會計實(shí)務(wù)問題精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計實(shí)務(wù)問題，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：會計實(shí)務(wù)；問題；策略

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制日臻完善的今天，現(xiàn)代企業(yè)間的競爭越發(fā)激烈。特別是當(dāng)前我國正處于全面深化改革和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的關(guān)鍵時期，改進(jìn)和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)管理效率刻不容緩。而會計實(shí)務(wù)作為企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的核心，是提升企業(yè)財務(wù)管理效率的關(guān)鍵，所以加強(qiáng)企業(yè)會計實(shí)務(wù)操作能力具有重要的意義。因此，對于現(xiàn)階段我國會計實(shí)務(wù)中存在的一些爭議性問題進(jìn)行探討具有重要的意義。

一、當(dāng)前會計實(shí)務(wù)操作中存在的常見問題

（1）會計處理方面的問題

雖然隨著會計工作的開展，當(dāng)前我國的會計實(shí)務(wù)工作已經(jīng)取得了一些一些進(jìn)展，但是會計處理工作中依舊存在著一些亟待解決的問題，具體主要表現(xiàn)為：企業(yè)會計實(shí)務(wù)操作中所涉及到的會計制度不健全，涵蓋的范圍有限，無法適合不同情況下的會計處理工作；會計人員的職業(yè)素養(yǎng)缺乏，無法勝任有關(guān)的會計處理工作；監(jiān)督機(jī)制缺乏，以至于企業(yè)中的相關(guān)會計工作沒有嚴(yán)格按照有關(guān)的機(jī)制和要求實(shí)施等等，從而影響了會計實(shí)務(wù)操作的效果。

（2）稅收籌劃方面的問題

所謂的稅收籌劃實(shí)際上就是指相應(yīng)的納稅人在不違反相關(guān)法律中條款中的基礎(chǔ)上，為了減輕其稅負(fù)，增加其財產(chǎn)收益而采取的一系列措施。然而，在當(dāng)前的稅收實(shí)務(wù)處理過程中，有許多企業(yè)都爭相提出少交或者不交稅等問題，這明顯就是對稅收籌劃的錯誤認(rèn)識。雖然納稅人通過偷漏稅也可以實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)效益的目的，但是稅收籌劃≠偷稅。偷稅實(shí)際上是一種違法行為，需要承擔(dān)必要的行政責(zé)任，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯刑法。簡言之，稅收籌劃是一種合法行為，而偷稅則是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)打的違法行為。

二、加強(qiáng)會計實(shí)務(wù)操作能力的策略

（1）加強(qiáng)會計實(shí)務(wù)操作改革

隨著社會的發(fā)展，會計實(shí)務(wù)理論在不斷豐富、完善和發(fā)展，所以相應(yīng)的會計實(shí)務(wù)操作也需要持續(xù)變革，確保會計理論和實(shí)務(wù)操作始終處于協(xié)調(diào)發(fā)展的狀態(tài)，切實(shí)避免因二者的不協(xié)調(diào)發(fā)展而影響會計實(shí)務(wù)操作效率。而就具體的手段而言：一方面，會計實(shí)務(wù)人員必須要勤加練習(xí)，平時多接觸、了解和掌握一些全新的核算方法，同時要增加會計實(shí)務(wù)操作的科技化元素，以便可以推動會計實(shí)務(wù)操作工作的開展。另一方面，政府需要引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)建立科學(xué)、合理的會計科技化事業(yè)，以不斷促進(jìn)會計實(shí)務(wù)操作水平的提升。此外，還可以結(jié)合自身的實(shí)際情況來不斷完善和創(chuàng)新會計實(shí)務(wù)操作方法，從而全面推動會計實(shí)務(wù)工作的發(fā)展。

（2）明確稅收籌劃應(yīng)用原則

為了確保企業(yè)會計實(shí)務(wù)中稅收籌劃運(yùn)用的科學(xué)性和合理性，就必須要要求相關(guān)管理人員明確稅收籌劃運(yùn)用的原則，同時要切實(shí)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來合理制定稅收籌劃內(nèi)容和方案，切不可一味地以降低企業(yè)稅收成本為依據(jù)而忽視了籌劃方案實(shí)施過程中所引發(fā)的額外費(fèi)用，必須要綜合考慮稅收籌劃對企業(yè)和社會所帶來的綜合效益。而就稅收籌劃應(yīng)用的具體原則而言，其主要包括合法性、合理性、事先籌劃、成本效益、風(fēng)險防范以及服從財務(wù)決策過程和財務(wù)管理總目標(biāo)等原則，從而切實(shí)做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

（3）推進(jìn)會計電算化的發(fā)展

高速發(fā)展的信息技術(shù)和電子技術(shù)為我國各行各業(yè)的發(fā)展和變革提供了良好的條件，會計實(shí)務(wù)操作也不例外。通過在會計實(shí)務(wù)操作過程中引入電算化技術(shù)，則可以徹底變革我國傳統(tǒng)的會計實(shí)務(wù)操作模式，以前繁瑣的紙質(zhì)操作而逐步被計算機(jī)平臺上的操作所取代。因此，企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和社會制度來不斷改進(jìn)和完善會計電算化技術(shù)，從而不斷提升企業(yè)自身的會計實(shí)務(wù)操作能力。比如，企業(yè)要改變傳統(tǒng)采用單一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)軟件或者已經(jīng)過時的財務(wù)軟件，切實(shí)根據(jù)行業(yè)和地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)等來選擇當(dāng)前社會或者行業(yè)中所推行的最新財務(wù)軟件，以便可以進(jìn)一步提升企業(yè)自身會計處理工作的效率：企業(yè)要積極引進(jìn)一些兼有財務(wù)知識和會計電算化技能的復(fù)合型會計人才，同時要加大企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員在電算化方面知識和技能方面的培訓(xùn)力度，從而全面確保企業(yè)自身的會計工作實(shí)現(xiàn)向電算化方面發(fā)展。

總之，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計實(shí)務(wù)在持續(xù)地進(jìn)行發(fā)展、變革和創(chuàng)新，尤其是越來越多新技術(shù)的引入更極大地推動了會計實(shí)務(wù)操作工作的發(fā)展。因此，在實(shí)際的會計實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)必須要結(jié)合自身實(shí)際情況來加大教育培訓(xùn)力度，積極引進(jìn)電算化技術(shù)，同時還要加強(qiáng)變革，從而全面提升我國會計實(shí)務(wù)操作技能，以為我國現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展奠定良好的條件。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評估。這就引申出五個問題：

1.評估審計的會計制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準(zhǔn)將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準(zhǔn)，重新厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。

3.調(diào)賬時間及起始時點(diǎn)。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬，存在四個日期（時點(diǎn)）：評估基準(zhǔn)日、負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。

評估基準(zhǔn)日是一個選定的日期。因?yàn)楣煞葜聘慕M所需進(jìn)行的資產(chǎn)評估、評估審核、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點(diǎn)完成，故需要選定一個時點(diǎn)，即確定評估基準(zhǔn)日。但評估基準(zhǔn)日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點(diǎn)將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因?yàn)楣煞萦邢薰旧形闯闪?，確定評估基準(zhǔn)日并進(jìn)行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)控活動。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的評估事項(xiàng)，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認(rèn)為完成了需要評估的事項(xiàng)，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項(xiàng)涉及產(chǎn)權(quán)變動，則存在該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進(jìn)行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項(xiàng)中的評估結(jié)果，應(yīng)于股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。

4.評估基準(zhǔn)日至公司成立日之間實(shí)現(xiàn)利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應(yīng)屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配。但按照中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤歸新老股東共享，以便于實(shí)際操作。

5.評估增值的兩種會計處理。對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，按照目前規(guī)定，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：

（1）如果公司對評估的資產(chǎn)在進(jìn)行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認(rèn)后的價值進(jìn)行的，則應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

（2）如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)全部計入資本公積。

二、比例合并法合并會計報表

《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項(xiàng)共同控制的經(jīng)濟(jì)活動，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實(shí)體，由合同約定建立共同控制。在合并會計報表中，公司應(yīng)當(dāng)采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額與合并會計報表中的相同或類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并；另一種方法是在合并會計報表中單列項(xiàng)目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動資產(chǎn)的份額作為合并報表流動資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映。兩種報告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。

三、合并對象的幾個特殊問題

財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》財會字[1995]11號中規(guī)定，合并報表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？

在實(shí)務(wù)工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：

1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應(yīng)當(dāng)作為合并對象，因?yàn)槿Y子公司畢竟獨(dú)立于母公司，是兩個不同的法律主體；從實(shí)質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報表的特性似乎存在矛盾。我們認(rèn)為，全資子公司應(yīng)當(dāng)作為合并對象處理為妥。

2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進(jìn)行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報表的期初數(shù)不應(yīng)調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護(hù)報表的真實(shí)性。年度時該分公司變?yōu)樽庸?，?yīng)當(dāng)作為合并對象，從母公司報表中劃出去，列入期末合并報表。子公司在年度中間清算的，期初合并報表范圍不變，期末合并報表范圍則不包括該子公司。

3.子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給對方，相應(yīng)地其經(jīng)營和財務(wù)決策也由對方實(shí)施控制，因此在編制合并會計報表時，母公司應(yīng)將擁有50%以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會計報表附注合并會計報表政策中予以詳細(xì)披露。

四、合并報表范圍發(fā)生變化，報表年初數(shù)調(diào)整問題

根據(jù)財政部印發(fā)的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》財會字[1999]49號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。

文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報表的可比性，把報表的真實(shí)性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報表的真實(shí)性，把報表的可比性放在第二位。我們認(rèn)為，不論何種情形引起合并報表范圍變化，報表期初數(shù)均應(yīng)該按照真實(shí)性原則編制，并在報表附注中作適當(dāng)披露。脫離真實(shí)性，可比性將失去意義。

五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎勵及福利基金在合并報表如何反映

外商投資企業(yè)利潤分配有一個特殊項(xiàng)目，即職工獎勵及福利基金。它從企業(yè)凈利潤中提取，不作股東權(quán)益反映，而是列為企業(yè)的負(fù)債。而行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中并沒有此項(xiàng)目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表時，職工獎勵及福利基金余額并在應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目中反映。在編制合并利潤及利潤分配表時，提取的職工獎勵及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，有三種處理方法：一是職工獎勵及福利基金調(diào)至管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；二是在凈利潤前所得稅后增設(shè)“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項(xiàng)目反映；三是在可供分配利潤項(xiàng)目下增設(shè)“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項(xiàng)目反映。這幾種方法都可以接受，但應(yīng)當(dāng)保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤及利潤分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎勵及福利基金項(xiàng)目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權(quán)益法核算長期投資收益時，應(yīng)當(dāng)剔除子公司提取職工獎勵及福利基金后按股權(quán)比例核算確定。

財政部于2001年11月19日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)問題的規(guī)定》財會[2001]62號。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，因此，上述問題也將隨著《企業(yè)會計制度》的全面貫徹而消逝。

六、合并價差與股權(quán)投資差額

長期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準(zhǔn)備和賬面價值。投資項(xiàng)目的分類包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和其他股權(quán)投資，這一格式要求適用于合并報表和母公司報表的長期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關(guān)數(shù)據(jù)是不同的。合并報表長期股權(quán)投資中的對子公司投資是指合并報表范圍之外的對子公司的投資和納入合并會計報表范圍的子公司投資差額，不包括對已經(jīng)納入合并報表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報表長期股權(quán)投資項(xiàng)目是指母公司本身直接對外的長期股權(quán)投資，既包括納入合并報表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報表范圍的子公司投資。它們的關(guān)系，可用下列公式表示：

合并報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)≤母公司報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)注：上述公式中“等于”的情形，是在納入合并報表范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資項(xiàng)目凈資產(chǎn)為零或負(fù)數(shù)的情況下出現(xiàn)。

合并報表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的投資項(xiàng)目范圍，要比母公司報表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的?。ㄒ?yàn)榧{入合并報表范圍的長期股權(quán)投資如有股權(quán)投資差額，在合并報表上已經(jīng)列為“合并價差”項(xiàng)目反映）。但由于每一股權(quán)投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合并報表股權(quán)投資差額合計數(shù)有可能大于、等于或小于母公司報表股權(quán)投資差額合計數(shù)。因此應(yīng)視具體情況分析判斷。

在合并報表長期股權(quán)投資中的股票投資和其他股權(quán)投資注釋中，某個投資項(xiàng)目所列持股比例和所占注冊資本比例如有超過50%的，即應(yīng)合并報表而未合并報表的情形，應(yīng)當(dāng)說明該投資項(xiàng)目沒有被納入合并報表范圍的原因和理由，以消除會計報表使用者閱讀理解上的誤會和邏輯上的破綻。

七、資不抵債控股子公司超額虧損的會計處理和報表反映

根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》以及財政部《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》（財會[1999]10號），母公司確認(rèn)控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限”；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認(rèn)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)數(shù)，在編制合并會計報表時，可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，且在合并利潤表“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目下增設(shè)“加：未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目予以反映。

而《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年7月版）第27條規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)，并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補(bǔ)之前，所有利潤均屬于多數(shù)股權(quán)?！?/p>

篇3

關(guān)鍵詞：會計實(shí)務(wù);會計標(biāo)準(zhǔn);企業(yè);發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)的會計制度也在不斷的改革，但現(xiàn)階段我國的會計實(shí)務(wù)仍存在許多弊端。并且相關(guān)法律不完善，導(dǎo)致許多中小型企業(yè)會計實(shí)務(wù)中存在很多問題。作為一個會計工作者，本文就對當(dāng)前企業(yè)會計實(shí)務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展中存在的問題做了簡要分析并提出幾點(diǎn)建議。

一、利息計提問題

在利息和稅率這類會計實(shí)務(wù)中，存在是否需要計提的問題。在企業(yè)剛創(chuàng)辦支出，或者年終時就會產(chǎn)生巨額的存款或者稅點(diǎn)。這些存款一般金額較大，但是這些存款在期末產(chǎn)生的利息到底應(yīng)不應(yīng)該計提，這一類賬目的計提與否會給公司的當(dāng)期的資產(chǎn)帶來很大的變動。針對存款項(xiàng)目中所產(chǎn)生的巨額利息分為從以下兩個角度假設(shè)分析。

（一）計提利息

如果將存款中的利息計提，那么根據(jù)《會計制度規(guī)定》借方需與貸方平衡的原則，就不能明確的標(biāo)示出貸方所需要的會計科目。其中很大一部分人認(rèn)為此部分應(yīng)記錄在“其他應(yīng)收款”中，但是如果記錄在這一會計科目中就會影響到期末的壞賬計提基數(shù)，與此同時就會違背《會計制度規(guī)定》。這樣就存在很大的矛盾。其他一部分人則認(rèn)為應(yīng)該把這一部分計入到“應(yīng)收利息”中，但是在應(yīng)收利息這一會計科目中又不包括存款利息，這樣就讓會計工作人員很難決定將這一部分收入記錄在案。因此就會導(dǎo)致最終財務(wù)出現(xiàn)漏洞，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）不計提利息

如果此類賬款不計提的話，就會明顯的影響公司的財務(wù)，出現(xiàn)這樣的請款是有悖《會計制度規(guī)定》的，并且此類行為屬于違法行為。因此針對這一會計實(shí)務(wù)問題應(yīng)該完全根據(jù)該公司的記賬管理記錄并且計提該款項(xiàng)。切記不能違背《會計制度規(guī)定》。由于其他應(yīng)收款中不包括定期存款這一項(xiàng)目，所以，有些公司將此款項(xiàng)在報表中列入其他應(yīng)收款是不符合規(guī)定的。

二、成本費(fèi)用中產(chǎn)生的各項(xiàng)問題

成本費(fèi)用中的“營銷費(fèi)用”會對這一會計科目有很大的影響，并且有可能在公司的流動資金中形成假象。舉個例子說明：某化妝品銷售公司的出差銷售人員，因?yàn)槿藛T基本都在外地出差，不能及時的將發(fā)票等消費(fèi)憑證及時的送回公司進(jìn)行回單沖銷，這樣就會導(dǎo)致在這一時間段中公司財務(wù)出現(xiàn)虛高現(xiàn)象。進(jìn)而也違背了當(dāng)下的會計準(zhǔn)則。那么在這種情況下應(yīng)如何解決此問題呢？

根據(jù)現(xiàn)階段最新的準(zhǔn)則來看，該化妝品公司可以根據(jù)公司內(nèi)部實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)節(jié)費(fèi)用科目，但是如果增加了費(fèi)用科目就要在年度預(yù)提費(fèi)中適量調(diào)整為實(shí)際發(fā)生額。如果按照此方法操作就要會計人員和營銷人員都要嚴(yán)格遵照法律和公司制度進(jìn)行核算和沖銷。并且公司應(yīng)該制定嚴(yán)謹(jǐn)有效的制度用以規(guī)范工作人員。

三、收入含義不明確

本標(biāo)題下的“收入”含義主要表現(xiàn)在利潤表中的商品銷售收入這一會計科目中。利潤表是反映一個公司某個階段內(nèi)的會計報表。這類報表具有很強(qiáng)的代表性，是根據(jù)不同時期而產(chǎn)生的報表。比如房地產(chǎn)行業(yè)中的利潤報表就是表示房產(chǎn)給公司帶來的收益。但是房地長的黃金銷售階段在9、10月份，這也就表明這階段的利潤表浮動較大。而且就這一階段給公司帶來的利益也是最大的時刻。

根據(jù)1994年1月1日開始實(shí)行增值稅開始，利潤表中就不顯示稅前的金額，這也就是在很大程度上減少了公司的首日，開始就有很大一部分人持反對意見。因?yàn)椴徽撌嵌惽斑€是稅后都是工作得來的收入，所以就應(yīng)該顯示到報表中。所以建議在例如表中多加入一項(xiàng)“不含增值稅商品銷售收入”也就是“不含增值稅的主營業(yè)務(wù)收入”。

四、會計制度不完善，理論超前，實(shí)務(wù)滯后

近些年來我國法律對會計部門的要求越來越高，進(jìn)而產(chǎn)生了30多部與會計相關(guān)的法規(guī)制度。這些會計制度中從會計職能和會計工作者的素質(zhì)等等都有明確的要求和規(guī)定，但是仍然有很多“空子”。我國是法律大國，本著依法治國的理念提高會計人員自身素質(zhì)和道德修養(yǎng)是很有必要的。近年來，有很多會計人員沒有把持住自己導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)紕漏，并且被繩之于法。為什么不可以防患于未然，一定要等到問題出現(xiàn)后才去解決呢。隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計制度的不斷改革，在新的會計制度中出現(xiàn)了很多方便快捷的備選方案，這樣雖然給會計工作者帶來了方便與快捷，但是也提高了會計工作者的自主能力，但是長此以往就會給沒有職業(yè)道德的會計人員機(jī)會，讓他們鉆空子，并且給審計和稅務(wù)檢查都帶來了很大的不便。所以我國相關(guān)法律部門應(yīng)該及時頒布或者及時補(bǔ)充與時俱進(jìn)的相關(guān)法律條文，嚴(yán)格把關(guān)會計審查。

由于我國早在幾千年以前就出現(xiàn)了會計工作，所以我們有著相當(dāng)多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和十分超前的會計理論知識。隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，近些年來我國更加注重教育研究會計理論，并沒有狠抓會計實(shí)務(wù)，導(dǎo)致出現(xiàn)理論和實(shí)踐不能有效地結(jié)合的“斷層現(xiàn)象”。在會計實(shí)務(wù)中的審核工作和監(jiān)督力度相對較小，導(dǎo)致會計實(shí)務(wù)滯后。因此就更加應(yīng)該雙管齊下，在研究會計理論的同時注重對會計實(shí)務(wù)的監(jiān)督力度，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

五、結(jié)語

當(dāng)下會計實(shí)務(wù)逐步被大家熟知和關(guān)注，會計人員應(yīng)該提高自身素質(zhì)，嚴(yán)格遵循會計法律法規(guī)和職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工作實(shí)踐，實(shí)際分析，做到活學(xué)活用。綜上所述，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制和當(dāng)前會計實(shí)務(wù)中存在的問題，研究解決會計實(shí)務(wù)中存在的實(shí)質(zhì)性問題是當(dāng)務(wù)之急因此更應(yīng)該完善法律制度，嚴(yán)格規(guī)范會計實(shí)務(wù)中的各項(xiàng)活動。從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計實(shí)務(wù)；內(nèi)部控制；納稅征信

一、當(dāng)前我國中小企業(yè)會計實(shí)務(wù)中存在的問題

(一)會計核算不規(guī)范

中小企業(yè)財務(wù)造假已成常態(tài)，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)設(shè)有一套內(nèi)賬一套外賬，內(nèi)賬記錄公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，外賬用來應(yīng)付稅務(wù)局、銀行。中小企業(yè)為了逃避納稅，對于小規(guī)模納稅人和一些零售商購買者常常不開增值稅發(fā)票，讓對方將屬于公司收入的款項(xiàng)打入法人賬戶。另外，在進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動時，隨貨贈送的商品均不做賬務(wù)處理，以減少納稅。中小企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)工作薄弱。在原始憑證方面，原始憑證填寫不完整，有些緊急情況填寫的原始憑證缺少主管負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人的簽字、蓋章，無法在發(fā)生問題時明確追究相關(guān)人員責(zé)任。某些企業(yè)甚至無特定格式的原始憑證，采用手工自制原始憑證。在記賬憑證方面，中小企業(yè)不能規(guī)范會計科目，及時進(jìn)行賬務(wù)處理。部分企業(yè)為了簡化會計工作，月底填寫一張收入記賬憑證，后面粘貼多張不同日期的原始憑證。在其他方面，會計人員不能對賬簿發(fā)現(xiàn)的錯誤及時進(jìn)行更正。根據(jù)利潤需要隨意調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限，固定資產(chǎn)賬目存在少提或多提折舊現(xiàn)象。在賒銷時沒有取得具有法律效力的賒賬單據(jù)，企業(yè)應(yīng)收賬款掛賬時間長，有些企業(yè)甚至不對難以收回的賬款提取壞賬準(zhǔn)備。

(二)缺少有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。中小企業(yè)往往缺少健全的內(nèi)控體系，會計人員內(nèi)控意識薄弱，日常會計工作的展開總是受到領(lǐng)導(dǎo)或者管理人員的制約，無法做到及時、準(zhǔn)確、公正的操作。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)大都不分離，業(yè)主可支配所有經(jīng)營管理活動，沒有特定的規(guī)章和人員約束業(yè)主，這樣可能造成業(yè)主對公司利潤和會計做賬的干涉，而且頻繁隨意地以私人目的支取資金。其次，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督還會導(dǎo)致很多實(shí)際問題。例如，差旅費(fèi)不能定期清算，一些員工因?yàn)樗饺嗽驍_亂正常結(jié)算報銷順序或者延時上交記賬單據(jù)。在計算員工薪資時，沒有固定、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，公司對中基層管理人員缺乏績效考核。

(三)電算化沒有徹底實(shí)現(xiàn)，缺乏高素質(zhì)財會人員

在計算機(jī)廣泛普及應(yīng)用的今天，中小企業(yè)也在充分利用軟件處理公司的各種業(yè)務(wù)。會計人員能使用金蝶、用友、遠(yuǎn)光、管家婆等會計軟件，填制記賬憑證、結(jié)賬、報賬。但中小企業(yè)對于財務(wù)軟件的應(yīng)用范圍還不夠，有的僅在收入核算項(xiàng)目中應(yīng)用，不會在材料成本核算中應(yīng)用。部分企業(yè)銷售、庫存、財務(wù)采用不同的軟件，數(shù)據(jù)不加以匯總，造成公司數(shù)據(jù)難成體系，會計人員對其他部門的情況了解不足。中小企業(yè)的會計人員流動性大，學(xué)歷水平、能力經(jīng)驗(yàn)參差不齊。由于企業(yè)規(guī)模小，難以留住高素質(zhì)的會計人才。多數(shù)企業(yè)會計人員后續(xù)教育培養(yǎng)匱乏，會計人員知識老化，不了解國家最新法規(guī)制度，不具備財務(wù)分析和風(fēng)險預(yù)測能力，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)核算需求。

二、建議與對策

(一)規(guī)范會計核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制

中小企業(yè)在落實(shí)國家法律法規(guī)的同時，可以根據(jù)自身情況靈活建立企業(yè)會計核算制度。對于核算水平較低的小微企業(yè)可采用委托記賬，但委托人必須提供真實(shí)、全面的原始憑證。企業(yè)應(yīng)杜絕兩套賬、多套賬的會計造假行為，合理進(jìn)行稅收籌劃，利用國家優(yōu)惠政策，科學(xué)避稅。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各個部門、崗位之間的相互聯(lián)系、相互控制，建立一個簡單的預(yù)算、考核、評價體系，一旦發(fā)現(xiàn)影響公司效率、可能造成損失的情況要加以督促、警告、處罰。會計人員和高層管理人員應(yīng)保持各自的思想獨(dú)立，公司應(yīng)賦予會計人員對高管和其他人員財務(wù)上的監(jiān)督權(quán)，通過制定公司規(guī)章制度來約束管理層行為，避免其濫用公司資金。會計人員應(yīng)嚴(yán)格記錄高層管理人員的取錢行為，盡量按照公司的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行管理層的薪金發(fā)放。

(二)完善外部監(jiān)督檢查工作

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督指導(dǎo)工作，建議企業(yè)財務(wù)人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展賬務(wù)處理，依據(jù)有效憑證記賬入賬。為了促使納稅人的財務(wù)經(jīng)營狀況被稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門了解、掌握，納稅人需要積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送材料。這是一項(xiàng)義務(wù)，如果納稅人沒有做到，就要對其追究相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，建立企業(yè)納稅征信制度和誠信獎勵制度。在行政區(qū)劃內(nèi)，將所有企業(yè)納入納稅征信體系中，以誠信加分和違法減分的形式，進(jìn)行征信評定工作。設(shè)定幾個分?jǐn)?shù)的警戒線和獎勵線，對此范圍內(nèi)排名靠前的企業(yè)進(jìn)行警示教育或者貸款政策優(yōu)惠、榮譽(yù)獎勵。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)格整頓偷稅漏稅的中小企業(yè)，仔細(xì)審查企業(yè)提供的賬簿、財務(wù)報表，對違反規(guī)定的企業(yè)負(fù)責(zé)人處以相應(yīng)數(shù)額的罰款，對作假嚴(yán)重的企業(yè)會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證。

(三)大力推進(jìn)電算化，提高財會人員綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)建立通用統(tǒng)一的財務(wù)軟件協(xié)議，并與市場細(xì)分相結(jié)合。為了保證會計信息的真實(shí)、完整和安全，建立必要的防護(hù)措施。加強(qiáng)會計電算化檔案管理，提高會計人員電算化操作技能。要想擁有優(yōu)秀的財會人員隊(duì)伍，就必須增加對會計人員的培訓(xùn)教育力度，尤其是在國家新進(jìn)法規(guī)、會計電算化、excel辦公軟件的培訓(xùn)上。會計人員也應(yīng)主動學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則、工作規(guī)范、職業(yè)道德等相關(guān)知識，提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語

中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。總之，完善中小企業(yè)會計核算是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，只有全面貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》，立足企業(yè)實(shí)際，加強(qiáng)會計核算制度建設(shè)，完善內(nèi)控管理和外部監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)更高素質(zhì)的會計人員，才能切實(shí)提高中小企業(yè)會計核算質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、籌辦期現(xiàn)金流量表的編制問題

籌辦期是公司開展經(jīng)營活動的準(zhǔn)備階段，在這個階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有正常開展，主要進(jìn)行投資活動和籌資活動。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

首先，我們現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費(fèi)，主要包括登記注冊費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入當(dāng)月的損益?？梢婇_辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講是應(yīng)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的必要準(zhǔn)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費(fèi)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費(fèi)的性質(zhì)，同時也導(dǎo)致會計報表的可比性降低，會計信息的質(zhì)量。

其次，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。

二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題

財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（以下簡稱“解答”）中，對企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報告期內(nèi)因出售、購買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。但上述規(guī)定并沒有說明企業(yè)在出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。

筆者認(rèn)為，既然報告期內(nèi)出售、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購買子公司日子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報告期內(nèi)出售子公司將導(dǎo)致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；購買子公司時，合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而所購買子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物則包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。

實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在處理出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時應(yīng)采用追塑調(diào)整期初數(shù)的辦法，以便能夠?qū)崿F(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。由于調(diào)整期初數(shù)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，實(shí)質(zhì)上是一種為了保證平衡而做出的一種模擬，不符合會計信息客觀性的要求。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算

正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、功能設(shè)計、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計算出一個單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

對單體開發(fā)項(xiàng)目來說，一般以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對象。但對開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的項(xiàng)目，尤其是同一項(xiàng)目有不同的功能區(qū)，成本核算對象如何確定？實(shí)務(wù)中存在以項(xiàng)目整體作為成本核算對象，待項(xiàng)目建成后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一項(xiàng)目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨(dú)核算各功能區(qū)的成本而將項(xiàng)目整體作為成本核算對象，會導(dǎo)致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導(dǎo)致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個項(xiàng)目作為成本核算對象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計一個比例來分割不同功能區(qū)的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導(dǎo)致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會計信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會計核算問題