成本計算與管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇成本計算與管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本計算；作業(yè)成本管理；成本控制一、作業(yè)成本計算產(chǎn)生的背景

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度，亦稱為作業(yè)成本法，早在20世紀(jì)30年代末被提出，80年代開始在企業(yè)中受到重視，作業(yè)成本計算法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。而以統(tǒng)一的間接費用分配率分配間接費用的傳統(tǒng)的成本計算方法正受到越來越多的挑戰(zhàn)，成本分配的精確性受到質(zhì)疑。隨著企業(yè)間的競爭日益激烈，生產(chǎn)自動化日益發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境與制造工藝的發(fā)生了很大變化，尤其是顧客需求的多元化導(dǎo)致對產(chǎn)品品種的多元化需求，越來越多的企業(yè)正在改變過去大規(guī)模同時生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的做法，采用小批量靈活性生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本計算方法無法適應(yīng)新的情況。

二、作業(yè)成本計算的內(nèi)涵及現(xiàn)實意義

作業(yè)成本計算是在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，主要是以作業(yè)為基礎(chǔ)的一種信息管理系統(tǒng)。而作業(yè)又貫穿于產(chǎn)品設(shè)計，開發(fā)，生產(chǎn)，營銷，配送和售后服務(wù)等價值鏈的全過程。

同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動的追蹤分析，盡可能地消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化整個鏈條，為企業(yè)提供有價值的信息，并堅持利潤最大化和損失最小化，最終進一步提高企業(yè)的市場競爭力。

由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算是成本會計科學(xué)發(fā)展的大趨勢，也是企業(yè)科學(xué)化管理的必然要求。面對間接費用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和自動化設(shè)備的不斷應(yīng)用，繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本會計控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤。傳統(tǒng)的成本計算隱藏了不盈利的產(chǎn)品，不增值的作業(yè)。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比，分配基礎(chǔ)（成本動因）發(fā)生了變化，不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元化分配基準(zhǔn)，集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，并且特別強調(diào)非財務(wù)變量。提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會計提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本計算是在先進制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進制造企業(yè)，也適用非先進制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費用與直接人工費用比值高，也同樣適宜ABC運行。與先進制造企業(yè)不同的是，其運用效果稍差。目前，在我國有很多企業(yè)實行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點推廣運用ABC，不但會給它們提供相對準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競爭能力，而且還會通過作業(yè)管理的實施提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價值。

三、作業(yè)成本管理及其實際應(yīng)用

作業(yè)成本計算源于商品成本計算的準(zhǔn)確性動機，但其實際意義已完全超越了最初的設(shè)計要求，它直接深入到企業(yè)的價值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是，作業(yè)成本計算僅僅只是認(rèn)識價值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈，因而由作業(yè)成本計算發(fā)展到ABCM是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的必然。

作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。它主要是通過對相關(guān)作業(yè)成本的統(tǒng)計和計算，并把花費的成本精確到每一個作業(yè)層次中去，實時反映企業(yè)活動的動態(tài)，對企業(yè)的成本鏈進行詳細的分析，有動因分析、作業(yè)分析等，充分為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的信息，對必須執(zhí)行的作業(yè)進行指導(dǎo)，提高決策者決策的高效性，大大消除不給企業(yè)帶來價值的作業(yè)流程，從而降低企業(yè)成本，提高員工效率。因此，實施作業(yè)成本核算是企業(yè)進行作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作。

作業(yè)成本管理包括的要素主要有四個：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。其中涉及到的資源、作業(yè)、成本對象三個要素主要是成本的直接承擔(dān)者，成本動因是在生產(chǎn)過程中成本不斷在發(fā)生變化的因素，是一個動態(tài)的影響因子。

首先，資源簡單的講是對各項費用總體的稱謂，在企業(yè)中主要是由于產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費用支出。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，對每一單位資源的消耗都會產(chǎn)生相應(yīng)的使用成本，也叫“費用”。資源如果直接面向作業(yè)和成本對象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。

第二，作業(yè)。它是指企業(yè)為了達成某個目的而消耗資源的工作。它是作業(yè)成本管理中四個要素的重中之重。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

第三，成本對象。它主要是企業(yè)對需要進行成本統(tǒng)計的對象。由于現(xiàn)在每個企業(yè)的需要不相同，有的把一個品種當(dāng)成成本對象，有的把一個生產(chǎn)批次當(dāng)成成本對象，不是統(tǒng)一的。通常大家都把成本對象分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。前者是根據(jù)每個市場渠道中不同的顧客再來確定的成本對象，主要通過核算每個渠道和相應(yīng)的顧客給企業(yè)帶來的實際收益，并把核算結(jié)果用于每種市場類型的產(chǎn)品決策。后者主要是指企業(yè)內(nèi)部消耗資源而引起的成本對象，有各種產(chǎn)品和半成品等，是用來對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果進行計算的。

第四，成本動因。它主要是用來詮釋在企業(yè)中發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，是對每一作業(yè)相對應(yīng)的消耗的資源或完成其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量的實際反映。通常在企業(yè)的作業(yè)管理中成本動因有三類：交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。

從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。為實現(xiàn)上述兩個目標(biāo)，企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過程中，必須結(jié)合自身實際情況分步驟實施，包括：作業(yè)調(diào)研、作業(yè)認(rèn)定、成本歸集、建立成本庫、設(shè)計模型、應(yīng)用軟件、運行分析、持續(xù)改進。

作業(yè)管理不僅僅是一項管理工作，更為重要的它還是不斷改進企業(yè)作業(yè)活動的動態(tài)過程。

四、作業(yè)成本管理實施的現(xiàn)實意義

作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)層次，以作業(yè)作為企業(yè)管理的起點和核心，比傳統(tǒng)的以產(chǎn)品作為企業(yè)管理的起點和核心，在層次上大大深化了。在企業(yè)管理上又一重大的革命性變革，它對企業(yè)管理的理論和實踐將產(chǎn)生深遠的影響。

1.作業(yè)成本管理是隨著時展而產(chǎn)生的，它是對不斷發(fā)生變化的新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的客觀要求。由于在新世紀(jì)里，全球經(jīng)濟一體化和資本市場國際化進程進一步加快，科學(xué)技術(shù)往信息化方向迅猛發(fā)展，市場需求變得多樣化、個性化和現(xiàn)代化，而當(dāng)代的大趨勢又是現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動化、信息化以及制造系統(tǒng)的復(fù)雜化。在這種新的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下，如果企業(yè)還是沿用之前的成本核算方法勢必會影響到工作的開展，同時也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙，一些費用不會如實反映，一些商品的成本信息會發(fā)生錯亂，從而給企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來重大影響。

通過對作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的分析，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本管理主要是將企業(yè)看成針對顧客需求而設(shè)計出的一系列作業(yè)的集合體，每一件商品都凝結(jié)了很多作業(yè)，企業(yè)把這些作業(yè)加以衡量而計算出費用，通過市場再轉(zhuǎn)化給消費者的價值，企業(yè)里的一些列作業(yè)流程變成了創(chuàng)作利潤的價值鏈。從而成功的簡化核算方法，把作業(yè)作為為成本分配對象，這樣一方面科學(xué)合理地將成本分配給各種制造費用，并能夠提供比較客觀的成本信息，另一方面還通過作業(yè)分析，追根溯源，找出浪費資源的環(huán)節(jié)，不斷改進作業(yè)方式，合理地進行資源配置，實現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

2.實施作業(yè)成本管理有利于實現(xiàn)成本控制，做好成本管理。從上個世紀(jì)80年代之后，市場優(yōu)勝劣汰，各個企業(yè)間進入了殘酷的市場競爭之中。而當(dāng)時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式都是生產(chǎn)多品種、個性化、小批量的產(chǎn)品，來滿足顧客不斷變化的需求。這樣就使得以“商品”為管理核心與起點為主，企業(yè)進行成本管理的內(nèi)容也是標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異分析及控制，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種方式漸漸難以適應(yīng)這種新的、動態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。

而作業(yè)成本管理把作業(yè)成本作為計算對象，把每一作業(yè)的完成及其所耗資源作為重點，把成本動因作為基礎(chǔ)，在產(chǎn)生過程中及時、有效地反映并提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而大大縮短了統(tǒng)計時間，提高了信息的真實性，還量化了成本數(shù)量，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的成本意識，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神。

篇2

一、目標(biāo)成本管理對成本核算的要求

成本控制就是成本管理者根據(jù)成本預(yù)算，對業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的成本費用采用一定的控制方法，對其施加影響以實現(xiàn)成本控制目標(biāo)的過程。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法已得到了廣泛的應(yīng)用。目標(biāo)成本管理是在通過對市場充分的調(diào)查和預(yù)測的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)的目標(biāo)利潤而倒推出總的目標(biāo)成本水平，然后把總的目標(biāo)成本再逐級分解形成各責(zé)任中心的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要方法之一，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)競爭的產(chǎn)物。

實施目標(biāo)成本控制，必須合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍。首先，要按照分工明確、責(zé)任易辨、成績便于考核和評價的原則，合理劃分責(zé)任中心；其次，必須依據(jù)各個責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨立自主地履行職責(zé)。

然而，在進行各責(zé)任中心的目標(biāo)成本控制和考核時，傳統(tǒng)的成本核算方法所提供的會計信息不能滿足目標(biāo)成本控制的需要。目前的成本核算方法直接把產(chǎn)品作為計算成本的對象，不能提供各責(zé)任中心實際成本消耗的資料，這就造成了會計上的以產(chǎn)品為對象進行成本核算和管理上以責(zé)任中心為對象進行成本計算的重復(fù)性工作，浪費了大量的人力物力。作業(yè)成本法則很好地解決了這一問題。

二、作業(yè)成本法的原理與方法

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。與傳統(tǒng)的成本分配方法相比，它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品（包括服務(wù)）成本信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績評價提供更相關(guān)的信息依據(jù)。其主要特點是：

1.以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本（如：產(chǎn)品成本、責(zé)任中心成本）的基石。

2.注重間接計入費用的歸集與分配，設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細化，從而提高了成本的可歸屬性。

3.關(guān)注成本發(fā)生的前因后果。產(chǎn)品的技術(shù)層次、項目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。作業(yè)成本計算則以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本（如：間接費用）項目，進而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。

（二）作業(yè)成本法的具體做法

1.確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產(chǎn)品過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)并作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用、披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。

2.將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個成本庫所代表的是它那個作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。這一步驟的計算依據(jù)是：作業(yè)量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進行匯集。

3.將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品中。成本計算最終要計算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計算出各個產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。

三、作業(yè)成本法的成本管理優(yōu)勢

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別在于前者是以“作業(yè)”為中心，而后者是以“產(chǎn)品”為中心。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的損失和浪費。作業(yè)成本法是現(xiàn)代管理層深挖降低成本潛力、實現(xiàn)成本降低的有效方法之一。

（一）作業(yè)成本法是按準(zhǔn)確、真實的成本動因來分配間接成本的，因而產(chǎn)生的產(chǎn)品成本相對更加準(zhǔn)確

其結(jié)果可以為資源決策和經(jīng)營管理提供更為客觀、可靠的成本信息，為戰(zhàn)略決策領(lǐng)域的兩個關(guān)鍵方面即產(chǎn)品價格的確定和產(chǎn)品生產(chǎn)的范圍及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的確定提供了相對可靠的依據(jù)，可使經(jīng)營者出具正確的生產(chǎn)決策和價格決策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間

他認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品的形成是由一系列作業(yè)引起的，將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)兩部分，將不能給顧客帶來價值或給社會帶來利益的不增值作業(yè)部分予以消除。作業(yè)成本法是一種面向過程的會計方法，它會對生產(chǎn)過程、經(jīng)營過程進行全面的分析和研究，為企業(yè)壓縮成本和提高競爭能力提供手段。對于費用的控制從差異分析轉(zhuǎn)向成本動因分析，從而克服了傳統(tǒng)成本控制的缺陷，對于降低成本意義重大。同時，由于作業(yè)成本法涉及的作業(yè)本身是可以控制的，因此在實施作業(yè)成本法過程中可以產(chǎn)生許多對成本控制有用的信息，有利于管理人員制定更加合理的控制措施，達到降低單位成本的目的。

（三）在評價指標(biāo)上，作業(yè)成本法在使用過程中產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)和信息

成本考核主要是指將目標(biāo)成本指標(biāo)進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達給各個內(nèi)部責(zé)任單位，明確他們在完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟責(zé)任，并按期進行考核。

因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其根本優(yōu)勢具體表現(xiàn)在：一是縮小了間接費用的分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；二是增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去。這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為惟一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性。

篇3

一、高校教育成本核算的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為自主辦學(xué)經(jīng)營實體的法律地位日漸確立。作為特殊的市場經(jīng)濟主體，高校在承擔(dān)向社會輸送高等人才任務(wù)的同時，也面臨著不斷拓展自身生存空間和發(fā)展的問題。從我國高校目前的實際情況看，一方面存在著教育資源短缺的瓶頸；另一方面由于管理手段落后、財務(wù)成本監(jiān)管不力，導(dǎo)致資源使用效率低下，損失、浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，在努力拓寬籌資渠道、做好開源的同時，不斷挖掘內(nèi)部潛力，積極探索降低成本費用的途徑，努力做好節(jié)流工作，提高資金的使用效率，成為目前我國高校普遍面臨的一個重要管理問題。高校教育成本核算的必要性具體體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）是滿足外部信息使用者的需要

由于高校的投資主體已經(jīng)由政府一家變成數(shù)家，高校的教育總成本和生均成本信息日益成為外部信息使用者進行決策、學(xué)術(shù)機構(gòu)進行科學(xué)研究、學(xué)生及學(xué)生家長知情的重要信息來源，同時也是政府部門核定學(xué)生培養(yǎng)成本、制定收費標(biāo)準(zhǔn)并進行相關(guān)決策的重要依據(jù)。我國目前尚未建立統(tǒng)一的高校教育成本核算制度，有關(guān)教育成本的數(shù)據(jù)資料只是在“教育事業(yè)支出”賬戶發(fā)生額的基礎(chǔ)上進行簡單的加工，這些數(shù)據(jù)信息在全面性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性方面都與實際需要存在很大的差距。WWW.133229.cOm為了滿足政府及其他外部信息使用者對高校教育成本信息的需要，客觀上要求高校進行教育成本核算。

（二）是滿足高校管理當(dāng)局對教育成本信息的需要

受歷史、體制等諸多方面的影響，長期以來，我國高等教育走的是一條粗放經(jīng)營的路子，只注重社會效益，而忽略了經(jīng)濟效益。隨著高校自主辦學(xué)經(jīng)營實體法律地位的確立以及優(yōu)勝劣汰機制的引入，走集約經(jīng)營之路成為了歷史的必然。為克服長期以來形成的高校資金使用效率低下、損失浪費嚴(yán)重的現(xiàn)象，從客觀上要求高校管理當(dāng)局加強教育成本管理，進行成本核算，挖掘降低成本的潛力，提高高校的運營能力。

二、作業(yè)成本法及在高校教育成本核算及管理中應(yīng)用的可行性

（一）作業(yè)成本法的特點及適宜性

作業(yè)成本法的核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法的特點一是以作業(yè)作為核算的核心和重點，將成本核算深入到作業(yè)層次；二是對于間接費用的分配，采取按引起間接費用發(fā)生的多種成本動因進行分配，并追蹤到最終產(chǎn)品成本，使計算結(jié)果更加接近于實際。它有效地克服了傳統(tǒng)成本計算方法固有的缺陷，這一方法最初在制造業(yè)企業(yè)使用，后來其使用范圍得到了進一步拓展。

高校教育成本是高校為生產(chǎn)一定數(shù)量的教育產(chǎn)品（不同專業(yè)、不同層次的人才）所發(fā)生的各項資源消耗對象化的結(jié)果，表現(xiàn)為一定教育產(chǎn)品的教育總成本和生均教育成本。高校作為教育產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，其生產(chǎn)過程也就是高等人才的培養(yǎng)過程，這一過程按其價值鏈展開，是由若干環(huán)節(jié)組成的；每一個環(huán)節(jié)又可以根據(jù)具體的成本管理需要和經(jīng)濟效益原則定義為一項或幾項作業(yè)，每一作業(yè)都要發(fā)生一定的成本。因此，高校的教育生產(chǎn)環(huán)節(jié)適合于作業(yè)成本法的基本理念，并且具有一定的可操作性。

（二）運用作業(yè)成本法核算高校教育成本的可行性

作業(yè)成本法成功實施的關(guān)鍵在于作業(yè)的合理劃分和有效組織。從目前我國高校進行教育成本核算的現(xiàn)實基礎(chǔ)來看，總體上已經(jīng)具備了運用作業(yè)成本法核算教育成本的條件。1.總體上講，高校的生產(chǎn)過程不是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，而是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)（朱小平、林鋼、宗文龍，2004），相對于大多數(shù)制造業(yè)和其他物質(zhì)生產(chǎn)部門來說，無論是作業(yè)劃分還是具體核算實務(wù)都不十分復(fù)雜；2.從會計機構(gòu)的設(shè)置、硬件建設(shè)、人員的素質(zhì)和技能以及會計電算化水平來看，對于大部分的綜合類院校來說，已經(jīng)具備了實施這一成本核算方法的人員和技術(shù)條件；3.從加強高校內(nèi)部管理的角度來看，每一作業(yè)中心又可定義為一個責(zé)任中心，通過將作業(yè)成本核算、責(zé)任會計核算、成本控制和員工業(yè)績考核相結(jié)合，能夠有效地降低管理當(dāng)局的成本，提高管理水平，從這個意義上講，管理當(dāng)局具有實施這一方法的內(nèi)在動力；4.加強作業(yè)成本管理、挖掘降低成本潛力，走內(nèi)涵式擴大再生產(chǎn)之路，符合國家的教育政策和“綠色”政績觀，因此，高校管理當(dāng)局具有實施這一方法的外在動力。正是基于這些主客觀條件，從現(xiàn)實意義上講，運用作業(yè)成本法核算高校教育成本是可行的。

三、基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算及管理模式的構(gòu)想

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”這一基本思想，同時考慮到高校的組織特點、費用的發(fā)生等實際情況，筆者認(rèn)為基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算及管理模式應(yīng)分五個步驟予以構(gòu)建。

（一）劃分費用要素、確定教育成本開支范圍

構(gòu)建高校教育成本核算體系，必須首先劃分費用要素，明確教育成本的開支范圍。根據(jù)教育成本的內(nèi)涵，納入教育成本核算的費用應(yīng)當(dāng)是高校在教學(xué)活動中所發(fā)生的、與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的所有直接費用和間接費用的總和，用于科學(xué)研究（教學(xué)項目研究除外）、社會服務(wù)方面的費用開支不能擠入教育成本。教育成本根據(jù)經(jīng)濟用途可將其劃分若干費用要素，具體包括工資性支出、福利費支出、獎（助）學(xué)金支出、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費和折舊費等。

（二）識別作業(yè)，劃分作業(yè)中心

高校教育產(chǎn)品生產(chǎn)的價值活動可分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動是由與學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)的若干子活動構(gòu)成的，具體包括招生錄取、入學(xué)教育、日常教學(xué)、畢業(yè)設(shè)計和畢業(yè)派遣等；輔助活動是用來輔助基本活動，通過提供外購?fù)度?、人力資源、各種基礎(chǔ)設(shè)施以及它們之間職能的相互支持，與基本活動保持聯(lián)系，并為基本活動的順利進行提供支持，最終支持高校教育產(chǎn)品生產(chǎn)整個價值鏈。與之相適應(yīng)，高校的生產(chǎn)作業(yè)也被區(qū)分為基本作業(yè)和輔助作業(yè)，基本作業(yè)是與培養(yǎng)學(xué)生、生產(chǎn)教育產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè)，輔助作業(yè)是為基本作業(yè)提供服務(wù)的作業(yè)，二者的關(guān)系如下圖所示：

作業(yè)識別后，應(yīng)根據(jù)培養(yǎng)費用發(fā)生的實際情況，結(jié)合高校成本管理的要求，并考慮重要性原則和經(jīng)濟效益原則，對同質(zhì)作業(yè)進行合并，形成若干基本作業(yè)中心和輔助作業(yè)中心。輔助作業(yè)中心是為基本作業(yè)中心提供支持的。在計算終極教育成本之前，應(yīng)先將輔助作業(yè)中心歸集的費用根據(jù)受益原則分配給基本作業(yè)中心；然后根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒒咀鳂I(yè)中心的成本分配給終級成本計算對象，最終計算出教育總成本和生均教育成本。

（三）分析資源動因，歸集作業(yè)成本

資源動因是指各種資源被作業(yè)消耗的方式和原因，資源的消耗是根據(jù)具體的資源動因分配給不同作業(yè)的。教育成本核算中的資源動因可以分為三類：第一類是可以將資源消耗直接計入某個終極教育成本計算對象的終極資源動因，比如各專業(yè)學(xué)生發(fā)生的畢業(yè)實習(xí)費支出，這些費用屬于直接費用，它可以不經(jīng)作業(yè)歸集，直接計入到成本計算對象中；第二類是可以直接計入各作業(yè)中心的專項資源動因，這部分費用開支屬于作業(yè)中心的直接費用，如各院系專職學(xué)工人員的工資就可以直接作為各院系學(xué)生日常管理作業(yè)中心的開支，直接計入該輔助作業(yè)中心，然后再進行二次分配；第三類是必須經(jīng)過先行分解，然后才可以計入各作業(yè)中心的間接資源動因，如各作業(yè)中心耗用的水電費，實際核算中必須先經(jīng)過儀表的計量后，才可以分配計入各作業(yè)中心。資源動因的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往來源于不同的部門，為確保核算順利進行，整個核算工作需要在財務(wù)部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，各部門協(xié)同作戰(zhàn)才能完成。

（四）分析作業(yè)動因，計算不同教育產(chǎn)品的總成本和生均成本

作業(yè)動因是指各作業(yè)被終極產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是用來表明作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間關(guān)系的概念。已經(jīng)歸集到各基本作業(yè)中心的成本需要在正確確定作業(yè)動因的基礎(chǔ)上，經(jīng)作業(yè)動因分配計入終極成本計算對象，最終計算出一定教育產(chǎn)品的總成本和生均成本。作業(yè)動因的確定應(yīng)建立在全面的作業(yè)動因分析基礎(chǔ)之上。1.要保證所選作業(yè)動因與作業(yè)的消耗高度相關(guān)，確保成本分配的準(zhǔn)確性；2.要確保容易取得并便于計算。如，專職教師的課時津貼，應(yīng)以課時數(shù)作為作業(yè)動因；專職學(xué)工人員的工資，應(yīng)以學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動因等。由于各個學(xué)校的具體情況有所不同，因而在具體作業(yè)動因的分析和確定上，必須結(jié)合各高校的實際情況，靈活掌握。

篇4

關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；作業(yè)成本管理；整合

中圖分類號：F275．3文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006－3544（2006）05－0037－02

一、引言

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理同屬于企業(yè)管理控制工具，二者均是在作業(yè)成本計算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，因此它們之間存在著必然的聯(lián)系；同時它們各自構(gòu)成一個相對獨立的管理控制閉環(huán)，二者之間又存在著一定的區(qū)別。通過對二者的分析比較可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理在發(fā)揮作用的區(qū)域上既有交叉又有重合，從而在某種程度上存在應(yīng)用上的互補性，因此有必要將二者整合起來，以有效發(fā)揮二者的作用。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity－Based Budgeting，簡稱ABB）是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善”。ABB模型通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算采用作業(yè)分析法，分辨出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對預(yù)算進行有效的控制，并根據(jù)預(yù)算結(jié)果進行考評，因此以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算不再單純是對資源的預(yù)測，對企業(yè)未來的計劃，而是上升到企業(yè)管理的層面，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效管理。

作業(yè)成本管理是建立在現(xiàn)代企業(yè)觀基礎(chǔ)之上的全新的成本管理制度，它以成本動因理論為基本依據(jù)，對產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營過程中成本發(fā)生的動因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用，進而達到控制和節(jié)約成本的一種成本核算和成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度，是一個有機的成本管理系統(tǒng)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的聯(lián)系

1．二者功能相同。作業(yè)成本管理是利用作業(yè)成本核算的信息，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動因上，使得作業(yè)成本得到有效控制。因此，作業(yè)成本管理在本質(zhì)上是一種成本控制和企業(yè)管理手段。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是指從企業(yè)的整體出發(fā)，通過科學(xué)預(yù)測，以貨幣或數(shù)量的預(yù)算形式明確企業(yè)預(yù)定期間內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及達成手段，從而對企業(yè)及各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟活動進行調(diào)整與控制?？梢钥闯?，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一種綜合全面的內(nèi)部控制管理方法。

2．二者的目標(biāo)相同。作業(yè)成本管理的目標(biāo)主要有兩個，即價值增值目標(biāo)和提高企業(yè)核心能力目標(biāo)。價值增值主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值（價值指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額）。二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。在實現(xiàn)價值增值的同時，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度分析其成本產(chǎn)生于哪些方面，了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，再根據(jù)行業(yè)、市場和產(chǎn)品等三個不同層面的定位分析，確定企業(yè)應(yīng)該采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略還是重點集中戰(zhàn)略，從而確定成本管理的方向，并進行成本動因分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本的因素，然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和核心能力培植。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過分析組織的資源是否有效地被利用、現(xiàn)存的作業(yè)流程是否通暢來判斷現(xiàn)存的作業(yè)、流程是否帶來了增值，通過不斷消除非增值作業(yè)、流程，直接為股東、顧客及其他利益相關(guān)者增加和創(chuàng)造價值。同時，該目標(biāo)為預(yù)算管理過程中的決策事項提供了一個基本原則，即企業(yè)價值最大化。

3．二者以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的最基本的理念是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法從成本對象與資源的關(guān)系著手，創(chuàng)建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動中取代“部門”成為企業(yè)管理的最基本單元，并創(chuàng)建了以資源動因和作業(yè)動因為媒介的成本計算公式。作業(yè)成本管理將管理深入到“作業(yè)”層次，利用作業(yè)成本計算的有關(guān)信息，通過作業(yè)分析，確定成本管理的目標(biāo)，并據(jù)此進行成本控制。同樣，作業(yè)成本計算作為一個明細、動態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)這一核心進行追蹤，進行動態(tài)反映，可以為改進和完善企業(yè)作業(yè)鏈提供所需的信息。由于作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的活動，作業(yè)覆蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，生產(chǎn)經(jīng)營以作業(yè)為“始”，也以作業(yè)為“終”。因此，作業(yè)成本計算也不斷提供信息貫穿作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的始終。

4．二者以作業(yè)作為核算對象。作業(yè)成本管理認(rèn)為企業(yè)是由一系列作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義。企業(yè)通過對企業(yè)作業(yè)的管理來滿足顧客的作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，首先預(yù)測產(chǎn)品產(chǎn)出量，再預(yù)測產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測作業(yè)消耗的資源量，作業(yè)在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中居于核心位置。

5．二者均采用作業(yè)分析法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理都是以“作業(yè)”為管理的重點，進行深入的作業(yè)分析，辨別增值作業(yè)和非增值作業(yè)、低效作業(yè)和高效作業(yè)，在此基礎(chǔ)上消除非增值作業(yè)，減少低效作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時進行成本動因的分析，盡量消除無效或低效的成本動因，促使浪費和損失降低到最低限度，以實現(xiàn)優(yōu)化作業(yè)、持續(xù)改善生產(chǎn)過程的目的。

6．二者與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和可取得資源的情況，為求得企業(yè)生存和長期發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)的途徑和手段的總體謀劃。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并為這些指標(biāo)的實現(xiàn)確定行動方案、分配資源。各行動方案和其所分配的資源是用以協(xié)助戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而并非其本身的目的，這樣就可以有效地將預(yù)算與企業(yè)長期戰(zhàn)略聯(lián)系起來。作業(yè)成本管理同樣是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，強調(diào)成本管理的戰(zhàn)略性，從一個較長的時期關(guān)注成本的變化，謀求在提高企業(yè)競爭地位的同時，追求成本的持續(xù)降低。

三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的區(qū)別

1．二者的本質(zhì)不同。作業(yè)成本管理的本質(zhì)是作業(yè)成本控制，通過對企業(yè)的生產(chǎn)前期設(shè)計準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)成本以及后期銷售和服務(wù)成本的控制，保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)；同時，通過提高單位成本的產(chǎn)出，以提高產(chǎn)品的核心競爭力，實現(xiàn)價值增值。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)是對企業(yè)未來一定時期的全部生產(chǎn)活動的規(guī)劃，并依據(jù)該規(guī)劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全方位的控制，以實現(xiàn)經(jīng)營和財務(wù)平衡。

2．二者的立足點不同。作業(yè)成本管理是基于財務(wù)成本信息的管理，即借助財務(wù)會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)進行控制、分析、評價。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供的信息不僅包括財務(wù)信息，而且還融入了非財務(wù)信息，諸如檢驗次數(shù)、調(diào)試時間等非財務(wù)成本動因，這些非財務(wù)信息的提供把控制深入到了業(yè)務(wù)水平，使預(yù)算差異更易解釋，有利于預(yù)算控制的實施。

3．二者的理論基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本管理屬于成本管理的一種方法，其理論基礎(chǔ)為戰(zhàn)略成本管理理論和精益成本管理理論。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作為預(yù)算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎(chǔ)。它的理論基礎(chǔ)主要由行為科學(xué)、理論、契約論、制約理論、控制論等理論構(gòu)成，形成了完備的理論體系。

4．二者的控制過程不同。作業(yè)成本管理主張對成本進行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目標(biāo)，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)和分析差距的依據(jù)；事中控制即檢查各項指標(biāo)的完成情況，及時揭示成本差異，進行信息的反饋，以保證成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)；事后控制就是將實際執(zhí)行情況與成本控制目標(biāo)進行對比，全面分析差異并落實責(zé)任。作業(yè)基礎(chǔ)下的責(zé)任中心對生產(chǎn)經(jīng)營過程的自我控制，更加側(cè)重于事前而不是事后的控制。作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)的制定是建立在對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面分析基礎(chǔ)上的。在作業(yè)成本預(yù)算事前控制中，主要是制定作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營理念量化為各種可以考察、衡量的分階段目標(biāo)。

5．二者的程序不同。作業(yè)成本管理分為以下幾個步驟：（1）進行作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈。（2）分析成本動因，找出非增值作業(yè)的根源，并設(shè)法消除。（3）建立業(yè)績評價體系以分析評價業(yè)績。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的程序包括以下幾個步驟：（1）預(yù)算的編制，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)。（2）預(yù)算執(zhí)行過程的分析和控制。（3）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價和考核。

四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合

1．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的必要性。作為新的成本管理方法，作業(yè)成本管理雖然能夠提供比較真實的成本信息，但是它并不是一個成熟的信息系統(tǒng)，它所提供的信息是不完全的，僅限于財務(wù)信息而忽視了非財務(wù)信息。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是一個比較完整、成熟的管理框架，當(dāng)預(yù)算的編制工作完成以后，就可以通過實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析，進一步為作業(yè)成本管理、作業(yè)分析提供有益的信息。通過將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機地整合起來，可以充分發(fā)揮“信息提供”與“管理控制”功能，有效地提高其對內(nèi)部經(jīng)營活動的經(jīng)營協(xié)調(diào)力、管理控制力、價值增值力。

2．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的可能性。從以上的分析可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有相同的目標(biāo)并采用相同的分析方法，而且成本管理的對象和重點也是一致的，這些共同點構(gòu)筑了二者整合的前提和基礎(chǔ)。同時，作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在局限性方面具有互補性，作業(yè)成本管理的重點和優(yōu)勢在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財務(wù)信息；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能夠提供全面詳細的信息，但成本控制不夠全面。整合這兩種先進的企業(yè)管理控制工具，可以取長補短，充分發(fā)揮這兩種管理工具的先進性。

3．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合思路。作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的整合，具體來講應(yīng)該遵循以下思路：首先制定企業(yè)的戰(zhàn)略，用以明確企業(yè)管理控制的重點及取向；接下來進行作業(yè)成本計算以識別企業(yè)價值驅(qū)動因素；在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過作業(yè)分析，建立作業(yè)成本管理體系；最后利用作業(yè)成本管理提供的信息，編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，并據(jù)以進行有效的控制。

將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機整合于一個管理控制框架之中綜合運用，能夠?qū)崿F(xiàn)使用效益的最大化， 同時考慮到企業(yè)環(huán)境的差異性，企業(yè)在應(yīng)用這一整合系統(tǒng)時，應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模，現(xiàn)有的管理水平和管理文化等因素，進行權(quán)變選擇。

參考文獻：

［1］潘飛，郭秀娟．作業(yè)預(yù)算研究［J］．會計研究，2004，（11）．

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一、物流管理會計中存在的問題

1、無法取得完整的物流成本資料

現(xiàn)行的財務(wù)會計把企業(yè)的成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，而銷售成本只是生產(chǎn)成本的一種轉(zhuǎn)化形式，企業(yè)的費用分為管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用3種，沒有單獨的物流成本或物流費用之分。在供應(yīng)過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在庫存過程中產(chǎn)生的挑揀整理費、資金占用費、在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在制品運輸費、運輸設(shè)備的折舊費、在銷售過程中產(chǎn)生的運輸費、包裝費、裝卸費、在售后服務(wù)過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在廢棄物（如生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品、不合格品等）過程中產(chǎn)生的物流費用等等，均被肢解得支離破碎，有的進入企業(yè)的生產(chǎn)成本，有的進入企業(yè)的管理費用，有的進入企業(yè)的財務(wù)費用，有的進入企業(yè)的營業(yè)費用，要想從現(xiàn)行的會計核算體系框架中重新分離出企業(yè)的物流成本是件非常困難的事情。這應(yīng)該成為物流管理會計重要的研究內(nèi)容。

2、物流管理會計意識淡薄

對比管理會計的框架，物流管理會計的框架應(yīng)該包括物流管理會計基礎(chǔ)、物流管理的預(yù)測與決策會計、規(guī)劃與控制會計以及業(yè)績評價與責(zé)任會計4大部份。目前，我國企業(yè)大多數(shù)人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷費用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無從談起對物流管理會計的認(rèn)識與理解。物流企業(yè)計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流管理會計這種內(nèi)部管理會計的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落，是企業(yè)整體的事情。

3、沒有企業(yè)物流成本測算規(guī)則和方法的參考標(biāo)準(zhǔn)

由于我國尚未制定物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)，物流管理會計處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流成本的計算和控制，每個企業(yè)都是分散進行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握物流成本。企業(yè)之間無法對物流成本進行分析比較，也無法得出行業(yè)平均物流成本，沒有行業(yè)物流成本的標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

4、現(xiàn)行國民經(jīng)濟統(tǒng)計信息體系缺乏物流管理數(shù)據(jù)

在國家的宏觀統(tǒng)計中，還沒有關(guān)于物流管理方面的完善數(shù)據(jù)。由于現(xiàn)行財務(wù)會計把企業(yè)的物流成本肢解得支離破碎，要想從現(xiàn)有的財務(wù)成本數(shù)據(jù)中計算出比較正確的物流成本數(shù)據(jù)，必須有一套行之有效的方法以及相關(guān)的機構(gòu)與人員。

二、研究物流管理會計的意義

物流管理會計是物流企業(yè)的一種內(nèi)部會計，它以內(nèi)部會計報告的形式計算并分析企業(yè)物流成本的構(gòu)成、產(chǎn)生差異的原因、有關(guān)的責(zé)任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著現(xiàn)代社會各種現(xiàn)代化工具的產(chǎn)生和發(fā)展，現(xiàn)代物流和傳統(tǒng)物流的一個顯著特點就是服務(wù)水平大幅度提高，物流成本也相應(yīng)增長。搞好物流管理會計，加強物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對物流管理會計重要性的認(rèn)識，降低物流成本，增加利潤的第三源泉；第二，預(yù)測物流管理活動，為企業(yè)物流管理決策提供有效信息；第三，計算分析物流成本，為制定物流價格提供參考；第四，制定物流標(biāo)準(zhǔn)成本，為進行物流業(yè)績考核提供依據(jù)；第五，劃分物流責(zé)任中心，為推行物流責(zé)任會計打下基礎(chǔ)；第六；進行物流管理全面預(yù)算，為制定物流系統(tǒng)的規(guī)劃和計劃創(chuàng)造條件。

三、物流管理會計之核心――物流成本的核算

物流成本是物流企業(yè)在經(jīng)營物流業(yè)務(wù)的過程中所發(fā)生的耗費，它既是物流企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個重要因素。下面通過對物流成本核算中成本核算對象、成本核算單位、成本項目、成本核算程序等要素的探討，提出規(guī)范的具有可操作性的物流企業(yè)物流成本核算方法，為物流管理會計體系的建立提供一個模式。

1、成本核算對象

確定成本核算對象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)成本明細賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費用、計算物流業(yè)務(wù)成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費的承擔(dān)對象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同相當(dāng)于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單，可以將物流企業(yè)承接的每一項物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流成本核算對象?？紤]到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運作的特點，還需要明確物流成本核算的明細對象。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開設(shè)物流業(yè)務(wù)成本核算明細賬。

2、成本項目

物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)成本和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務(wù)成本，后者屬于期間費用直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運作的組織管理，可以把物流企業(yè)運作物流業(yè)務(wù)的費用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費用、物流方案設(shè)計費用、物流信息系統(tǒng)費用與履行物流業(yè)務(wù)合同費用四類。

（1）與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費用

物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作，發(fā)生的費用包括辦公場所相關(guān)費用、人員薪金相關(guān)費用、物流方案設(shè)計費用、承攬過程的業(yè)務(wù)費等。物流業(yè)務(wù)管理職能部門可以被理解為物流企業(yè)的物流市場營銷部，其發(fā)生的費用與制造企業(yè)的營銷費用屬性相同，可以將物流業(yè)務(wù)上述前期開發(fā)費用作為營業(yè)費用處理。根據(jù)目前物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運作現(xiàn)狀，物流業(yè)務(wù)的作業(yè)職能部門無論是物流中心還是下屬分支機構(gòu)發(fā)生的機構(gòu)費用、人員費用等都是因承做物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，所以應(yīng)將其計入物流業(yè)務(wù)的成本。考慮到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)的相關(guān)性，可以把這一類費用歸屬為營運間接費用，通過選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入不同的物流業(yè)務(wù)成本。

（2）物流方案設(shè)計費用

在物流企業(yè)自行設(shè)計物流方案的情況下，具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設(shè)計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構(gòu)和人員相關(guān)費用中，很難分離出來，物流方案設(shè)計費用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業(yè)費用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計物流方案，物流企業(yè)所支付的物流方案設(shè)計費或咨詢費，可以歸屬于所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)，但這時能否中標(biāo)尚未知，根據(jù)《企業(yè)會計制度》中有關(guān)研究與開發(fā)費用的處理規(guī)定，將其作為期間費用歸為營業(yè)費用較為合適。

（3）物流管理信息系統(tǒng)費用

物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購?fù)度雰煞N方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實際操作。

（4）履行物流合同費用

物流服務(wù)包括基本服務(wù)與增值服務(wù)兩部分?；痉?wù)包括運輸、倉儲、裝卸等；增值服務(wù)包括倉儲等環(huán)節(jié)的貼標(biāo)簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運輸、倉儲、裝卸、增值服務(wù)等。

第一，運輸費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)合同中的運輸服務(wù)全程外包的情況下，則該項物流業(yè)務(wù)的運輸費均屬于直接費用，支付給簽約運輸服務(wù)商的費用可以直接計入該項物流業(yè)務(wù)成本；如果外包運輸服務(wù)涉及不同物流業(yè)務(wù)的運輸，則應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將支付的運輸費在不同物流業(yè)務(wù)之間進行分配。

第二，倉儲費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)的部分或全部倉儲業(yè)務(wù)外包的情況下，需要支付給簽約倉儲公司倉儲費。應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將倉儲費分配給不同物流業(yè)務(wù)的成本中。

在物流企業(yè)利用自有的倉儲設(shè)施設(shè)備提供倉儲服務(wù)的情況下，所發(fā)生的倉儲費用由三部分構(gòu)成：倉儲機構(gòu)和員工的相關(guān)費用，倉儲設(shè)施設(shè)備相關(guān)費用和各類倉儲操作費。如果僅涉及單一的物流業(yè)務(wù)，應(yīng)將所發(fā)生的所有倉儲費用均直接歸屬于該項物流業(yè)務(wù)成本；如果同時服務(wù)于多項物流業(yè)務(wù)，則需要對這三種倉儲費用進行分別處理。倉儲機構(gòu)和員工的相關(guān)費用可視為倉儲管理費用屬于間接費用，應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的物流業(yè)務(wù)；倉儲設(shè)施設(shè)備的相關(guān)費用和各類操作費用可視為倉儲作業(yè)費用，根據(jù)成本效益原則，考慮是否有必要將其區(qū)分為直接費用和間接費用。

第三，裝卸費：裝卸作業(yè)與運輸和倉儲作業(yè)密切聯(lián)系，物流企業(yè)可以對裝卸作業(yè)進行單獨運作也可以把裝卸作業(yè)并同運輸或倉儲作業(yè)來進行運作根據(jù)裝卸作業(yè)外包或自營情況，其成本計算方式與倉儲費相同。

第四，加工增值費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)涉及的加工增值服務(wù)和倉儲等服務(wù)一同外包的情況下，根據(jù)加工增值服務(wù)費的重要性程度，外包的加工增值服務(wù)費可以合并計列在物流業(yè)務(wù)成本的倉儲費、裝卸費或運輸費中，也可以將加工增值費單列計入物流業(yè)務(wù)成本中。

第五，其他費用：物流企業(yè)在履行物流合同過程中還會發(fā)生其他各類費用，如保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等。保險費、稅費、事故損失等費用通常都表現(xiàn)為直接費用，可以直接計入某一項物流業(yè)務(wù)的成本，違約賠償費則比較特殊，應(yīng)計列為營運間接費用中的違約賠償費中，采用一定的方法分配于相關(guān)物流業(yè)務(wù)成本中。

3、成本核算程序