會計實務基本知識精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇會計實務基本知識，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、財務會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別

管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，會計便由財務會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務會計應定期向投資者和債權(quán)人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業(yè)管理當局和有關(guān)管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學家一般把財務會計稱為外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁嫞压芾頃嫹Q為內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。這一觀點，基本上為我國會計學者所接受。

筆者認為，依據(jù)會計報表報送對象的不同，把財務會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內(nèi)報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對于財務會計與管理會計的區(qū)別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。

關(guān)于企業(yè)財務會計的對象，我國會計學界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動。關(guān)于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現(xiàn)金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務會計對象與管理會計對象都是企業(yè)的資金運動。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。

資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經(jīng)濟關(guān)系中進行的。資金及其運動，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運動只能在特定的經(jīng)濟關(guān)系中進行，并在運動中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也是特定的經(jīng)濟關(guān)系的運動過程。

資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經(jīng)濟關(guān)系運動這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財務會計是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財務會計核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟關(guān)系，維護人們的經(jīng)濟利益，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和保障社會經(jīng)濟生活的正常進行。與財務會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發(fā)地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規(guī)劃與控制，才能實現(xiàn)增殖并達到預期目標。

經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系，價值增殖則是經(jīng)濟效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財務會計是以資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系為對象，以維護相關(guān)人的經(jīng)濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的。這就是財務會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別。這里應提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務會計與管理會計的區(qū)別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。

在對財務會計與管理會計加以區(qū)分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項內(nèi)容，它既與資金運動中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運動中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應屬于財務會計的核算內(nèi)容。實際成本的高低、真?zhèn)危苯訉嶋H利潤發(fā)生，對各相關(guān)者的經(jīng)濟利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會計的內(nèi)容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關(guān)系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟效益。在國外會計學中，產(chǎn)品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和會計教學的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應該既具有財務會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務中，實際成本的核算是不可能脫離財務會計核算體系的。

二、財務區(qū)別于管理會計的主要特點

財務會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質(zhì)與會計目的。下面便以此為依據(jù)，對財務會計不同于管理會計的主要特點試析如下：

第一，財務會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點，是由財務會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務會計是要對資金運動中的關(guān)系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規(guī)范進行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認可。

第二，財務會計實行嚴格的憑證制度。因為財務會計處理的每筆業(yè)務都與人們的實際利益息息相關(guān)，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟業(yè)務處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。

第三，財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益，所以人們十分重視財務會計工作的質(zhì)量，并要對其工作質(zhì)量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督，財務會計需要定型的會計模式。

第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關(guān)者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國的會計準則均規(guī)定，財務會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。

三、正確認識財務會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的意義

從本質(zhì)上揭示財務會計與管理會計的區(qū)別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。

第一，有利于正確認識會計的目的。通過前面對財務會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的，筆者認為會計的目的并不是單一的，而是雙重的。會計的雙重目的，簡要地說就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，會計對象的二重性必然規(guī)定著會計目的二重性。以來我國所進行的一系列會計改革的探索與實踐也雄辯地說明了這一點。如果說在我國設(shè)立管理型會計與開展管理型會計活動，充分地體現(xiàn)了講求經(jīng)濟效益這一會計目的的話，那么，全面實施會計準則與新會計制度，以便使會計制度和會計核算方法適應變化了的經(jīng)濟條件和經(jīng)濟利益關(guān)系，則充分體現(xiàn)了維護一定經(jīng)濟利益關(guān)系這另一會計目的。

篇2

[關(guān)鍵字] 以人為本；人力資源管理；會計師事務所

[作者簡介] 朱萍，廣西財經(jīng)學院審計系教授，經(jīng)濟學學士，研究方向：審計、內(nèi)部控制理論與實踐，廣西 南寧，530003；張媚，廣西財經(jīng)學院，廣西 南寧，530003

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2014）05-0039-0004

黨的十六屆三中全會首次明確提出“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展” 。科學發(fā)展觀表達的“以人為本”，是將其作為萬事萬物的開端，其基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。 “管理體制”借鑒的是企業(yè)管理的觀念，意指管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個合理的有機系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現(xiàn)管理的任務和目的。“以人為本”的審計管理體制，是將“以人為本”作為審計管理體制建立的核心內(nèi)容和基礎(chǔ)。鑒于目前我國會計事務所人才流失、人員綜合素質(zhì)參差不齊、員工身心健康欠佳，企業(yè)文化建設(shè)不成功等問題已日漸嚴峻，因此建立“以人為本”的管理體制不僅是時勢所需，更是我國會計師事務所能做大做強的必要條件。

一、會計師事務所“以人為本”管理現(xiàn)狀

會計師事務所是一個高智力密集型組織，如何充分吸納專業(yè)人才，合理分配人力資源，挽留優(yōu)秀人才，有效培養(yǎng)復合型財務人才，是事務所的管理體制的重要組成部分。目前會計師事務所在“以人為本”管理方面存在以下普遍現(xiàn)象：

（一）人員招聘方式和標準隨意性比較大

具體表現(xiàn)為不少事務所根據(jù)社會中存在的社交關(guān)系進行招聘。即使學歷或?qū)I(yè)不符合事務所的招聘要求，通過關(guān)系仍可進入事務所工作。另外，有些事務所的招聘面試與筆試環(huán)節(jié)也存在諸多漏洞，例如：在進行招聘的筆試中，筆試內(nèi)容的設(shè)定大多采用注冊會計師考試的內(nèi)容，沒有充分結(jié)合事務所執(zhí)行業(yè)務的特點，也沒有對面試者的邏輯思考能力等方面進行綜合考核。又如，雖有規(guī)定要求實習生于實習期結(jié)束后須經(jīng)過筆試及格后才能正式錄用，但在實際操作中，竟只需經(jīng)項目經(jīng)理同意，筆試則只流于形式。

（二）人員年齡、學歷結(jié)構(gòu)分布不夠合理

目前，我國的會計師事務所擁有的注冊會計師，其年齡段主要集中于30至50歲之間，小于30歲和大于50歲較少（王新紅，2013）。作為主要生力軍的青壯年注冊會計師群體雖然擁有敏銳的接受新事物能力，較快的適應能力和豐富的創(chuàng)造力與工作激情，有助于儲備成優(yōu)秀人才以備事務所發(fā)展所需的優(yōu)點，但也存在實踐經(jīng)驗不足，導致事務所中骨干類人才缺乏的缺點。

從學歷的角度進行分析，截至2011年，我國的會計師事務所本科及以下的學歷比例為90%，碩士以上學歷為10%（王新紅，2013）。雖然占主體的注冊會計師理論知識處于中等水平，而且該部分的職業(yè)人員年齡較小，其理論知識的缺乏與工作經(jīng)驗的不足會增加會計師事務所培訓成本的增加，執(zhí)業(yè)技能更新速度的減緩，限制會計師事務所人力資源的配置，開發(fā)。

（三）人員主動培訓意識、成效有待提高

由于事務所的工作繁忙，無論是事務所內(nèi)的管理者還是員工，對于培訓的態(tài)度主要是應付中國注冊會計師協(xié)會的后續(xù)教育要求，或是面對即將要開展的項目內(nèi)容陌生沒有把握的情況下進行籠統(tǒng)地培訓。而一般執(zhí)業(yè)人員則堅持自己所學的專業(yè)知識與已經(jīng)習慣的工作方法，以不變應萬變，也沒有視培訓為完善自我，提升自我工作能力的途徑。雖然新上崗員工能積極參加培訓，但老員工則是被動地跟著中注協(xié)的培訓要求進行主題培訓。

培訓效果不明顯，主要表現(xiàn)為：一是員工不注重新知識培訓學習。雖然短期內(nèi)有所成效，但并不持久。二是培訓內(nèi)容缺乏長遠性。沒能依市場業(yè)務發(fā)展所需來設(shè)計培訓內(nèi)容，不利于員工的知識積累。三是培訓方式枯燥無新意。主要是通過講座或是研討會、上網(wǎng)學習等方式，既無法提高員工深入研究的能力，也無法調(diào)動員工求知欲與創(chuàng)造力，更會束縛員工的自主性學習。四是對培訓結(jié)果評價也不夠重視。很多會計師事務所常常會忽略對員工的培訓結(jié)果進行考核，也沒有對員工進行培訓滿意度的調(diào)查，更沒有注重每次培訓經(jīng)驗的積累與創(chuàng)新，故無從得知培訓成效，亦無法督促員工重視培訓，同樣也無法提供一個良好的平臺給員工交流培訓心得，創(chuàng)造出一種團結(jié)和諧、共同進取的工作氣氛。

（四）薪酬設(shè)計水平與勞動付出比例不協(xié)調(diào)

不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)之處主要是體現(xiàn)在以下這幾個方面：首先是會計師行業(yè)的工資分配制度不夠透明。大多數(shù)事務所采取的是基本工資加提成的方式，但提成的計算是事務所里薪酬計算最神秘的部分。大多數(shù)事務所采用的主要是對業(yè)務利潤采用系數(shù)比計算方法。一般地，其系數(shù)比例為2∶1，合伙人占比為2，注冊會計師占比為1。在事務所發(fā)展期間，利潤額不大的情況下，合伙人與注冊會計師及助理間的差距不明顯。當事務所的規(guī)模變大，利潤增加時，差距則會日益明顯，造成的結(jié)果是合伙人和一般注冊會計師的收入差距很大，和其他助理人員相比差距更大。作為事務所的發(fā)展主力，注冊會計師及其他普通員工，其辛勞的工作卻未能取得相應的報酬。

其次是行業(yè)出現(xiàn)低價競爭，注冊會計師的付出變成廉價勞動力。注冊會計師為能吸引客戶，爭取到業(yè)務，往往會選擇打折優(yōu)惠，低價格的競爭戰(zhàn)略。如此一來就會使提成的計算基數(shù)變得更低，在相關(guān)監(jiān)管單位的嚴格監(jiān)管之下，低價格戰(zhàn)不會導致執(zhí)業(yè)審計質(zhì)量的立刻下降，相反造就的結(jié)果是注冊會計師的辛苦勞作與實際薪酬比例不相符。

再次，激勵體制多強調(diào)物質(zhì)獎勵，忽視精神獎勵。事務所對員工的獎勵以物質(zhì)獎勵為主，此獎勵雖短期內(nèi)能滿足員工的需求，但由于事務所的員工一般是學歷較高，綜合素質(zhì)較好的人才，單是物質(zhì)激勵并不能滿足該類員工所需，他們同樣注重精神上的獎勵，如自我價值的發(fā)揮，與他人的認同和尊重同樣重要。

3.注重對培訓效果的評價

對考核效果的評價主要可分為兩個部分：第一是針對培訓工作的評價，第二是對員工培訓效果的評價。對培訓工作的評價可采用定性方式，從培訓內(nèi)容設(shè)計的合理性，培訓方式的創(chuàng)新性，員工參與的主動性等這些方面進行評價總結(jié)，并由所內(nèi)的人力資源部門負責評價結(jié)果的統(tǒng)計分析，對員工公布，最后記錄存檔的工作。對員工的培訓效果可采用定量標準，并且與績效考核結(jié)合，可根據(jù)員工當月完成的績效量，完工率多少，培訓課程的完成程度，對新培訓內(nèi)容的使用等作為考核記錄的內(nèi)容，并最后形成員工的工作檔案，便于年終考核和人員晉升打下公平的基礎(chǔ)，同時也能進一步了解員工的自身發(fā)展情況，為適應未來的崗位調(diào)整和晉升調(diào)配做好準備。

（三）實事求是的考核制度

1.遵循公平、公正、透明原則

事務所對員工的考核制度應該可視化，即考核標準制定公開化，考核過程透明化，考核結(jié)果公正化。首先人力資源部的負責人應盡可能創(chuàng)造機會與員工共同完成考核指標的設(shè)計與完善工作，實現(xiàn)事務所全員參與考核工作，并逐漸形成相互監(jiān)督，相互促進的工作氛圍。其次是人力資源在進行考核過程時應及時公布考核進展內(nèi)容，提供一個互動平臺讓員工了解到自身工作存在的不足。最后考核結(jié)果的公布應及時，并且公開，讓員工都能清楚明白自己的年度工作情況。

2.考核內(nèi)容應結(jié)合定量與定性的標準

對事務所員工的考核標準的設(shè)定應結(jié)合定量與定性標準，同時可結(jié)合培訓效果情況，分別從員工的思想品德素養(yǎng)、工作能力、職業(yè)心理素質(zhì)、業(yè)績完成情況這幾個方面進行設(shè)計。另外，考核的績效標準應根據(jù)員工擔任工作的迥異進行設(shè)定，才能更符合實事求是的原則。例如一般審計人員的日常工作主要是了解客戶的基本資料，收集整理財務信息，編制工作底稿等；高級的審計人員的工作內(nèi)容則關(guān)注在客戶的業(yè)務關(guān)系，其內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，如何與客戶維護良好的工作關(guān)系等。因此，在設(shè)定考核標準時應細致化，并與工作內(nèi)容掛鉤，以工作表現(xiàn)和工作成果作為真實的考核成績。

（四）“胡蘿卜”激勵體制

薪酬設(shè)計能充分體現(xiàn)“人本化”的特點，除了傳統(tǒng)的按照員工能力和工作級別進行合理的薪酬設(shè)計外，同樣應該關(guān)注精神獎勵對員工產(chǎn)生的積極作用。“胡蘿卜”激勵體制的建立主要參照管理學中的“胡蘿卜”原則，旨在將物質(zhì)獎勵與精神獎勵兩者有效結(jié)合，形成一個富有人情味的，給予員工工作正能量的激勵體系。而“胡蘿卜”激勵原則也能在一定程度上彌補在提成系數(shù)比分配下造成的薪酬落差。

（五）“以人為本”工作環(huán)境的建立

1.建立相互溝通，信任的平臺

事務所的工作特點之一是團隊協(xié)作，因此相互之間能建立良好的溝通，并達成一定的工作默契與信任關(guān)系尤為重要。作為事務所的管理者，或?qū)徲嬳椖控撠熑耍瑧⒅貏?chuàng)造與員工多交流，多溝通的機會，且提供的交流機會不局限于工作內(nèi)容的交流，在與員工的日常交際中同樣需要提供一個交流平臺。管理者可以通過此平臺了解員工的工作能力和工作感受，并借此培養(yǎng)彼此間的信任感，逐漸形成工作的默契關(guān)系。例如，管理者可以通過在交流平臺探尋員工的能力潛質(zhì)，并找到機會對其予以重任，其將任務出色地完成時，及時給予適當?shù)馁澷p。這樣能讓員工感受到上司的尊重，同時也能實現(xiàn)員工自我滿足。

2.設(shè)置公平的晉升體系

對于事務所的員工而言，公平的晉升平臺，完善公正的內(nèi)部晉升體系能有助于增強團隊凝聚力。為能體現(xiàn)公平、公正、公開原則，事務所的晉升標準應該是唯才是用，人盡其才，用人不疑，員工晉升的參考基礎(chǔ)應參照員工的考核成績，工作能力和工作效率，而不應單純考慮工作資歷，用人唯親，一切領(lǐng)導說了算，無章可循。

3.營造相互學習的氛圍

作為知識型的事務所，除了相應的工作培訓外，員工之間的相互學習不僅能提升各自的學習技能，同時也能創(chuàng)造出良好的學習和工作氛圍，調(diào)動員工工作的積極性、主動性。為此，管理者可以適當?shù)亻_展一些以相互交流學習經(jīng)驗的活動，如可以組織員工進行一次讀書交流會，或是參加與專業(yè)學習有關(guān)的素質(zhì)拓展活動，通過舉行一些集體競技活動，既能培養(yǎng)員工們相互學習的團隊精神，也能助于建立團體的歸屬感。

[參考文獻]

[1]王會金.審計心理學[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

[2]王新紅. 我國會計師事務所與國際“四大所”比較[J].西部財會，2013，（8）.

篇3

關(guān)鍵詞：會計師事務所　強制輪換　成本　收益

會計師事務所強制輪換制是指根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對上市公司聘任會計師事務所進行強制更換的制度安排。這一制度意在通過限定審計任期來維護注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量。世界上很多國家都制定了會計師事務所強制輪換制度（以下簡稱事務所輪換制），但是從執(zhí)行的后果來看似乎并沒有達到預期的效果。有研究表明，在已實行該制度近30年的意大利，目前尚無任何證據(jù)顯示出強制輪換的優(yōu)越性，而同樣曾實行該制度的加拿大和西班牙也已經(jīng)先后放棄。事實上，強制輪換是一種政府決策安排，而任何一項決策都需要進行“利弊權(quán)衡”，這種“利弊權(quán)衡”用經(jīng)濟學術(shù)語來說，就是成本-收益分析，只有當產(chǎn)生的收益（該收益應當是可預見的）大大高于支出的成本，該項決策才是可行的。因此從理論上說，是否需要強制輪換取決于輪換時信息的邊際使用收益是否大于邊際生產(chǎn)成本。其中，使用收益是信息對信息使用者決策產(chǎn)生的價值，與審計質(zhì)量密切相關(guān)；而信息的生產(chǎn)成本是客戶和會計師事務所共同為提供信息所發(fā)生的成本。筆者認為，會計師事務所的強制輪換，將導致會計師事務所和客戶成本的必然增加，而希望通過輪換達到提高審計質(zhì)量的預期目的卻有待商榷。

一、事務所輪換制的成本分析

企業(yè)的各種活動都可以看作是契約的安排和履行過程。強制輪換意味著會計師事務所和客戶之間要締結(jié)新的契約。一般來說，在締約過程要發(fā)生三類成本：（1）締約前，關(guān)于交易對象、交易內(nèi)容等有關(guān)信息的搜尋成本；（2）締約中，討價還價的談判成本；（3）締約后，督促條款得以履行的監(jiān)督成本和業(yè)務成本。

從會計師事務所的角度來看，強制輪換將使其發(fā)生更多的初始成本支出。首先，強制輪換會造成會計師事務所初始交易成本（搜尋成本和談判成本）的增加。事務所為了能持續(xù)生存和發(fā)展下去，必須不斷爭取新的客戶，因此會發(fā)生與尋找客戶以及同客戶簽訂合約有關(guān)的交易成本，這包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費、招待費以及考察新客戶發(fā)生的費用等。其次，現(xiàn)實生活中審計人員除了與客戶之間存在簽約成本外，也存在明顯的與某一客戶相關(guān)聯(lián)的啟動成本。一般來說，在初次對一個客戶進行審計時，會計師事務所需要花費更多的審計時間、投入更多的成本，以全面、深入的調(diào)查了解客戶的基本情況并進行原始的資產(chǎn)驗證。西方有學者曾具體的指出：在初次審計委托中存在著明顯的啟動成本問題，這是因為：（1）審計人員需要證實某些資產(chǎn)負債表項目的永久自然狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、專利權(quán)、留存收益等；（2）不得不證實資產(chǎn)負債表的期初余額；（3）對客戶的經(jīng)營活動尚不熟悉。此外，審計人員在對一個客戶進行審計時會通過連續(xù)多期審計而形成許多專用資產(chǎn)，其中包括對客戶業(yè)務的運作、流程和控制系統(tǒng)等的深入了解，而這些資產(chǎn)僅在合約關(guān)系存續(xù)時才有價值，一旦強制輪換，這些專用資產(chǎn)將遭受毀損，并導致審計的成本和價格大幅上升。因此，強制輪換使得審計人員因熟悉前任客戶而帶來的審計效率提高的優(yōu)勢隨著每次輪換而喪失，這無疑會加大事務所的隱性支出。美國審計總署（GAO）關(guān)于強制輪換會計師事務所潛在影響的研究報告（以下簡稱研究報告）認為，會計師事務所承擔的財務報表審計成本包括營銷成本（由會計師事務所承擔的與他們努力獲取或保留財務報表審計客戶相關(guān)的成本）和審計成本（由會計師事務所承擔的實施公眾公司財務報表審計的成本）， GAO的調(diào)查顯示表明，為了在第一年的審計中獲取對公眾公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財務報告慣例的必要了解，會計師事務所的初始年度審計成本可能高于隨后年度的審計成本（估計為20%以上）。同時該研究報告還認為，由于無法預測新的審計客戶所處的位置，會計師事務所強制輪換可能導致審計人員的遷置成本，并指出會增加對員工的教育培訓成本。會計師事務所由于強制輪換增加的成本，或多或少會轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，從而提高了客戶所承擔的審計費用。GAO的研究報告調(diào)查顯示表明，會計師事務所強制輪換將會導致較高的審計收費，因為一旦建立會計師事務所強制輪換制度，會計師事務所將會在有限的審計任期內(nèi)收回額外的成本。同樣，他們認為對會計師事務所而言，將不會存在一個激勵機制以消化吸收額外成本。因為，會計師事務所強制輪換將會排除審計師與公眾公司形成長期業(yè)務關(guān)系的可能性。

除了審計費用的提高外，客戶在選擇新的事務所的過程中還會發(fā)生其他的成本。GAO的研究報告認為，客戶在會計師事務所強制輪換的情況下，由于雇傭新的審計師，將會發(fā)生選擇成本（由客戶承擔的內(nèi)部成本，用于選擇新的會計師事務所作為公司審計師），和支持成本（由客戶承擔的內(nèi)部成本，用于支持會計師事務所了解公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財務報告慣例）。該研究報告調(diào)查顯示，在會計師事務所強制輪換的情況下，隨著審計師的變動，客戶在第一年度與審計相關(guān)的可能增加的成本高于未變更審計師的情況下連續(xù)審計成本的43%到128%之間。

會計師事務所的強制輪換，除了將導致會計師事務所和客戶成本的增加外，還會使得監(jiān)管部門的監(jiān)管難度加大，從而造成監(jiān)管成本的上升。此外從社會的角度而言，本該是要對外說明輪換原因的自愿輪換，若以審計任期到了規(guī)定年限而強制輪換的信息形式，市場將會因少了一個信息說明渠道而變得缺乏效率，從而增加了社會的總成本。

二、事務所輪換制的收益分析

如上所述，使用收益是信息對信息使用者決策產(chǎn)生的價值，與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計質(zhì)量與使用收益正相關(guān)。因此在本文的分析中將使用收益轉(zhuǎn)化為強制輪換對審計質(zhì)量的影響，即強制輪換是否能促進審計質(zhì)量的提高。西方學者DeAgenlo認為，審計質(zhì)量的特征包括對會計報表錯弊的“發(fā)現(xiàn)”和“報告”兩個方面，而發(fā)現(xiàn)會計報表的錯弊取決于審計專業(yè)勝任能力，報告會計報表的錯弊與審計獨立性有關(guān)。因此，審計質(zhì)量與審計人員的專業(yè)勝任能力和審計獨立性有密切關(guān)系。

經(jīng)濟學認為，隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本會因一系列原因而下降，這些因素包括工人對工作業(yè)務的熟悉程度提高、工作方法和工作流程的改進等，這稱之為學習曲線效應。事實上，在審計工作中，也存在著學習曲線效應。隨著審計師任期的延長，審計次數(shù)的不斷增加，審計人員將能更深入的了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和生產(chǎn)交易流程、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等，從而更好的鑒別客戶會計報表的風險，采取有效地審計程序、收集適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終有利于提高審計質(zhì)量。西方學者Coolbert認為，隨著審計任期延長，審計人員對客戶更加熟悉，更有經(jīng)驗，有助于進行復雜的決策和判斷。而實行強制輪換勢必造成審計人員對客戶情況的丟失，喪失深入了解客戶的優(yōu)勢，從而導致審計質(zhì)量的下降。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)：在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。此外對于現(xiàn)任審計人員而言，如果合同的時間是既定的，當他們意識到即使以高標準服務也不意味著能留住客戶時，就會在審計的后期減少時間和精力的投入，失去提高審計質(zhì)量的積極性。

經(jīng)濟學中關(guān)于有限理性的假設(shè)對于審計來說同樣適用。審計人員作為一個理性的經(jīng)濟個體，他必然要使自身的個人效用最大化，即個人財富的最大化和相關(guān)風險的最小化，審計人員就是在這收益與風險的權(quán)衡中選擇相應的審計策略，來實現(xiàn)自己效用的最大化。但審計人員的這種權(quán)衡與選擇在短期和長期中是顯著不同的。從短期來看，審計人員和客戶“合謀”，即聯(lián)合起來共同對付所有人（或社會公眾）是一個理性的選擇，因為所有人在短期內(nèi)是不會了解太多情況的，這樣審計人員的短期風險就不會太大。因此在短期內(nèi)一次“博弈”的情況下，審計人員和客戶聯(lián)合起來“欺騙”成功。但是在長期的反復的“博弈”下，情況就有所不同。按照博弈論的觀點，多次重復且無限期的游戲可能誘導人們守信，同時從長期角度來看，理性的客戶和公眾是能夠發(fā)現(xiàn)和識別高質(zhì)量審計服務的提供者的，因此審計人員是無法憑著所有人對他的信任長久與管理人“合謀”共同對付所有人的。對審計人員和會計師事務所來說，在長期中存在一種激勵機制促使其提高審計工作質(zhì)量，保持自身的獨立性。

三、結(jié)論與建議

從以上分析可以看出，會計師事務所的強制輪換將導致包括事務所、客戶以及監(jiān)管部門等社會總成本的增加，但其帶來的預期收益卻具有不確定性。與此同時，強制輪換卻有可能導致尋租和腐敗行為的產(chǎn)生，因為事務所強制輪換很可能成為上市公司“購買審計意見”的借口和手段，達到欺騙社會公眾的目的。因此作為一項政府的政策制度安排， 會計師事務所的強制輪換是否能達到其預期目的還有待于進一步研究。事實上，基于委托-關(guān)系而產(chǎn)生的獨立審計其存在和發(fā)展都是由市場決定的。市場力量出于自我利益的驅(qū)動而提供制衡，這種制衡力量可以來自受害者，也可以來自市場中任何利益相關(guān)者，它是審計人員主動保持獨立性，提高審計質(zhì)量的動因，因此是否更換事務所還是應以市場力量來決定，作為政府來說更應該關(guān)心的可能是影響審計質(zhì)量的制度根源，如不合理的股票發(fā)行和審核制度、地方政府對事務所的干預、事務所的有限責任組織形式以及與審計失敗有關(guān)的民事賠償機制的缺失等因素。

參考文獻：

1.余玉苗，李琳。審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析。經(jīng)濟評論，2003（5）。

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關(guān)鍵詞:高職會計電算化 成本會計實務 教學

成本會計實務在會計電算化專業(yè)中占有重要的地位，是核心課程之一。它以會計電算化為前提，在實際工作中發(fā)揮著成本核算和成本管理的作用。成本會計實務需要有較為扎實的基礎(chǔ)會計、財務會計等專業(yè)知識，同時，又需要實際操作，在實踐中檢驗所學的理論。

一、高職高專會計電算化成本會計實務教學的特點

(一)目標定位。在我國，技術(shù)應用性人才通常分為技術(shù)人才和技能人才兩類。企業(yè)對人才的運用一般是以技能人才、技術(shù)人才、經(jīng)營和管理人才的排列順序構(gòu)成寶塔形，以技能人才為基礎(chǔ)，經(jīng)營和管理人才置于塔頂，技術(shù)人才位于中間。高職高專以培養(yǎng)技能人才為主要方向。

(二)培養(yǎng)復合型人才。會計電算化的不斷發(fā)展，要求會計電算化人才培養(yǎng)要突出實務性特征，要熟悉企業(yè)會計原理、會計賬務處理程序，能夠熟練從事手工會計操作和運作財務軟件，熟悉新的會計法規(guī)、會計準則及行業(yè)會計制度。

(三)既重理論又重實踐。成本會計實務要求學生有較扎實的理論基礎(chǔ)，又要有很強的實踐能力。

二、高職高專會計電算化成本會計實務教學存在的問題

(一)課程目標定位不準。成本會計實務課程的開設(shè)雖然有相當一段時間了，但迄今為止，卻沒一本較為理想的教材，因而給教學及學習帶來了不少困難。大多數(shù)的老師在教學中普遍對這門課把握不準，大多是只重視成本會計理論，不注重實踐。作為會計電算化專業(yè)的學生，應該把會計電算化應用于成本會計實務中。

(二)課程講授方法不當。傳統(tǒng)的教學是以教師為主體的課堂教學和灌輸式的講課方法，將教學內(nèi)容固定化，論述過程同類化，形成了學生接受知識的被動化，忽略了培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維能力。成本會計實務主要是通過實務中的成本核算憑證、表格等單據(jù)反映的，上課時沒有實物單據(jù)，而教師又受課時、教具等限制，只能從書本上針對表格解釋某些數(shù)據(jù)在各表格中的關(guān)系，學生聽起來乏味，使得教學效果不佳。

(三)內(nèi)容覆蓋不全。成本會計實務是研究如何通過提供成本信息來加強成本管理的一個會計分支。成本會計工作是在各方面的配合下，對成本水平及其發(fā)展趨勢進行預測，擬訂各種方案，進行成本決策，在生產(chǎn)過程中進行嚴格控制，事后進行成本分析，為企業(yè)發(fā)展提供信息。但在實際中，部分學校只注重簡單的成本核算方法，而沒有把成本的事前預測決策，事后的考核和分析作為重點。

三、高職高專會計電算化專業(yè)成本會計實務教學的改進途徑我們不僅要突出“教”，突出“學”，更要突出社會實踐性。

(一)從“學”的方面來說，要注重實踐。成本會計實務不僅可以使學生掌握成本核算的基本方法與技能，又可為《管理會計》、《審計》和《財務管理》等后續(xù)課程的教學打下良好的基礎(chǔ)，是一門承上啟下的課程。所以，對于兩門基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會計》和《財務會計》一定要好好掌握。《基礎(chǔ)會計》講的是一些簡單、基礎(chǔ)的會計知識，比如簡單的固定資產(chǎn)購買分錄。《財務會計》則是一些具體的、詳細的知識。

(二)從“教”的方面來說，要改進方法。按照素質(zhì)教育的要求，應從以下幾個方面入手:1. 加大對成本會計實務教學力度。在開設(shè)成本會計實務之前，要安排《基本會計》，《財務會計》，《會計電算化應用》等相關(guān)理論課程，而且還要有實習課程;2. 重視能力的培養(yǎng)，真正做到使學生的素質(zhì)全面發(fā)展，改變滿堂灌的教學方法，采用啟發(fā)式、討論式的教學方法;3. 改進教學方法必須與改革考試制度相聯(lián)系。先要有理論考試，后要有實習考試，并且應該提高實習考試所占的比重;4. 充分應用多媒體。一方面要加強對老師的培訓，保證設(shè)備的正常運行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先進的設(shè)備。5. 培養(yǎng)“雙師”型的教師人才。首先可以組建一支由社會專家、企業(yè)技術(shù)骨干等組成的兼職教師隊伍，承擔一些實訓課程的講授任務，由專職教師講解理論課，這樣與學校的專職教師形成優(yōu)勢互補。其次是從社會上招聘各種具有專業(yè)實踐知識的人才作為專職教師。最重要的是要培養(yǎng)自己的“雙師”型教師，優(yōu)化整體師資隊伍結(jié)構(gòu)。

(三)完善社會實踐活動。在“教”與“學”的基礎(chǔ)上，應該建立完全仿真的實訓中心并盡可能深入到企業(yè)中。實訓中心的建立必須要設(shè)置完整的企業(yè)與相關(guān)機構(gòu)，從而使會計實訓工作都能在真實的環(huán)境下展開。同時要設(shè)置完整的實習崗位，學生要輪流在不同的崗上實習。在學習理論的同時，要盡可能的到讓學生到工廠到車間去體驗成本核算方法，實踐出真知，只有深入到車間，才能把書本上學到的知識應用到實際中，在實際中進行檢驗，才能真正的理解。

成本會計實務教學是高職會計專業(yè)教學的重要環(huán)節(jié)。為了培養(yǎng)適應社會需要的應用型人才，成本會計教學必須在課程內(nèi)容、教學方法、教學手段和考核評價各方面都加以改進，為社會培養(yǎng)出具有創(chuàng)新能力和綜合職業(yè)技能的高素質(zhì)技能人才。

參考文獻

[1]鄧帆帆，試論高職高專成本會計課程教學[J].福建財會管理干部學院學報，2007，(3).

[2]萬云江等，高職高專會計電算化教學探析[J].昆明冶金高等專科學校學報，2007，(3).

[3]尹 瑜，試論成本會計教學改革[J].安徽警官職業(yè)學院學報，2008，(1).

篇5

一、企業(yè)中會計成本和財務管理工作存在的現(xiàn)實問題

（一）企業(yè)管理者對會計成本和財務管理的認識不夠全面準確

會計成本就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的所有成本，它包括生產(chǎn)和銷售過程中所產(chǎn)生原料、員工工資、廣告、租金等支出。簡而言之，就是公司賬戶上的所有支出。會計成本涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，因而，對企業(yè)成本的控制需要企業(yè)所有工作人員的參與。而現(xiàn)實問題卻是由于一些企業(yè)管理者自身沒有充分認識到會計成本和財務管理兩者之間的聯(lián)系，而使得企業(yè)的資源沒有得到很好的管理和整合，造成企業(yè)的管理工作效果不理想。

（二）企業(yè)沒有建立健全會計成本控制的有關(guān)制度

目前很多企業(yè)還存在對會計成本和財務管理的重要性認識不足的問題，企業(yè)內(nèi)部自然也就沒有建立一套完善的相關(guān)制度，各項措施也亟待改善，特別是成本控制和財務管理沒有很好的融合在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對成本控制和財務管理的嚴格監(jiān)督也就無從談起。

（三）企業(yè)成本控制的考核體系不完善

會計成本控制績效的提高，財務管理模式的進一步優(yōu)化這些都需要在成本控制的考核制度下進行。但仍有部分企業(yè)尚未建立完善的考核體系，致使企業(yè)會計成本控制工作在沒有參照的情況下盲目進行，企業(yè)的成本控制和財務管理也就失去了開展的動力。

二、構(gòu)建會計成本控制的企業(yè)財務管理模式的意義

一方面，會計成本控制可以為企業(yè)財務管理的決策制定提供豐富的數(shù)據(jù)信息資源，在企業(yè)財務管理模式的優(yōu)化以及管理工作效率的提高上發(fā)揮著積極的推動作用，以促進企業(yè)經(jīng)營利潤的迅速攀升。另一方面，基于會計成本控制的企業(yè)財務管理模式可以為財務管理工作做出正確的定位，創(chuàng)新改革企業(yè)的經(jīng)營模式，使得企業(yè)在經(jīng)營活動中能夠及時的發(fā)現(xiàn)財務管理上存在的問題，并針對這些問題制定相應的解決方案。最后企業(yè)對會計成本的控制還能極大的減少企業(yè)的經(jīng)營活動中一些不必要的成本支出，使企業(yè)的財務資源可以重新整合以更好的節(jié)約會計成本，進而提升企業(yè)的市場競爭力。

三、基于會計成本控制的企業(yè)財務管理模式的構(gòu)建措施

（一）改革傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理方式

構(gòu)建基于會計成本控制的企業(yè)財務管理模式，首要的就是要在原有的財務管理體系的基礎(chǔ)上進一步創(chuàng)新和發(fā)展。企業(yè)的管理層應發(fā)揮出領(lǐng)頭羊的作用，結(jié)合企業(yè)的組織架構(gòu)以及業(yè)務、生產(chǎn)等各企業(yè)部門，明確企業(yè)財務管理的工作內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上做好科學的財務管理規(guī)劃。在企業(yè)內(nèi)部應實行財務管理工作的責任具體化，將業(yè)務目標分解到各部門崗位中，而對成本控制的分析應是各項工作的重中之重。同時企業(yè)還應制定相關(guān)的財務管理監(jiān)督制度，通過各部門的日常工作匯報以及定期檢查，促進企業(yè)財務管理水平的提高。

（二）切實做好會計成本的分析工作

會計成本的分析工作是保證會計成本控制效果的重要手段，同時這也是會計成本控制工作的基本內(nèi)容。而要做好企業(yè)成本分析工作，首要的就是要確保企業(yè)的成本核算資料的齊全性，然后依據(jù)企業(yè)的具體情況劃分出構(gòu)成企業(yè)成本支出的主要內(nèi)容。在進行會計成本的分析工作時應綜合對比分析、因素分析、連鎖替代等多種分析方法的特點，選用一種最佳的方式以保證對企業(yè)成本支出分析的全面和準確性。另外，還需注意的是在進行成本分析時應秉持全面綜合、重點兼顧、動態(tài)分析、全程涵蓋等原則，確保成本分析的準確性，以確保會計成本控制工作的順利展開。

（三）切實做好企業(yè)的預算工作

預算是做好會計成本控制工作的一個重要方面。企業(yè)在成本分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確成本控制工作的重點，并依據(jù)各種成本支出項目，來編制企業(yè)的預算計劃。科學的預算以及合理的成本支出內(nèi)容、支出計劃是控制會計成本支出的源頭，這對保證財務收支的平衡有著重要的作用。預算管理工作的根本就是要保證把預算計劃真正落到實處，因而企業(yè)管理者應依據(jù)相關(guān)的考核、監(jiān)督等制度，確保預算在會計成本控制過程中的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)的會計成本在一定的控制范圍內(nèi)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的財務管理團隊

部分企業(yè)的財務管理工作人員綜合能力水平偏低，無法滿足企業(yè)財務管理工作的現(xiàn)實要求。針對這種情況，企業(yè)的管理部門應在企業(yè)財務管理工作的現(xiàn)實基礎(chǔ)上，結(jié)合信息化時代需求，對企業(yè)內(nèi)部財務管理人員進行系統(tǒng)的知識培訓，以提高財務工作人員的理論知識和專業(yè)技能。同時財務工作人員自身也應加強學習，熟練掌握信息化的軟件操作，提升自己的綜合素養(yǎng)，以更好的勝任企業(yè)的財務管理工作