會計記賬實例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇會計記賬實例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：小企業(yè) 記賬 問題 對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機構除出納之外的所有會計事務，是小企業(yè)成長的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導致的劣質服務，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負面問題頻頻發(fā)生，長期以來并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時也對小企業(yè)的進一步發(fā)展帶來不利影響。為推動行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國總會計師協(xié)會記賬行業(yè)分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題以及記賬機構會計實務處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。

一、小企業(yè)記賬的會計實務問題分析

近年來，在政府新一輪的經(jīng)濟政策刺激下，我國小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業(yè)會計事項聯(lián)系最緊密的記賬業(yè)務的需求也迅猛增長。據(jù)財政部首次全國記賬機構普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達2 265戶，是2008年新注冊數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復雜多樣的財務行為使記賬逐漸陷入低價、劣質、無序的惡性循環(huán)圈。目前我國小企業(yè)記賬會計實務處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規(guī)范的會計建賬體系尚未形成

《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競爭帶來的趨利性。節(jié)約管理費用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機構為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價競爭，甚至出現(xiàn)“零元記賬”搶奪市場的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應付工商、稅務部門檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會計人員的專業(yè)素質良莠不齊，一些記賬機構為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識。

（二）原始憑證來源審查無序

監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實、合規(guī)、完整，是對會計信息質量進行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續(xù)處理準確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務與實際經(jīng)濟活動事項不符。例如，機構月初將幾十個公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規(guī)避稅費，有的機構甚至還編造人員名單領取各種勞務費等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認真而出現(xiàn)各種錯誤。如商業(yè)發(fā)票填制項目應為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復印費、承租費、勞務費等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復印機，卻開具了高達幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報賬發(fā)票無經(jīng)辦人、證明人或領款人簽字便入賬，證明力不強。

（三）會計科目核算存在缺陷

會計科目正確核算的實現(xiàn)必須建立在會計人員熟悉業(yè)務的基礎之上。現(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與機構之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過程中極少溝通，導致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調(diào)整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔責任，記賬憑證不簽字，對企業(yè)收到的購買、銷售發(fā)票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發(fā)票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因實地盤存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會計信息的真實性；再次，機構屬于新興產(chǎn)業(yè)，機構設置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設置了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設置不清的問題，模糊的科目設置使明細賬與總賬無法平行登記。

（四）管理機制與法律意識有待加強

《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機構必須建立完善的記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導致主動權掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業(yè)務，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設立。規(guī)范制度一般包括：會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計事項處理流程、信息質量控制規(guī)范、財務管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業(yè)務的過程中，根本沒有系統(tǒng)的規(guī)范制度，機構承接業(yè)務主要是通過私人關系，因而業(yè)務操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構處，一旦出現(xiàn)糾紛無依據(jù)可循。另一方面，機構行業(yè)自律不足，政府機關監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機構的工作項目、業(yè)務處理方式等理應受到財政等有關部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構的審查僅關注在記賬許可證上，稅務部門本應對記賬公司的稅務狀況進行嚴格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。

二、建立健全小企業(yè)記賬對策研究

（一）完善記賬相關法律法規(guī)

首先，應廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務機關的稅管員應利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢引導其合法建賬，提升稅務服務質量。其次，經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度的改革，使記賬行業(yè)的會計業(yè)務復雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關規(guī)定落到實處，還必須制定相關的實施細則。再次，應加強行業(yè)準入標準的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機構的產(chǎn)生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展相適應，推動記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對一些有公司營業(yè)執(zhí)照，但未獲得財政部門核準的記賬許可證的記賬機構加強管理，工商、財政部門應做好記賬機構的備案工作，嚴格把好進、退關，有效制止“黑帶”帶來的隱患。

（二）加強日常記賬程序的監(jiān)督管理

記賬機構日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務處理效率是其業(yè)務展開的基礎和前提。第一，記賬機構應按照《記賬管理辦法》相關規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格且為專職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構的服務質量。第二，記賬機構在業(yè)務處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機構安排專人負責審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會計資料，達到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務機關可與小企業(yè)負責人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專人負責發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對應。第三，小企業(yè)的財務軟件應由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續(xù)編號，強制自動進行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤的空間。

（三）提高記賬人員的素質

認真落實行業(yè)準入要求的同時加大會計人員繼續(xù)教育培訓力度，建立小企業(yè)財會人員培訓基金，把提升會計人員的素質作為管理的重中之重。一方面，應強化會計從業(yè)資格證的準入管理。教育部、財政部應聯(lián)合監(jiān)管會計從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會計人員進行扣分處理，超過一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分數(shù)等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構普遍存在的業(yè)務水平低、人員流動大等難以適應會計服務規(guī)模化發(fā)展的現(xiàn)象，機構有必要和記賬人員簽訂責任書，規(guī)定工作年限、負責內(nèi)容、學習匯報等，確保會計對機構內(nèi)外任何事物均可落實到責任人的同時，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識和技能。此外，銀行、稅務、工商等部門應建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構進行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。

（四）利用現(xiàn)代化技術革新記賬方式

會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務工作逐步向網(wǎng)絡化、信息化、精細化發(fā)展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理、賬務處理及內(nèi)部控制制度，而且要求記賬機構要充分利用現(xiàn)代化技術不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務水平。

三、結論

當前記賬行業(yè)存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構盲目增長以及其所提供服務的同質化所導致的供需失衡。各機構為爭奪生存空間，不得不進行低價惡性競爭，并將關注的點集中在維持經(jīng)營、留住客戶以及廉價服務上，使得開展優(yōu)質服務的動力不足。此外，政府相關部門對機構關注度有限，在引導機構合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機構”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價、劣質、無序的競爭。小企業(yè)應加深對記賬的認識，與記賬機構建立良好的合作關系，共謀發(fā)展。面對日益復雜的經(jīng)濟形勢，機構應朝著多元化、精細化的方向健康有序發(fā)展。J

參考文獻：

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篇2

新的會計模式可以概括為三大模塊，即體現(xiàn)兩種運作形式的人力資源產(chǎn)權投資會計與人力資源產(chǎn)權交易會計和體現(xiàn)一種運作結果的人力資本收益分配會計。

一、人力資源產(chǎn)權投資會計模式

企業(yè)作為投資主體進行人力資源投資時，投資活動在被投資的人力資源的載體上形成了一項作為新增體力或智力產(chǎn)權的追加人力資源，按照投資收益原則，企業(yè)擁有這部分追加人力資源的產(chǎn)權，屬于人力資源的產(chǎn)權投資。在這種人力資源投資的典型情形下，企業(yè)進行人力投資所發(fā)生的各項支出，在其生產(chǎn)：過程中就形成了人力資源的成本，而人力資源會計要在產(chǎn)權投資過程完成后確認相應的人力資產(chǎn)，并以實際成本為基礎進行成本計量。

在新的會計模式下，只確認屬于人力資源開發(fā)的事項，從傳統(tǒng)會計的費用處理流程中僅剝離出人力資源開發(fā)的投資支出信息予以確認。當屬于被確認的支出發(fā)生時，借記“人力資源投資”科目，貸記與該項投資支出所相關的物力資產(chǎn)相應科目；在投資過程完成并計算出開發(fā)成本后，確認相應的產(chǎn)權資產(chǎn)時，借記“人力資產(chǎn)――××人力資源投資成本”科目和貸記“人力資源投資”科目；人力資產(chǎn)的形成過程是一項新的人力資源的投資成本開發(fā)，而不是企業(yè)從人力資源產(chǎn)權交易過程中所獲得的人力資本投入價值，只能按照開發(fā)成本的補償渠道進行攤銷。因此，在實際計提人力資產(chǎn)入賬成本的攤銷時，應按照在該項人力資產(chǎn)形成后其所掌握的知識和技能的有效期限與效力期限兩者孰短的原則來確定；而對于攤銷渠道來說，應區(qū)別從企業(yè)凈損益中收回人力資本投資的攤銷方式，按該項人力資源所服務的項目及部門的不同來確定；分期計提攤銷時，依據(jù)當期計算的應實際計提的攤銷數(shù)額作借記“生產(chǎn)成本”及“管理費用”科目和貸記“人力資產(chǎn)攤銷――人力資源投資成本攤銷”科目的處理。同時，作為人力資產(chǎn)入賬的相應人力資源提前消失后，要結轉該項人力資產(chǎn)的原值、累計計提的攤銷及確定所產(chǎn)生的損益。具體進行賬務處理時，在借記“人力資源損益――投資損益”科目，貸記“人力資產(chǎn)――××人力資源投資成本”科目的同時，還應借記“人力資產(chǎn)攤銷――人力資源投資成本攤銷”科目，貸記“人力資源損益――投資損益”科目；尚未攤完的人力資產(chǎn)原值可表現(xiàn)在賬面的處理上，即借貸的差額反映了企業(yè)的人力資源投資損失的處理。

二、人力資源產(chǎn)權交易會計模式

當企業(yè)與作為人力資源載體的人力資本所有者進行人力資源產(chǎn)權交易時，交易活動使作為被投入主體的企業(yè)擁有了一項以人力形式存在的人力資產(chǎn)的同時，也使作為投資者的人力資源載體在該企業(yè)的全部資本構成中確立了一項人力資本。在該種人力資源投資的一般情形下，企業(yè)與人力資本所有者之間進行的人力資源產(chǎn)權交易過程所形成的交易價格，在人力資源的投資過程中就形成了人力資本的投入價值，則人力資源會計要在獲得人力資產(chǎn)產(chǎn)權的同時還要確認相應投資人投入的人力資本，并以公允價值為基礎進行價值計量。

在新的會計模式下，在人力資源產(chǎn)權交易過程完成后要確認相應的人力資產(chǎn)時，則以交易價格借記“人力資產(chǎn)――××人力資本投入價值”科目和以公允價值貸記“人力資本”科目，同時，對于兩種計價標準所產(chǎn)生的差額則貸記“人力資本公積金”科目或借記“人力資本價值補償”科目；以人力形式提供的資產(chǎn)保障可以比照計提折舊的方法在產(chǎn)權交易合同的有效期內(nèi)分期從成本或費用中計提風險攤銷，以便逐期地轉銷人力資產(chǎn)所承擔的對人力資本權益保障的實際風險。由于企業(yè)確認人力資產(chǎn)的手續(xù)就是企業(yè)主體與人力資本所有者主體之間進行人力資源產(chǎn)權交易而獲得一項新人力資源的過程，則其入賬的價值就不是企業(yè)作為投資主體進行投資所形成的人力資源的投資成本。所以，在實際進行攤銷的計提時，其攤銷期應按照該項產(chǎn)權交易合同的有效期來確定，而攤銷的渠道則應區(qū)別于開發(fā)成本的補償方式。在進行攤銷的賬務處理時，應依據(jù)當期應實際計提的攤銷數(shù)額借記“本年利潤”科目和貸記“人力資產(chǎn)攤銷――人力資本投入價值攤銷”科目的賬務處理。同時，當投入的人力資源在企業(yè)提前消失時，要沖銷作為使用者的企業(yè)的人力資產(chǎn)和作為所有者的個人的人力資本，同時沖銷所累計計提的攤銷，貸記“人力資產(chǎn)――××人力資本投入價值”科目和借記“人力資本”科目，而借貸雙方的對比差額則需要轉賬處理，作借記“人力資本公積金”科目或貸記“人力資本價值補償”科目；應予以沖銷的人力資產(chǎn)攤銷，應視為人力資源替代的收益，作借記“人力資產(chǎn)攤銷――人力資本投入價值攤銷”科目和貸記“人力資源損益――替代損益”科目的賬務處理。投入的人力資源在企業(yè)效用期滿后，對已入賬的人力資產(chǎn)和人力資本進行轉銷時，要沖銷該項人力資產(chǎn)的原值和相應的人力資本入賬值，同時沖銷實際累計計提的攤銷，貸記“人力資產(chǎn)――××人力資本投入價值”科目和借記“人力資本”科目的處理，而借貸雙方對比所產(chǎn)生的差額則借記“人力資本公積金”科目或貸記“人力資本價值補償”科目；已計提的人力資本投資風險攤銷是人力資本風險保障的基金，該項基金的轉銷將形成人力資本投資人的實際資本，借記“人力資產(chǎn)攤銷――人力資本投入價值攤銷”科目和貸記“人力資本投資人實收資本――投入價值攤銷轉入”科目的處理。

三、人力資本收益分配會計

人力資源會計按照人力資源活動主體的產(chǎn)權運作行為結果的不同表現(xiàn)，把人力資源權益劃分為作為人力資本所有者的所有者權益和作為人力資源持有者的勞動者權益；其中，所有者權益是作為人力資源載體的人力資本投資者能從作為使用者的組織的凈資產(chǎn)中獲得的經(jīng)濟利益，可進一步分解為人力資本的所有權和獲得參與收益的分配權；對勞動者權益來說，它則是作為人力資源載體的人力資源持有者勞動力再生產(chǎn)成本的補償權。

篇3

查賬有許多方法和技巧，查詢法和函證法是查賬中常用的技術手法。查詢法是指查賬人員通過直接找有關人員進行面談，以取得必要的資料、了解有關情況或證實某些問題的查賬技術方法。查詢法也稱面詢法，與函證法相對，因為函證法查賬人員與被查證對象不晤面，而查詢法是查賬人員直接與被查證對象接觸和交鋒；函證法的技術要點是調(diào)查函的設計，而查詢法的技術要點是查賬人員的調(diào)查水平、語言表達、心理素質和應付各種復雜情況的能力的綜合表現(xiàn)。

查詢法在查賬的整個過程中都可能使用到。查詢法按照其面詢對象數(shù)量的不同，可劃分為集體查詢、小范圍查詢和個別查詢；按照查詢對象性質的不同，可劃分為當事人查詢和知情人查詢；按照其查詢性質的不同，可劃分為審查式、座談式、交流式和征求式。各類查詢方式可以交叉使用。

查詢法表面是查賬人員與被查詢者的接觸和交談，實際上則是查賬人員根據(jù)被查詢者的身份、心理特點、個性和言談舉止，運用自身的學識和經(jīng)驗，巧妙選擇談話內(nèi)容和問題，啟發(fā)對方思路，調(diào)動對方情緒，以便得到自己想要信息。

篇4

2、根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。

4、根據(jù)記賬憑證匯總、編制科目匯總表。

5、根據(jù)科目匯總表登記總賬。

6、期末，根據(jù)總賬和明細分類賬編制資產(chǎn)負債表和利潤表。

7、抄報稅操作應該是報稅、抄稅、認證，是增值稅防偽稅控系統(tǒng)每個月必須做的工作，是金稅工程所屬的開票、認證兩個系統(tǒng)的工作。

篇5

有種觀點認為，所謂的一本賬會計管理，就是對各個業(yè)務核算系統(tǒng)進行整合改造，取消儲蓄和會計等業(yè)務品種之間的內(nèi)部往來賬戶，取消分支行之間的系統(tǒng)內(nèi)往來賬戶，全轄共用一套內(nèi)部賬戶，只產(chǎn)生一套明細賬、一套總賬、一套報表。筆者認為，這種觀點對一本賬會計管理模式的認識并不全面，一本賬會計管理應包括三個層次：橫向一本賬、縱向一本賬和集中化管理。本文將從會計管理的角度，探討如何實現(xiàn)一本賬會計管理。

一、“橫向一本賬”是一本賬會計管理的基本出發(fā)點

一本賬會計管理的第一個層次是打破各業(yè)務品種系統(tǒng)分割、管理分離的局面，實現(xiàn)“橫向一本賬”。長期以來，由于業(yè)務歸口管理條塊分割，儲蓄、人民幣會計、外匯會計、公積金和經(jīng)費會計等業(yè)務核算系統(tǒng)開發(fā)自成體系，對外營業(yè)窗口各自為政。例如，某客戶到銀行辦理一筆購匯業(yè)務，必須先到人民幣柜臺將購匯所需的人民幣資金轉出，再憑人民幣會計柜臺的回單到外匯會計柜臺辦理購匯手續(xù)；而銀行人民幣柜臺收到客戶購匯的人民幣資金后，必須馬上填制報單、加蓋預留印鑒，再將報單手工傳遞到外匯會計柜臺，否則，因資金未到位，外匯會計柜臺無法為客戶辦理購匯手續(xù)。

銀行業(yè)務系統(tǒng)分離、內(nèi)部作業(yè)分工存在著很多弊端。

一是增加業(yè)務處理環(huán)節(jié)和處理時間，容易引起客戶的不滿；

二是銀行內(nèi)部需要手工劃轉資金，增加勞動量；

三是各個業(yè)務品種之間的往來賬戶監(jiān)控不到位，則可能產(chǎn)生內(nèi)部作案的風險；四是系統(tǒng)分離增加信息采集難度，易造成信息不全面、不及時等。

因此，實現(xiàn)“橫向一本賬”是一本賬會計管理的基本出發(fā)點。

要實現(xiàn)“橫向一本賬”，首先，應調(diào)整業(yè)務管理歸口，理順會計管理體制，進行會計一體化管理，賬務信息“一口出”；其次，應對各個業(yè)務系統(tǒng)進行整合，在技術上支持“一柜通”的業(yè)務處理模式；第三，梳理業(yè)務流程，實現(xiàn)綜合柜員制，取消業(yè)務品種之間的內(nèi)部往來賬戶；最后，根據(jù)網(wǎng)點客戶分布，因地制宜推行全能窗口、彈性窗口、專門窗口等多模式的柜臺功能組合。

二、“縱向一本賬”是一本賬會計管理的形式

一本賬會計管理的第二個層次是上下級之間資金自動清算，管轄行可隨時調(diào)閱轄區(qū)網(wǎng)點的賬戶信息，實現(xiàn)“縱向一本賬”。不少銀行對實現(xiàn)“縱向一本賬”進行了有益的嘗試，基本上可以概括為三種模式。

第一種模式是全轄所有網(wǎng)點共用一套內(nèi)部賬戶，并啟用大量的登記簿進行信息輔助管理。大部分資金款項自動入賬，需要其他機構確認入賬的資金通過指定賬戶暫時掛賬，由確認機構沖銷掛賬進行處理。與原來通過“系統(tǒng)內(nèi)往來的兩個對應賬戶”的資金清算模式相比，“單一賬戶的掛銷賬管理”清算模式徹底消除了分支行之間未達賬項的存在，可以迅速定位未處理的往來款項；原來每旬往來對賬工作量大大減少，改為對指定賬戶未銷款項的監(jiān)控。但是，該種模式也存在一些致命的缺陷。

第一，由于內(nèi)部賬戶共用，單一網(wǎng)點的科目匯總數(shù)無法自求平衡，只能產(chǎn)生一個總賬，因此，該模式的實施必須有較為寬松的外部監(jiān)管環(huán)境，不需要對外報送單一網(wǎng)點的報表。

第二，取消分支行往來賬戶，不存在分支行之間的資金業(yè)務；而且內(nèi)部賬戶共用，無法單獨體現(xiàn)某一網(wǎng)點的利潤，因此，該模式的實施必須改變根據(jù)網(wǎng)點利潤賬面數(shù)據(jù)考核方式，采用存貸款內(nèi)部購買制的考核方式。

第三，由于內(nèi)部賬戶共用，且受到技術、業(yè)務流程等限制，內(nèi)部賬戶無法都采用掛銷賬管理，因此，該模式的實施容易導致內(nèi)部賬戶管理責任不清，造成隨意掛賬、掛賬清理不及時等內(nèi)部隱患。

第二種模式是大部分資金款項自動入賬，內(nèi)部賬戶按網(wǎng)點開立；為滿足跨網(wǎng)點資金手工確認并入賬處理的需要，允許上級行直接借貸記下級行內(nèi)部賬戶，發(fā)起行通過其他渠道將具體信息傳送給對方行，日終批處理系統(tǒng)將其視同通存通兌進行資金清算。

例如，上級行需要將資金劃撥到下級行，直接根據(jù)款項性質借貸記下級行相應的內(nèi)部賬戶，下級行銷記內(nèi)部賬戶進行處理；再如，下級行需要將資金劃撥到上級行，則將款項掛在本網(wǎng)點指定賬戶并通知上級行具體賬號和信息；上級行借貸記下級行指定的內(nèi)部賬戶進行處理。在這種模式下，內(nèi)部賬戶按網(wǎng)點設置，責任主體明確；通過跨級使用內(nèi)部賬戶解決了分支行之間的資金往來清算；單一網(wǎng)點的科目匯總數(shù)是平衡的，業(yè)務部門可以根據(jù)管理需要確定是否采集網(wǎng)點總賬和報表，可以采集部分以網(wǎng)點為單位的財務考核指標。這種模式的弊端在于所有內(nèi)部賬戶允許跨級使用，風險點分散，監(jiān)管不到位易造成內(nèi)控風險隱患；信息需要通過其他渠道傳遞，易造成處理脫節(jié)。

“縱向一本賬”的第三種模式是在保留原有網(wǎng)點分賬制框架的基礎上，大部分資金款項自動入賬，特殊業(yè)務在傳遞信息的同時自動進行系統(tǒng)內(nèi)往來資金的核算，系統(tǒng)內(nèi)往來賬務由系統(tǒng)自動勾對匹配；內(nèi)部賬戶等數(shù)據(jù)信息標準化、模版化，強化上級行對轄區(qū)信息動態(tài)加工和調(diào)閱功能；根據(jù)實際情況確定網(wǎng)點總賬保留層級。這種模式對現(xiàn)有系統(tǒng)的改造工程量最小，而且可以適應各種內(nèi)外部監(jiān)管需要；保留最基本的網(wǎng)點數(shù)據(jù)單元，可以滿足各種管理組合的需要。這種模式也存在一些，主要表現(xiàn)在需要耗費一定的系統(tǒng)存儲資源和運行資源。對于全國性數(shù)據(jù)集中項目，能否承受資源耗費是采用該模式的決定因素。解決這一矛盾的很多，銀行業(yè)內(nèi)已有成功案例。例如，對外業(yè)務系統(tǒng)可以按此模式建設，并定時將數(shù)據(jù)提取到專門的信息系統(tǒng)進行存儲；處理、加工，管理者可以在信息系統(tǒng)上進行調(diào)閱、。

實際上，內(nèi)部賬戶按哪一級機構設立、是否保留往來類科目、總賬保留到哪一個層級都不是“縱向一本賬”模式的關鍵。采取何種模式，只是一本賬管理的形式選擇問題。

三、集中化管理是一本賬會計管理的精髓

無論是“橫向一本賬”，還是“縱向一本賬”，都基本上是從會計核算角度探討一本賬會計管理。我個人認為，一本賬會計管理的精髓在于會計管理的集中程度。

集中化會計管理包括十個方面：

一是集中賬務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“橫向一本賬”、“縱向一本賬”。

二是集中制度解釋，由分行對本外幣儲蓄對公會計制定統(tǒng)一的制度，統(tǒng)一的解釋。

三是集中清算，由分行集中在人行開設往來賬戶，資金清算通過分行一口出一口進，統(tǒng)一繳存準備金，集中交換。

四是集中資金運營，分行統(tǒng)籌考慮全轄資金的調(diào)度和運營，網(wǎng)點發(fā)放貸款不受本網(wǎng)點存款規(guī)模限制。

五是集中出納管理，分行集中設立金庫或尾箱庫，分行集中向人行繳存和提取現(xiàn)金，網(wǎng)點現(xiàn)金進出庫由分行統(tǒng)一押運。

六是集中財務核算管理，網(wǎng)點不作為財務核算單位，實行網(wǎng)點報賬的財務管理體制，費用報銷按網(wǎng)點級別進行授權，分行統(tǒng)一進行財務核算，統(tǒng)一繳納稅費。

七是集中會計檔案保存與管理，全轄各類會計資料由分行統(tǒng)一收集、保管、調(diào)閱。

八是集中會計信息管理，分行統(tǒng)一形成各類會計和統(tǒng)計報表，網(wǎng)點不再編報常規(guī)性報表，對外報表由分行統(tǒng)一報送。

九是分行對轄區(qū)網(wǎng)點實行集中稽核。

十是集中會計檢查和輔導，統(tǒng)一組織轄區(qū)會計檢查和輔導，由分行統(tǒng)一對轄區(qū)會計工作進行布置、指導。

集中化會計管理要落實到實處，必須處理三個方面的關系。

一是轉變思想觀念，處理好管理與服務的關系。會計集中化管理之后，分行會計部門不再單純扮演“管理者”角色；處理問題既要滿足制度要求，又要善于利用政策，在防范風險的基礎上，為網(wǎng)點解決實際問題。