，企業(yè)應(yīng)在連續(xù)的五個納稅年度對企業(yè)財務(wù)報表的遞延所得稅事項進行處理，稅收征管工作應(yīng)關(guān)注此類存在會計估計的事項，鑒定是否存在人為操縱利潤的因素，并進行風(fēng)險預(yù)警，降低可能的稅收風(fēng)險。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的重復(fù)確認問題

（1）對遞延所得稅資產(chǎn)重復(fù)確認問題的分析

在合并報表業(yè)務(wù)中，按照CAS18中遞延所得稅資產(chǎn)確認的規(guī)定。被合并方因采用權(quán)益法核算，因賬面價值調(diào)整產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，不符合暫時性差異的內(nèi)容，不應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負債。同時，因子公司已經(jīng)在獨立的財務(wù)報表中對遞延所得稅進行了確認，在合并報表層面再次確認遞延所得稅會造成重復(fù)確認。

（2）所得稅實務(wù)工作改進建議

遞延所得稅的確認應(yīng)該符合會計準則的要求，同時體現(xiàn)企業(yè)真實發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在合并報表業(yè)務(wù)中，企業(yè)遞延所得稅的確認應(yīng)該依據(jù)實際情況，減少重復(fù)確認問題，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

（3）稅收征管工作改進建議

依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)集團不是企業(yè)所得稅的納稅主體。在企業(yè)合并報表中，確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，既不符合資產(chǎn)與負債的定義，也不符合暫時性差異的確認條件。

在稅收征管工作中，因母公司與子公司獨立進行企業(yè)所得稅納稅申報，獨立繳納企業(yè)所得稅，合并報表的編制對于實際稅收征收管理沒有直接幫助。為了加強合并報表中的信息披露，增加母公司、子公司的所得稅納稅調(diào)整的內(nèi)容的披露，可以有利于后續(xù)稅收征管工作獲得更直接的信息，提高稅收征管的效率。

3.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的財務(wù)報表列示問題

（1）財務(wù)報表列示問題總結(jié)

在所得稅會計實務(wù)中，存在暫時性差異不確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的情況，如不符合規(guī)定的對外投資，商譽的初始確認，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認等，這些暫時性差異都沒有在企業(yè)財務(wù)報表中進行列示。另外，因稅法與準則規(guī)定不同，如職工福利費、工會經(jīng)費因稅法扣除比例的限制無法全額扣除產(chǎn)生的差異，只在所得稅納稅申報表中進行了調(diào)整，在財務(wù)報表中也未進行相關(guān)的披露。這些特殊事項在發(fā)生時影響了當期的應(yīng)納稅所得，但是在財務(wù)報告中卻沒有進行列示與披露。這會增加所得稅納稅申報表與財務(wù)報表之間信息比對的難度，不利于實務(wù)工作的開展。

（2）所得稅實務(wù)工作改進建議

遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認與企業(yè)所得稅納稅申報表的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減的內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)。從本文研究分析的結(jié)果來看，并非所有的納稅調(diào)增都涉及遞延所得稅的確認，但是遞延所得稅的確認通常都會涉及到納稅調(diào)整。在財務(wù)報表中加強對遞延所得稅資產(chǎn)的確認、計量的披露，規(guī)范所得稅會計核算方法，有利于稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中利用財務(wù)報表與所得稅納稅申報表進行信息的交叉比對，簡化稅收管理程序，提高征管效率。

篇5

關(guān)鍵詞：新舊稅法中納稅主體稅率、稅收扣除項目、稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅成因

目錄

摘要…………………………………………………………………………1

1、納稅主體及稅率的變化……………………………………………………2

2、明確了具體各項稅前扣除項目及標準………………………………………2

3、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀…………………………………………………2

4、當前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題………………………………3

5、對上述問題成因的剖析…………………………………………………3

6．新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議………………………………4

結(jié)束語………………………………………………………………………5

參考文獻……………………………………………………………………5

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。近幾年來，企業(yè)所得稅對稅收貢獻率進一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好的發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)作出了積極的貢獻。2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺。《實施條例》共有8章133條，主要細化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

二、明確了具體各項稅前扣除項目及標準

（一）工資變“計稅扣除”為“據(jù)實扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計稅工資”標準扣除。超過“計稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

（二）業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費實行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進行稅收策劃：將部分個人消費納入業(yè)務(wù)招待費之中而進行稅收抵扣。

（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。

（五）、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

（六）、鼓勵創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對鼓勵創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實意義。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新稅法實施細則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

三、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀

近幾年來，我局的企業(yè)所得稅管理工作呈“兩升一降”趨勢，一是管理戶數(shù)有所上升，2005年，我局共管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)128戶，管轄外資企業(yè)8戶，2006年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)149戶，外資企業(yè)8戶，2007年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)181戶，外資企業(yè)10戶，相比2005年而言，管理戶數(shù)分別上升了41%和25%；二是企業(yè)所得稅收入總額和比重有所上升，2005年，我局入庫企業(yè)所得稅154萬元（其中煙草公司入庫144萬元），占我市全年稅收總量的1.2%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1089萬元，占全市稅收總量的8.5%，2006年入庫企業(yè)所得稅222萬元（其中煙草公司入庫193萬元），占我市全年稅收總量的1.3%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1101萬元，占全市稅收總量的6.6%，2007年入庫企業(yè)所得稅364萬元（其中煙草公司入庫305萬元），占全市稅收總量的1.5%，入庫外商投資企業(yè)和外國企所得稅1877萬元，占全市稅收總量的7.6%，相比2005年而言，收入總額分別上升了136%和72%；三是企業(yè)虧損面有所下降，通過多年的管理，我局所管轄企業(yè)虧損面已由2005年的81%降至2007年的52%。從以上這些數(shù)據(jù)可以看出，無論是從收入規(guī)模還是從管理力度來看，我局對企業(yè)所得稅管理工作的強度都在逐年加大。

四、當前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題

目前，企業(yè)所得稅管理工作中還有許多深層次的問題，比如企業(yè)長虧不倒，稅前扣除審核不嚴、不規(guī)范，管理人員素質(zhì)不高等問題，有些問題還很嚴重，影響了申報征收收質(zhì)量的進一步提高。根據(jù)近幾年企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳掌握的情況來看，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，同時這也是貫徹落實新企業(yè)所得稅法所面臨的問題。

（一）所得稅管理缺乏科學(xué)性。目前，國稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。

（二）企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范。第一，財務(wù)制度執(zhí)行不嚴，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計事項。第二，對企業(yè)財務(wù)人員管理不規(guī)范。第三，一些企業(yè)對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項收入和費用，這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

（三）新辦企業(yè)管理難。主要表現(xiàn)在四個方面：第一，征收方式確定難。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負從高的原則。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。

（四）監(jiān)管企業(yè)管理難度較大。對財務(wù)由上級企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的匯總納稅成員企業(yè)，稅法規(guī)定由成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)實行監(jiān)管，這樣的機制存在幾個問題難以解決。

（五）所得稅納稅評估應(yīng)用質(zhì)量不高。一是企業(yè)所得稅納稅評估指標體系還不完善。現(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)實納稅標準的一種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。

（六）部門協(xié)調(diào)機制不健全。這個問題在戶籍管理中表現(xiàn)尤為明顯，有些業(yè)戶在地稅辦理稅務(wù)登記后不在國稅辦證（如餐飲行業(yè)），有些業(yè)戶認為只在地稅交營業(yè)稅不需要在國稅辦證。國、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰唬瑢τ凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”。

（七）干部業(yè)務(wù)水平參差不齊。國地稅機構(gòu)分設(shè)后，只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國稅部門管理，接觸企業(yè)所得稅的只有少數(shù)幾個人，大部分干部對此業(yè)務(wù)已有所生疏，干部業(yè)務(wù)水平的參差不齊，成了一個制約管理質(zhì)量提高的瓶頸。

五、對上述問題成因的剖析

上述問題的存在，究其原因，既有主觀因素，也有客觀因素，既有體制和機制不健全的問題，也有思想和認識不高的問題，綜合起來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)納稅意識淡薄。目前很多企業(yè)特別是新辦企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，企業(yè)老板把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標，依法納稅的意識較差，法律觀念淡薄。

（二）依法治稅思想不強。由于企業(yè)所得稅政策性強、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。

（三）查處打擊力度不夠。稅務(wù)機關(guān)對流轉(zhuǎn)稅的管理已經(jīng)上了一個層次，對流轉(zhuǎn)稅特別是對增值稅專用發(fā)票的違法行為的查處打擊力度十分強硬，而在企業(yè)所得稅方面，由于受人員短缺、經(jīng)費有限、精力不夠、專業(yè)知識不足等條件限制，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服，稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違章行為、有偷逃稅嫌疑的情況，往往也只是提出整改意見，沒有進行查處，致使有的企業(yè)得寸進尺，沒有受到教育，從而嚴重地影響了稅收剛性發(fā)揮。另外，對非居民納稅人沒有建立完整的“情報交換機構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。

六、新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議

今年，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，從目前實際情況看，“兩法合并”對企業(yè)所得稅征收管理存在較大影響，如何全面加強新形勢下企業(yè)所得稅的征管是擺在我們面前的新課題，筆者認為：

（一）要通過政策宣傳和輔導(dǎo)提升企業(yè)辦稅能力。宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種形式，廣泛、深入的宣傳稅收法規(guī)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

（二）要通過做好日常工作來加強所得稅征管。針對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，國稅機關(guān)必須從加強日管、搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。

（三）要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。一是建議將所得稅評估與增值稅評估結(jié)合起來，提高評估對象的準確性。增值稅和企業(yè)所得稅是國稅機關(guān)征管的兩個主體稅種，作為兩個不同的稅種，當然各有自身的特點，但就對二者稅基的分析來看，兩者具有較強的關(guān)聯(lián)性。銷售收入既是增值稅的征稅對象，也是所得稅的征稅對象；企業(yè)購進的貨物既是增值稅計算進項稅額的依據(jù)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的查補往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把所得稅基與增值稅基的評估分析結(jié)合起來。（四）要通過加強戶籍管理來做好分類管理。首先，摸清納稅人底數(shù)是所得稅征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，稅收管理員應(yīng)進一步加強巡查和調(diào)查，核實所得稅納稅人稅務(wù)登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其它情況；調(diào)查核實納稅人納稅申報事項和其它核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當年或當期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進行比對分析，以此提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。其次，要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，進一步做好所得稅納稅人分類管理工作。

（五）要通過加強所得稅匯繳改革來提高匯繳質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，從某種意義上講，所得稅匯算清繳工作搞好了，才有可能將所得稅管好。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，當前急需從改進匯繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

（六）要通過健全機制來加強對匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要搞好對監(jiān)管企業(yè)的管理，在目前的管理體制下，應(yīng)加強采取多方面的措施。

（七）要通過培訓(xùn)、自學(xué)等途徑提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化來加強所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入企業(yè)所得稅管理是加強規(guī)范化管理的必由之路。當前，各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷。

（九）要通過建立征管協(xié)調(diào)組織來加強部門間溝通協(xié)調(diào)。針對工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題，國稅和地稅要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時解決存在的分歧。對按規(guī)定劃分的征管范圍，國、地稅不得爭搶或推諉。

結(jié)束語

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。由于企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作，加上今年又是新企業(yè)所得稅法實施的第一年，在貫徹落實新企業(yè)所得稅的過程中，正面臨許多新的問題需要解決。所以，我們應(yīng)該找出問題所在并想出對策來予以解決。

參考文獻