會計實務中的應用精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇會計實務中的應用，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：謹慎性原則；應用；問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月13日

謹慎性原則，作為會計準則中的基本準則之一，在會計實務中的應用具有很重要的作用和廣泛影響。本文將對謹慎性原則在會計實務中的應用現(xiàn)狀及存在的問題做初步的研究和探討，從而進一步充分了解謹慎性原則應用的根本目的、優(yōu)點和缺點的基礎上，更好地在會計實務中應用謹慎性這個原則。尤其要注意謹慎性原則應用的適度性，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。

一、謹慎性原則在我國會計實務中的主要應用

謹慎性，又稱穩(wěn)健性，是指在處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務時，應持謹慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。在進行會計核算時，應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用，簡而言之即是“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益。”隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和發(fā)展，市場經(jīng)濟呈現(xiàn)多元化發(fā)展模式的同時，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風險的不確定性也越來越多，這也就要求會計人員不得不采用會計估計方法來預計收益或損失。因此，謹慎性原則的運用成為必然，在具體會計實務操作中隨處可見。

（一）從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求會計從業(yè)人員充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，也就是在固定資產(chǎn)有效的使用年限內(nèi)，前期要求多計提折舊，后期則少計提折舊。這樣做很符合謹慎性原則，一方面是因為固定資產(chǎn)在初期較易得到理想的收入，因此前期多計提折舊符合配比原則；另一方面如果該固定資產(chǎn)趨于報廢或老化時，該資產(chǎn)的折舊損耗早已全部收回。尤其對于科技高速發(fā)展的當今時代而言，一些高新科技企業(yè)更需要選用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。

另外，就是對資產(chǎn)做計提減值準備。資產(chǎn)計提減值準備是因為資產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價值的經(jīng)濟利益流入。如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益則不能確認為資產(chǎn)，所以企業(yè)應以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益流入，就確認為多少資產(chǎn)。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應計提資產(chǎn)準備，確認資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。

（二）從收入方面來看。企業(yè)會計準則中收入的定義是：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?！币虼耍杖刖哂幸韵绿卣鳎旱谝唬杖胧菑钠髽I(yè)的日常活動中產(chǎn)生的；第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少二者兼有，最終將導致企業(yè)所有者權益增加；第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。就負債而言，謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和少計負債。一般而言，在大多數(shù)情況下，債務的量度是肯定的，通常情況下，債務的確認時點是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之時，但在諸如負債量度的確定需要依據(jù)未來經(jīng)營情況而定以及存在或有負債的情況下，由于負債確已存在或基于穩(wěn)健的需要，可根據(jù)估計數(shù)來確認負債。

（三）從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。

在正常的企業(yè)運作過程中，為了保證資產(chǎn)的完整性與安全性，如實反映資產(chǎn)的實際情況，企業(yè)會定期或不定期地對資產(chǎn)進行清查。在清查過程中，如果出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，要先報經(jīng)企業(yè)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構審批，并在期末前查明原因。若屬于定額損耗的，要從管理費用中核銷；若是因過失造成的損失，應通過過失人獲得賠償；如果是非常損失的，計入營業(yè)外支出等。經(jīng)批準后，應在期末結賬前處理完畢，如果期末結賬前仍未得到批準，要先在對外提供的會計報表中記入待處理財產(chǎn)的損溢，并且還要在會計報表附注中做出相應的披露。如果結賬后批準的金額與已處理的金額出現(xiàn)了不一致，就要調(diào)整當期會計報表中相關項目的年初數(shù)，這種處理體現(xiàn)了謹慎性原則。

二、謹慎性原則在會計實務應用中存在的問題

毋庸置疑，在當今的會計實務應用中，謹慎性原則逐漸占據(jù)重要地位，并被廣泛應用。不過，我們也應當看到謹慎性原則本身的局限性，在現(xiàn)實應用中也存在一些問題。筆者擬從以下幾方面討論謹慎性原則在會計實務應用中的弊端：

（一）謹慎性原則缺乏明確的理論依據(jù)。所謂理論依據(jù)，即標準，是指謹慎性原則應該具有明確的范圍，讓會計從業(yè)人員進行實務操作。但從我國現(xiàn)有的會計規(guī)范體系來看，標準并未明確地指出，這給會計核算工作帶來一些困難，也為企業(yè)利用謹慎性原則操縱利潤留下了一定的空間。

比如說計提資產(chǎn)減值準備，當前世界各國有關資產(chǎn)減值的會計準則中，對于資產(chǎn)減值損失的確認，主要有三種標準：永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟標準。從我國對資產(chǎn)損失確認與計量應用來看，比較認同經(jīng)濟標準，但是“……進行不間斷評估，只要資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額……”這一標準卻沒給減值做出明確的交代，會使會計人員根據(jù)管理當局的意圖或自己的想法確認全額計提減值或部分計提減值，給會計工作人員操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間，這樣就會人為地增加資產(chǎn)、夸大利潤，不利于謹慎性原則的運用。

（二）謹慎性原則與其他會計原則沖突。在會計核算過程中，應用謹慎性原則有時候會與其他原則發(fā)生矛盾，最終有可能造成信息失真。

首先，謹慎性原則與客觀性原則的沖突?？陀^性原則要求會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況；而謹慎性原則要求在會計實務應用中應確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

其次，謹慎性原則與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會計核算應按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比；一致性原則是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。一致性和可比性實際上是同一個問題的兩個方面，一致性原則解決的是同一企業(yè)縱向可比的問題，而可比性原則解決的是企業(yè)之間橫向可比的問題。但謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價，有時按市價計價，有時按成本計價，在一定程度上失去了會計信息的可比性。

（三）會計實務中的主觀臆斷性強。作為會計從業(yè)人員，在會計實務應用中有許多事情要處理，需要完成的工作也很多，這些工作大多需要會計人員根據(jù)自己的業(yè)務水平和判斷能力進行確認和計量。然而，由于會計政策的可選擇性較強，在實務操作中對謹慎性的應用帶有極大的主觀臆斷性，會受到會計人員的業(yè)務素質、職業(yè)判斷能力等因素影響，從而導致會計信息的不可驗證性。例如，會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，會計人員可以根據(jù)管理當局意圖或自己的主觀意愿自由選擇。所以，這種核算方法未必能客觀地反映企業(yè)實際的財務狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假信息創(chuàng)造了合理的空間。由于謹慎性原則具有主觀臆斷和不可驗證性，會使會計信息失去可靠性，為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同的目的，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開方便之門。

三、謹慎性原則在會計實務中應用的建議

現(xiàn)如今，謹慎性原則在企業(yè)會計實務中的應用越來越廣泛，但本身卻存在一定的局限性。隨著我國經(jīng)濟體制的改革快速發(fā)展，市場中不穩(wěn)定因素的不斷增加，我們需要采取適當?shù)拇胧?，揚長避短，使謹慎性原則發(fā)揮應有的作用。

（一）不斷完善會計準則。目前，我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》在很多方面體現(xiàn)了謹慎性原則對會計實務的規(guī)范，但是隨著各個企業(yè)尤其是上市公司謹慎性原則應用傾向明顯增強，某些條款缺乏可操作性的弊端也從中顯現(xiàn)出來。在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這樣可在一定程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。

首先，謹慎性原則在應用過程中如何把握“度”是關鍵。這個“度”就是要在照顧各方面利益的基礎上建立一個能被廣泛接受的有一定靈活性的標準。因而，建立完善相應的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應允許在稅前列支。

再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍。謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規(guī)范財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。

謹慎性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定目的。而會計準則中把客觀性原則作為首要原則，是因為如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義。

（二）合理安排會計原則使用順序。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，考慮各個方面的利益關系，運用不當謹慎性原則會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入。因此，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹慎性原則時，應指定若干事實細則和操作指南，推行時必須循序漸進，進行逐步有計劃的應用。

在維護出資者和企業(yè)利益方面謹慎性原則的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定目的。然而，在會計準則中，把客觀性原則作為首要原則，是因為如果企業(yè)的會計核算不以客觀事實為主，不以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，不如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，那會計工作就失去了存在的意義。所以，我們在應用謹慎性原則時，必須保證在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用。

此外，當謹慎性原則與配比原則，權責發(fā)生制原則相矛盾時，應根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性而定：如果不確定性程度較高，則優(yōu)先考慮謹慎性原則，以規(guī)避風險，確保資本安全；不確定性程度較低，優(yōu)先考慮配比原則、權責發(fā)生制原則，來合理反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

（三）對謹慎性原則的應用進行必要的約束。在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。例如，美國對存貨應用成本與市價孰低法制定了兩個前提：一是制定了預期銷售價格下降的要求；二是制造和銷售存貨的成本將增加兩項應用前提，并且規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應用。這些規(guī)定不僅在技術上提供計算的范圍，更有利于消除企業(yè)與稅務部門之間在這方面常有的矛盾。由于這些約束條件限制，使得謹慎性的會計程序與方法將要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則沖突。

從謹慎性原則方面來看，我國對于資產(chǎn)減值準備的提取在宏觀上進行了控制，會計上雖允許采用，但在計算所得稅時仍需調(diào)整，而且還要經(jīng)過稅務機關或財政機關等部門的審批，再加上會計和稅法存在很多不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的地方，這實際上是加大了約束謹慎性原則在實際應用中的難度。在《資產(chǎn)減值》會計準則對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定中，筆者認為應規(guī)范資產(chǎn)評估機構，《資產(chǎn)評估準則――基本準則》作為管理政府各部門評估的基本準則：首先，政府各部門應以財政部的這個基本準則為依據(jù)，來規(guī)范評估行為，加大對注冊評估師違規(guī)違法行為的處罰力度。其次，對出具虛假與誤導性資產(chǎn)評估報告，造成當事人權益重大損失或國有資產(chǎn)重大損失的，要依法追究法律責任。最后，要樹立以質量求發(fā)展的意識，評估機構必須采取謹慎性原則，以確保執(zhí)業(yè)中的評估質量。這樣，企業(yè)在資產(chǎn)減值方面應用謹慎性原則的情況將會得到很大的改善，從內(nèi)部到外部監(jiān)督雙方面聯(lián)合，可以在一定程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。有效地對謹慎性原則在會計實務中的應用加以約束和完善，有助于企業(yè)會計工作的科學合理進行。

（四）提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德。面對經(jīng)濟快速發(fā)展的當今社會，會計從業(yè)人員要面臨的會計環(huán)境與會計處理對象也日趨復雜，因此會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。應從以下幾點加以培養(yǎng)和完善：

1、加強會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德，既是會計人員在本行業(yè)職業(yè)活動的規(guī)范，也是會計行業(yè)對社會所應負的責任和義務。因此，會計教育不僅要傳授必要的技巧與知識，并且要灌輸?shù)赖聵藴屎途礃I(yè)精神。現(xiàn)如今，會計職業(yè)道德教育主要集中在大中專院校的教育和會計人員的后續(xù)教育中，筆者認為應當多精選一些現(xiàn)實的社會道德案例穿插在課堂教學當中，不僅使會計教材具有濃厚的道德氛圍，而且還可以增加學生的學習興趣。

2、實行終身教育制。在與國際慣例接軌的過程中，會計涉及的領域和服務范圍越來越廣泛，這就對會計職業(yè)崗位提出了更高的要求。終身學習已經(jīng)成為會計人員職業(yè)生涯的重要內(nèi)容，在校期間的專業(yè)教育、上崗后的繼續(xù)教育、完善的職業(yè)崗位考核體系以及貫穿始終的會計職業(yè)道德教育構成了會計人員終身教育的完整體系。所以，做好會計人員后續(xù)教育培訓工作，以便于會計人員對與本職工作相關的理論知識有廣泛的理解和認識，認真學習和掌握新制度、新準則，通曉企業(yè)管理、會計實務、稅務知識等內(nèi)容，增強職業(yè)判斷能力，使得今后不論遇到什么事情都能積極的應對，迎刃而解。

3、注重會計社會實踐。會計是一門技術含量很高的行業(yè)，良好的道德品質和優(yōu)化的知識結構只是進行會計工作的必要前提條件，一切實際操作、現(xiàn)實問題都要通過會計實踐活動才能體現(xiàn)出來。會計這個行業(yè)最忌諱的就是紙上談兵，學校職業(yè)教育或繼續(xù)教育必須要與社會實踐相結合才能培養(yǎng)出合格的會計從業(yè)人員，理論與實踐相結合是檢驗會計人員的唯一標準。所以，在加強會計人員道德教育和后續(xù)教育的同時，一定要切實可行的推行多參加實踐活動的行動，比如到會計師事務所、企業(yè)或工廠等地實習，做到既有理論，又有經(jīng)驗，切合社會需求的培養(yǎng)出復合型會計人員。

四、結論

謹慎性原則已經(jīng)成為我國會計理論和實務中一個極其重要的原則，但是從國內(nèi)企業(yè)對謹慎性方法的運用來看，還存在較多的隨意性與主觀臆斷性。對于這一原則的運用，我們既要正視謹慎性原則固有的弊端，采取有效的方法和措施來解決與完善相關問題。通過加強會計人員的培訓和規(guī)范謹慎性方法的實施細則，來避免主觀隨意和“過度謹慎”；同時也不能忽視謹慎性原則在減輕沖突、避免訴訟風險和遞延稅收支付中的積極作用，進一步加大謹慎性原則的適用范圍和運用力度，從而真正實現(xiàn)謹慎性原則在會計實務中的重要作用，推動企業(yè)經(jīng)濟的快速健康發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]黃娜.謹慎性原則在我國會計實務中的運用現(xiàn)狀思考.新財經(jīng)（理論版），2013.12.

篇2

關鍵詞：EXCEL 會計實務 核算應用

目前，國內(nèi)多數(shù)中小型企業(yè)和私營企業(yè)不會購買大型的電算化軟件，主要是由于財務軟件的“高級化”很難應付形形中小企業(yè)的業(yè)務需要，另外軟件的購置和維護開支較高，而隨著社會經(jīng)濟和計算機技術的不斷發(fā)展，企業(yè)會計信息化成為必然趨勢，而且在日常財務處理工作中，財務人員經(jīng)常要進行大量的數(shù)據(jù)核算，能否利用一種通俗易懂的計算機軟件工具來處理賬務就成為一種必須，文章就此問題進行了探討。

會計的實際賬務處理分為三個主要環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)：發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務后，就取得的原始憑證編制記賬憑證；第二環(huán)節(jié)：根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，包括總賬與明細賬；第三環(huán)節(jié)：根據(jù)賬簿金額來編制財務報告。下面我就為大家介紹一種財會人員比較熟悉的EXCEL程序，用它來進行賬務處理的三個環(huán)節(jié)，無需懂編程語言，只要稍微有些EXCEL的知識便足以隨心所欲地應用了。

一、記賬憑證的編制

（一）建立一個新的EXCEL工作簿

將其重新命名為，也可根據(jù)自己的業(yè)務處理方便自主命名，因本文中以某企業(yè)2012年12月份業(yè)務為例。

新工作簿中已有三個工作表，而本文中需要五個工作表，可按菜單中的“插入-工作表”；也可以將光標移至某一工作表標簽上，單擊右鍵插入新工作表。五個工作表建立完畢，將光標移至sheet1的標簽上，單擊右鍵，選擇“重命名”，鍵入“憑證”，用同樣的方法把五個工作表分別命名為“憑證”“打印憑證” “科目余額” “賬簿”“報表”。

（二）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證

（此處以通用記賬憑證為例）單擊憑證工作表，在第一行分別輸入“年”“月”“日”“憑證號數(shù)”“摘要”“科目名稱”“借方金額”“貸方金額”（如圖1所示）

例如：本企業(yè)12月3號發(fā)生一筆業(yè)務，從銀行借入8個月的借款50000元，編制記賬憑證如上圖所示，以后依此類推，將所有的記賬憑證都展現(xiàn)在一個工作表中。

本月業(yè)務編制完畢，可將光標移至H欄，最下端自動顯示出本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計，同樣I欄就是所有賬戶的貸方發(fā)生額合計，兩欄如相等便自動完成本期發(fā)生額的試算平衡。

（三）打印記賬憑證粘貼原始憑證

因為平時的賬務處理需要記賬憑證附有原始憑證，并做為會計檔案保管起來，所以需要將所編制的記賬憑證打印出來。將光標移至打印憑證工作表標簽上單未進入打印憑證工作表，依據(jù)通用記賬憑證格式設計一張空白的記賬憑證。

注意：要在借方金額及貸方金額合計處輸入合計公式，在D11欄處輸入“=D4+D5+D6+D7+D8+D9+D10”或者輸入“=SUM（D4：D10），同理在E11欄處輸入貸方金額的求和公式。

設計好空白記賬憑證后，將經(jīng)濟業(yè)務第一筆記字第1號復制到空白的記賬憑證中，復制過程如下：

憑證工作表中第一筆業(yè)務的年月日及憑證號內(nèi)容選中，單擊右鍵復制，或者運用菜單中的復制按鈕，進入打印憑證工作表粘貼相應位置。

將憑證工作表中第一筆業(yè)務的摘要會計科目明細科目及借貸金額選中并復制，粘貼至打印憑證工作表中記賬憑證的相應位置（如圖2.3所示）

復制完畢打印記賬憑證，并簽名蓋章粘貼原始憑證，依此類推，將所有的憑證打印完畢就可以裝訂成冊。

二、賬簿的登記

（一）會計科目余額的錄入

將光標移至科目余額工作表并單擊，并在工作表中第一行錄入會計科目、明細科目、借方余額、貸方余額四欄。

錄入上期11月份的賬戶余額。

在所有賬戶錄入完畢，在最后一欄合計借方及貸方余額并試算期初余額的平衡

合計方法除在上面記賬憑證的步驟中介紹的兩種方法，也可以直接選中所需合計的欄次，單擊菜單欄中的“∑”。

（二）步登記賬簿

創(chuàng)建賬簿工作表并在第一行次錄入以下內(nèi)容“年”“月”“日”“憑證號數(shù)”“摘要”“科目名稱”“明細科目”“期初借方余額”“期初貸方余額”“本期借方發(fā)生額”“本期貸方發(fā)生額”“期末借方余額”“期末貸方余額”等欄次。

將科目余額表中內(nèi)容復制到賬簿工作表中

（三）將本月的記賬憑證全部復制到賬簿工作表中

在此步驟中最好先將憑證工作表中的全部內(nèi)容選中，然后復制到賬簿工作表中的相應位置，再將金額部分從H、I欄拉至J、K欄，對應本期發(fā)生額的借方和貸方。如果屏幕滾動使標題欄被隱藏，可以鎖定標題欄，選定標題欄的下一欄，單擊菜單“窗口-凍結窗格”就可以了，標題欄目就會始終處在表格的最上方。

（四）將賬簿內(nèi)容進行排序

首先，將賬簿工作表中從標題欄至最后一筆業(yè)務都選定，然后單擊菜單欄“數(shù)據(jù)-排序”。其次，單擊“排序”進入界面，在有標題行的前題下，主要關鍵字選“科目名稱”，次要關鍵字選“明細科目”，排序順序都選擇升序就行。選擇完畢單擊“確定”后，所有的賬戶就會按照相同的順序排在一起。

（五）將賬簿工作表中已排序好的本期借貸發(fā)生額進行進行匯總計算

單擊菜單“數(shù)據(jù)—分類匯總”進入界面后，在分類字段選擇“科目名稱”，匯總方式選擇“求和”，選擇分類項目“本期發(fā)生額”及“K列”這兩欄是借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，如果在實際賬務處理中，表格設計當中是其它欄次，只選本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額兩欄進行匯總，選擇完畢，單擊確定。

（六）將賬簿工作表中已匯總計算的內(nèi)容進行篩選

選中標題行，單擊菜單“數(shù)據(jù)—篩選—自動篩選”。

（七）計算出所有賬戶的期末余額

利用各賬戶的本期匯總額，在M7欄內(nèi)輸入求余額公式（如圖4所示）依類此推結出所有賬戶的期末余額。

至此，所有的賬戶賬簿便完成了，如果想看總賬，則選擇篩選鈕選中某一科目名稱。也可以通過此方法查看某一科目的明細賬，先選中所要查看的總賬名稱，然后再選明細科目名稱，就會展示全部的內(nèi)容。

三、編制報表

光標移至報表工作表，在工作表內(nèi)輸入資產(chǎn)負債表結構并錄入年初余額。

定義各合計的公式。

例如：流動資產(chǎn)合計處輸入合計公式（如圖5所示）

同理，其他非流動資產(chǎn)合計及資產(chǎn)合計和負債及所有者權益合計都輸入求和公式錄入數(shù)據(jù)，根據(jù)資料在工作表中相應位置錄入數(shù)據(jù)，工作表根據(jù)錄入的數(shù)據(jù)和公式進行計算生成資產(chǎn)負債表。同理也可編制其他報表。

經(jīng)過以上環(huán)節(jié)的應用，就可以用EXCEL進行獨立的完整的賬務處理，當然在實際應用中也可增加其它功能的使用，使賬務處理更簡便流暢。除此外EXCEL在賬務處理中，數(shù)據(jù)地需要保護的，EXCEL提供了多級數(shù)據(jù)保護功能，通過這些功能，可以設置工作簿的打開權限，工作表中的數(shù)據(jù)及公式進行加密，防止被別人查看及更改。

總之，EXCEL被應用到會計實務中，不僅解決了會計核算本身問題，減輕了會計工作人員的工作量，而且更方便了人們對會計數(shù)據(jù)的進一步利用，相信EXCEL的充分利用與推廣必將對中國的經(jīng)濟管理水平的提升起到促進作用，使中國的會計電算化更快進入更高階段。

參考文獻：

[1]趙艷莉，耿聰慧.EXCEL在會計工作中的應用[J].中國水利水電出版社，2009

篇3

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則,實際利率法,應用

一、實際利率法的概念及其在新會計準則中的應用

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》第十四條的規(guī)定,實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。新會計準則中實際利率法的應用涉及到《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第14號―收入》、《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》、《企業(yè)會計準則第21號―租賃》和《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》六個準則,實際利率法的重要作用由此可見一斑。

二、實際利率法應用的范例

實際利率法方法在會計實務中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費用、收入等多個章節(jié)中運用,本文僅通過其在金融資產(chǎn)中應用的典型案例來分析實際利率法在會計實務中的應用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券,面值1250萬元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認時先計算債券的實際利率:設該債券的實際利率為r,則可列出如下等式:

59×(P\A,r,5)=1000(萬元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計算過程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整250

(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等

借:應收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到票面利息和本金等

借:應收利息 59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預計本金的一半(即625元)將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時,甲公司應當調(diào)整2002年初的攤余成本,計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。

據(jù)此,調(diào)整表1中相關數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務處理如下:

(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調(diào)整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認實際利息、收回本金等

借:應收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認實際利息等

借:應收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認實際利息、收回本金等

借:應收利息30

持有至到期投資-利息調(diào)整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復利計算。此時,甲公司所購買的債券的實際利率r,可以計算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調(diào)整表1中相關數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整 250

(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應計利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應計利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應計利息295

在會計實務中,實際利率法的廣泛應用,是為了更加科學合理地確定相關金融資產(chǎn)或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用,以提高會計信息的可靠性和準確性但實際利率法也有其自身的缺點,即計算起來較繁瑣。

參考文獻

篇4

謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指當某些經(jīng)濟業(yè)務有幾種不同的會計處理方法時，會計人員應當盡可能合理的選用對所有者權益產(chǎn)生影響較小的方法。我國《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備?！闭_實施謹慎性原則，不僅有利于企業(yè)選擇正確的經(jīng)營策略，更有利于保護投資者和債權人的權益。

二、謹慎性原則在會計實務中的應用

（一）發(fā)出存貨計價方法的選擇

對于采用實際成本核算發(fā)出的存貨，其計價方法主要包括了加權平均法、先進先出法、后進先出法和個別計價法等。從謹慎性的角度而言，在通貨膨脹時，發(fā)出存貨的計價如果采用了先進先出法，就會導致本期核算的存貨成本低于本期真實的市場價格，造成虛假利潤，降低了會計信息的可靠性。

（二）固定資產(chǎn)折舊的加速計提

眾所周知，由于固定資產(chǎn)的使用周期比較長，其自然壽命與經(jīng)濟壽命的長短往往不一致。從謹慎性的原則出發(fā)，在會計實務中，為了方便企業(yè)盡快收回投資成本加速發(fā)展。我國的《企業(yè)會計準則》在簡單的直線折舊法（年限平均法和工作量法）之外，還規(guī)定企業(yè)可以將固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，目前使用較多的兩種方法是年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（三）壞賬準備的計提

應收賬款壞賬準備的計提，是謹慎性原則在會計實務中的另一具體應用。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法定期估計壞賬損失，提取壞賬準備。計提壞賬準備的方法可以由企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗自行確定。這種靈活選擇的空間的增加，無疑有助于企業(yè)更好地預防壞賬風險。

（四）或有事項的披露

或有事項既有可能是潛在的權利，也有可能是潛在的義務。由于或有事項的最終結果在目前的情況下難以確定，基于謹慎性的要求，企業(yè)需要充分考慮到或有事項尤其是或有負債發(fā)生的可能性并進行必要的會計信息披露，從而保護投資者和債權人的利益。

三、謹慎性原則的局限性

（一）主觀性較強

謹慎性原則在實務操作中具有較強的主觀性。例如，發(fā)出的存貨究竟該如何計價？固定資產(chǎn)又應該選擇什么方法計提折舊？會計實務中這些具體核算方法的選擇都要依靠會計人員的主觀判斷，并且在一定程度上取決于會計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低。另外不可否認的是，如果缺乏會計職業(yè)道德的會計人員出于某種目的濫用或者歪解謹慎性原則，那么會計信息失真的可能性就會大大增加。

（二）與客觀性原則的矛盾

客觀性原則要求會計核算從實際出發(fā)，實事求是地反映企業(yè)的財務成果和經(jīng)營情況，而謹慎性原則則強調(diào)會計人員在日常工作中要能夠合理預計可能發(fā)生的損失。由此可見，客觀性原則和謹慎性原則在實務工作中存在著一定程度的沖突。

（三）與歷史成本原則的矛盾

歷史成本原則要求企業(yè)以取得的各種財產(chǎn)物資時發(fā)生的實際成本入賬。除國家另有規(guī)定的以外，不得隨意調(diào)整其賬面價值。遵循歷史成本原則計價，能防止會計人員徇私舞弊，提高會計信息的客觀性和可比性。但在謹慎性的原則下，會計準則卻要求存貨采用成本與市價孰低法計價，這毫無疑問是對歷史成本原則的背離。

（四）對國家稅收的影響

在謹慎性原則實際應用的過程中，企業(yè)會計人員往往多計費用而少計收入，致使短時間內(nèi)企業(yè)的賬面利潤減少，從而可以幫助企業(yè)遞延納稅。雖然從長期來看國家稅收在金額上不會發(fā)生顯著變化，但從貨幣時間價值的角度而言，國家在稅收方面仍然蒙受了損失。

四、應用謹慎性原則的建議

（一）加強對會計人員的培訓教育

面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和會計準則，目前我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力還亟待提高。首先，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)應該建立在強化會計人員思想教育的基礎之上，會計人員只有具備了較高水平的職業(yè)道德才能在會計實務中合理運用謹慎性原則。此外，隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化，我國的會計理論也在不斷的更新完善并逐步與國際接軌，所以會計人員應該堅持接受后續(xù)教育，與時俱進，不斷學習新知識。

（二）有關部門應增強會計準則的可操作性

雖然在會計核算過程中謹慎性原則被普遍應用，但對于謹慎性原則的使用標準卻沒有一個明確的規(guī)定。對此，我們應該制定更多的解釋性條文，為謹慎性原則的具體應用指明方向，從而有效保證企業(yè)會計信息的可靠性和可比性，提高企業(yè)會計工作的效率。

（三）加強外部審計與內(nèi)部監(jiān)督

審計監(jiān)督是國家機關對企業(yè)財務情況的審查，由于謹慎性原則在實際操作過程中具有較強的主觀性，只有充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用才能保證謹慎性原則的在合理、合法的范圍內(nèi)使用。同時，企業(yè)內(nèi)部也應該采取積極有效的措施監(jiān)督各部門的工作并及時傳達給相應的內(nèi)部監(jiān)督機構，避免會計人員對謹慎性原則的忽略或者過度使用。

篇5

以下選取其中典型的內(nèi)容闡述公允價值在會計實務中的應用及影響。

一、公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的會計處理及影響

《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，后續(xù)計量可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導，公允價值模式在滿足一定條件下才能使用。該準則還規(guī)定：“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益?！薄耙巡捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。”公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用主要是在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中。根據(jù)新準則的規(guī)定采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當遵循以下會計處理：

(一)初始計量企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

(二)后續(xù)計量企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄。

(三)公允價值模式下的轉換投資性房地產(chǎn)公允價值模式下的轉換主要有以下幾種不同的形式：(1)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。(2)將自用的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按已計提的累計折舊或累計攤銷，借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。(3)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時，應按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。(4)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為存貨時，應按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

(四)投資性房地產(chǎn)的處置處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

(五)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的影響近年來，我國投資性房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展，房地產(chǎn)市價日益攀升。一些上市公司早期購入的、按成本進行初始計量的投資性房地產(chǎn)，一旦采用公允價值進行后續(xù)計量，則能夠高度反映其現(xiàn)實價值，提高會計信息的相關性；同時，也會大大提高其賬面價值和當期凈利潤，伴隨著折舊與攤銷抵稅效應的消失，將會進一步加重企業(yè)的稅收負擔，導致企業(yè)現(xiàn)金的流出。因此，一些上市公司很可能會出于自身利益的考慮，排斥對公允價值的使用；一些資歷不深、經(jīng)驗不足的信息使用者可能只關注到了片面的會計信息，而沒有從整體上全面地考慮由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應，進而做出錯誤的決策，蒙受損失。

二、公允價值在金融工具確認與計量準則中的會計處理及影響

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》也是此次修訂企業(yè)會計準則新增加的部分。金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。準則規(guī)定企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。”

本文只闡述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)中的應用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的具體會計處理如下：

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按照發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)持有期間的股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動在資產(chǎn)負債日，若公允價值上升則借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，若公允價值下降則作相反會計分錄。

(四)出售交易性金融資產(chǎn)當出售交易性金融資產(chǎn)時，借記

“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，二者差額借記或貸記“投資收益”科目：同時，應把原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”，或者作相反會計分錄。

(五)金融工具采用公允價值計量的影響首先，新準則規(guī)定衍生金融工具一律采用公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)進行反映，表內(nèi)化將會全面地反映企業(yè)的相關信息，使信息使用者充分考慮此類資產(chǎn)或負債潛在的巨大風險與不確定性，從而對企業(yè)真實財務狀況有更好的理解，優(yōu)化投資者決策；其次，削弱了“摘櫻桃”動機，并且可以使金融工具計價模式更加一致；再次，新準則對金融工具期末按公允價值入賬，賬面盈利直接計入當期損益。當持有投資期末入賬價值上升時，將會確認未實現(xiàn)收益，虛增企業(yè)利潤，進而加重稅收負擔，導致企業(yè)現(xiàn)金流出。所以，投資者不可只關注利潤增加，而應全面考慮問題。

三、公允價值在債務重組準則中的會計處理及影響

《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》在原有會計準則基礎上做了重大修訂，重新引入了公允價值，并且將債務人債務重組收益記入當期損益(以前作為資本公積)。債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準則中債務重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務或債務轉為股本，對股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值作價。具體會計處理如下：

(一)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務債權人與債務人的處理如下：(1)債務人的會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

(2)債權人的會計處理。企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

(二)債務轉為資本債務轉為資本債權人與債務人的會計處理如下：(1)債務人的會計處理。債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入營業(yè)外收入。以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積一資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入――債務重組利得”科目。(2)債權人的會計處理。債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

(三)修改債務條件在修改債務條件的情況下債權人與債務人的會計處理如下：(1)債務人的會計處理。債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入一債務重組利得”科目。(2)債權人的會計處理。債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。以修改其他債務條件進行清償?shù)模髽I(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記“應收賬款”等科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

(四)債務重組采用公允價值的影響首先，將會對利潤產(chǎn)生影響。一方面，為進行債務重組的公司提供了操縱利潤的空間。從定義上看，“熟悉情況的交易雙方自愿”就存在著利潤操縱空間，而且，債務重組允許使用公允價值對非貨幣性資產(chǎn)進行計量，擴大了利潤操縱空間。另一方面，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤中，而不再計入資本公積；其次，由于我國市場環(huán)境尚不夠成熟，計量技術不夠完善，會計人員素質亦有待提高，所以公允價值難以公允，致使債務重組采用公允價值得出的結果在可靠性方面有所欠缺。

四、會計準則運用公允價值應注意的問題

目前，我國公允價值計量屬性的全面推廣與應用還受許多會計外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。新會計準則在運用公允價值計量模式時，筆者認為，需要注意以下幾點：

(一)公允價值計量的可靠性問題公允價值的獲取存在一定的難度，應該特別注意公允價值計量的可靠性問題。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

(二)公允價值計量的操作性問題比較國內(nèi)外對于公允價值的研究，其對公允價值操作應用方面主要涉及的問題有兩個：一個是范圍問題，另一個是方法問題。由于客觀市場環(huán)境的限制，對資產(chǎn)和負債進行公允價值計量存在一定的操作難度，因此，在運用過程中要謹慎嚴格。

(三)公允價值計量在新準則應用中的協(xié)調(diào)問題我國新企業(yè)會計準則主要是參考國際會計準則制定的，在公允價值的應用上引用了國際會計準則的做法，同時，也根據(jù)我國的實情進行了修改。這些引用和修改在實際操做過程中有可能會出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問題。會計準則作為一個完整體的體系，各個準則之間有著密切的相關性，它們之間的細節(jié)問題也不容忽視。在我國目前市場發(fā)育不完全的狀況下這種矛盾是不可避免的，因此，新準則的內(nèi)部必須經(jīng)過一個磨合完善的過程。

參考文獻：